Standard for offentlig revision nr. 1 Grundlæggende principper for offentlig revision SOR 1 SOR 1 Standarderne for offentlig SOR 1
SOR 1 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) 1 Grundlæggende principper for offentlig revision St nd rd for offent g rev s on nr. 1 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on (SOR 1) f st ægger det overordnede f g ge udg ngspunkt for R gsrev s onens rev s on og for R gsrev s onens f st ægge se f det s m ede sæt f st nd rder for offent g rev s on (SOR). Det er et m nde gt nerkendt ntern t on t pr nc p, t r gsrev s oner bør være u fhæng ge. R gsrev s onernes ro e og u fhæng ghed er b.. beskrevet FN s reso ut on nr. A/66/209 og L m - og Mex co-erk ær ngerne, der er vedt get f r gsrev s onernes ntern t on e org n s t on, NTOSA. R gsrev sor er u fhæng g udføre sen f s t hverv, f. r gsrev sor ovens 1. Det er derfor r gsrev sor, der h r det f g ge nsv r for R gsrev s onens s m ede opg ver og for t f st- ægge de f g ge pr nc pper og st nd rder, der er re ev nte den forb nde se. Det hører t r gsrev sors ro e t fungere som en u fhæng g f g g utor tet spørgsm om offent g rev s on. Denne ro e v ser s g sær forb nde se med: spørgsm om, hv ke konkrete rev s oner R gsrev s onen sk p t ge s g spørgsm om f g ge kr v t R gsrev s onens rev s oner R gsrev s onens vurder nger f, om offent ge regnsk ber er underg vet betryggende rev s on, f. r gsrev sor ovens 6 r gsrev sors m nde ge b st nd t St tsrev sorerne og b st nd vedrørende st tsregnsk bet, f. r gsrev sor ovens 8, stk. 1 r gsrev sors s m rbe de med m n ster erne om rev s ons- og regnsk bsspørgsm, der b.. h r grund g r gsrev sor ovens 8, stk. 2, 9 og 10 R gsrev s onens s m rbe de med godkendte rev sorer om konkrete opg ver. Der er s mt d g f st gt ntern t on e f g ge pr nc pper og st nd rder for t s kre u fhæng g rev s on f hø kv tet. De ntern t on e st nd rder for offent g rev s on er f st gt f NTOSA ntern t on St nd rds of Supreme Aud t nst tut ons ( SSA ). NTOSA h r en række vedt ge ser opfordret e r gsrev s oner t t mp ementere SSA erne overensstemme se med deres ovgrund g og n t on e kontekst ved t f st ægge de forske ge rev s onsopg ver og def nere, hv ke st nd rder der gæ der for opg verne. N t on e st nd rder for offent g rev s on bør være overensstemme se med SSA 100 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on. Det er hens gten med udformn ngen f SOR t mp ementere SSA erne den offent ge rev s on D nm rk.
