Skiltning på gulepladebiler op til 4 tons pr. 1. januar Side 1 Skiltning af byggeri på privat grund Side 2 Skatte afgørelser: Side 2 Polske håndværkere, tømrevirksomhed Entreprise eller arbejdsudleje, hæftelse for udlejeskat Side 3 Skiltning på gulpladebiler op til 4 tons pr. 1. januar Som vi tidligere kort har omtalt, har Skatteministeren i forbindelse med kampen mod sort arbejde fremlagt nye regler for skiltning på vare- og lastbiler op til 4 tons, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, dog med følgende undtagelser: Reglerne gælder ikke blandet benyttede biler omfattet af mærkningsordningen for privat benyttelsesafgift eller for biler på de såkaldte papagøjeplader, biler der anvendes i forbindelse med inkassovirksomhed (autoriserede inkassovirksomheder), Specialkøretøjer i form af udryknings-, rednings- og sygetransportkøretøjer Køretøjer der anvendes til vejarbejde. Reglerne betyder, at det på gulpladebiler under 4 tons tydeligt skal fremgå hvilket firma der anvender bilen. Det er som udgangspunkt den registrerede ejer, der skal være anført på bilen. Oplysningerne om den registrerede ejer skal indeholde følgende: Ændring af momspraksis: Individuel porteføljeforvaltning er momspligtigt Side 4 Lovforslag, vedtagne love og forordninger mv. Side 5 Virksomhedens navn Evt. logo hvis dette entydigt identificerer virksomheden. Logoet må ikke så tvivl om hvilken virksomhed der er tale om. Virksomhedens CVR-nr. Kravene til skiltningen på bilen er også skåret ud i pap og skal udformes på følgende måde: Oplysningerne skal være synlige og letlæselige. Oplysningerne skal være i en farve, der KLART afviger fra bilens farve Oplysningerne skal stå på både venstre og højre side af bilen. Bogstaver og tal skal være mindst 5 cm høje Oplysningerne må ikke være anført på aftagelige skilte. Oplysningerne kan trykkes på selvklæbende plastfolie, som fastgøres på bilen. Hvis der er tale om en leaset bil, så skal den registrerede bruger være anført på bilen med de samme oplysninger om brugerens virksomhed og med de samme krav til skiltningens udformning. Hvis bilen er tilsluttet en vognmandscentral eller bilen anvendes til kørsel for flere forskellige virksomheder, er det oplysningerne om den registrerede ejer, der skal fremgå af skiltningen på bilen. Hvis den der køres for ønsker det anført på bilen er der ikke noget i vejen for, at disse oplysninger også fremgår af skiltningen. Det vigtigste er, at bilens registrerede ejer tydeligt fremgår. Reglerne om skiltning har virkning fra 1. januar 2013. Hvis reglerne ikke overholdes, så kan SKAT idømme virksomheden ordensbøder, der i førstegangstilfælde udgør 5.000 kr., herefter 10.000 kr. og herefter stigende. Stigningen vil udgøre af 50 % af den forudgående ordensbøde. Det kan derfor blive ret bekosteligt ikke af følge reglerne. De tidligere regler om, at ordensbøde kun kunne idømmes, hvis overtrædelsen var begået med forsæt eller groft uagtsomt er ikke længere gældende. 1
Det må derfor anbefales, at man allerede nu får ordnet skiltningen, således at det er i orden, når reglerne træder i kraft. Skiltning af byggeri på privat grund Ligeledes for at bekæmpe sort arbejde, er der i momsloven indført regler om skiltning af byggeri på private grunde. Byggeri på private grunde omfatter alle tilfælde, hvor der ikke er tale om grunde ejet af de offentlige myndigheder. Kravet om skiltning omfatter derfor både byggeri på private helårsgrunde, byggeri for boligforeninger mv. Skiltning skal som udgangspunkt foretages i alle tilfælde, men der er i momsbekendtgørelsen angivet, at Skiltning kan undlades i følgende tilfælde: Leverancen eller entreprisesummen for den enkelte virksomhed udgør mindre end 50.000 kr. inkl. moms Arbejdet udføres i løbet af én arbejdsdag Skiltning ikke er