RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af RSM International, en uafhængig kæde af selvstændige revisions- og rådgivningsfirmaer med mere end 32.000 medarbejdere i 700 kontorer i mere end 100 lande. RSM plus betjener en bred vifte af mindre og mellemstore virksomheder indenfor mange forskellige brancher med revision, regnskab, rådgivning og skat. Nærmere information om RSM plus: www.rsmplus.dk RSM International: www.rsmi.com Vækstplanen Der er sendt lovforslag i høring vedrørende vækstplanen. Vi har kort behandlet en række af de forhold, som indgår i planen. Momsmæssige forhold virksomheder 1) Forbedrede momsafregningsfrister Virksomheder med en omsætning på ikke over 1 mio. DKK årligt afregner moms halvårligt, mens virksomheder med omsætning på mellem 1 mio. DKK og 15 mio. DKK årligt, afregner moms kvartalsvis. Virksomheder med en årlig omsætning på mere end 15 mio. DKK afregner moms hver måned. Ændringen betyder, at mellemstore virksomheder får længere kredittid på momsafregningerne. Dels gennemføres udvidelser af, hvilke virksomheder der skal afregne moms henholdsvis halvårligt og kvartalsvist, dels udvides kredittiden for de mellemstore virksomheder. Der sker ingen ændringer for de små virksomheder (u/1 mio. DKK i årlig omsætning) eller de helt store virksomheder (o/50 mio. DKK i årlig omsætning). (I tdkk) Afregningsperiode Omsætning - tidligere grænser Omsætning - nye grænser Angivelses- og betalingsfrist - tidligere Angivelses- og betalingsfrist ny Halvår 0-1.000 0-5.000 60 dage 60 dage Kvartal 1.000-15.000 5-50.000 40 dage 60 dage Måned o/15.000 o/50.000 25 dage 25 dage (gule felter = ændringer) Momsafregning små virksomheder Grænsen for hvilke virksomheder, der fremover kan nøjes med halvårsmomsafregning øges fra årlig omsætning på mellem 1 mio. DKK og 5 mio. DKK. For virksomheder der afregner halvårsmoms er kredittiden 60 dage (afregning 1. marts og 1. september), mod de 40 dage, der gives i kredit til virksomheder på kvartalsmoms.
Derfor opnår virksomheder med en årlig omsætning på mellem 1 mio. DKK og 5 mio. DKK yderligere kredittid med momsbetalingen, samt en halvering af antallet af momsafregninger Ændringerne gælder fra 2015. Der er ikke lempelser til de små virksomheder, som i forvejen afregner moms halvårligt. Momsafregning mellemstore virksomheder Virksomheder med omsætning på mellem 1 mio. DKK og 15 mio. DKK afregner i dag moms kvartalsvist. Som nævnt ovenfor ændres momsafregningsperioden for de mindste i denne gruppe til halvårsafregning. Gruppen af mellemstore virksomheder ændres også, og vil fremover omfatte virksomheder med omsætning på mellem 5 mio. DKK og 50 mio. DKK. Udover at denne gruppe udvides i antal, udvides kredittiden også for denne gruppe. Hidtil har kvartalsmomsen skulle angives og afregnes den 10. i den anden måned efter udløbet af kvartalet. Denne kredit udvides med 20 dage fra de ca. 40 dages kredit til 60 dages kredit, således at momsen fra 2015 skal afregnes den 1. i den tredje måned efter udløbet af omhandlede kvartal. Momsafregning ingen ændring store virksomheder For virksomheder med omsætning på mere end 50 mio. DKK, afregnes der fortsat og dermed uændret moms månedsvis, med seneste betaling den 25. i efterfølgende måned. 2) Øget fradrag for hotelmoms Momsfradraget for virksomheders hotelovernatninger i Danmark øges fra 50% til 75%. Det vil med denne justering af fradragsretten betyde, at det er 5% billigere for momspligtige virksomheder med fuld fradragsret for moms, at lade medarbejdere overnattende på hotel. Ændringen gælder fra 1. juli 2013. Afgiftsmæssige forhold 1) Lønsumsafgift for finansielle virksomheder Lønsumsafgiften justeres for finansielle virksomheder, således at besparelsen ved nedsættelse af selskabsskatten ikke får effekt for disse virksomheder. Lønsumsafgiften øges med 3% svarende til reduktionen i selskabsskatten over perioden 2014 2019. Skatteministeriet har illustreret det således (inkluderet tidligere vedtagen forhøjelse af lønsumsafgiften):