2 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) SOR 1 Pr nc pperne SOR 1 udgør grund get for de øvr ge st nd rder SOR. SOR 1 ndeho der kke kr v t rev sor forb nde se med gennemføre sen f de enke te rev s oner, men SOR 1 k n være et væsent gt b dr g t forst e sen f st nd rderne forb nde se med nvende sen f st nd rderne p R gsrev s onens opg ver. SOR 1 f st ægger pr nc pper for R gsrev s onen forb nde se med: f stsætte se f st nd rder for offent g rev s on, f. pkt. 1-4 god offent g rev s onssk k, f. pkt. 5-7 R gsrev s onens rev s onsopg ver, f. pkt. 8-12 s msp me em rev s onsopg ver, f. pkt. 13-19. SOR 1 (vers on 1.0) gæ der for R gsrev s onen fr 1. nu r 2017. S mt d g bortf der R gsrev s onens pub k t on om god offent g rev s onssk k fr nu r 2013. PRINCIPPER FOR RIGSREVISIONEN Fastsættelse af standarder for offentlig revision 1. R gsrev s onen udformer st nd rderne for offent g rev s on (SOR), der f st ægger de f g ge kr v, som efter R gsrev s onens opf tte se k n st es t rev sor forb nde se med gennemføre sen f rev s oner den offent ge sektor. De f g ge kr v, der fremg r f st nd rderne, regu erer rev sors nsv r forho det t de rev derede, de t tænkte brugere f rev sors r pporter og offent gheden m nde ghed. 2. R gsrev s onen offent ggør SOR og s krer, t de øbende opd teres. St nd rderne sk b dr ge t t s kre gennems gt ghed R gsrev s onens opg ve øsn ng og udgør det re- ev nte grund g for vurder nger f den rev s onsf g ge kv tet f det rbe de, der udføres f R gsrev s onen. St nd rderne sk endv dere b dr ge t et effekt vt s msp med ndre rev sorer, herunder sær godkendte rev sorer, der øser opg ver den offent ge sektor. 3. R gsrev s onen udfører t d s ne rev s oner overensstemme se med SSA 100 Grund æggende pr nc pper for offent g rev s on. Det fremg r f SSA 100, t r gsrev s onerne k n nvende pr nc pperne som grund g for t f st ægge n t on e st nd rder for offent g rev s on. SOR f st ægger de mere præc se kr v, der er re ev nte for offent g rev s on D nm rk. t fæ de, hvor R gsrev s onen øser ndre rev s onsopg ver, end hv d der er foruds t st nd rderne, f nder kr vene st nd rderne nvende se med de t p sn nger, der er re ev nte for opg ven. Det k n s d nne t fæ de være re ev nt t æse st nd rderne s mmenhæng med de grund æggende pr nc pper SSA 100. 4. R gsrev s onen s krer, t SOR er fu d overensstemme se med SSA 100. R gsrev s onen nddr ger den forb nde se ogs de supp erende pr nc pper for f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on, der ndg r SSA erne. Ved udformn ngen f SOR nvender R gsrev s onen d sse pr nc pper med de t p sn nger, der er re ev nte forb nde se med de rev s onsordn nger, som f ndes D nm rk.
SOR 1 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) 3 God offentlig revisionsskik 5. God offent g rev s onssk k er en grund æggende norm for offent g rev s on D nm rk, der h r været gæ dende s den st tsregnsk bs oven f 1926, og som d g er fspe - et r gsrev sor ovens 3 og en ng række ndre bestemme ser. De re ev nte pr nc pper den forb nde se fremg r f pkt. 6-7. 6. R gsrev s onen b dr ger t t s kre, t offent gt f n ns erede kt v teter b ver rev deret p betryggende v s overensstemme se med god offent g rev s onssk k. De re ev nte rev s onsbestemme ser bør st e kr v om, t rev s onen f regnsk bet sker overensstemme se med god offent g rev s onssk k, f. r gsrev sor ovens 3. R gsrev s onen fø ger op p, om dette sker pr ks s, n r der er n edn ng dert forb nde se med R gsrev s onens m nde ge opg ver. 7. R gsrev s onen b dr ger t t forto ke, hv d god offent g rev s onssk k ndebærer konkrete rev s oner. R gsrev s onens forto kn ng f god offent g rev s onssk k er: Henv sn nger t god offent g rev s onssk k rev s onsbestemme ser e er ndre opg vev k r ndebærer, t opg ven omf tter de 3 spekter, der fremg r f r gsrev sor ovens 3, nem g f n ns e rev s on, ur d sk-kr t sk rev s on og forv tn ngsrev s on. SOR præc serer den nærmere forp gte se, som et s d nt opg vev k r ndebærer for rev sor, ved t f st ægge kr v t rev s onerne. God offent g rev s onssk k ndebærer, t R gsrev s onens større undersøge ser t ger udg ngspunkt den fgrænsn ng f mu ge emner og kr ter er, som fø ger f r gsrev sor ovens 3. God offent g rev s onssk k ndebærer desuden, t rev s onerne sk h ve en god f g g kv tet overensstemme se med ntern t on e pr nc pper for offent g rev s on. Dette s kres ved, t rev s onerne gennemføres overensstemme se med SOR. Rigsrevisionens revisionsopgaver 8. SOR f nder nvende se p rev s onsopg ver. R gsrev s onen er forp gtet t t gennemføre rev s oner medfør f r gsrev sor ovens 2 og en række ndre ovbestemme ser. SSA 100 f st ægger en ntern t on t nerkendt forst e se f, hv d der den forb nde se k n forst s ved en rev s on, og f sts r, t det er den enke te r gsrev s ons nsv r t def nere s ne opg ver nærmere forb nde se med f st ægge sen f rev s onsst nd rder. De re ev nte pr nc pper den forb nde se fremg r f pkt. 9-11.
