Grundlæggende Skatteret 2018

Transkript

1 Henrik Dam, Henrik Gam, Kjeld Hemmingsen og Jacob Graff Nielsen Grundlæggende Skatteret udgave

2 Henrik Dam, Henrik Gam, Kjeld Hemmingsen og Jacob Graff Nielsen Grundlæggende Skatteret udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2018 ISBN Omslag: Torben Lundsted, Korsør Bagsidebillede efter idé af cand.jur. et mag. Merete Zuschlag Gam Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Indholdsfortegnelse Forord... 5 Forkortelser I Indledning Hovedtræk af dansk skatterets udvikling Tiden op til statsskatteloven af Fra statsskatteloven af 1903 til skattereformen af Skattereformen af Skattereformen af Skattereformen af 1998 (pinsepakken) Personbeskatningen Erhvervsbeskatningen Andre elementer Skattestoppet i Kommunalreform og sundhedsbidrag Skattereformen af 2009 (Forårspakke 2.0) GenopretningsPakken (juni 2010) Hurtigere genopretning og øget vækst (juni 2012) Skatter, afgifter og brugerbetaling Den skattepolitiske baggrund Indkomsten som målestok Forskellige indkomstopfattelser Indkomstbeskatningen som aktuel beskatningsform Skatteprovenu, skattetryk, indkomstoverførsler og marginalskat II Skatterettens retskilder Indledning Retskilderne Retsforskrifter Grundloven Lovgivning Administrative retsforskrifter Lovforarbejder Retspraksis Administrativ praksis

4 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk Generel praksisændring Individuel praksisændring Landsskatterettens kendelser Ombudsmandens udtalelser Retssædvaner og forholdets natur EU-retten og andre internationale retskilder EU-retten Folkeret og menneskerettigheder III Fuld skattepligt Indledning Forskellen på fuld og begrænset skattepligt Oversigt over reglerne Personer Bopæl i Danmark Flytning til Danmark Flytning fra Danmark Ophold i Danmark Ophold i et tidsrum af mindst 6 måneder Ophold som turist eller i studieøjemed Ophold om bord på skibe Udsendt til tjeneste uden for riget Selskaber og selskabsbeskattede foreninger m.v Skattepligtige selskaber m.v Hjemmehørende Fonde og fondsbeskattede foreninger Dødsboer Hjemting i Danmark Bopæl i Danmark Ophold i Danmark Sidst kendte bopæl eller opholdssted i Danmark Danske statsborgere, der er bosat i udlandet og exterritoriale m.v Fællesboer Henvisningsboer Længstlevende ægtefælle og ikke boet er skattesubjekt Udenlandske nøglemedarbejdere og forskere Regler for at kunne anvende ordningen Skattepligt i forbindelse med ansættelsens begyndelse (KSL 48 E, stk. 1) Arbejdsgiverens skattepligt (KSL 48 E, stk. 1) Krav om hvor arbejdet skal udføres (KSL 48 E, stk. 2) Skattepligt forud for ansættelsen (KSL 48 E, stk. 3, nr. 1) Direkte eller indirekte indflydelse på virksomheden (KSL 48 E, stk. 3, nr. 2)

5 Indholdsfortegnelse Krav om minimumsløn (KSL 48 E, stk. 3, nr. 3) Særlige regler for forskere (KSL 48 E, stk. 4 og 5, samt 48 F, stk. 2) Regler om beskatning i ordningen Opgørelse og beskatning af indkomsten under ordningen (KSL 48 F, stk. 1-2) Opgørelse af skattepligtig almindelig indkomst (KSL 48 F, stk. 1, 2. og 5. pkt.) Personfradrag, bundfradrag og underskudsfremførsel (PSL 10, stk. 3-4, og KSL 48 F, stk. 4-5) Indkomstopgørelsen ved skattepligtens indtræden og ophør Helårstilpasning Indgangsværdier ved skattepligtens indtræden IV Begrænset skattepligt Indledning Begrænset skattepligt efter KSL Arbejdsindkomst Indkomst omfattet af KSL 2, stk. 1, nr Arbejdsgiverens skattepligt til Danmark Arbejdet udført i Danmark Bestyrelseshonorarer m.v Pensioner, dagpenge, stipendier og uddannelsesydelser m.v Pensions- og forsikringsudbetalinger Sociale ydelser m.v. samt vederlag til domsmænd og nævninge ved domstolene Begrænset skattepligt efter KSL 2 og SEL Arbejdsudleje Erhverv eller erhvervsvirksomhed med fast driftssted Fast ejendom Udbytteindtægter Konsulenthonorarer m.v Royalties Begrænset skattepligt efter SEL Visse koncerninterne renter Visse koncerninterne kursgevinster Transparente selskaber Beskatning af begrænset skattepligtig indkomst Bruttobeskatning Nettobeskatning V Dobbeltbeskatning Hvordan opstår og undgås dobbeltbeskatning? Lempelse efter interne regler Dobbeltbeskatningsoverenskomster