2) Afgift ved hævning eller overførsel af kapitalpension I 2013 er der rabat i afgiften ved hævning af en kapitalpension. Der skal i 2013 alene betales 37,3% i afgift, hvis en kapitalpension hæves (forudsat at betingelserne for at hæve ordningen er til stede), mod den normale afgift på 40%. Det samme gælder i tilfælde, hvor en kapitalpension overføres til den nye alderspension idet overførsel her udløser afgiftsbetaling nu, men så ikke på et senere tidspunkt, hvor midlerne hæves. Rabatten på 2,7% i afgiftslempelse fortsættes i 2014. 3) Mindske grænsehandlen Sodavandsafgiften afskaffes med halv virkning pr. 1. juli 2013 og fuld virkning for 2014. Det betyder, at almindelig sodavand bliver godt 3 kr. billigere pr. 1,5 l. fra 2014, og at light-sodavand bliver ca. 1,50 kr. billigere pr. 1,5 l. Ølafgiften nedsættes med 15% fra 1. juli 2013, ligesom indekseringen af ølafgiften ophæves med virkning frem til og med 2020. Det svarer til et prisfald på godt 5,60 kr. pr. kasse almindelig øl i forhold til nu. Alkohol-sodavand og vin mv. er ikke omfattet af lempelserne. Det bliver således billigere at købe sodavand og øl om det løser udfordringerne om grænsehandel må så vise sig. 4) Lavere afgifter på emballage Den vægtbaserede emballageafgift bortfalder med udgangen af 2015. Der betales vægtbaseret afgift af emballage anvendt til eddike, spiseolie, rengøringsartikler og parfumevarer mv. Netop denne del af emballageafgiften er særdeles kompliceret, og har samtidig ikke bidraget med et provenu, som stod mål med den administrative byrde. Derfor er det meget positivt, at den nu ophæves. Der skal fortsat betales den volumenbaserede emballageafgift, blandt andet emballage anvendt til vin, øl og spiritus. 5) Lavere afgifter på procesenergi Allerede aftalte afgiftslempelser på procesenergi fremrykkes, således at der opnås den fulde lempelse i 2014. Ændringerne vil primært komme de energiintensive virksomheder til gavn. 6) Lavere energi-afgifter CO 2 -afgiften på elektricitet afskaffes for virksomheder. Dette gælder fra 2014. Eldistributionsbidraget for virksomheder bortfalder fra 2014. Videre vil energiafgifter på brændsler til proces blive nedbragt til EU s mindstesats, dvs. med 1,80 kr./gj til 4,50 kr./gj. Dette vil først gælde fra 2015. 7) Kørselsafgift De oprindelige tanker om indførelse af kørselsafgifter for lastbiler skrinlægges.
Skattemæssige forhold personer 1) BoligJobordningen BoligJobordningen hvor private kunne få fradrag udgifter til arbejdsløn til håndværkere og servicepersonale ophørte med udgangen af 2012. Ordningen genindføres med virkning for 2013 (dvs. at ordningen ikke anses for ophørt) og 2014 og vil med virkning fra 22. april 2013 også omfatte sommerog fritidshuse. Bemærk, at ordningen også gælder for fritidsboliger uden for Danmark, hvis det omhandlede arbejde er udført af en virksomhed, der er momsregistreret i EU/EØS-land, eller af en person skattepligtig til et EU/EØSland. Ordningen omfatter udgifter til arbejdsløn afholdt på vedligeholdelse og istandsættelse af både almindelige bolig og sommer- og fritidshuse samt udgifter til arbejdsløn for dagligdagsopgaver (som fx rengøring, vinduespudsning og havearbejde). Bemærk, at udgifter til arbejdsløn til dagligdagsopgaver ikke kan fradrages vedrørende fritidsboliger, hvis ejeren af denne helt eller delvist har udlejet fritidsboligen i løbet af indkomståret. Ordningen justeres i øvrigt således, at der ikke kan opnås fradrag for udgifter, hvis modtageren af beløb ikke skal beskattes af de modtagne beløb efter den særlige skattefrie bundgrænse på DKK 10.000 for pensionister. Der vil dog blive givet amnesti til de pensionister, der i god tro indtil nu i 2013 har modtaget vederlag omfattet af ordningen, uanset, at der også kan opnås fradrag i forbindelsen med genindførelse af fradragsreglerne. 2) Forbedring af forskerordningen Når udlændinge kommer til Danmark som lønmodtagere, kan de under visse betingelser komme på forskerordningen, som medfører en lav og fast skat på 26% i op til 5 år. Ordningen forbedres, således at den også kan gælde i tilfælde af, at en medarbejder kommer til Danmark og skal arbejde for samme arbejdsgiver som før udrejse det kan ikke lade sig gøre under den nuværende ordning. 3) Forbedring af exit-beskatning af aktionærer Når en aktionær forlader Danmark for at bosætte sig i et udland, skal der under hensyntagen til visse betingelser opgøres avancer på bl.a. aktier i behold. Avancen skal selvangives, og skat knyttet dertil som udgangspunkt betales. Det er muligt at få henstand med betalingen der gælder en række særlige vilkår herfor. Hvis der efter fraflytning sker salg, vil yderligere opnået avance ikke udløse beskatning i Danmark, mens tab omvendt ej heller kan nedsætte dansk skat. Sidstnævnte ændres, således at dersom et efterfølgende salg sker til en lavere værdi end udrejse-værdien på de omhandlede aktier, så vil det 1. juli 2013 være muligt at nedsætte exit-beskatningen i overensstemmelse hermed.