4 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) SOR 1 9. R gsrev s onen def nerer en rev s on som en system t sk og m rettet rbe dsproces, hvor m et er t sætte rev sor st nd t t udforme en konk us on om et bestemt emne e er om bestemte op ysn nger. Rev s oner k n t ge form f d rekte r pporter ngsopg ver e er ttest t onsopg ver: Ved d rekte r pporter ngsopg ver vurderer rev sor et bestemt emne ud fr re ev nte kr ter er, og det hører t rev sors opg ve t f st ægge e er præc sere og fgrænse emnet og de re ev nte kr ter er. Resu t terne f vurder ngen fremg r f rev sors r pport, der ndeho der rev sors s mmenf ttende konk us on om emnet. Større undersøge ser, ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner er d rekte r pporter ngsopg ver. Ved ttest t onsopg ver foret ger en nden p rt vurder ngen f emnet (fx v rksomhedens resu t t og f n ns e e st ng) ud fr re ev nte kr ter er (fx en bestemt regnsk bsmæss g begrebsr mme) og ud rbe der en r pport med de op ysn nger, der er resu t tet f vurder ngen. dette t fæ de er det d sse op ysn nger, som rev sor udformer en konk us on om, og konk us onen ndg r en erk ær ng, der fø ger et st nd rd seret form t. F n ns e e rev s oner er ttest t onsopg ver. begge t fæ de udformer rev sor en konk us on, der ng ver, hv ke væsent ge henseender emnet er overensstemme se med e er kke er overensstemme se med de re ev nte kr ter er. 10. Ved en rev s on foret ger rev sor f g ge vurder nger og gennemfører h nd nger for t opn t strække gt og egnet rev s onsbev s som grund g for rev sors konk us on. Ved t gennemføre en rev s on og udforme en konk us on b dr ger rev sor t t styrke de t tænkte brugeres t d t resu t terne f vurder ngen f emnet. Rev s onen p n- ægges og udføres derfor med henb k p t opn hø gr d f s kkerhed for, t der kke er væsent ge uopd gede omstænd gheder, der k n h ve betydn ng for udformn ngen f rev sors konk us on, nden rev sor fg ver s n r pport e er erk ær ng. De t tænkte brugere ved en rev s on omf tter ndre p rter end dem, der er d rekte nsv r ge for emnet. Ved R gsrev s onens opg ver er de t tænkte brugere sær St tsrev sorerne, Fo ket nget og offent gheden. 11. R gsrev s onens rev s onsopg ver omf tter:. Større undersøge ser En større undersøge se er en rev s on, der gennemføres med henb k p t fg ve en beretn ng t St tsrev sorerne p grund g f r gsrev sor ovens 8, stk. 1, e er 17, stk. 2. En større undersøge se k n ng ethvert forho d, som R gsrev s onen h r dg ng t t efterprøve e er vurdere p grund g f r gsrev sor oven e er sær- ge ovbestemme ser. Opg ven st rter med r gsrev sors bes utn ng om t g ngsætte undersøge sen, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 2, e er med en nmodn ng fr St tsrev sorerne, f. r gsrev sor ovens 8, stk. 1, og nd edes ofte med en forundersøge se. Opg ven fs uttes norm t ved, t St tsrev sorerne p b ggrund f et not t fr R gsrev s onen bes utter t fs utte opfø gn ngen vedrørende de s ger, der fremg k f beretn ngen.
