SKBE09 Skatteberegning 2009 1
SKBE09 Skatteberegning 2009 Copyright Forlaget Thomson A/S, Revisoft, oktober 2008. SKBE09 Skatteberegning 2009 anvendes til skatteberegning for indkomståret 2009. Understøttede operativsystemer: - Windows XP eller nyere. Forlaget Thomson A/S Revisoft Nytorv 5 1450 København K Telefon 86 28 88 28 Telefax 86 28 88 01 Internet: www.revisoft.dk E-mail: forlagetthomson.revisoft@thomsonreuters.com
Indholdsfortegnelse 3 Før du begynder... 5 Installation af SKBE09 Skatteberegning 2009... 6 Start af SKBE09Skatteberegning 2009... 8 Og nu i gang - en generel introduktion til programmet... 9 Indtastning af indkomstbeløb... 16 Feltspecifikation... 17 Vælg slutskatteberegning eller forskudsskatteberegning... 19 Betalt a conto skat... 21 Delårsindkomst... 25 Omlægning af indkomstår eller ophør af skattepligt ved forskudt indkomstår... 29 Udenlandsk indkomst... 30 Begrænset skattepligt... 42 Ejendomsværdiskat... 43 Kapitalforklaring... 52 Resultat... 53 Simulering på forskellige indkomster... 55 Automatisk forskudsregistrering... 57 Kommuneskatteprocenter er integreret i programmet... 60 Udskrifter af formularer indsendes til skattemyndighederne... 61 Udskrift til tekstbehandling (RTF fil)... 62 Standard udskrift forudsætninger... 63 Import af data fra andre revisor systemer... 64 Versioner - flere skatteberegninger for samme kunde... 65 Afslut og gem kundedata på disk... 66
4 FD09 Fælles Data 2009... 67 Revisoft Indgang... 76 Adgangskontrol... 77 Angiv database ved start af Revisoft Indgang... 78 Frakobling af adgangskontrol... 81 Kundeoversigt... 83 Brugeradministration... 85 Indstillinger for Revisoft Indgang... 87 Udskriftindstilling... 88 Import/Eksport... 91 System information... 92 Licensstyring... 93
5 Før du begynder Denne manual kan bruges som opslagsværk i tvivlsspørgsmål, eller du kan med fordel gennemlæse hele manualen. Til nye brugere Er det første gang, du skal bruge Revisoft s programmer, bør du minimum læse følgende afsnit: - Installation af SKBE09 Skatteberegning 2009. - Revisoft Indgang. - Adgangskontrol. - Brugeradministration. - Licensstyring. - FD09 Fælles Data 2009. - Og nu i gang - en generel introduktion til programmet.
6 Installation af SKBE09 Skatteberegning 2009 Installationen foretages af det medfølgende installationsprogram. Revisoft's skatteprogrammer skal installeres lokalt på hver enkelt PC. Bemærk at det kun er selve programmerne, der skal placeres lokalt. De data som indtastes og gemmes i programmerne kan godt placeres på en server og på denne måde tilgås af alle arbejdsstationerne på et netværk. Start installation af programmerne Installation af programmerne kan enten foregå ved at hente programmerne fra Revisoft's hjemmeside eller ved at bruge en CD. Er du tilmeldt "Opdatering via Internet" skal du hente programmerne fra Revisoft's hjemmeside, se punkt 1.a. Er du ikke tilmeldt "Opdatering via Internet" skal du bruge den medfølgende CD, se punkt 1.b. 1.a Installationen af programmerne via Internettet 1. Gå til: http://www.revisoft.dk/download.html 2. Log ind med de modtagne loginoplysninger 3. Vælg den årgang du vil installere. 4. Vælg "Kør" 1.b Installationen af programmerne fra CD 1. Sæt CD'en med programmerne i CD-rom drevet. 2. Installationen vil normalt starte automatisk. Starter installationen ikke gøres følgende: a. Vælg Start b. Vælg Kør c. Skriv D: og tryk Enter (hvor D er CD-rom drevets drevbogstav). d. Dobbeltklik på installationsprogrammet, der ender på.exe. 2. Installation af programmerne Når installationsprogrammet er startet følges anvisningerne i programmet. Bemærk første gang du kører installationsprogrammet, er det vigtigt, at du angiver den rigtige sti til, hvor data skal placeres. Dvs. hvis flere arbejdsstationer på et netværk skal have adgang til de samme data, skal data placeres på et netværksdrev.
7 Opstår der problemer under installationen, kan du finde detaljeret hjælp ved at klikke på knappen Hjælp i bunden af vinduerne. Installation af licens Før de installerede programmer kan bruges, skal de tilhørende licenser installeres. Det samme gælder for firmaoplysningerne, som dog kun skal installeres første gang licenssystemet tages i brug. Installation af licens og firmaoplysninger udføres via licensstyringsprogrammet, som startes fra Revisoft Indgang. Se afsnittet "Licensstyring" sidst i manualen. Kontrol af versionsnummer Ønsker du at kontrollere, om de Revisoft programmer, der er installeret på computeren, er blevet opdateret, kan du se versionsnummeret for programmet ved at starte selve programmet. Versionen på SKBE09 fås ved i hovedmenuen at vælge Hjælp >> Om SKBE09. For en samlet oversigt over versionsnumre på installerede programmer startes Revisoft Indgang og i hovedmenuen vælges Konfiguration >> Program versioner.
8 Start af SKBE09 Skatteberegning 2009 SKBE09 Skatteberegning 2009 startes via indgangsprogrammet Revisoft Indgang. Hvis det er første gang du starter Revisoft Indgang anvendes SUP som bruger identifikation. Via Revisoft Indgang udvælges eller oprettes kunder. Før SKBE09 kan startes, skal der vælges en kunde, og kunden skal være oprettet i FD09. FD09 startes ligeledes fra Revisoft Indgang. Når SKBE09 startes overføres oplysningerne om kunden fra FD09 og eventuelle gemte kundedata indlæses i programmet.
9 Og nu i gang - en generel introduktion til programmet Efter at have startet SKBE09 via Revisoft Indgang, skal vi nu til at bruge SKBE09. Når SKBE09 starter, kan man øverst i programmet se hovedmenuen, som omfatter : - Forudsætninger - Beløb indtastning - Anden indtastning - Resultat - Simulering - Udskrift - VIRK09 - Vinduer - Data overførsel - Version - Afslut - Hjælp Endvidere kan nedenunder ses, hvilken aktuel kunde du arbejder med lige nu, her i SKBE09: - Kundens nummer. - Kundens navn. Ved ægtepar begge ægtefællers navne. - Version. - Tidspunkt for oprettelse og eventuel rettelse af denne kunde. - Hvilken bruger, der har oprettet og senest gemt en rettelse af den aktuelle kunde. Når SKBE09 startes er der allerede indtastet i FD09, se afsnittet "FD09 Fælles Data 2009". FD09 kan også startes ved i SKBE09 at vælge Forudsætninger>>FD09 Fælles Data 2009.
