2011/2012 Satser og beløbsgrænser, opdelt for områderne Personer, Erhverv, Selskaber, Arbejdsgiver, Arv og gave samt Gebyrer Januar 2012 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
Personer 3 Erhverv 7 Selskaber 9 Arbejdsgiver 10 Arv og gave 12 Gebyrer 13 2
Personer Aktieudbytte og aktieavancer, der er skattepligtige - indtil DKK 48.300 / DKK 96.600 (enlig/ægtefælle) 28% 27% - over DKK 48.300 / DKK 96.600 (enlig/ægtefælle) 42% 42% Bundfradraget kan overføres mellem ægtefæller Aktieindkomst Befordring Befordringsfradrag mellem hjem og arbejde (år 2011) Intet fradrag - - de første 24 km - 25-100 km, DKK pr. km 2,00 - - over 100 km, DKK pr. km 1,00 - - over 100 km i visse udkantskommuner, DKK pr. km 2,00 - Befordringsfradrag mellem hjem og arbejde (år 2012) - de første 24 km - Intet fradrag - 25-120 km, DKK pr. km - 2,10 - over 120 km, DKK pr. km - 1,05 - over 120 km i visse udkantskommuner, DKK pr. km - 2,10 Indtægtsgrænse for ekstra befordringsfradrag, DKK 248.700 248.700 Brug af Øresundsforbindelsen pr. passage: - med bil/motorcykel, DKK 50 50 - med kollektiv trafik, DKK 8 8 Brug af Storebæltsforbindelsen pr. passage: - med bil/motorcykel, DKK 90 90 - med kollektiv trafik, DKK 15 15 Erhvervsmæssig befordringsgodtgørelse - kørsel i egen bil indtil 20.000 km pr. år, DKK pr. km 3,67 3,80 - kørsel i egen bil over 20.000 km pr. år, DKK pr. km 2,00 2,10 - kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert, DKK pr. km 0,49 0,50 Bundfradrag / Bagatelgrænser Bundgrænse for visse lønmodtagerudgifter, DKK 5.500 5.500 Bundgrænse for jubilæumsgratialer / fratrædelsesgodtgørelse, DKK 8.000 8.000 Bagatelgrænse for personalegoder stillet til rådighed i overvejende grad af hensyn til arbejdet, DKK 5.500 5.500 Skattefri bagatelgrænse for visse personalegoder pr. år, DKK 1.000 1.000 Skattefritagelse for julegaver op til, DKK 700 700 Børne- og ungeydelser Børne- og ungeydelse pr. år: - babyydelse 0-2-årige, DKK 16.992 17.064 - småbørnsydelse 3-6-årige, DKK 13.452 13.500 - børneydelse 7-14-årige, DKK 10.584 10.632 - ungeydelse 15-17-årige, DKK 10.584 10.632 3
Personer Ejendom Ejendomsværdiskat - af ejendomsværdi under DKK 3.040.000 10 10 - af ejendomsværdi over DKK 3.040.000 30 30 Nedslag i ejendomsværdiskatten for ejerboliger erhvervet før den 1. juli 1998 eller tidligere* 2 2 * Disse ejendomme får endvidere et standardfradrag på 4 af beregningsgrundlaget, dog maksimalt DKK 1.200 Nedslag i ejendomsværdiskatten for pensionister fyldt 65 år inden udgangen af indkomståret - nedsættelse for pensionister 4 4 - maksimalt for helårsboliger, DKK 6.000 6.000 - maksimalt for fritidsboliger, DKK 2.000 2.000 Indkomstgrænse for reduktion af pensionistnedslag, enlig, DKK 174.600 174.600 Indkomstgrænse for reduktion af pensionistnedslag, ægtepar, DKK 268.600 268.600 Bundfradrag ved udlejning af sommerhuse (40%-reglen) - ved selvangivelse af lejeindtægt, DKK 10.000 10.000 - ved indberetning af lejeindtægt via bureau, DKK 20.000 20.000 Firmabil Værdien sættes til en procentdel af