SOR 1 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) 5 b. Rev s on f st tsregnsk bet Denne opg ve omf tter rev s on f st tsregnsk bet og de opg ver med rev s on f hvert m n ster ums omr de f st tsregnsk bet. Opg ven omf tter hvert r en f n ns e rev s on f det s m ede st tsregnsk b, en f n ns e rev s on f de best ndde e f st tsregnsk bet, der vedrører hvert m n steromr de, s mt ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner, der p n ægges over en 5- r g per ode for hvert m n steromr de. Ved t gennemføre denne opg ve opfy der R gsrev s onen bestemme serne r gsrev sor oven om: t R gsrev s onen rev derer st tens regnsk ber, f. 2, stk. 1, nr. 1, og regnsk ber for nst tut oner, foren nger, fonde mv., hv s udg fter e er regnsk bsmæss ge underskud dækkes ved st tst skud, f. 2, stk. 1, nr. 2 t R gsrev s onen undersøger fu dstænd gheden f st tsregnsk bet og s mmenho der bev ngs- og regnsk bst, f. 17, stk. 1. R gsrev s onen p t ger s g norm t kke ndre f n ns e e rev s oner p grund g f d sse bestemme ser end dem, der ndg r opg ven med rev s on f st tsregnsk bet. c. Rev s on f ndre offent ge rsregnsk ber R gsrev s onen h r opg ver med rev s on f ndre rsregnsk ber end st tsregnsk bet som fø ge f bestemme serne r gsrev sor ovens 2, stk. 1, nr. 3-4. R gsrev s onen h r desuden opg ver medfør f r gsrev sor ovens 2, stk. 1, nr. 2, med rev s on f rsregnsk ber for nst tut oner, foren nger, fonde mv., hv s udg fter e er regnsk bsmæss ge underskud dækkes ved b dr g, fg ft e er nden ndtægt henho d t ov. Hert kommer opg ver med rev s on f ndre rsregnsk ber medfør f bestemme ser nden ovg vn ng. Hver f d sse opg ver omf tter f n ns e rev s on f de r ge regnsk ber s mt ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner, der p n ægges over en 5- r g per ode. d. Andre rev s onsopg ver R gsrev s onen k n p t ge s g ndre rev s onsopg ver, n r R gsrev s onen h r dg ng t t gennemføre rev s onerne medfør f r gsrev sor oven, sær ge ovbestemme ser e er som fø ge f en ft e. S d nne opg ver k n omf tte ethvert forho d, som R gsrev s onen h r dg ng t t efterprøve e er vurdere ved en rev s on p grund g f r gsrev sor oven e er sær ge ovbestemme ser. 12. R gsrev s onen k n medfør f r gsrev sor ovens 9 ft e, t R gsrev s onens rev s onsopg ver v ret ges et nærmere f st gt s m rbe de me em R gsrev s onen og et org n for ntern rev s on. En s d n 9- ft e k n ndebære, t den nterne rev s on udfører rev s oner overensstemme se med SOR, der ndg r som et ed R gsrev s onens opg ve. R gsrev s onens ede se t ger den forb nde se st ng t, hv ke ændr nger ft en ndebærer R gsrev s onens opg ve forho d t de kr v t f n ns e e rev s oner, ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner, der fremg r f SOR.