10 For indtastning af beløb og forklaring til menuen "Beløb indtastning" se afsnittet "Indtastning af indkomstbeløb". Indtastning er for en stor dels vedkommende fælles for både slutskatteberegning og forskudsskatteberegning. Dog er der kun adgang til vinduet "Betalt a conto skat" hvis beregningstypen er sat til slutskatteberegning, og der er kun adgang til vinduet "Forskudsregistrering (oplysninger vedr. skattekort)" hvis beregningstypen er sat til forskudsskatteberegning. Er det et ægtepar, vil tal og oplysninger til Person 1 kunne indtastes i venstre kolonne, og i højre kolonne for Person 2. Feltnumre og tekster er de samme som på skattemyndighedernes blanketter.
11 Om "Betalt a conto skat" se afsnittet Betalt a conto skat. Vælg menupunktet Udvidet/alm. selvangivelse og du får ovenstående vindue, hvor der kan ses, om det er 04.003 (S10) Udvidet selvangivelse eller Almindelig selvangivelse, der anvendes. Programmet vælger selv, hvilken selvangivelse der skal anvendes, ud fra de felter der er indtastet i. Det er dog muligt at tvinge programmet til altid (uanset det indtastede) at udskrive udvidet selvangivelse. Om "Udenlandsk indkomst" se afsnittet Udenlandsk indkomst. Om "Delårsindkomst" se afsnittet Delårsindkomst.
12 Hvis der er valgt Forskudsskatteberegning, er der mulighed for at vælge "Forskudsregistrering (oplysninger vedr. skattekort)". Herved fås mulighed for indtastning af det, der specielt vedrører forskudsregistreringen, og altså felter der ikke ville kunne optræde på selvangivelsen. Det drejer sig bl.a. om de felter der er på forsiden (side 1) af 04.030 Forskudsskema 2009. Vælg punktet Resultat i hovedmenuen, og du får et vindue på skærmen, der viser indkomst og skatter, der er et resultat af de beløb der er indtastet. Læs mere om denne facilitet i afsnittet Resultat.
13 Ved at vælge punktet Simuler i hovedmenuen, får du mulighed for at foretage simulering. Dvs. du kan se, hvad skatten bliver ved alternative værdier af et bestemt indtastningsfelt. Resultatet af den beregnede simulering præsenteres i et koordinatsystem, med tegnede grafer. Læs mere i afsnittet Simulering på forskellige indkomster. Vælg punktet Udskrift i hovedmenuen, og du får en menu med følgende muligheder: - Vis udskrift på skærm. - Udskrift til printer. - Udskrift til tekstbehandling (RTF fil) - Standard udskrift forudsætninger. Vælg Vis udskrift på skærm for at se udskriften på skærm, før den sendes til printer. Vælg Udskrift til printer for at sende udskriften til printer. Vælg Udskrift til tekstbehandling (RTF fil) for at sende udskriften til en RTF fil. Læs mere om denne facilitet i afsnittet "Udskrift til tekstbehandling (RTF fil)". Om "Standard udskrift forudsætninger" se afsnittet Standard udskrift forudsætninger.
14 Vælg punktet Data overførsel i hovedmenuen, og en menu som ovenstående fås. Vælg Hent kunde fra tidligere år for at kunne hente beløb for den aktuelle kunde fra tidligere årgange af SKBE (SKBE07 og SKBE08).
15 Om punktet Version i hovedmenuen se afsnittet Versioner - flere skatteberegninger for samme kunde. Vælg punktet Afslut i hovedmenuen for at afslutte programmet. Du får nedenstående menu. Du skal tage stilling til, om du vil forlade SKBE09 og gemme det indtastede i databasen på disk, eller om du vil forlade SKBE09 og glemme (fortryde) det indtastede. Læs mere i afsnittet Afslut og gem kundedata på disk. For at kunne læse hjælpen på skærmen, skal du vælge punktet Hjælp>>Hjælp>>SKBE09.
16 Indtastning af indkomstbeløb Ved valg af menupunktet Beløb indtastning fås en menu, hvorfra relevante indtastningsvinduer kan vælges. Afhængig af om indtastning er valgt for slutskatteberegning eller forskudsskatteberegning, er forskellige indtastningsmuligheder spærret af. Nedenstående vindue viser menuen når der er valgt indtastning efter slutskatteberegningen.
Feltspecifikation Under indtastning i vinduerne: - Personlig indkomst, kapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag - Aktieindkomst - Virksomhed - Sømandsindkomst - Konkursindkomst - Betalt a conto skat - Kapitalforklaring er der mulighed for feltspecifikation. Feltspecifikation vil sige, at der er mulighed for at indtaste en specifikation af det beløb, som skal angives i feltet. Beløbet i indtastningsfeltet dannes som en sum af den indtastede specifikation. Vælg specifikationsknappen til venstre for det indtastningsfelt, der ønskes indtastet specificeret. Eller stil dig på det indtastningsfelt, der ønskes indtastet specificeret og tryk ALT+F5. Herved fås et specifikationsvindue. I dette specifikationsvindue kan beløb indtastes specificeret, dvs. til hver enkelt post kan angives en tekst og et beløb. 17
18 Når vinduet forlades, vil summen blive overført til det aktuelle indtastningsfelt. Når et indtastningsfelt er indtastet med feltspecifikation, kan man se dette ved, at indtastningsfeltet er spærret for indtastning, og på specifikationsknappen til venstre er der et plus. Beløb kan kun rettes ved igen at gå ind i specifikationsvinduet til dette felt (vælg specifikationsknappen eller tryk ALT+F5). Ved i hovedmenuen at vælge Beløb indtastning, og her igen vælge Feltspecifikation, fås nedenstående vindue. I dette vindue kan man se om feltspecifikation er anvendt, bare et sted, for den aktuelle kunde. Endvidere kan alle feltspecifikationer, for den aktuelle kunde, slettes på en gang, i dette vindue. Feltspecifikation er ikke tilgængelig ved delår. Anvendes programmet DPR09 for en kunde, indtastes specifikationerne i DPR09. Derfor er der i denne situation, slet ikke behov for feltspecifikation i SKBE09. Endvidere kan SKBE09 og DPR09 slet ikke kommunikere sammen, hvis feltspecifikation er anvendt i SKBE09. Er feltspecifikation således anvendt i SKBE09, vil DPR09 komme med en fejlmeddelelse.
19 Vælg slutskatteberegning eller forskudsskatteberegning Ved i hovedmenuen at vælge Beløb indtastning, og her igen vælge Slutskat/Forskudsskat, fås nedenstående vindue. Når der i ovenstående vindue vælges at skifte beregningstype, vil programmet komme med et vindue, hvor brugeren kan angive om beløb og oplysninger skal nulstilles. Vælges eksempelvis at skifte fra forskudsskatteberegning til slutskatteberegning fås nedenstående vindue. Indtastning foretages i programmet som udgangspunkt i samme vinduer - og med samme indtastningsfelter - uanset om det er en slutskatteberegning eller forskudsskatteberegning. Dette skyldes, at selvangivelse og forskudsskema stort set er ens. Imidlertid er der undtagelse (fra at indtastningen sker i samme indtastningsfelter), idet forskudsskemaet til specifikation af personlig indkomst indeholder flere felter end på selvangivelsen. Derfor vil skift fra forskudsskatteberegning
20 til slutskatteberegning, netop for disse felters vedkommende resultere i, at alene summen overføres til det aktuelle indtastningsfelt. Vinduet "Betalt a conto skat" er der kun adgang til, hvis beregningstypen er sat til slutskatteberegning. Vinduet "Forskudsregistrering (oplysninger vedr. skattekort)" er der kun adgang til, hvis beregningstypen er sat til forskudsskatteberegning. Ved skift til ny beregningstype vil beløb og oplysninger blive nulstillet, hvis der ikke er adgang til vinduet ved den nu valgte beregningstype - dette sker også, selvom brugeren angiver at beløb ikke skal nulstilles. Beløb der ikke nulstilles, vil alene være beløb, der fortsat er mulighed for indtastning af, ved den nu valgte beregningstype.