bilens værdi - op til DKK 300.000, dog minimum DKK 160.000 25% 25% - over DKK 300.000, intet maksimum 20% 20% Hertil lægges miljøafgift, svarende til ejerafgiften For biler anskaffet højst 3 år fra 1. indregistrering anvendes nyvognsværdien (fra og med år 4 efter 1. indregistrering anvendes 75% af nyvognsprisen) For biler anskaffet mere end 3 år fra 1. indregistrering anvendes anskaffelsessum Gaver Fradrag for gaver til godkendte foreninger (bundfradrag DKK 500) - maksimalt fradrag pr. år, DKK 14.500 14.500 - mindstebeløb pr. forening, DKK 500 500 Kost og logi på rejse Ved rejse på mere end 24 timer i Danmark eller udlandet Logi, DKK pr. døgn 195 195 Kost, DKK pr. døgn 455 455 Kost, DKK pr. påbegyndt time 18,96 18,96 25% godtgørelse til småfornødenheder, DKK 113,75 113,75 Loft over rejsefradrag, DKK 50.000 50.000 Eksportmedarbejderfradrag* - for arbejde i Vesteuropa pr. påbegyndt døgn, DKK 55 55 - for arbejde uden for Vesteuropa pr. påbegyndt døgn, DKK 140 140 * Eksportmedarbejder: en ansat, som udfører arbejde for en dansk arbejdsgiver i udland og har haft uafbrudt ophold i udland i mindst 2 mdr., eller som har haft ophold i udland af en sammenlagt varighed på min. 100 døgn 4
Personer Pension Kapital- og ratepension samt livrenter Privatordning: - maksimal indbetaling til kapitalpension, DKK 46.000 46.000 - ratepension og ophørende livrente, altid fradragsberettiget, DKK 100.000 50.000 - livsvarig livrente, altid fradragsberettiget, DKK 46.000 46.000 Arbejdsgiverordning: - maksimal indbetaling til kapitalpension, DKK* 50.000 50.000 - maksimal indbetaling til ratepension og ophørende livrente, DKK* 108.695 54.348 - maksimal indbetaling til livsvarig livrente, DKK * inkl. AM-bidrag Ingen beløbsgrænse Maksimalt indskud på PBL 15-B ordning (opsparingsordning for sportsudøvere), DKK 1.708.500 1.708.500 - maksimal årlig hævning for sportsudøvere (PBL 15 B), DKK 341.700 341.700 Ingen beløbsgrænse Personalegoder Multimedieskat, DKK 3.000 Ophævet Beskatning af fri telefon, DKK - 2.500 - månedlig beskatning - 208,33 Bredbånd, hvis opkobling til arbejdsgivers netværk - Skattefrit Bredbånd, hvis ikke opkobling til arbejdsgivers netværk, beskatning sammen med fri telefon, DKK - 2.500 Værdi af fri sommerbolig (ugerne 22-34) 0,50% 0,50% Værdi af fri sommerbolig (øvrige uger) 0,25% 0,25% - Se endvidere publikation om personalegoder Personfradrag - under 18 år, DKK 32.200 32.200 - over 18 år, DKK 42.900 42.900 Beskæftigelsesfradrag af AM-pligtig indkomst 4,25% 4,40% Dog maks., DKK 13.600 14.100 Restskat Restskat op til, DKK: 18.300 18.300 Indregnes i den løbende skat for indkomståret 2013 2014 Betaling af restskat for 2011 - senest den 30. december 2011 - senest 1. juli - der betales dag-til-dag rente fra 1. januar 2012 3,4% Personfradrag Rentefrit Rentefrit - efter den 1. juli 2012 - restskatten tillægges et rentetillæg 5,4% Overskydende skat tilbagebetales i perioden 1. marts til 1. oktober 2012 med et skattefrit rentetillæg på 0,5% 5