6 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 3.1. Indledning Den basale konflikt og sondring Hvordan ophæves eller lempes dobbeltbeskatning? OECD s modeloverenskomst Historie og betydning Strukturen i modeloverenskomsten Fordeling af beskatningsretten Treaty-shopping VI Indkomstbeskatning Statsskattelovens indkomstbegreb Den løbende indkomsterhvervelse Elementer i indkomstbegrebet Et vidtgående udgangspunkt Sondringen mellem indkomst og indkomstgrundlag Nettoindkomstbeskatning Statsskattelovens utilstrækkelighed Afkast eller kapitalgevinst Et indkomstbegreb under udvikling Indkomstskattens beregning for fysiske personer Indkomstens sammensætning Det enstrengede beregningssystem Opsplitning af den skattepligtige indkomst Differentieret behandling af udgifter Ægtefællers fordeling af indkomsten Skatteberegning Kommuneskatter, bundskat til staten og sundhedsbidrag Personfradrag Topskatten Udligningsskat på pensioner Skatteloft Skitse til illustration af skatteberegningen Arbejdsmarkedsbidrag Arbejdsmarkedsbidrag Andre indkomst- og beskatningsformer Aktieindkomst Gaveafgift Ejendomsværdiskat CFC-indkomst Oversigt over personbeskatningen VII Personlig indkomst Arbejdsindkomst Lønmodtager eller selvstændigt erhvervsdrivende Støttekriterier

7 Indholdsfortegnelse A- eller B-indkomst Lønindkomst Penge og naturalier Fratrædelse og jubilæum Aktieløn Særligt om godtgørelse af ansattes udgifter Honorarindtægter Indtægt ved selvstændig erhvervsvirksomhed Værdien af eget arbejde Hobbyvirksomhed, spil og væddemål Erhvervsmæssig eller ikke-erhvervsmæssig aktivitet Spil og væddemål Løbende ydelser Lejeindtægter Pensionsydelser Løbende ydelser omfattet af LL 12 B Underholdsbidrag Gaver og legater Gavebeskatning Skattefrie gaver og ydelser LL Andre bestemmelser Lempelig beskatning Jubilæumsgaver m.v Offentlige hæderslegater Legater Lempelig beskatning af visse ekstraordinært store indkomster Erstatningsydelser Avancebeskatning som personlig indkomst VIII Kapitalindkomst Renter Lovgrundlaget Rentebegrebets indhold Negativ afgrænsning Positivt begrebsindhold Periodespørgsmål Form og indhold Omgåelse og skattetænkning Renter i familieforhold Renter i ejerforeninger Provisioner m.v Sommerhus- og værelsesudlejning Udlejning af fritidsboliger Udlejning af værelser

8 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 4. Avancebeskatning som kapitalindkomst Indkomst ved anpartsvirksomhed IX Aktieindkomst Udbyttebeskatning Udbyttebegrebet Hovedregel Særligt om friaktier Udlodning af likvidationsprovenu Udlodning ved nedskrivning af aktiekapital eller ved tilbagesalg Maskeret udbytte Løn og tantieme Aktionærlån Aktionærens salg af formuegoder til overpris Køb af formuegoder til underpris Aktionærens private udgifter Rabatter X Fradragsberettigede udgifter Statsskattelovens driftsomkostningsbegreb Driftsudgifter og anlægsudgifter Privatudgifter Driftsfremmede udgifter Driftsomkostninger eller privatudgifter Driftsfremmede udgifter Driftsomkostninger og anlægsudgifter Sammensatte udgifter Uddannelse og udvikling af faglig kompetence Basisuddannelse Ajourføring Videreuddannelse Faglitteratur Lønmodtageres stillingsstruktur For fjern sammenhæng med driften Negativ og positiv afgrænsning Lønmodtagere og selvstændigt erhvervsdrivende Særligt lovregulerede udgiftstyper Udgifter i tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed Befordringsudgifter Faglige sammenslutninger og arbejdsløshedsforsikring Repræsentationsudgifter Udgifter uden for indtægtsgivende virksomhed Gaver Underholdsbidrag Blandede regelsæt