21 Betalt a conto skat Vinduet "Betalt a conto skat" kan vælges under indtastning af selvangivelse. I dette vindue indtastes a conto skat og arbejdsmarkedsbidrag der er indeholdt (tilbageholdt af arbejdsgiver), betalt eller pålignet vedrørende dette indkomstår.
22 Beløbene indtastet i vinduet Betalt a conto skat sammenholdes med de endeligt beregnede skatter og arbejdsmarkedsbidrag således at: - restskat/overskydende skat - samt rest arbejdsmarkedsbidrag/overskydende arbejdsmarkedsbidrag kan opgøres. Rente-tillæg beregnes af restskat/overskydende skat - og der foretages evt. modregning mellem skat og AM/SP-bidrag Hvis du vælger "Ja" i dette felt, vil følgende ske: - Der beregnes rente-tillæg af restskat/overskydende skat. - Der foretages modregning mellem skat og arbejdsmarkedsbidrag, hvis det er aktuelt. Ved slutskatteberegning er det mest naturligt, at der vælges "Ja" i dette felt. Kørselsdato på skattemyndighedernes årsopgørelse - Til og med d. 1/7 2010. - Fra d. 2/7 2010. Ved restskat og overskydende arbejdsmarkedsbidrag (og hvis der er valgt "Ja" i foregående felt "Rente-tillæg beregnes af restskat/overskydende skat - og der foretages evt. modregning mellem skat og AM/SP-bidrag") har det betydning om skattemyndighederne foretager kørslen af årsopgørelsen til og med den 1. juli 2010, eller efter den 1. juli 2010. Dette skyldes at modregningen påvirker procenttillægsberegningen, på hver sin måde, i de to situationer. Derfor skal det her vælges, om skattemyndighederne kører årsopgørelsen for denne skatteberegning indtil den 1. juli 2010 eller efter den 1. juli 2010. Denne information vil gemmes sammen med alle andre indtastede oplysninger for skatteberegningen, når kunden gemmes i databasen. Dette betyder, at hvis det er angivet, at skattemyndighederne kører årsopgørelsen indtil den 1. juli 2010, og skatteberegningen kaldes frem den 2. juli 2010 eller senere - vil skatteberegningen foretages ligesom skattemyndighederne gjorde indtil den 1. juli 2010. Det er jo naturligvis afgørende, hvornår skattemyndighederne foretager kørsel af årsopgørelsen, og således ikke datoen på din computer, når beregningen foretages i Revisoft programmet. Derfor er det nødvendigt, at have denne markering med angivelse af, hvornår skattemyndighederne foretager kørslen af årsopgørelsen. Hvis der ikke er både restskat og overskydende arbejdsmarkedsbidrag for samme skatteyder, er det uden betydning, hvorledes markeringen er sat for "Kørselsdato på skattemyndighedernes årsopgørelse". Det har altså ingen betydning, hvad "Kørselsdato på skattemyndighedernes årsopgørelse" står angivet til, hvis der er: - Overskydende skat og rest arbejdsmarkedsbidrag. - Restskat og rest arbejdsmarkedsbidrag.
23 - Overskydende skat og overskydende arbejdsmarkedsbidrag. Skal skatteberegningen foretages inden den 1. juli 2010 i Revisoft programmet, er det naturligvis dit skøn om skattemyndighederne foretager kørslen af årsopgørelsen til og med eller efter den 1. juli 2010. Er du i tvivl herom, må du kontakte det lokale Skattecenter. AM-bidrag (arbejdsmarkedsbidrag) indeholdt i løn af arbejdsgiver I feltet indtastes AM-bidrag som arbejdsgiveren har tilbageholdt i lønindkomsten. Beløbet fremgår af 2009 oplysningssedlen punkt 16. Har skatteyderen bagudforskudt regnskabsår og lønindkomst, skal felt 917 og 918, på 04.003 (S10) udvidet selvangivelse, udfyldes: - Felt 917 Den del af indkomstårets indeholdte AM-bidrag, som er indeholdt af arbejdsgiver for 2008. - Felt 918 Den del af indkomstårets indeholdte AM-bidrag, som er indeholdt af arbejdsgiver for 2009. Felt 917 og 918 erstatter i så fald feltet AM-bidrag (arbejdsmarkedsbidrag) indeholdt i løn af arbejdsgiver. Er der således indtastet i felt 917 eller 918, overføres summen af felt 917 og 918 til feltet AM-bidrag (arbejdsmarkedsbidrag) indeholdt i løn af arbejdsgiver, samtidig med at feltet er spærret for indtastning. SP-bidrag (særlig pensionsopsparing) indeholdt i løn af arbejdsgiver I feltet indtastes SP-bidrag som arbejdsgiver har tilbageholdt i lønindkomsten. Har skatteyderen bagudforskudt regnskabsår og lønindkomst, skal felt 919 og 923, på 04.003 (S10) udvidet selvangivelse, udfyldes: - Felt 919 Den del af indkomstårets indeholdte særlige pensionsopsparing, som er indeholdt af arbejdsgiver for 2008. - Felt 923 Den del af indkomstårets indeholdte særlige pensionsopsparing, som er indeholdt af arbejdsgiver for 2009. Felt 919 og 923 erstatter i så fald feltet SP-bidrag (særlig pensionsopsparing) indeholdt i løn af arbejdsgiver. Er der således indtastet i felt 919 eller 923 overføres summen af felt 919 og 923 til feltet SP-bidrag (særlig pensionsopsparing) indeholdt i løn af arbejdsgiver, samtidig med at feltet er spærret for indtastning. AM-bidrag (arbejdsmarkedsbidrag) og SP (særlig pensionsopsparing) vedrørende selvstændigt erhvervsdrivende I feltet indtastes a conto arbejdsmarkedsbidrag, som er betalt eller pålignet vedrørende selvstændig erhvervsvirksomhed.
24 A-skat I feltet indtastes A-skat som arbejdsgiveren har tilbageholdt i lønindkomsten. Beløbet fremgår af 2009 oplysningssedlen punkt 15. B-skat I feltet indtastes B-skat, som er betalt eller pålignet. Udbytteskat af udlodning fra investeringsforening, hvor udlodning ikke vedrører aktieudbytte Beløbet i feltet opgøres automatisk som 28 pct. af beløb i: - Felt 247 Udlodning fra investeringsforening, hvor der er indeholdt 28% udbytteskat. - Felt 246 Udlodning i virksomhed fra investeringsforening eller selskab, hvor der er indeholdt 28% udbytteskat. - Felt 532 Skattefri udlodning fra investeringsforening, hvoraf der er indeholdt 28% udbytteskat. Der kan ikke indtastes i feltet Udbytteskat af udlodning fra investeringsforening, hvor udlodning ikke vedrører aktieudbytte. Indregnet restskat for 2007 Her indtastes restskat fra indkomståret 2007 i det tilfælde, at restskatten er indregnet i forskudsskatten for 2009. Kildeskatteloven 55 tilbagebetaling af skat Her indtastes overskydende skat, der er modtaget fra skattemyndighederne, jf. Kildeskatteloven 55. Begæring om denne tilbagebetaling skal være fremsat senest den 31. december 2009. Frivillig indbetaling af skat for 2009 Der indtastes frivillig indbetaling af skat: - Betalt indtil 31/12 2009. - Betalt 1/1-15/3 2010. - Betalt 16/3-1/7 2010. Jf. Kildeskatteloven 59 kan indbetaling i perioden 16/3-1/7 2010 ikke overstige 40.000 kr. pr. person.
