DIN BRO TIL TYSKLAND Skat, revision, sociale systemer Fordele og ulemper ved etablering i Tyskland ExportDirect, den 3. marts 2015
Agenda Retsformer / etableringsformer Beskatning Kapitalselskaber, personselskaber, kommunal erhvervsskat, personlig beskatning Dobbeltbeskatning Driftsted Revision Socialforsikring Faldgruber Tilmeldinger / registreringer Fordele 2
Retsformer / etableringsformer Handelsagent Filial Juridiske personer / kapitalselskab AG GmbH Ltd Naturlige personer / personselskab GbR ohg KG GmbH und Co. KG 3
Beskatning Selskabsskat og solidaritetstillæg (Kapitalselskaber) 15,0% plus 5,5% = 15,83% Beskatning af aktionæren afhænger af aktionærens retslige position 4
Beskatning Kommuneskat (kommunal erhvervsskat) Skattepligt Påhviler alle kapitalselskaber (AG/GmbH), personselskaber (KG, ohg, GmbH & Co. KG), hvis der drives handel i Tyskland. (NB: kapitalselskaber driver per definition altid handel) Pålægges af kommunerne på baggrund af justeret driftsresultat ( Gewerbeertrag ) Skatteberegning Beregningsgrundlag: skattepligtig indkomst opgjort efter indkomstskattereglerne hhv. selskabsskattereglerne plus/minus diverse korrektioner (plus: evt. renteudgifter; minus: 1,2% af ejendommens specielle værdi; minus resultat grundejer / forvaltning) Beregningsgrundlag ganges med 3,5% og herefter med kommunens skatteprocent f.eks. HH: 470,00% FL: 405,00% B: 410,00% M: 490,00% effektiv skattesats HH: 16,45% FL: 14,18% B: 14,35% M: 17,15% 5
Beskatning Fremførbare tab (gælder for både selskabsskat og kommuneskat)) Kan fremføres ubegrænset (selskabsskat Carry-back et år) Kan udnytte max. 1 Mio EUR per år Alle overdragelser indenfor en rullende 5-års-periode til én erhverver eller erhververgruppe (direkte/indirekte) regnes med: Uskadelige overdragelse: < 25% Andelsmæssigt tab af fremførbart underskud ved overdragelser på mellem 25% og 50% Fuldstændigt tab af fremførbart underskud, hvis aktieoverdragelsen overstiger 50% 6
Beskatning Sammenfattelse af selskabsskat og kommuneskat Selskabsskat Skattepligt: kapitalselskaber og tyske driftssteder fra kapitalselskaber Opkræves af staten: 15,825% (2014) Skattegrundlag: resultat ifl. Resultationsopgørelsen plus/minus til- og fraregninger Ikke fradragsberettigede omkostninger Tab: - Tilbageførsel mulig (1 år; maks. EUR 511.500 / teur 1.000) - Ubegrænset fremførsel Sambeskatning mulig Kommuneskat Skattepligt: kapital- og personselskaber Opkræves af kommunerne på erhvervsindkomst, skattesats afhænger af kommunen Skattegrundlag: skattepligtig indkomst iht. indkomst- og selskabsskattelovgivning plus/minus diverse til- og fraregninger Ikke fradragsberettigede omkostninger Tab: - Ingen tilbageførsel mulig - Ubegrænset fremførsel Sambeskatning mulig 7
Beskatning af personselskaber Løbende overskud og tab Selskabsdeltageren (ikke personselskabet) er skattepligtig for så vidt angår indkomst- eller selskabsskat Opgørelse af skattegrundlaget på personselskabets niveau Skatteprocent afhænger af selskabsdeltagerens retslige form Personselskabet selv er skattesubjekt, når der er tale om kommuneskatten (og er også skatteskyldner for så vidt angår kommuneskatten) Skatten beregnes derfor i to trin; skattegrundlaget meddeles den enkelte selskabsdeltager 8
Beskatning af privatpersoner Personlig trækprocent afhængig af personens samlede indtægter progressiv indkomstskatteskala: fra 14% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 8.000) til 42% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 53.000) hhv. 45% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 250.000) fordobling af beløbene ved ægtefæller, der iøvrigt kan sambeskattes solidaritetstillæg: udgør 5,5% af indkomstskatten kirkeskat: udgør 7-9% (afhænger af Bundesland ) beregnes af indkomstskatten 9