Personer Servicefradrag Servicefradrag for lønudgifter, DKK 15.000 15.000 Skattesatser AM-bidrag, beregnes af løn og vederlag samt skattepligtige personalegoder (A-indkomst) m.v. 8% 8% Sundhedsbidrag 8% 7% Bundskat, beregnes af: 3,64% 4,64% Personlig indkomst, + positiv nettokapitalindkomst Topskat, beregnes af: 15% 15% Personlig indkomst, + positiv nettokapitalindk. (- bundfradrag på DKK 40.000/80.000) + indskud på kapitalpensionsordninger - bundfradrag på, DKK 389.900 389.900 Maks. beskatning af positiv nettokapitalindkomst ekskl. kirkeskat 47,50% 45,50% Bundfradrag i positiv nettokapitalindkomst i topskatten for enlige/ægtefæller, DKK 40.000/ 80.000 40.000/ 80.000 Skrå skatteloft, ekskl. kirkeskat 51,50% 51,50% Udligningsskatten 6% 6% Udligningsskattegrænsen (pålægges ikke udbetalinger fra kapitalpensionsordninger eller invalidepension), DKK 362.800 362.800 Skatteprocent (kommuneskat) for begrænset skattepligtige personer 24% 24% Skattesats for beskatning af specialister 26% 26% Minimumsløn pr. måned ved 26%-beskatning af specialister (før fradrag af AM-bidrag), DKK 69.300 69.300 SU-satser 2012 Satser for 18- og 19-årige i ungdomsuddannelser - grundsats til alle (før skat), DKK 1.215 1.254 - maksimalt tillæg til hjemmeboende, afhængig af forældreindkomst (før skat), DKK 1.513 1.561 - grundsatsen for udeboende m. særlig godkendelse (før skat), DKK 3.519 3.632 - maksimalt tillæg, afhængig af forældreindkomst (før skat), DKK 5.486 5.662 Satser for studerende på 20 år og derover i ungdomsuddannelser Hjemmeboende, DKK 2.728 2.815 Udeboende, DKK 5.486 5.662 SU-lån, DKK 2.807 2.897 Slutlån, DKK 7.240 7.472 6
Erhverv Afskrivninger Småaktiver ekskl. moms, DKK 12.300 12.300 Restafskrivninger af saldo, DKK 12.300 12.300 Afskrivningssats vedr. driftsmiddelsaldo, almindelig 25% 25% Særlig sats for tunge anlægsaktiver m.v. 21% 19% Særlig sats for visse infrastrukturanlæg 7% 7% Bundgrænse for forskudsafskrivninger for skibe, DKK 1.406.800 1.406.800 Edb-software kan straksafskrives 100% 100% Bygningsafskrivninger / installationsafskrivninger 4% 4% Erhvervsmæssig befordringsgodtgørelse - kørsel i egen bil indtil 20.000 km pr. år, DKK pr. km 3,67 3,80 - kørsel i egen bil over 20.000 km pr. år, DKK pr. km 2,00 2,10 - kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert, DKK pr. km 0,49 0,50 Nationalbankens officielle diskonto, gældende fra: - 9. december 2011 0,75% - 4. november 2011 1,00% - 8. juli 2011 1,25% - 8. april 2011 1,00% - 15. januar 2010 0,75% - 28. august 2009 1,00% - 14. august 2009 1,10% - 8. juni 2009 1,20% - 11. maj 2009 1,40% - 3. april 2009 1,75% - 6. april 2009 2,00% - 16. januar 2009 2,75% Befordring Diskontoen Etableringskonto Minimum indskud, DKK 5.000 5.000 Maksimalt indskud af indskyders nettolønindtægt i indkomståret 60% 60% Der kan dog altid indskydes, DKK 250.000 250.000 Etableringsgrænse, DKK 80.000 80.000 - Indskuddet på Etableringskontoen gives som et ligningsmæssigt fradrag Fri bil i virksomhedsskatteordningen Værdien sættes til en procentdel af bilens værdi - op til DKK 300.000, dog minimum DKK 160.000 25% 25% - over DKK 300.000, intet maksimum 20% 20% Hertil lægges miljøafgift, svarende til ejerafgift For biler anskaffet højst 3 år fra 1. indregistrering anvendes nyvognsværdien (fra og med 4. år efter 1. indregistrering anvendes 75% af nyvognsprisen) For biler anskaffet mere end 3 år fra 1. indregistrering anvendes anskaffelsessum 7