25 Delårsindkomst Programmet kan også beregne skatten, når indkomstansættelsen ikke vedrører et helt indkomstår. Dvs. skatteyderen har været skattepligtig i mindre end 365 dage. Dette kaldes delårsindkomst. Delårsindkomst er for skatteydere der anvender kalenderår: - Skattepligt indtræder og skatteyder skal benytte kalenderår. - Skattepligt ophører og skatteyder har hidtil benyttet kalenderår. Delårsindkomst kan ikke benyttes af skatteydere med forskudt indkomstår. Læs afsnittet "Omlægning af indkomstår eller ophør af skattepligt ved forskudt indkomstår". For at beregne delårsindkomst skal indtastning ske som slutskatteberegning. Start med at vælge Beløb indtastning i hovedmenuen og vælg Slutskat/ Forskudsskat. Her vælges Slutskatteberegning. Afslut nu SKBE09. Herefter startes FD09, hvor fanebladet Skattepligtig periode vælges. I dette vindue indtastes den skattepligtige periode (delåret). Der indtastes således fra og med hvilken dato, samt til og med hvilken dato skatteyderen er skattepligtig for dette indkomstår.
26 Hvis skatteyderen er delårsskattepligtig af indkomsten som fuld skattepligtig, i forbindelse med flytning til eller fra Danmark, kan der vælges imellem om nedslag for delårsindkomst skal ske efter PSL 14, stk. 1 eller PSL 14, stk. 2. Vælges PSL 14, stk. 1 sker der forholdsmæssig omregning af delårsindkomst for den skattepligtige periode til helårsindkomst, idet der dog tages højde for engangsbeløb. Vælges PSL 14, stk. 2 foretages der ikke en forholdsmæssig omregning til helårsindkomst. I stedet er det den faktiske helårsindkomst der anvendes ved beregningen. Til brug herfor skal oplyses: Felt 818, Personlig indkomst i perioden uden fuld skattepligt. Felt 819, Kapitalindkomst i perioden uden fuld skattepligt.
27 Felt 820, Ligningsmæssige fradrag i perioden uden fuld skattepligt. Felt 821, Indskud på kapitalpension i perioden uden fuld skattepligt. De nævnte felter indtastes i SKBE09 under menupunktet "Delårsindkomst". Ved begrænset skattepligt, og hvor den skattepligtige periode ikke har varet et helt år, kan den skattepligtige vælge om reglerne i PSL 14, stk. 3 skal anvendes eller ej. Vælges "Ja" til PSL 14, stk. 3 får skatteyderen et personfradrag og der foretages forholdsmæssig omregning af delårsindkomst for den skattepligtige periode til helårsindkomst, idet der dog tages højde for engangsbeløb. Vælges "Nej" til PSL 14, stk. 3 får skatteyderen ikke et personfradrag, og der skal ikke ske omregning fra delårsindkomst til helårsindkomst. Er den skattepligtige omfattet af reglerne i PSL 14, stk. 1 eller PSL 14, stk. 3, omregning fra delårsindkomst til helårsindkomst, overfører programmet selv datoerne for skattepligtens indtræden og ophør, til datoerne for delårets begyndelse og slutning. Vedrørende skudår: Skattemyndighederne regner altid med 365 dage - også i skudår. Hvis indkomstansættelsen for en skatteyder omfatter en periode, der er kortere end et år (delårsindkomst), skal indkomsten omregnes til helårsindkomst. Omregningen til helårsindkomst sker efter en forholdsmæssig beregning, hvorved delårsindkomsten divideres med antal skattepligtige dage og
28 ganges med 365 dage. Imidlertid skal engangsindtægter ikke omregnes til helårsindkomst. Engangsindtægter medregnes i helårsindkomsten, med værdien som delårsindkomst uden omregning - altså til kurs 100. Aktieindkomst er ikke omfattet af omregningsreglerne, idet aktieindkomst netop betragtes som engangsindtægter. Delårsansættelsen vedrører ikke arbejdsmarkedsbidrag, men alene indkomstskatten. Arbejdsmarkedsbidrag beregnes alene på grundlag af delårsperiodens indkomst. For de indkomstbeløb, af hvilke der skal betales arbejdsmarkedsbidrag, er det delårsindkomstbeløbet efter arbejdsmarkedsbidrag (det skattepligtige beløb), der omregnes til helårsindkomst. Den forholdsmæssige omregning fra delårsindkomst til helårsindkomst foretager programmet ved hver indtastning af et delårsbeløb, hvert felt for sig. Under indtastningen kan du følge med i, hvordan denne omregning sker. I venstre kolonne er indtastningsfelterne for delårsindkomst og i højre kolonne er indtastningsfelterne for helårsindkomst. Skal der på grund af engangsbeløb stå et andet beløb i feltet for helårsindkomst, skal du bare rette beløbet. Skal der også indtastes virksomhedsbeløb, bør du starte med at indtaste alle beløbene for delårsindkomst, og først derefter rette helårsbeløbene for eventuelle engangsbeløb. Årsagen til at denne metode skal anvendes, når virksomhedsbeløb indtastes skyldes, at arbejdsmarkedsbidrag først er beregnet korrekt, når alle virksomhedsbeløb er indtastet. Hver gang arbejdsmarkedsbidraget af virksomhed ændres, vil der ske en ny maskinel forholdsmæssig omregning af delårsresultat af virksomhed efter arbejdsmarkedsbidrag til helårsindkomst. Derfor skal du ved indtastning først korrigere for engangsbeløb (denne korrektion foretages i højre kolonne), når alle virksomhedsbeløb er indtastet. Indkomstskatten beregnes på grundlag af helårsindkomsten, herved fås helårsskatten. Den endelige skat (delårsskatten) fremkommer ved, at hver skat for sig nedsættes efter forholdet imellem indkomsten i delårsperioden og helårsperioden. Har du indtastet delårsindkomst kan udskriften alene vælges i høj specifikationsgrad (lav specifikationsgrad kan ikke vælges). På udskriften er opgørelsen af delårsindkomst, helårsindkomst, helårsskat samt delårsskat specificeret således, at det fremgår hvordan beregningen er fremkommet.
