Indholdsfortegnelse Delvis fradragsret for moms - hvis du kører turist- eller rutekørsel Delvis fradragsret for moms Delvis fradrag for moms af fællesudgifter Lønsumsafgift af indtægter ved rutekørsel Flere oplysninger Delvis fradragsret for moms - hvis du kører turist- eller rutekørsel Dato for 06 jul 2009 12:47 offentliggørelse Resumé Hvad er nyt? Denne pjece henvender sig specielt til de vognmænd der kører turist- eller rutekørsel. Dette er en ny pjece. Delvis fradragsret for moms Du skal være registreret for moms, når du har momspligtige indtægter vedrørende turistkørsel, reklameindtægter mv. Derudover skal du være registreret for lønsumsafgift, når du har momsfrie indtægter ved rutekørsel. Muligheden for at fratrække moms ændrer sig, hvis du både har indtægter ved turistkørsel og rutekørsel. På dette skema kan du i hovedtræk se, hvordan momssystemet virker. SALG Momspligtig Momsfrit KØB Fuldt fradrag for moms Ingen fradrag for moms Delvis fradrag for moms I følge skemaet har du fuldt fradrag for moms af køb, der vedrører momspligtige salg. Der er ikke fradrag for moms af køb, der vedrører momsfrie salg. Ved køb af varer og ydelser, der vedrører både de momspligtige og momsfrie salg (fællesudgifter), kan du få delvis fradrag for moms. Den indtægt du modtager ved rutekørsel er momsfri. Du skal i stedet betale lønsumsafgift. Vi vil her kort beskrive reglerne for beregning af delvis fradrag for moms og beregning af lønsumsafgift af momsfrie indtægter ved rutekørsel. 1
Delvis fradrag for moms af fællesudgifter Hvad er fællesudgifter? Fællesudgifter er udgifter, som du har i forbindelse med både de momsfrie og momspligtige indtægter. Det er typisk udgifter til administration, lokaler og indkøb til busser, som du bruger både til rute- og turistkørsel. Som eksempler kan nævnes udgifter til revisor, telefon, kontorhold, inventar, brændstof og reparationer. Hvordan beregner du fradragsprocenten? Du kan få fradrag for den del af momsen, der vedrører dit momspligtige salg. Du skal derfor finde din fradragsprocent, som du skal beregne på grundlag af fordelingen mellem dit momspligtige og momsfrie salg (omsætningsfordeling). Eksempel Momspligtigt salg Momsfrit salg 1.900.000 1. 3.000.000 Fradragsprocent: 1.900.000/3.000.000 x 100 = 63,33 procent, som bliver rundet op til 64 procent. Hvis dine udgifter til fx administration er på + moms 25.000, kan du fratrække 64 procent af momsen eller 16.000, eller hvis dine udgifter til brændstof til en bus, som du bruger til både rute- og turistkørsel er på 200.000 + moms 50.000, kan du også her fratrække 64 procent af momsen eller 32.000 Sektoropdeling Der er mulighed for at oprette en selvstændig sektor i dit regnskab, for de busser, som du anvender til både momspligtig og momsfri kørsel. For denne sektor kan du beregne en selvstændig fradragsprocent, som du kan anvende på udgifter, som du har på busserne i sektoren. Du skal være opmærksom på, at du skal søge om tilladelse til at bruge sektoropdelingen. SKAT kan også forlange, at du laver sektoropdelinger i dit regnskab. 2