Erhverv Iværksætterkonto Minimum indskud, DKK 5.000 5.000 Maksimalt indskud af årets nettolønindtægt 60% 60% Der kan dog altid indskydes, DKK 250.000 250.000 Etableringsgrænse, DKK 80.000 80.000 Indskud på iværksætterkontoen fradrages ved opgørelsen af den personlige indkomst og kan derfor reducere skatteyderens topskat Har skatteyder samtidig en etableringskonto, er de nævnte grænser fælles for etableringskontoen og iværksætterkontoen Kost og logi på rejse Ved rejse på mere end 24 timer i Danmark eller udlandet Logi, DKK pr. døgn 195 195 Kost, DKK pr. døgn 455 455 Kost, DKK pr. påbegyndt time 18,96 18,96 25% godtgørelse til småfornødenheder, DKK 113,75 113,75 Loft over rejsefradrag, DKK 50.000 50.000 Medarbejdende ægtefælle Maks. beløb, der kan overføres til medarbejdende ægtefælle, DKK 215.500 215.500 Pension Kapital- og ratepension samt livrenter Privatordning: - maksimal indbetaling til kapitalpension, DKK 46.000 46.000 - ratepension og ophørende livrente, altid fradragsberettiget, DKK 100.000 50.000 - livsvarig livrente, altid fradragsberettiget, DKK 46.000 46.000 Maksimal indkomst på PBL 15 A-ordning (pension mm. løbende udbetaling, indskud ved virksomhedsophør), DKK 2.507.900 2.507.900 Opfyldningsfradraget for selvstændigt erhvervsdrivende 30% 30% Virksomhedsskat Skat af opsparet overskud (virksomhedsskatteloven) 25% 25% Kapitalafkastsatsen 2% Off. medio 2012 Maksimalt afkast overført til personlig indkomst, DKK 46.000 46.000 Minimumsbeløb for køb af aktier, DKK 627.000 627.000 8
Selskaber Er indkomstskatten mindre end acontoindbetalingerne, udbetales det overskydende beløb, tillagt en godtgørelse på: 1,3% 0,8% Restskat til udbetaling efter den 20. november, forrentes med: +/-0,3% +/-0,2% Tillæg ved restskat 4,8% 4,3% Mindstebeløb til opkrævning, DKK 2.000 2.000 Aktier Mindstegrænse for skattefrihed: Datterselskabsaktier 10% 10% Koncernselskabsaktier (hovedregel) > 50% > 50% Egne aktier skattefrie uanset ejerandel Acontoskat Kapitalkrav Kapitalkrav for aktieselskaber, DKK 500.000 500.000 Kapitalkrav for anpartsselskaber, DKK 80.000 80.000 Mindste indbetaling 25%, dog altid mindst DKK 80.000 Kildeskat Indeholdelsesprocent uden dobbeltbeskatningsaftale: Udbytte 28% 27% Royalties 25% 25% Renter 25% 25% Satsen er lavere efter dobbeltbeskatningsaftale eller EU-direktiv Rentebegrænsning Grænse for kontrolleret gæld (SEL 11), DKK 10.000.000 10.000.000 Forholdet gæld/egenkapital 1:4 1:4 Bundgrænse (SEL 11B), DKK 21.300.000 21.300.000 Rentesats 4,5% 3,5% Skatteprocenter Skatteprocenter for A/S, ApS, skattepligtige fonde m.v. 25% 25% Kooperationsbeskattede 14,3% 14,3% Grænse for omsætning med ikke-medlemmer 25% 25% Grænse for overskridelse i et indkomstår 35% 35% Transfer pricing Grænser for dokumentationspligt: Under 250 beskæftigede og samlet balance under 125 mio. DKK eller årlig omsætning under 250 mio. DKK 9