29 Omlægning af indkomstår eller ophør af skattepligt ved forskudt indkomstår Ved anvendelse af forskudt indkomstår må Delårsindkomst i programmet aldrig benyttes. Omlægning af forskudt indkomstår Dette vedrører: 1. Omlægning fra kalenderår til forskudt indkomstår. 2. Omlægning fra forskudt indkomstår til kalenderår. Beregningen sker altid på grundlag af en 12 måneders periode. Der henvises til punkt 136 i cirkulære nr. 135 af 4/11 1988. Ophør af skattepligt Ophør af skattepligt vedrører her både dødsfald og fraflytning fra Danmark. Der henvises til følgende om forskudt indkomstår: - Cirkulære nr. 135 af 4/11 1988, kapitel 6. - Kildeskattelovens afsnit X, 90-113. Beregningen er i denne situation ikke 100% maskinel. Det er en meget speciel beregningsmæssig situation, som kun meget få skatteydere kommer i. Derfor indeholder hverken SKBE09, eller skattemyndighedernes edb system, faciliteter til at beregne dette maskinelt. SKBE09 virker 100% som skattemyndighedernes system. Indtastning i programmet foretages altid som et helår (en 12 måneders periode). Fremgangsmåden er følgende: a. Omregning af indkomst til 12 måneders periode foretages manuelt, før der indtastes i programmet. b. Indtastning og beregning foretages i programmet. c. Omregning af skat fra helår til den skattepligtige periode foretages manuelt på grundlag af programmets beregning af skatten for 12 måneders perioden. De manuelle omregninger er beskrevet i Cirkulære nr. 135 af 4/11 1988, kapitel 6.
30 Udenlandsk indkomst Programmet kan beregne lempelse af skat på udenlandsk indkomst, når indtastning foretages efter selvangivelse eller forskudsskema. Lempelse af skat på udenlandsk indkomst beregnes, når udenlandsk indkomst indtastes. Udenlandsk indkomst vælges under Beløb indtastning. Jf. skattemyndighederne skal enhver udenlandsk indkomst selvangives på en udlandsselvangivelse. Dette gælder uanset om den udenlandske indkomst er lempelsesberettiget eller ej. Derfor skal enhver udenlandsk indkomst i programmet indtastes under menupunktet Udenlandsk indkomst. Netop fordi ikke lempelsesberettiget udenlandsk indkomst også skal indtastes under Udenlandsk indkomst, kan her angives Indkomstskatlempelse=Ingen. Personer der er fuldt skattepligtige til Danmark, er altid skattepligtige af hele deres indkomst til Danmark. Dvs. at en fuldt skattepligtig person på sin selvangivelse skal opgøre den globale skattepligtige indkomst i alt. Med global indkomst menes dansk og udenlandsk indkomst i alt. For fuldt skattepligtige personer har Danmark normalt ikke fraskrevet sig retten til beskatning af nogen udenlandsk indkomst. Men den danske stat kan, for den udenlandske indkomst, give lempelse i den danske skat. Fuldt skattepligtige personer skal altså altid opgive deres globale indkomst på selvangivelsen. Ved skatteberegningen kan der herefter eventuelt gives lempelse (nedsættelse) i den danske skat, for den udenlandske indkomst. Dobbeltbeskatning foreligger når 2 eller flere lande ønsker at beskatte den samme indkomst. For en person vil dette typisk opstå ved, at personen er fuldt skattepligtig til Danmark, men også skattepligtig til en fremmed stat, af indkomst fra denne fremmede stat. Udlændinge er tilsvarende begrænset skattepligtige, af deres indkomst i Danmark, til den danske stat.
31 Ved indkomst i en fremmed stat tænkes her på: - Løn ved lønarbejde i den fremmede stat. - Erhvervsvirksomhed, med fast driftssted, i den fremmede stat. - Fast ejendom i den fremmede stat. - Finansiel investering i den fremmede stat. Mindre typisk kan dobbeltbeskatning opstå ved, at en person opretholder fast bopæl i 2 lande, således at personen er fuldt skattepligtig til begge disse 2 lande. Når dobbeltbeskatning foreligger, er lempelse (nedsættelse) af den danske og/eller udenlandske skat aktuel. Lempelse af den danske skat sker enten med hjemmel i loven eller efter dobbeltbeskatningsoverenskomst. De lempelsesregler der er i loven, findes i Ligningslovens (LL) 33 og 33 A. Disse paragraffer er interne danske lempelsesregler. LL 33 og 33 A finder anvendelse, når der ikke foreligger en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og det pågældende land, eller hvis det ligefrem er mere fordelagtigt, at benytte LL 33 og 33 A i stedet for den aktuelle dobbeltbeskatningsoverenskomst. Her følger et lille lynkursus i lempelse af den danske skat. Der er 2 lempelsesmetoder for personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark: Credit eller exemption med progressionsforbehold. Exemption med progressionsforbehold: Til exemption med progressionsforbehold er der 2 undermetoder: Ny og gammel metode. Ved exemption ny metode medregnes den udenlandske indkomst til den skattepligtige indkomst, og der indrømmes et nedslag i den danske skat, svarende til den forholdsmæssige del, af den samlede danske skat (før udlandslempelse), der falder på den udenlandske indkomst. Ved exemption gammel metode medregnes den udenlandske indkomst ikke til den skattepligtige indkomst, men kun til den skattepligtige indkomst, der opgøres ved skatteberegningen. Da dette program kun beskæftiger sig med skatteberegning, er den skattepligtige indkomst, der ligger til grund for beregningen helt ens, uanset om det er exemption ny metode eller exemption gammel metode der anvendes. Resultatet af skatteberegningen er derfor også helt ens, uanset om det er ny eller gammel metode der anvendes. Derimod kan det have betydning i anden sammenhæng, f.eks. ved opgørelse af den sociale indkomst.
32 Credit: Der gives et nedslag i den danske skat svarende til det mindste af følgende 2 beløb: 1. Skat der er betalt til den fremmede stat, af den udenlandske indkomst. Betegnes fuld credit. 2. Den forholdsmæssige del, af den samlede danske skat (før udlandslempelse), der falder på den udenlandske indkomst. Betegnes maksimal credit. Bemærk punkt 2 er den samme beregning, der udføres ved exemption med progressionsforbehold. Matching credit: Normalt må den skattepligtige fremlægge dokumentation i form af skattebilletter el.lign. for størrelsen af den i udlandet betalte skat. Nogle lande f.eks. udviklingslande, som har en særlig interesse i udenlandske kapitalinvesteringer, har bestemmelser i deres interne lovgivning, hvorefter skatten i udenlandsk ejede virksomheder helt eller delvis kan bortfalde. Overenskomsten, med det pågældende land, vil i sådanne tilfælde ofte indeholde bestemmelse om, at credit-lempelsen skal beregnes med hensyntagen til den skat, som den udenlandske stat kunne have opkrævet, hvis de pågældende lempelsesregler (ved beregning af den fremmede stats skat) ikke havde eksisteret. Dette kaldes matching credit. Det er dog en forudsætning, at der foreligger attestation fra det pågældende land for den der opgjorte indkomst og den skat, der kunne have været opkrævet i den fremmede stat. Fuld exemption: Lempelse efter fuld exemption vil sige at den udenlandske indkomst medtages hverken ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst eller ved skatteberegningen. Lempelsesmetoden fuld exemption, hvor dansk skat helt undgås, er normalt slet ikke aktuel for personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark.