Her kan du i hovedtræk se, hvordan en sektoropdeling virker: Bus 1 = Sektor 1 Bus 2 = Sektor 2 Bus 3 = Sektor 3 SALG Turistkørsel Momspligtigt Rutekørsel Momsfrit Turistkørsel 900.000 Rutekørsel Momspligtigt og momsfrit KØB Fuldt fradrag for moms for køb, der kun vedrører bus 1 Ingen fradrag for moms for køb, der kun vedrører bus 2 Delvis fradrag for moms for køb, der kun vedrører bus 3. Delvis fradrag for moms for udgifter, der vedrører alle busser, fx administration. Konsekvens af sektoropdeling Dit momsfradrag for udgifter til administration vil være uændret på 64 procent, eller 16.000, fordi dine udgifter til administration vedrører hele din virksomhed. Ved køb af fx brændstof til bus 3 kan du ved brug af sektoropdelingen beregne følgende fradragsprocent: 900.000/1.000.000 x 100 = 90 procent. I stedet for et fradrag for moms på 64 procent eller 32.000, kan du i stedet fratrække 90 procent eller 45.000 Fradrag for olieafgift ved rutekørsel er ophørt med virkning fra den 1. september 2008. Lønsumsafgift af indtægter ved rutekørsel Hvad skal der betales lønsumsafgift af og med hvilken sats? Du skal beregne lønsumsafgift af de lønninger og det skattepligtige overskud før renter af din virksomhed, som vedrører dine momsfrie indtægter ved rutekørsel. Hvis dette beløb er over 80.000 om året, skal du betale lønsumsafgift. Satsen er 3,08 procent. Hvordan finder du de beløb, som du skal beregne lønsumsafgift af? Lønninger Ifølge lønsumsafgiftsloven skal du opgøre lønningerne ud fra det faktiske anvendte tidsforbrug. Det vil sige, at du skal opgøre, hvor mange timer, du anvender vedrørende det momsfrie salg. Overskud Ifølge lønsumsafgiftsloven skal du udarbejde et selvstændigt regnskab, der viser overskuddet vedrørende dine momsfrie indtægter. I praksis kan det være vanskeligt at opdele regnskabet på den måde. Vi viser derfor en beregningsmetode, som du kan anvende for at finde dine momsfrie lønninger og dit momsfrie overskud vedrørende dit momsfrie salg. Den momsfrie andel af fællesudgifterne og lønningerne bliver beregnet på grundlag af omsætningsfordelingen. 3
Eksempel Salg: Momspligtigt salg Momsfrit salg Udgifter der direkte vedrører rutekørsel: Brændstof Reparation Andet 1.900.000 1. 3.000.000 300.000 50.000 450.000 Fællesudgifter: Administrationsudgifter Lokaleudgifter Lønninger: 200.000 Momsfrit salg (rutekørsel) udgør: 1.100.000/3.000.000 x 100 = 36,67 procent Andel af fællesudgifter, der vedrører rutekørsel: 1.000.000 x 36,67 procent = 73.340 Andel af lønninger, der vedrører rutekørsel: x 36,67 procent = 366.700 Overskud af virksomhed, der vedrører rutekørsel (momsfrit salg): Indtægter fra rutekørsel 1.100.000 Direkte udgifter 450.000 Andel af fællesudgifter 73.340 Andel af lønninger 366.700 Beregning af lønsumsafgift for det momsfrie salg: Andel af lønninger Andel af overskud 890.040 209.960 366.700 209.960 Beregningsgrundlag 576.660 3,08 procent af 576.660 = 17.761 4
Hvis denne beregningsmetode ikke giver udtryk for de faktiske forhold kan SKAT pålægge dig at opgøre afgiftsgrundlaget efter lønsumsafgiftslovens hovedregler. Det vil sige, at lønningerne skal opgøres efter det faktiske tidsforbrug og der skal føres et selvstændigt regnskab, som viser overskuddet vedrørende de momsfrie indtægter. Flere oplysninger Hvis du har spørgsmål, er du velkommen til at ringe til SKAT på telefon 72 22 18 18 eller sende os en e-mail på www.skat.dk/kontakt. Vil du læse mere om delvis fradrag for moms og lønsumsafgift, så kan du finde følgende vejledninger på vores hjemmeside www.skat.dk - under Virksomheder - Vejledninger - Moms - Fakturering, regnskab mv. og Lønsumsafgift. 5