praktisk muligt, fordi arbejdet foregår på en byggeplads for etagebyggeri i et tæt bebygget område. Krav til skiltningen: Skiltningen skal være opstillet fra byggeriets første dag og må først nedtages når byggeriet er færdiggjort Skiltningen skal placeres i en højde og på en sådan måde, at skiltet er synligt og letlæseligt fra offentlig vej Skiltet skal angive oplysning om CVR-nr. og navn på den virksomhed, der udfører arbejdet Udenlandske virksomheder skal endvidere oplyse virksomhedens nummer i RUT-registreret (Register over udenlandske tjenesteydere) Det er tilladt for flere virksomheder, at opsætte et fælles skilt. Det er den enkelte virksomheds pligt, at sikre sig, at reglerne om skiltning er overholdt så længe den pågældende virksomhed udfører arbejde på stedet. Hvis reglerne ikke overholdes, så kan SKAT idømme virksomheden ordensbøder, der i førstegangstilfælde udgør 5.000 kr., herefter 10.000 kr. og herefter stigende. Stigningen vil udgøre af 50 % af den forudgående ordensbøde. Reglerne om skiltning har virkning fra 1. januar 2013. Afgørelser Arbejdsgiverbetalt kontingent, ledelsesnetværk, rejser Skatterådet bekræfter ud fra en vurdering af ledelsesnetværkets aktiviteter, at hvis arbejdsgiveren betaler medarbejderens kontingent til en forening bestående af udvalgte personer, og foreningens aktivitet har et overvejende erhvervsmæssigt sigte, så skal medarbejderen ikke beskattes af kontingentet. Se SKM2012.565.SR 2
Polske håndværkere, tømrervirksomhed Entreprise eller arbejdsudleje, hæftelse for udlejeskat Sagsøgeren indgik i 2007 og 2008 en række kontrakter med en polsk virksomhed om udførelse af tømrerarbejde på danske byggepladser. Ifølge samtlige kontrakter, der alle var kortfattede, skulle arbejdet udføres til en fast pris. Retten fandt efter en samlet vurdering af kontrakterne og sagens øvrige omstændigheder, at der forelå arbejdsudleje og ikke entreprise, idet retten lagde til grund, at der reelt var sket afregning af den polske virksomhed til en fast timepris, at sagsøgeren med fastsættelse af deadlines for udførelsen af arbejdet reelt også bestemte bemandingen på byggepladserne, ligesom at sagsøgeren betalte hoteludgifterne for den polske virksomhed, havde instruktionsbeføjelsen, leverede materialer og stillede hovedparten af værktøjet til rådighed. Sagsøgeren fandtes endvidere at hæfte for de ikke-indeholdte A-skatter og arbejdsmarkedsbidrag, idet sagsøgeren havde været bekendt med de vilkår for polakkerne, der medførte pligten til at foretage indeholdelse. Herefter blev Skatteministeriet frifundet. Se SKM2012.563.BR 3
Ændring af momspraksis Individuel porteføljeforvaltning er momspligtigt Pengeinstitutter og andre finansielle virksomheder som forestår individuel porteføljeforvaltning for privatpersoner bliver fremover omfattet af momspligten EU-Domstolen har i en dom af 19. juli 2012 fastslået, at individuel porteføljeforvaltning for privatpersoner er momspligtigt. Baggrunden for sagen var, at Deutsche Bank AG, som leverede ydelser i form af porteføljeforvaltning til private investorer via deres datterselskaber efter de tyske Skattemyndigheders opfattelse var omfattet af momspligten. Der var i sagen tale om, at Deutsche Banks kunder gav banken i opdrag selvstændigt at forvalte værdipapirer ud fra investeringsstrategier valgt af den enkelte investorkunde, uden forudgående indhentelse af instrukser fra den enkelte kunde, samt at forestå gennemførelse af handler med værdipapirer efter mandat fra kunden. Kunderne betalte et beløb svarende til 1,8 % af værdien af den forvaltede formue. Heraf udgjorde 1,2 % af beløbet betaling for formueforvaltning og 0,6 % udgjorde betaling for køb/salg af værdipapirer. Fordelingen var fordelt således af historiske årsager. Betalingen omfattet herudover konto- og