Arbejdsgiver Skattefri befordringsgodtgørelse for erhvervsmæssig kørsel - kørsel i egen bil indtil 20.000 km pr. år, DKK pr. km 3,67 3,80 - kørsel i egen bil over 20.000 km pr. år, DKK pr. km 2,00 2,10 - kørsel på egen cykel, knallert eller EU-knallert, DKK pr. km 0,49 0,50 Computer Computer til brug for arbejde (uanset mulighed for privatbenyttelse) - Befordring Skattefrit Firmabil Værdien sættes til en procentdel af bilens værdi - op til DKK 300.000, dog minimum DKK 160.000 25% 25% - over DKK 300.000, intet maksimum 20% 20% Hertil lægges miljøafgift, svarende til ejerafgift For biler anskaffet højst 3 år fra 1. indregistrering anvendes nyvognsværdien (fra og med år 4 efter 1. indregistrering anvendes 75% af nyvognsprisen) For biler anskaffet mere end 3 år fra 1. indregistrering anvendes anskaffelsessummen Fratrædelsesgodtgørelse Jubilæumsgratialer Fratrædelsesgodtgørelse, der udbetales af arbejdsgiver, skattefrit beløb, DKK 8.000 8.000 For fratrædelsesgodtgørelse er det en betingelse for skattefrihed, at: - personen fuldstændigt ophører med at være ansat - godtgørelsesbeløbet udbetales i tidsmæssig tilknytning til fratrædelsen - beløbet ikke træder i stedet for løn i opsigelsesperioden Bundfradrag for jubilæumsgratialer, der udbetales af arbejdsgiver som følge af medarbejders jubilæum 25, 35 eller et større antal år deleligt med 5, DKK 8.000 8.000 Bundfradrag for jubilæumsgratiale, der udbetales af arbejdsgiver i forbindelse med virksomhedens jubilæum, er skattefri for medarbejderne, hvis: - virksomheden har bestået i 25 år eller et antal år deleligt med 25 - virksomheden beløbsmæssigt udbetaler det samme gratiale til samtlige fuldtidsansatte og en forholdsmæssig andel til deltidsansatte, DKK 8.000 8.000 Julegaver Julegave, maksimum, DKK 700 700 Kantineordninger Medarbejders egenbetaling for standardmåltid, ekskl. drikke, DKK 15 15 Medarbejders egenbetaling for standardmåltid, inkl. drikke, DKK 20 20 Kost og logi på rejse Ved rejse på mere end 24 timer i Danmark eller udlandet, kan der udbetales: 10
Arbejdsgiver Logi, DKK pr. døgn 195 195 Kost, DKK pr. døgn 455 455 Kost, DKK pr. påbegyndt time 18,96 18,96 25% godtgørelse til småfornødenheder, DKK 113,75 113,75 Pension Arbejdsgiverordning (bortseelsesret): - maksimal indbetaling til kapitalpension, DKK* 50.000 50.000 - maksimal indbetaling til ratepension og ophørende livrente, DKK* 108.695 54.348 - maksimal indbetaling til livsvarig livrente, DKK * inkl. AM-bidrag Ingen beløbsgrænse Ingen beløbsgrænse Personalegoder Multimedieskat, DKK 3.000 Ophævet Beskatning af fri telefon, DKK - 2.500 - månedlig beskatning, DKK - 208,33 Bredbånd, hvis opkobling til arbejdsgivers netværk - Skattefrit Bredbånd, hvis ikke opkobling til arbejdsgivers netværk, beskatning sammen med fri telefon, DKK - 2.500 Værdi af fri sommerbolig (ugerne 22-34) 0,50% 0,50% Værdi af fri sommerbolig (øvrige uger) 0,25% 0,25% - Se endvidere publikation om personalegoder Personfradrag Personfradrag - under 18 år, DKK 32.200 32.200 - over 18 år, DKK 42.900 42.900 Beskæftigelsesfradrag af AM-pligtig indkomst 4,25% 4,40% Dog maks., DKK 13.600 14.100 11