9 Indholdsfortegnelse Løbende ydelser Renteudgifter og provisionsydelser Pensionsindbetalinger Betalingsmåde og fradrag XI Periodeafgrænsning af indtægter og udgifter Rette indkomstår Afgrænsningsprincipper Omsætning af formuegoder Arbejdspræstationer Igangværende arbejder Renter og provisioner Lejeindtægter Usikre eller betingede retserhvervelser Usolide debitorer og konstatering af tab Debitors fradragsret Kreditors fradragsret Fremførsel af underskud XII Skattemæssige afskrivninger Begreber, baggrund og oversigt Begreb Om regnskabsmæssige og skattemæssige afskrivninger Forskellige afskrivningsmetoder Progressive afskrivninger Lineære afskrivninger Degressive afskrivninger Bundne og ubundne afskrivninger Pro anno-afskrivninger og helårsafskrivninger Forskudsafskrivninger Forlodsafskrivning Moms og afskrivning Oversigt Grundlæggende betingelser for ret til afskrivning Erhvervsmæssig benyttelse Deltidslandbrug Hobby Særligt om lystbåde Vederlagsfrit udlån Skatteyderen skal være ejer af aktivet Driftsmidler og skibe Hvad forstås ved driftsmidler? Almindelige driftsmidler Storaktiver omfattet af AL 5 C, stk Infrastrukturanlæg omfattet af AL 5 C, stk

10 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 3.2. Værdifaste aktiver Hvornår kan afskrivning påbegyndes? Saldoprincippet Straksafskrivning Ikke afskrivning i ophørsåret Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe Tonnageskat. Skibe med en bruttotonnage på mindst 20 tons rederivirksomhed Bygninger og installationer Afskrivningsberettigede bygninger Installationer Installationer, der tjener fuldt afskrivningsberettigede bygninger Installationer, der tjener andre bygninger Erhvervsmæssig anvendelse Bygninger med blandet benyttelse Afskrivningsgrundlag Afskrivningsprocenten Straksafskrivning Genvundne afskrivninger Bygninger på lejet grund m.v Udgifter til ombygning, forbedring eller indretning af lejede lokaler Andre afskrivninger Goodwill og andre immaterielle rettigheder Kunstnerisk udsmykning Kunstnerisk udsmykning indføjet i bygninger Kunstnerisk udsmykning ikke indføjet i bygninger Afskrivninger uden for afskrivningsloven XIII Kapitalgevinster og indkomstbeskatning Skattefrihedsområdet indskrænkes Det historiske forløb Kapitalgevinster i nyere tid Fælles afgrænsningsproblemer Næring Næringsbegrebet Næringsmomenterne Afsmitning Næringsvirksomhedens udstrækning Spekulation Spekulationsbegrebet Næring og spekulation Spekulationsindicier Objektivisering eller ophævelse af spekulationsbeskatningen

11 Indholdsfortegnelse Fast ejendom Aktier Obligationer og pantebreve Aktuelle spekulationstilfælde XIV Ejendomsavancebeskatning Baggrund oversigt Beskatning efter ejendomsavancebeskatningsloven Hvilke ejendomme omfattes? En- og tofamilieshuse og ejerlejligheder (parcelhusreglen) Stuehuse på landet m.v Særlige ejerformer Hvilke afståelser er skattepligtige? Anskaffelsessummen Ejendomme erhvervet og solgt den 19/ eller senere Ejendomme erhvervet før den 19/ Købsomkostninger samt faste og variable tillæg Afståelsessummen Avanceopgørelsen Beskatningsreglerne Genanbringelse af fortjeneste erhvervsejendomme Beskatning efter næringsregler Hvad er næring? Opgørelse af avancer og tab Ombygning af lejede lokaler XV Kursgevinster Indledning Kursgevinstlovens systematik Selskaber m.v Fordringer Gæld Personers og dødsboers fordringer Pengenæring for personer Definition af pengenæring Skattepligten Vederlagsnæring Andre personer Dobbeltbeskatningsoverenskomster Personers og dødsboers gæld Pengenæring for personer Andre personer Opgørelse af kursgevinst og kurstab Realisationsprincippet Lagerprincippet