depotføring samt tegningskommission ved erhvervelse af andele, herunder andele i fonde som blev forvaltet af Deutsche Banks egne enheder. Spørgsmålet for EU-domstolen var om denne form for porteføljeforvaltning for individuelle investorer var fritaget for moms. Ydelsen bestod isoleret set, af en momspligtig del (analyse og overvågning mv.), og en momsfri del (gennemførelse af værdipapirhandler).: Det afgørende var imidlertid, om der var tale om en hoved- og biydelse, eller to selvstændige ydelser. EU-Domstolen fandt, at den ydelse Deutsche Bank leverede udgjorde én ydelse, der bestod i analyse og overvågning (momspligtigt element) samt selve købet/salget af værdipapirerne (momsfrit element). Domstolen henviste til, at det ikke var muligt, at adskille ydelsen i en hovedog en biydelse. Domstolen lagde vægt på, at leveringen af det ene element ikke ville have værdi for kunden uden det andet element og at ydelserne herved var indbyrdes afhængige og skulle sidestilles. Herudfra fastslog Domstolen, at den ydelse Deutsche Bank leverede til sine kunder ikke var fritaget for moms. Årsagen var, at ydelsen momsmæssigt skulle anses som én ydelse, hvorfor ydelsen ikke var omfattet af fritagelsesbestemmelserne vedr. transaktioner i form af formidling mv. af blandt aktier, obligationer og andre adkomstbeviser i og med momsfritagelsesbestemmelserne skal fortolkes strengt. Hvad betyder dommen for danske banker og andre finansieringsvirksomheder I Danmark har man ind til nu anset bankers, investeringsforeningers og andres forvaltning af individuelle porteføljer for at være fritaget for moms, og EU-Domstolens dom ændrer således dansk praksis på området. 3
Det medfører, at danske banker og andre finansieringsvirksomheder som udgangspunkt bliver fuldt momspligtige for deres porteføljeforvaltning for private investorer. Dette bør give anledning til overvejelser om en opdeling af forvaltningen, så gennemførelse af værdipapirhandler gennemføres uafhængigt af den øvrige del af forvaltningen. På den måde kan en del af ydelsen fortsat anses for at være fritaget for moms. Uanset momspligten for banker og lign. der forestår individuel porteføljeforvaltning indskrænker dommen ikke momsfritagelsen for investeringsforeningers forvaltning af værdipapirer mv., men gør derimod afgræsningen af, hvornår der er tale om en investeringsforening yderst væsentlig. Det forlyder at SKAT vil tillægge ændringen virkning fra den 19. juli 2012. Vi forventer, at SKAT inden for nær fremtid offentlig gør et styresignal omkring ændringen af dansk praksis, som følge af EU-Domstolens dom i denne sag. EU-Domstolens dom kan læses på http://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=125212&pag eindex=0&doclang=da&mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=4521845. SKAT vil imidlertid kun have mulighed for, at pålægge banker mv. at betale moms af deres porteføljeforvaltning med fremadrettet virkning. Vedtagne love og forordninger mv. Ingen relevante vedtagne love, forordninger mv. for perioden Skat & momskurser Vore dygtige medarbejdere underviser også i kurser om moms- skat og andet. Kurserne er beskrevet på TimeLearnings hjemmeside: http://timelearning.dk/ Uddybende artikler TimeTax har gennem tiden udarbejdet mange artikler om aktuelle emner. Se vores hjemmeside: http://timetax.dk/ Fra venstre: Thorbjørn Helmo Madsen, Linda-Sophia Danielsen, Søren Engers Pedersen og John Rasmussen TimeTax er en del af TimeGruppen, som tænker i helhedsløsninger, der kommer hele vejen rundt. En filosofi og et koncept, vi kalder 360 -rådgivning. Rent praktisk betyder det, at vi formidler kontakten til specialister og rådgivere, som professionelt løser en hvilken som helst kundeopgave. Det giver vores kunder tid og ressourcer til vækst og udvikling. 4