6 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) SOR 1 Samspil mellem revisionsopgaver 13. R gsrev s onens forske ge rev s onsopg ver h r en ndbyrdes s mmenhæng og forudsætter koord ner ng me em de enke te opg ver. De re ev nte pr nc pper den forb nde se fremg r f pkt. 14-19. 14. R gsrev s onen gennemfører hver enke t rev s onsopg ve s effekt vt og m rettet som mu gt. R gsrev s onen ndhenter den forb nde se kke nform t oner, der kke er re ev nte, og udfører kke rbe de, der kke er nødvend gt for gennemføre sen f en rev s on overensstemme se med SOR. Bes utn nger, der ndebærer, t R gsrev s onen p t ger s g en ny opg ve e er udfører rbe de, der kke er en de f en rev s on efter SOR, træffes f R gsrev s onens ede se. R gsrev s onens ede se f st ægger desuden, hvem der er opg ve nsv r g rev sor for hver enke t rev s onsopg ve. 15. R gsrev s onen f st ægger en overordnet str teg for større undersøge ser, som ng ver pr nc pperne e er retn ngs n erne for de vurder nger og pr or ter nger, der gger t grund for r gsrev sors bes utn nger om t g ngsætte større undersøge ser f egen dr ft, f. r gsrev sor ovens 17, stk. 2. S d nne større undersøge ser fokuserer sær p forho d, der kke efterprøves forb nde se med R gsrev s onens opg ver med rev s on f regnsk ber. 16. R gsrev s onerne r pporterer resu t ter og konk us oner for hver gennemført rev s on overensstemme se med SOR. t fæ de, hvor observ t oner, der gøres forb nde se med en rev s on, ogs k n h ve betydn ng for ndre rev s onsopg ver, kommun keres d sse t de re ev nte opg ve nsv r ge rev sorer, som vurderer, hv ken ndv rkn ng observ t onerne sk h ve p d sse rev s onsopg ver. den forb nde se h r hver f de nvo verede opg ve nsv r ge rev sorer nsv ret for den s m ede rev s on, som eder frem t de konk us oner, der udformes som ed opg ven. 17. R gsrev s onens større undersøge ser k n ng ethvert forho d, som R gsrev s onen h r dg ng t t efterprøve e er vurdere og k n derfor ogs nddr ge forho d, som R gsrev s onen t d gere h r vurderet forb nde se med ndre rev s oner. Hv s en større undersøge se eder t en ændret vurder ng, e er hv s resu t ter e er konk us oner fr t d gere rev s oner h r betydn ng forb nde se med den større undersøge se, fremg r dette f R gsrev s onens beretn ng. 18. R gsrev s onens f n ns e e rev s oner sk d nne grund g for en konk us on en erk ær ng om det s m ede regnsk b som he hed. Det k n ndebære, t R gsrev s onen som ed rev s onen og ved udformn ngen f konk us onen m t ge st ng t forho d, der ogs fremg r f ndre rev s onsr pporter. R gsrev s onen t ger den forb nde se st - ng t, hv ken v rkn ng de p gæ dende forho d h r p p n ægn ngen og gennemføre sen f den f n ns e e rev s on og p udformn ngen f konk us onen erk ær ngen om regnsk bet. Hv s dette fører t, t R gsrev s onen udformer en mod f ceret konk us on, k n det føre t, t forho det omt es erk ær ngen om regnsk bet.
SOR 1 STANDARD FOR OFFENTL G REV S ON NR. 1 (VERS ON 1.0) 7 19. R gsrev s onen t rette ægger s t rbe de s d n, t R gsrev s onen v dest mu gt omf ng begrænser de t fæ de, hvor s mme forho d k n h ve re ev ns for f ere forske - ge rev s onsopg ver. N r R gsrev s onen værksætter en større undersøge se, k n det føre t, t R gsrev s onens ede se bes utter t und de, udskyde e er begrænse omf nget f de rev s oner, der gennemføres som ed opg ver med rev s onen f st tsregnsk bet e er ndre regnsk ber. R gsrev s onens ede se k n den forb nde se undt ge sesv s bes utte t overskr de den 5- r ge p n ægn ngsgrænse for gennemføre se f ur d sk-kr t ske rev s oner og forv tn ngsrev s oner, der dermed kke er udført overensstemme se med SOR. s f d fremg r det som en supp erende op ysn ng R gsrev s onens erk ær ng om regnsk bet.