Skattemæssige forhold - virksomheder 1) Lavere selskabsskat Selskabsskattesatsen nedsættes fra de nuværende 25% til 22% i 2016. Nedsættelsen gennemføres gradvist med ½ procentpoint i 2014, yderligere 1 procentpoint i 2015 og yderligere 1½ procentpoint i 2016. Skattesatsen i virksomhedsskatteordningen sænkes ligeledes i samme trin. Aktieindkomstskatten (for aktionærerne) øges ikke, selvom selskabsskatterne nedsættes. Det bliver altså billigere i samlet beskatning at hæve udbytte for aktionærer fremover end at hæve løn, når den samlede løn er over topskattegrænsen. Ændringerne gælder ikke for kulbrinteskattepligtige virksomheder der opkræves en tillægsskat til udligning af den generelle nedsættelse af selskabsskatten. 2) Erhvervsdrivende fonde forbedring Forholdene for erhvervsdrivende fonde forbedres således at fondene kan overtage erhvervsvirksomheder med skattemæssig succession, hvorved den hidtidige indehaver ikke skal betale aktieavanceskat ved overdragelse af virksomhed til en erhvervsdrivende fond. Dette gælder fra 2016. 3) Fradrag for arbejdsskadeforsikringer for selvstændige erhvervsdrivende og medhjælpende ægtefæller Selskaber har fradragsret for præmiebetalinger til medarbejderes arbejdsskadeforsikringer selvstændige erhvervsdrivende får nu lige vilkår, og har derfor også fået fradragsret. Fradragsretten gælder også omkostninger til forsikringer af medhjælpende ægtefæller. Udgifterne er ikke betragtet som driftsomkostning for virksomheden, derfor gives der alene ligningsmæssigt fradrag for udgifterne. Fradragsretten gælder fra 2015. 4) Forbedring af reglerne om forskning- og udviklingsomkostninger Den skattekreditmodel, som allerede eksisterer hvor det er muligt at få konverteret et underskud til fremførsel om til kontanter hos SKAT for afholdte forsknings- og udviklingsomkostninger, forbedres fra 2015. Den nuværende mulighed med at få refunderet op til 1,25 mio. DKK forbedres, således at det skal være muligt at få refunderet 5,5 mio. DKK. Det svarer til skatteværdien (22%) af et underskud på 25 mio. DKK. 5) Bo- og arveafgift i forbindelse med generationsskifte Det er i dag muligt at opnå henstand i op til 15 år med betaling af bo- eller arveafgift, når afgiften kan henføres til bl.a. overdragelse af en virksomhed. Det koster efter reglerne i dag en rente svarende til diskontoen tillagt 1% men mindst 6%.
Forbedringen består i at nedsættes minimumsrenten til mindst 3%. Systemet med rentefastsættelse til diskontoen tillagt 1% fastholdes uændret. Andre tiltag Aftalen indeholder en række tiltag på erhvervsområdet, hvor der skal effektiviseres og øges fokus - alle områder der skal sætte gang i væksten: Forbedringer for udkantsdanmark Forbedringer af voksen- og efteruddannelse Farligt affald udgifter hertil skal reduceres Tilskud til energieffektiv industriel kraftvarme Pulje til reduktion af tab af energi ved udnyttelse af overskudsvarme Udvidet muligheder for udstedelse af erhvervsobligationer Effektivisering af spildevand mål at sænke virksomhedernes omkostninger Styrket indsats på vækst på erhvervsområder med international konkurrencekraft Reparationsgrænsen for skadede biler øges fra 65% til 75% for 2014 og 2015 Øget offentlige investeringer Tilskudspuljer til støtte af el-intensive virksomheder Pulje til teknologiudvikling og investeringsstøtte for shreddervirksomheder Udvidelse af kreditpakken små vækstkautioner Udvidet eller nye lånemuligheder for iværksættere Eksport Kredit Fonden udvides for at give bedre og øget garanti/finansiering Yderligere lempelser til erhvervslivet (2017-2020) Styrkelse af eksport- og investeringsfremmeindsatsen på de nye Vækstmarkeder. Afsluttende kommentarer Vi vender tilbage med mere teknik og betydning af de enkelte elementer i vækstplanen. Skatteafdelingen, maj 2013 RSM plus P/S statsautoriserede revisorer Mikael Risager Senior tax manager mri@rsmplus.dk Tlf. 8612 7888 Mobil 4088 1505 Disclaimer: Der tages forbehold for fejl og mangler i vort notat, og notatet bør ikke lægges til grund for dispositioner uden forudgående rådgivning. Vi påtager os intet ansvar for tab eller handlinger baseret på indholdet ligesom RSM plus ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl eller mangler.