33 Vælges Udenlandsk indkomst fås følgende skærmbillede: Ved at markere den/de lempelsesmetoder der er aktuelle, låses der op for indtastning af indkomster, der vil blive behandlet efter den/de ønskede lempelsesmetoder. Der kan vælges imellem lempelsesmetode efter: - LL 33 A. - LL 33 A, stk. 3, halv lempelse. - LL 33 C - DIS (Dansk Internationalt Skibsregister). Indtastes under sømandsindkomst. - LL 33. - Dobbeltbeskatningsoverenskomster. Når der er sagt "Ja" til en lempelse, bliver det på samme linie i kolonnen yderst til højre muligt at vælge Beløb indtastning. Ved valg af Beløb indtastning, kommer skærmbillederne for indtastning af indkomst frem.
34 Når der markeres en dobbeltbeskatningsoverenskomst, skifter feltet Ikke i brug tekst til Ikke oplyst land/eget Valg. I dette felt er der en liste med alle de lande, for hvilke dobbeltbeskatningsoverenskomsten er lagt ind i programmet. Vælg det land du skal bruge.
35 Den lempelsesmetode der anvendes for det pågældende land, fremgår under beløb indtastning, øverst i vinduet. For at kunne bruge programmets Udenlandsk indkomst, skal du som bruger kunne forstå hvilke lempelsesregler der findes, og hvornår de kan anvendes. Programmet vil foretage en korrekt lempelsesberegning, men det er naturligvis en forudsætning, at beløbene indtastes under den rigtige lempelsesregel, og at betingelserne for denne lempelsesregel er opfyldt. Som bruger skal du sørge for, at disse forudsætninger er opfyldt. Ligningsvejledningen, dobbeltbeskatning, giver en god gennemgang af de krav, der skal være opfyldt, for at den enkelte lempelsesregel kan anvendes. Ligningsvejledningen, dobbeltbeskatning, indeholder en gennemgang af de enkelte dobbeltbeskatningsoverenskomster. Dette omfatter: - En indholdsfortegnelse til den enkelte overenskomst. Denne har man stor glæde af, når overenskomsten skal læses, da de enkelte overenskomster ikke indeholder en sådan indholdsfortegnelse. - Der er omtalt de artikler, i overenskomsten, som enten afviger fra OECD s modeloverenskomst eller, hvor der er truffet særlige afgørelser. - Hvilken beskatningsret kildelandet har til udbytte, renter og royalty. Dvs. den procent hvormed kuponskat opkræves i kildelandet. - Hovedreglen for ophævelse af dobbeltbeskatning. Eventuel omtale af undtagelser fra hovedreglen.
36 Skal du foretage en skatteberegning med indkomst fra et land, hvor du ønsker at anvende dobbeltbeskatningsoverenskomsten, anbefaler vi dig at gøre følgende, hvis du vil undgå fejl og problemer: - Læs omtalen af dobbeltbeskatningsoverenskomsten, med det pågældende land, i Ligningsvejledningen, Dobbeltbeskatning. - Læs selve dobbeltbeskatningsoverenskomsten med det pågældende land. Herunder særligt de artikler, der omtaler de indkomster fra dette land, som du nu skal til at foretage skatteberegning for. - Spørg det lokale Skattecenter hvordan de mener, at netop denne indkomst skal lempes. De lande, der er indlagt i programmet, har hovedreglen (jf. dobbeltbeskatningsoverenskomsten) som lempelsesmetode. Hovedreglen betyder ikke, at det er den lempelsesmetode, der anvendes i flest tilfælde ved indkomst fra det pågældende land. Eksempelvis er hovedreglen Credit for Tyskland og de nordiske lande, hvorimod indkomst ved personligt arbejde ofte (men ikke altid) er Exemption ny metode. Som følge heraf er for Tyskland, de nordiske lande, og enkelte andre lande indlagt både hovedreglen (Credit) og undtagelsen (Exemption ny metode). Problemer ved skatteberegning med udenlandsk indkomst skyldes som oftest, at det er den forkerte lempelsesmetode, der er valgt. Vær derfor omhyggelig med at undersøge, hvordan den indkomst du skal til at behandle nu, skal lempes. Hvis den indkomst du skal behandle nu, ikke skal lempes efter en lempelsesmetode (hovedreglen eller en eventuel undtagelse), der er indlagt i programmet for det pågældende land, eller landet ikke er i programmet, skal du selv oprette overenskomsten med det pågældende land. Under dobbeltbeskatningsoverenskomst vælges som land: Ikke oplyst land/eget valg.
37 Når Beløb indtastning vælges, kan du nu selv sammensætte: - Indkomstlempelse: - Exemption med progressionsforbehold efter ny metode. - Exemption med progressionsforbehold efter gammel metode. - Creditmetode. - Ingen. - Maksimal lempelse udbytte...: 0% - 100% - Maksimal lempelse renter...: 0% - 100% - Maksimal lempelse royalty...: 0% - 100% Har du både indkomster, der lempes efter hovedreglen, og indkomster der lempes efter en undtagelse, skal det pågældende land oprettes 2 gange. Det samme land indtastes som følgende 2 lande: 1. Som land med hovedregel for lempelsesmetode (der ligger i programmet). 2. Og som yderligere land med en individuelt defineret lempelsesmetode i overensstemmelse med undtagelsen. Metoden med selv at sammensætte lempelsesmetoden kan også anvendes, hvis en dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke er lagt ind i programmet, og det netop er dette land, du har brug for. Udlandslempelse skal beregnes hvert land for sig. Selvom der kun er anført en indtastningsmulighed for LL 33, betyder dette ikke, at alle lande der skal lempes efter LL 33, kan indtastes under denne ene mulighed. Er der flere lande der ønskes lempet efter LL 33, må de ekstra lande
38 oprettes under dobbeltbeskatningsoverenskomst med land Ikke oplyst land/ Eget valg. Herefter angives lempelsesmetode i overensstemmelse med LL 33. Benyttes LL 33, og er udbytte, renteindtægter eller royalty aktuelt, skal under maksimal lempelse af udbytte, renter og royalty indtastes den procent, hvormed kuponskat er tilbageholdt af den pågældende indkomst i den fremmede stat. På udskriften er lempelsesberegningen for udenlandsk indkomst specificeret således, at det fremgår, hvorledes lempelsen er fremkommet. Er der indtastet efter slutskatteberegning, vil programmet ved udskrift af selvangivelse også udskrive Selvangivelse for udenlandsk virksomhedsindkomst 04.011 (S530) og Selvangivelse for udenlandsk indkomst 04.012 (S530A), i det omfang udenlandsk indkomst er indtastet. Er det en forskudsskatteberegning, og samtidig indtastet udenlandsk indkomst, henledes opmærksomheden på, at der på Forskudsskema F2 ikke kan indberettes i samme høje specifikationsgrad, som kan indtastes i Revisoft Skatteberegning. Bl.a. kan der på Forskudsskema F2 ikke indberettes for flere forskellige lande. Hvis du ønsker, at skattemyndighederne skal fremkomme med samme lempelse som Revisoft, må du derfor sørge for, at skattemyndighederne får de samme oplysninger, som er indtastet i dette program.