12 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk XVI Aktieavancer Indledning Skattepligten Avanceopgørelsen Fire hovedregler Generelle spørgsmål Skattesubjekter Afståelse Regulerede markeder Næringsaktier Næringsbegrebet Realisationsprincippet Lagerprincippet Personer og dødsboer Gevinst på aktier Tab på aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked Tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked Selskaber m.v Egne aktier, datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier Datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier Skattefri porteføljeaktier Skattepligtige porteføljeaktier Gennemsnitsmetoden XVII Immaterielle rettigheder Indledning Goodwill Definition Hel eller delvis reel overdragelse Påført tab Virksomhedens indtjening og kundekreds Værdiansættelse Beskatning Andre immaterielle aktiver Tidsbegrænsede eller tidsubegrænsede rettigheder Definitioner Værdiansættelse og beskatning Udbytte-, forpagtnings- eller lejekontrakter Definitioner Værdiansættelse og beskatning Opgivelse af agentur eller lignende Definition Værdiansættelse og beskatning Konkurrenceklausuler

13 Indholdsfortegnelse Definition Værdiansættelse og beskatning XVIII Virksomhedsordningen Indledning Formål Reglerne i hovedtræk Selvstændigt erhvervsdrivende personer Tidspunkt for valg af virksomhedsordningen Opdeling af økonomien Indkomstopgørelse Opsparing og hævning i et senere indkomstår Det hævede overskud Hæverækkefølgen Kapitalafkastordningen Kapitalafkastberegning for aktier og anparter Udligningsordning for forfattere og skabende kunstnere XIX Interessentskaber og kommanditselskaber m.v Indledning Selvstændig skattesubjektivitet eller deltagerbeskatning Beskatning af interessentskaber, kommanditselskaber og partrederier Interessentskaber Kommanditselskaber Partrederier Kildeartsbegrænsning af underskud fra investeringer i 10-mandsprojekter Anpartsvirksomhed XX Selskabsbeskatning Indledning Generelt Oversigt over beskatningsformerne Skattepligtige selskaber m.v Aktie- og anpartsselskaber Andelsselskaber Sparekasser og andelskasser m.v Registrerede medarbejderinvesteringsselskaber m.fl Kooperative foreninger Andelsforeninger Brugsforeninger Andre erhvervsmæssige kooperative foreninger Gensidige forsikringsforeninger Investeringsinstitutter Kontoførende investeringsforeninger

14 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk Investeringsselskaber Investeringsinstitut med minimumsbeskatning Akkumulerende investeringsinstitutter, der ikke er omfattet af ABL Kreditinstitutter Andre foreninger m.v Skattefritagne institutioner Skattepligtens indtræden og ophør Indtræden Ophør Ændret beskatningsform Overgang til foreningsbeskatning eller skattefri virksomhed Overgang fra selskabsbeskatning eller foreningsbeskatning til kooperationsbeskatning Overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning Overgang fra selskabsbeskatning til selskabsbeskatning Overgang fra skattefri virksomhed til skattepligtig virksomhed Selskabsbeskatning Overkurs ved aktieudstedelse Aktieudbytte Udbytte af egne aktier Udbytte fra datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier Udbytte fra skattefri porteføljeaktier Udbytte fra andre aktier Oversigt Koncerninterne forsikringspræmier National og international sambeskatning Tvungen sambeskatning med finansielle selskaber Transfer pricing Underskudsfremførsel Tynd kapitalisering Renteloft Tilskud Kooperationsbeskatning Fælles regler for andelsforeninger Indkøbsforeninger Produktions- og salgsforeninger Blandede andelsforeninger Foreningsbeskatning Begrebet erhvervsmæssig virksomhed Fradrag for udgifter

15 Indholdsfortegnelse XXI Virksomhedsophør og strukturændringer Ophørs- eller omstruktureringsgrunde Personligt drevet virksomhed Salg Tidspunktet for salg Udskydelse af beskatning ved pensionering Opgørelse og fordeling af salgssummen Beskatning af fortjenesten Om løbende ydelser Opgivelse Generelt Opgivelse Virksomhedsomdannelse Afståelsesprincippet Virksomhedsomdannelsesloven Konkurs Hovedaktionærens salg af aktier Selvstændigt skattepligtige juridiske personer Fusion Skattepligtig fusion Skattefri fusion Spaltning Betingelser for skattefri spaltning med tilladelse Betingelser for skattefri spaltning uden tilladelse Virkningerne af en skattefri spaltning Tilførsel af aktiver Betingelser for skattefri tilførsel af aktiver Virkningerne af skattefri tilførsel af aktiver Aktieombytning Konkurs Doms- og afgørelsesregister Stikordsregister