Dobbelbeskatning Dobbeltbeskatningsregler principielt Credit Dvs. indkomstbeskatning under modregning af den skat, der betales i udlandet Hyppigt i Danmark Exemption Fritstilling af udenlandske indtægter ikke beskatning Men medberegning som progressionsindtægter => Trækprocenten stiger Hyppigt i Tyskland 10
Fast driftsted Dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (I) Problemstillingen opstår, når en dansk (tysk) virksomhed udfører arbejde i Tyskland (Danmark), idet begge stater vil have del i skatte kagen DBO en fra 1996 afklarer, hvilket land, der har den primære beskatningsret; dvs. at det land må beskatte, hvor det faste driftssted befinder sig. Det andet land skal lempe for den skat, der betales i det førstnævnte land Fast driftssted er defineret som Fast forretningssted, igennem hvilket et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, hvis det varer mere end 12 måneder (tysk lov: 6 måneder, men DBO har højere prioritet) Sidespring: Husk tyske Bauabzugsbesteuerung : 15% af fakturabeløbet skal den tyske fakturamodtager indeholde (og udbetale til Finanzamt), hvis entreprenøren / faktura-udstederen ikke er skattemæssigt registreret i Tyskland (friholdelsesattest muligt) 11
Fast driftsted Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (II) Udtrykket fast drifssted omfatter navnligt et sted, hvorfra et foretagende ledes en filial et kontor en fabrik et værksted en mine, en olie- eller gaskilde, et stenbrud eller ethvert andet sted, hvor naturforekomster udvindes Bevægeligt driftssted: rullende 12-måneders-periode (altså ikke begrænset til kalenderåret) NB: Sammenlægning af flere byggepladser, der følger på hinanden eller ved siden af hinanden og i alt varer længere end 12 måneder Driftsted via ständiger Vertreter 12
Revision Kapitalselskaber Lille kapitalselskab Balancesum 4,8 Mio EUR Omsætning 9,7 Mio EUR Medarbejder Ø 50 = Ingen revisionspligt! Dog årsregnskabspligtig (evtl. frivillig indskrænket revision / plausibilitet) Mellemstore kapitalselskab Balancesum 19,3 Mio EUR Omsætning 38,5 Mio EUR Medarbejder Ø 250 Store kapitalselskab 13
Socialforsikringssystem Tyskland % 14,6 15,5 % 18,9 % 3,0 % 2,0 5,0 % 2,05 KV = Sygeforsikring RV = Pensionsforsikring AV = Arbejdsløshedsforsikring UV = Ulykkesforsikring PV = Plejeforsikring 14
Finansiering af socialforsikringen Hvad? Tyskland finansieres af Danmark finansieres af KV = Sygeforsikring RV = Pensionsforsikring AV = Arbejdsløshedsforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager Skat Skat Privat af lønmodtager UV = Ulykkesforsikring arbejdsgiver Privat / af arbejdsgiver PV = Plejeforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager Ikke i Danmark 15
Faldgruber Kontrakter Transfer Pricing Maskeret udlodning Aktiekapital Stammkapital Kommanditkapital Notarius Publicus 16
Faldgruber Register i Tyskland Konsession EU-servicedirektiver, tilladelser, Handwerkskammer, IHK Registreringer / tilmeldinger Firmaforsikringer (ansvar- og indboforsikring) - privat 17
Tilmeldinger / registreringer Handwerkskammer: Handwerksrolle A: Meisterbrief nødvendig f.eks. for optiker, slagter, frisør, murer, tømrer Handwerksrolle B: Kun registrering f.eks. Kosmetologer, Fleischzerleger udbenere Undtagelse for EU-borgere med svendebrev og erhvervserfaring Industrie- und Handelskammer / kommuner: Særtilladelser f.eks. ejendomsmægler, transportbranche 18
Fordele Markedsføring og tillid til den danske handelspartner Moms private kunder Ledige arbejdskræfter Udvikling markedspotentiale Billigere indkøb Det store marked som første skridt Skat (firmabiler) Aktionærslån Hvorfor nu? 19
Kontakt THORSTEN MANEWALD PARTNER STEUERBERATER Tyskrevision / TR Steuerberater Langberger Weg 4 (CITTI-PARK), D-24941 Flensburg Mail: tm@tyskrevision.com Fon: +49 461 90 90 30 00 20