Skærmbilledet for beløb indtastning indeholder enslydende felter for LL 33 A og LL 33 A, stk. 3, halv lempelse. Her er det vist for LL 33 A: 39
40 Skærmbilledet for beløb indtastning vedr. LL 33 C - DIS (Indtastning foregår under sømandsindkomst):
Skærmbillederne for beløb indtastning indeholder enslydende felter for LL 33 og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. Her er vist et udsnit af felterne for LL 33: 41
42 Begrænset skattepligt Oplysning om hvorvidt skatteyder er begrænset skattepligtig eller ej angives i FD09. Ved begrænset skattepligt indtastes som normalt, blot er der sket en afspærring af de felter, der ikke er aktuelle ved begrænset skattepligt. Under Beløb indtastning kan vælges et vindue: Begrænset skattepligt. I dette vindue indtastes de beløb og oplysninger, som alene er aktuelle ved begrænset skattepligt (de optræder alene på Selvangivelse for begrænset skattepligtige). Vedrørende skatteprocent af udbytter I programmet er indlagt dobbeltbeskatningsoverenskomster med forskellige lande. Dvs. med hvilken procent kan Danmark (som kildeland) beskatte udbytte. Bemærk: Det er hovedreglen for beskatning af udbytte, der er indlagt under det enkelte land. Læs om dobbeltbeskatningsoverenskomsten for det pågældende land - i Ligningsvejledningen - og overbevis dig om, med hvilken procent der sker beskatning (med Danmark som kildeland) - for det aktuelle land - for netop det aktuelle udbytte. Hvis du netop er løbet ind i udbytte, der ikke beskattes efter det pågældende lands hovedregel, skal du selv oprette overenskomsten for netop dette udbytte. I vinduet Begrænset skattepligt vælges under dobbeltbeskatningsoverenskomst Ikke oplyst land/eget valg, som i øvrigt er det som den default (forefaldende) står til, når man starter på begrænset skattepligt. Når "Ikke oplyst land/eget valg" er valgt, kan beskatningsprocent for udbytte frit indtastes. Tilsvarende er det nødvendigt at oprette landet, hvis det er et land, hvor dobbeltbeskatningsoverenskomsten ikke er indlagt i programmet.
43 Ejendomsværdiskat Med virkning fra og med indkomståret 2002 er indført skattestop, således at ejendomsværdiskatten ikke kan stige ud over det beløb, der var forskudsregistreret ved den første automatiske forskudsregistrering for år 2002 - heller ikke i årene fremover. Dette skattestop gennemføres i praksis på følgende måde: 1. Ejendomsværdien der anvendes til brug for beregning af ejendomsværdiskatten for år 2009 er den mindste af følgende værdier: - Ejendomsværdien pr. 1. januar 2001 + 5 pct. - Ejendomsværdien pr. 1. januar 2002. - Ejendomsværdien pr. 1. oktober 2009. 2. Nedslag i ejendomsværdiskatten 2002 jf. EVSL 9 og 9a (stigningsbegrænsning) fastfryses og anvendes i årene fremover. Dette fremgår af EVSL 9b. Nedslag jf. EVSL 9 og 9a er igen aktuel fra og med år 2004 efter at have været uaktuel i år 2003. EVSL 9 eller 9a vil kun blive aktuel under specielle omstændigheder. Sådanne omstændigheder vil kunne opstå hvis vurderingen efter 2003 falder meget i forhold til vurderingen pr. 1. januar 2001 + 5 pct. og pr. 1. januar 2002 - samt ved at der efterfølgende år sker en stor stigning i vurderingen, i et sådan omfang, at stigningsbegrænsning udløses jf. EVSL 9 eller 9a. Ejendomsværdiskatten opkræves som udgangspunkt med 10 promille af den del af ejendomsværdien, der ikke overstiger progressionsgrænsen. Denne progressionsgrænse er fra år 2002 og fremefter fastlåst til 3.040.000 kr. Af ejendomsværdien over progressionsgrænsen betales 30 promille i ejendomsværdiskat. Ejendomsværdiskatten opgøres på helårsbasis for hele ejendommen. Ejer skatteyder ejendommen sammen med andre personer, der ikke alle er pensionister, efterlønsmodtagere m.v. (EVSL 8 og/eller 9), foretages beregning som om alle ejere er i samme skattemæssige situation som skatteyderen selv. For ægtepar der er samlevende ved indkomstårets udløb, gælder følgende: Er den ene ægtefælle pensionist, efterlønsmodtager m.v. og dermed omfattet af EVSL 8 og/eller 9, omfattes ægtefællen automatisk af den samme bestemmelse. Ejendomsværdiskat beregnes i en bestemt rækkefølge: 1. Ejendomsværdiskat 10 promille og 30 promille. 2. Nedslag hvis bolig er erhvervet senest den 1. juli 1998. 3. Nedslag for personer, der er fyldt 65 år.
44 4. Nedslag for stigningsbegrænsning. 5. Reduktion af nedslag for personer, der er fyldt 65 år. Nedslaget reduceres hvis indkomsten overstiger en beløbsgrænse. 6. Nedslag for at skatteyderen ikke har ejet ejendommen i hele året samt nedslag for at ejendommen er ubeboelig. 7. Nedslag for at ejendommen kun har været delvist anvendt af skatteyderen. Ejendommen er delvist udlejet eller delvist erhvervsmæssigt anvendt - og der foreligger ikke en særskilt ejendomsvurdering for den erhvervsmæssige andel. 8. Nedslag for udlandslempelse for ejendomme beliggende i udlandet. 9. Ejendomsværdiskatten fordeles ud på ejere. Ovenstående punkt 1-5 beregnes for 100% af ejendommen og på helårsbasis. Dvs. ejendomsværdiskatten beregnes som om skatteyderen ejer hele ejendommen (100%), og som om skatteyderen ejer ejendommen hele året. Som det også ses af ovenstående sker fordeling ud på ejere som det allersidste i beregningen. Det er endvidere ejendomsværdiskatten beregnet til og med punkt 4, der fra og med år 2004 anvendes ved beregning af stigningsbegrænsning i ejendomsværdiskatten, jf. EVSL 9 eller 9 a.der er i denne forbindelse tale om stigningsbegrænsning ud over fastfrosset nedslag fra beregning af ejendomsværdiskat for år 2002. Har ejendommen ikke været i skatteyderens besiddelse eller rådighed i hele indkomståret, nedsættes den beregnede ejendomsværdiskat forholdsmæssigt. Det samme sker hvis ejendommen har være ubeboelig for skatteyderen eller dennes husstand. Ved delvis udlejning eller delvis erhvervsmæssig anvendelse gives ligeledes forholdsmæssigt nedslag. Ved beregning af nedslaget anses 1 år=360 dage, og 1 måned=30 dage. Ved delvis udlejning er det en betingelse for nedslaget, at det er regnskabsmæssig opgørelse der anvendes - dvs. det er de faktiske udgifter der fradrages. Nedslag hvis bolig erhvervet senest den 1. juli 1998 Uanset ejerens alder gives nedslag, hvis ejerboligen er erhvervet senest den 1. juli 1998: a. For alle, der erhvervede deres bolig senest den 1. juli 1998, nedsættes ejendomsværdiskatten med et beløb svarende til 2 promille af den ejendomsværdi, der er fastsat for den pågældende ejendom pr. 1. januar i indkomståret. Nedslaget bortfalder ved ejerskifte. Reglen fremgår af EVSL 6. b. For alle, som erhvervede deres bolig senest den 1. juli 1998, og som efter de tidligere gældende regler havde et standardfradrag vedrørende boligen,