Arv og gave Dødsboer Boafgift Ægtefæller, DKK 0 0 Bundfradrag ved boafgift, DKK 264.100 264.100 Boafgift, (nære slægtninge) 15% 15% Tillægsboafgift (ikke nære slægtninge) 25% 25% Skattesatser/bundgrænser Skatteprocent for skattepligtige boer 50% 50% Mellemperiodefradrag pr. måned i beregnet skat, DKK 1.900 1.900 Bofradrag pr. måned i beregnet skat, DKK 5.200 5.200 Bofradrag ved skifte af uskiftet bo, DKK 62.300 62.300 Beløbsgrænser for dødsboers skattefrihed* Boets aktiviteter ved boafslutning, DKK 2.595.100 2.595.100 Boets nettoformue ved boafslutning (01.07.08 eller senere), DKK 2.595.100 2.595.100 *Begge beløbsgrænser skal opfyldes, for at der er skattefrihed Grænse for opkrævning af restskat, DKK 32.700 32.700 Grænse for udbetaling af overskydende skat, DKK 2.800 2.800 Ægtefæller, DKK Gaveafgift Afgiftsfri uanset værdi Afgiftsfri uanset værdi Afgiftsfrie gaver, bundfradrag fra hver giver til hver modtager (ægtefæller anses for selvstændige givere og modtagere): - Børn, stedbørn, børnebørn, oldebørn, tipoldebørn m.fl., forældre, bedsteforældre, stedbedsteforældre samt visse plejebørn og samlevende, tidl. samlevende og afdødt barns/stedbarns ægtefælle, DKK 58.700 58.700 - Barn/stedbarns ægtefælle, hvis barn/stedbarn lever, DKK 20.500 20.500 Afgiftssatsen over bundfradrag: - Gaveafgiftspligtige, der ikke er stedforældre eller bedsteforældre (børn, stedbørn, børnebørn, forældre og barns/stedbarns ægtefælle) 15% 15% - Barn/stedbarns ægtefælle, hvis barn lever, DKK 36,25% 36,25% - Personer, der ikke er omfattet af gaveafgiftsreglerne (herunder søskende), er almindelig indkomstskattepligtig 12
Gebyrer Gebyr Gebyr for bindende svar, DKK 300 300 Gebyr ved anmodning om omgørelse, DKK 2.100 2.100 Gebyr ved klage til Landsskatteretten, DKK 800 800 Skattetillæg Tillæg pr. dag ved for sent afleveret selvangivelse (dog max DKK 5.000), DKK 200 200 13
Hjørring Læsøvej 5 A 9800 Hjørring Tel. 98 92 18 11 Dronninglund Slotsgade 29 9330 Dronninglund Tel. 98 84 12 33 Frederikshavn Aalborg Suensonsvej 75 Voergaardvej 2 9900 Frederikshavn 9200 Aalborg SV Tel. 98 42 22 66 Tel. 98 18 72 00 www.beierholm.dk Aars Jyllandsgade 21 9600 Aars Tel. 98 62 60 44 Hobro Smedevej 1 B 9500 Hobro Tel. 98 52 09 99 Farsø Hadsund Frederik IX s Plads 4 Ringvejen 2 A 9640 Farsø 9560 Hadsund Tel. 98 63 14 44 Tel. 98 57 24 44 Viborg Gl. Skivevej 73 8800 Viborg Tel. 86 61 18 11 Aarhus Dusager 16 8200 Aarhus N Tel. 87 32 57 00 Haderslev Gåskærgade 32 6100 Haderslev Tel. 74 52 18 126 00 København Gribskovvej 2 2100 København Ø Tel. 39 16 76 00 Haslev Bregentvedvej 22 4690 Haslev Tel. 56 31 27 90 Næstved Handelsskolevej 1 4700 Næstved Tel. 55 77 08 77 Slagelse Industrivej 1 4200 Slagelse Tel. 55 77 08 77