Ann Rask Vang. En retsvidenskabelig analyse af tonnagebeskatning

Transkript

1 Ann Rask Vang En retsvidenskabelig analyse af tonnagebeskatning Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2016

2 Ann Rask Vang En retsvidenskabelig analyse af tonnagebeskatning 1. udgave, 1. oplag 2016 by Jurist- og Økonomforbundets Forlag Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, elektronisk, fotografisk eller anden gengivelse af eller kopiering fra denne bog eller dele heraf er ifølge gældende dansk lov om ophavsret ikke tilladt uden forlagets skriftlige samtykke eller aftale med Copy-Dan. Omslag: Marianne Tingkov, Tingkov Design Tryk: Toptryk Grafisk, Gråsten Printed in Denmark 2016 ISBN E-bog ISBN Udgivet med støtte af Jurist- og Økonomforbundets legat til støtte af udgivelse af videnskabelig litteratur Jurist- og Økonomforbundets Forlag Gothersgade København K Telefon: forlag@djoef.dk

3 Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Indledning Indledning Afhandlingens formål og emne Metodeovervejelser og afhandlingens systematik Metode herunder forholdet mellem dansk ret og EU-ret Skatteretten hjemmel og fortolkning Lovgivning herunder EU-retlig regulering Administrativ praksis, bindende svar og den juridiske vejledning Kommissionens retningslinjer Kommissionens beslutninger Særligt om forordning (EØF) nr. 4055/86 og forordning (EØF) nr. 3577/ Inddragelse af fremmed ret Systematikken Terminologi, sproglige versioner og lignende Kapitel 2. Den skattepolitiske baggrund Det skattepolitiske formål Skatteudgift Kapitel 3. Forskellige tonnageskattemodeller Den græske model Den hollandske model Den norske model Kapitel 4. Statsstøtte Indledning EU- statsstøttereglerne og Kommissionens beføjelser Godkendelsesproceduren for vedtagelse af statsstøtteordninger

4 4. Ulovlig støtte herunder tilbagesøgning Tilbagebetaling herunder adgangen til genoptagelse af skattekravet Begrænsninger i den danske lovgivningskompetence Skattekonkurrence Kapitel 5. Den subjektive skattepligt Afgrænsningen af skattesubjekter i den danske tonnageskatteordning Koncernforbundene og sambeskattede selskaber Koncernforbundene rederier, der arbejder uafhængigt af hinanden Personligt ejet virksomhed Kommissionens praksis vedrørende støtteberettigede virksomheder 59 Kapitel 6. Skattefri virksomhedsomdannelse Indledning Særlige betingelser til den omdannede virksomhed efter tonnageskatteloven Skattefri virksomhedsomdannelse af en ideel andel Sammenspillet mellem tonnageskatteloven og virksomhedsomdannelsesloven Kapitel 7. Betingelser for indtræden Indledning Bindende valg eller fravalg af tonnagebeskatning Indledning Valg og fravalg Adgangen til at genoptagelse og omgørelse af valg af tonnagebeskatning Betingelser for omgørelse af valg af tonnagebeskatning Genvalg og udtræden Genvalg efter udtræden Bindingsperioden for det virksomhedsomdannede rederi

5 2.5. Koncernforbundne selskaber Tvungen tonnagebeskatning Tilfælde hvor selskaberne arbejder uafhængigt af hinanden Koncernforbindelse, omstrukturering mv Bindingsperiodens længde ved omstruktureringer pkt. Koncernforbindelse, hvor alle selskaber har valgt tonnagebeskatning pkt. Koncernforbindelse hvoraf ikke alle selskaber har valgt tonnagebeskatning Spaltning Særligt om tilførsel af aktiver Bindende virkning? Alternativer til bindingsperioden Omgåelse af bindingsperioden Krav om strategisk og forretningsmæssig drift fra Danmark Indledning Driftskravets indhold Praksis vedrørende driftskravet Generelle overvejelser om driftskravets indhold på baggrund af praksis Driftskravet for operatørselskaber krav om EU-drift Drift i flere lande Flytning af driften indirekte udtræden af ordningen Driftskravet og EU-retten Indledning Forholdet mellem UEF-traktatens statsstøtteregler og frihedsrettighederne Er kravet om dansk drift i strid med EU-retten? Kapitel 8. Den objektive skattepligt Indledning Aktiviteter omfattet rederivirksomhed (Søtransport) Generelle overvejelser vedrørende begrebet rederivirksomhed (søtransport) Aktiviteter skal udføres til søs på havet Krav om erhvervsmæssig transport