45 gives desuden et nedslag i ejendomsværdiskatten med et beløb svarende til 4 promille af den ejendomsværdi, der er fastsat for den pågældende ejendom pr. 1. januar i indkomståret. Nedslaget er dog begrænset til maksimalt 1.200 kr., hvilket stort set svarer til skatteværdien af det tidligere standardfradrag. Nedslaget bortfalder ved ejerskifte. Reglen fremgår af EVSL 7. Boligen anses for erhvervet senest den 1. juli 1998, hvis både køber og sælger har underskrevet en købsaftale senest denne dato. Begge nedslag bortfalder ved ejerskifte. En efterlevende ægtefælle, der bliver boende i ejendommen, som har tilhørt den anden ægtefælle, vil dog kunne succedere (indtræde i den afdødes skattemæssige stilling) i nedslagene. Det er dog en betingelse, at ægtefællerne ikke var separerede ved dødsfaldet. Selvom den efterlevende ægtefælle indgår nyt ægteskab, ophører retten til at succedere i nedslaget ikke. Var begge ægtefæller ejer af ejendommen pr. 1. juli 1998 vil ejerskifte imellem ægtefællerne - ved skilsmisse m.v. eller ved fortsat ægteskab - ikke bevirke, at den ægtefælle, der overtager ejendommen, mister noget nedslag. Sådanne tilfælde anses således ikke som ejerskifte. Eksempel 1: Ejendom erhvervet senest 1. juli 1998. Ejendomsværdi pr. 1. januar 2001 + 5 pct.: 2.000.000 Ejendomsværdi pr. 1. januar 2002: 2.100.000 Ejendomsværdi pr. 1. oktober 2009: 2.150.000 Ejendomsværdiskat indkomståret 2009: 10 promille af 2.000.000 kr. (den laveste værdi) 20.000 Nedslag 2 promille af 2.000.000 kr. - 4.000 Nedslag 4 promille af 2.000.000 kr. = 8.000 kr., dog maks. 1.200 kr. - 1.200 Ejendomsværdiskat 14.800 Eksempel 2: Samme ejendom som i eksempel 1, erhvervet efter 1. juli 1998. Ejendomsværdiskat indkomståret 2009: 10 promille af 2.000.000 kr. 20.000 Pensionister m.v. Jf. EVSL 8 gives nedslag til alderspensionister. Opgørelsen af nedslaget efter EVSL 8 er omtalt i afsnittet "Nedslag for personer, der er fyldt 65 år".
46 Skatteyderen er omfattet af EVSL 8, hvis skatteyderen inden udgangen af indkomståret opfylder en af nedenstående betingelser: 1. Fyldt 65 år. 2. En samlevende ægtefælle opfylder nr. 1. 3. En efterlevende ægtefælle efter en afdød ægtefælle, der opfyldte betingelsen i nr. 1. Jf. EVSL 9 gives nedslag til pensionist, førtidspensionist eller efterlønsmodtager. EVSL 9 fastsætter grænser for, hvor meget ejendomsværdiskatten kan stige fra det ene år til det andet (stigningsbegrænsning). Opgørelse af nedslaget for stigningsbegrænsning er omtalt i afsnittet "Stigningsbegrænsningsregel for pensionister". Skatteyderen er omfattet af EVSL 9, hvis skatteyderen inden udgangen af indkomståret opfylder en af nedenstående betingelser: 1. Fyldt 65 år. 2. Fyldt 60 år og efter lov om social pension modtager eller får forskud på førtidspension eller modtager invaliditetsydelse med bistands- eller plejetillæg. 3. Modtager efterløn. 4. En samlevende ægtefælle opfylder nr. 1, 2 eller 3. 5. En efterlevende ægtefælle efter en afdød ægtefælle, der opfyldte betingelsen i nr. 1, 2 eller 3. For både EVSL 8 og 9 gælder: En efterlevende ægtefælle succederer (indtræder i den afdødes skattemæssige stilling) vedrørende EVSL 8 og/eller 9, hvis den efterlevende bliver boende i en ejendom, som har tilhørt en af ægtefællerne. Det er en betingelse, at ægtefællerne ikke var separerede ved dødsfaldet. Hvis den efterlevende ægtefælle indgår nyt ægteskab, ophører retten til at indtræde i nedsættelse med virkning fra begyndelsen af det første påbegyndte indkomstår efter ægteskabets indgåelse. Nedslag for personer, der er fyldt 65 år Personer, der er fyldt 65 år, får et nedslag i den beregnede ejendomsværdiskat på 5 promille af den ejendomsværdi, der er fastsat for den pågældende ejendom pr. 1. januar i indkomståret. Nedslaget er dog begrænset til maksimalt 6.000 kr. for helårshuse og 2.000 kr. for sommerhuse. Reglen fremgår af EVSL 8. Nedslaget afhænger af indkomsten. Dvs. at nedslaget nedsættes med 5 pct. af et indkomstgrundlag over 174.600 kr. for enlige og over 268.600 kr. for gifte pensionister (beløbene er i 2009-niveau og reguleres årligt). Indkomstgrundlaget omfatter den personlige indkomst plus positiv kapitalindkomst og plus
47 positiv aktieindkomst (bortset fra dansk aktieudbytte op til 5.000 kr. for enlige og 10.000 kr. for ægtefæller). Reglen fremgår af EVSL 10. Eksempel 3: Ægtepar fyldt 65 år. Ejendom købt senest 1. juli 1998. Ejendomsværdi 1.000.000 kr. Ejendomsværdiskat 10 promille af 1.000.000 kr. 10.000 Nedslag 2 promille af 1.000.000 kr. - 2.000 Nedslag 4 promille af 1.000.000 kr., dog maks. 1.200 kr - 1.200 Nedslag for pensionister 4 promille af 1.000.000 kr., dog maks. 6.000 kr. - 4.000 Ejendomsværdiskat før indkomstgraduering 2.800 Ægteparrets samlede personlige indkomst 215.000 Ægteparrets samlede positive netto-kapitalindkomst 25.000 Ægteparrets samlede positive aktieindkomst over 10.000 kr. 15.000 Samlede indkomst til brug for beregningen af indkomstgraduering 255.000 Bundfradrag ved indkomstgraduering for ægtepar 235.800 Grundlag for reduktion af 4 promille nedslaget 19.200 Ejendomsværdiskat før indkomstgraduering 2.800 Reduktion af nedslag 5 pct. af 19.200 kr. + 960 Samlet ejendomsværdiskat efter indkomstgraduering 3.760 Stigningsbegrænsning Som følge af skattestoppet er stigningsbegrænsningen (jf. EVSL 9 eller 9a) fastfrosset til år 2002 beløb. Dette beløb fratrækkes i år 2003 og fremefter. Dette fremgår af EVSL 9b. Stigningsbegrænsningsregel for ikke-pensionister I det følgende eksempel, vises konsekvensen af skattestoppet, for en ikke-pensionist ved beregning af ejendomsværdiskat for år 2009. Eksempel 4: Bolig erhvervet senest 1. juli 1998. Ejendomsværdi pr. 1. januar 2001 + 5 pct. 1.575.000 Ejendomsværdi pr. 1. januar 2002 2.000.000 Ejendomsværdi pr. 1. oktober 2009 2.300.000