6 2.2. Transport herunder blandede aktiviteter Serviceaktiviteter forsyningssejlads, redningsarbejde, vagtopgaver til søs Mellem forskellige destinationer Operatørselskaber (Skibsadministration) Virksomhed i nær tilknytning Anvendelse af containere Drift af lastnings-, losnings- og vedligeholdelsesfaciliteter Drift af billetkontorer, passagerterminaler, kontorfaciliteter mv Salg af varer til forbrug om bord Udlejning af lokaler om bord Avancer ved salg af skibe Administration af skibspuljer (Pool fees) Virksomhed der falder udenfor tonnagebeskatning Ideelle andele Indtægt ved udlejning af skibe Kapitel 9. Fartøjer omfattet af tonnagebeskatning Indledning Krav til skibenes størrelse og karakter i dansk ret Flagreglerne Indledning De danske flagregler Opgørelse af indgangsværdien Hvem skal opgøre en flagandel Koncernforhold og ændringer i selskabsstrukturen herunder omstruktureringer Forslag til løsning Manglende iagttagelse af regler om flagtilknytning Forholdet mellem lejet og ejet tonnage TSL Indledning Bestemmelsens indhold Manglende iagttagelse af kravet i TSL Opgørelse på et konsolideret grundlag eller ej

7 Kapitel 10. Indkomstopgørelsen Indledning Indkomstopgørelsen i ikke tonnagebeskattede rederiselskaber Opgørelsen af den tonnagebeskattede skattepligtige indkomst Indkomståret Indkomstopgørelsen Fordelingen af aktiver i det tonnagebeskattede selskab herunder indkomst fra blandede aktiviteter Indledning Generelle overvejelser vedrørende fordelingen af aktiver og passiver Nettofinansudgifter og indtægter Begrænsning af fradrag og grundbeløb efter SEL 11 B Finder SEL 11 C anvendelse i relation til den tonangebeskattede indkomst Indkomst fra blandede aktiviteter Fradragsbeskæring Adgang til fradrag for afskrivninger og udgifter i det tonnagebeskattede selskab Afskrivninger Driftsomkostninger Samlet transportydelse TSL Kapitel 11. Armslængdeprincippet, oplysningspligt og dokumentationskrav Kort om transfer pricing i tonnagebeskattede selskaber Kapitel 12. Beskatning af avancer og genvunde afskrivninger Indledning Beskatning af avancer og genvunde afskrivninger for ikke tonnagebeskattede selskaber Beskatning af genvundne afskrivninger og avancer for tonnagebeskattede driftsmidler og skibe Overgangssaldo Skibe og driftsmidler TSL 16, stk Udligningssaldo skibe og driftsmidler TSL 16, stk Avancer på skibe Ideel andel

8 3.4. Skyggeafskrivninger Konsekvensen af en negativ overgangssaldo Ny tonnage Modregningsadgang herunder frist for modregning Omstruktureringer Skattefrie omstruktureringer Fusion Spaltning og tilførsel af aktiver Beskatning af avancer og genvundne afskrivninger på andre aktiver Beskatning af kontrakter på driftsmidler Bygninger og installationer Andre aktiver Overgang fra tonnagebeskatning til almindelig beskatning Kapitel 13. Sammenfatning Tvivlstilfælde og mangler ved tonnageskatteloven herunder fremsættelsen af nyt lovforslag Bindende valg Flagreglerne Omfattede aktiviteter og indkomstopgørelsen Uhensigtsmæssigheder Destinationskravet Beskatning af bruttoindtjeningen Nettofinansieringsudgifter Forhold i strid med EU-retten Afsluttende bemærkninger Kapitel 14. Resumé Kapitel 15. English summary Kapitel 16. Efterskrift Generelt om lovændringen De konkrete aktiviteter Ad. nr. 1 og 2 vagtjeneste og supplyservices, der ikke er omfattet af Ad. nr. 3 arbejde ved bygning, reparation og nedtagning af olieinstallation, vindmølleparker og andre havanlæg

9 2.3. Ad. nr. 4 Nedlægning, inspektion og reparation af rørledninger eller kabler på havbunden samt rendegravning, der udføres i forbindelse hermed Ad. nr. 5 Ishåndtering der ikke udgør bugsering efter TSL 8, stk. 1, nr Ad. nr. 6 Husning af medarbejdere, reservedele eller værkstedsfaciliteter i forbindelse med offshore-arbejder Forholdet til DIS-ordningen Litteraturfortegnelse Litteratur Artikler og kommentarer Retsakter Domme, afgørelser og bindende svar Domme Administrative afgørelser og bindende svar Afgørelsesdatabasen EU-Domstolen Retten Rapporter, betænkninger mv Meddelelser og beslutninger fra Kommissionen Beslutninger Anmeldelse og notifikationer Vejledninger Online publikationer