Skatteberegning 2008/2009
Udgiver: PricewaterhouseCoopers Produktion: PwC M&C (0931-08) Tryk: Trykbureauet Oplag: 12.000 eksemplarer. 2008 PricewaterhouseCoopers. Med forbehold af alle rettigheder. PricewaterhouseCoopers betegner det netværk af virksomheder, der er omfattet af PricewaterhouseCoopers Int. Ltd., hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt og uafhængig juridisk enhed. Denne publikation udgør ikke og kan ikke erstatte professionel rådgivning. PricewaterhouseCoopers påtager sig intet ansvar for tab nogen måtte lide som følge af handlinger eller undladelser baseret på publikationens indhold, ligesom PricewaterhouseCoopers ikke påtager sig ansvar for indholdsmæssige fejl og mangler.
Indledning Skatteberegning 2008/2009 indeholder de mest almindeligt anvendte satser og beløbsgrænser for 2008 og 2009. Pjecen indeholder desuden en oversigt over vigtige datoer i 2009. Redaktionen er afsluttet den 18. november 2008. Vær opmærksom på, at Skatteberegning 2008/2009 alene er ment som en oversigt over de forskel lige skattesatser mv. Den giver således ikke svar på alle skatte mæs sige spørgsmål. De er derfor altid velkommen til at kontakte os på ét af skatte afdelingens kontorer. København Strandvejen 44, 2900 Hellerup Telefon: 3945 3945 Fax: 3945 9987 Kontaktperson: Bo Sponholtz Telefon: 3945 9487 Århus Nobelparken, Jens Chr. Skous Vej 1 8000 Århus C Telefon: 8932 0000 Fax: 8932 0010 Kontaktperson: Jørgen Rønning Pedersen Telefon: 8932 5577 3
Skatteberegning Personer 2008 2009 Skatteprocenter og bundfradrag: Skat af skattepligtig indkomst: Kommune- og kirkeskat 25,55% 25,56% Sundhedsbidrag 8% 8% Bundskat til staten 5,48% 5,04% Beregnes af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst Mellemskatteprocent 6% 6% Beregnes af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst ud over bundfradrag 279.800 347.200 For ægtefæller max. 559.600 694.400 Topskatteprocent 15% 15% Beregnes af personlig indkomst + kapitalpension + positiv kapitalindkomst ud over bundfradrag 335.800 347.200 Arbejdsmarkedsbidrag 8% 8% Bidrag til særlig pensionsopsparing Kommuneskat og kirkeskat: Betales til den kommune/det amt, hvor den skattepligtige havde bopæl den 5/9 i året forud for indkomståret Personfradrag: Almindeligt for alle over 18 år 41.000 42.900 Børn/unge under 18 år 30.600 32.200 Skatteloft: Skråt loft, ekskl. kirkeskat 59% 59% Aktieindkomst: Laveste progressionsgrænse for aktieindkomst 46.700 48.300 For ægtefæller max. 93.400 96.600 Højeste progressionsgrænse for aktieindkomst 102.600 106.100 For ægtefæller max. 205.200 212.200 Skat af aktieindkomst under laveste progressionsgrænse 28% 28% Skat af aktieindkomst mellem progressionsgrænser 43% 43% Skat af aktieindkomst over højeste progressionsgrænse 45% 45% Midlertidigt arbejde i Danmark: Visse personer, der skal arbejde i Danmark, kan vælge følgende Beskatningsmuligheder: Ved arbejde i Danmark i indtil 36 måneder 25% 25% Ved arbejde i Danmark i indtil 60 måneder 33% 33% Månedsløn min. (efter sociale bidrag) 61.700 63.800 Månedsløn min. (før sociale bidrag) 67.147 69.438 4
Skatteberegning Personer 2008 2009 Begrænset skattepligtige: Kommuneskat 24% ej off.gjort Sundhedsbidrag 8% 8% Statsskat * * Personfradrag i visse A-indkomster ** ** Restskat/overskydende skat: Indregningsgrænsen for restskat 17.700 18.300 Restskat på indtil indregningsgrænsen indregnes i forskudsskatten med et tillæg på 7% 7% For restskat ud over indregningsgrænsen betales et tillæg på 7% 7% Overskydende skat tilbagebetales med et tillæg på 2% 2% Virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen: Acontoskat af opsparet overskud/ 25% 25% konjunkturudligningshenlæggelse 25% 25% Kapitalafkastsats 5% ej off.gjort Max. kapitalafkast der kan vælges overført til personlig indkomst 44.500 46.000 Bindingspligt ved konjunkturudligningshenlæggelse (kapitalafkastordningen) 75% 75% Dødsbobeskatning: Skatteprocent 50% 50% Mellemperiodefradrag, fradrag i skat pr. måned 1.800 1.900 Bofradrag, fradrag i skat pr. måned 5.000 5.200 Bofradrag ved skifte af uskiftet bo 60.200 62.300 Beløbsgrænser for skattefrihed: Boets aktiver ved boafslutning 2.509.900 2.595.100 Boets nettoformue ved boafslutning: Boer vedr. personer der er afgået ved døden før 1. juli 2008 1.882.400 1.946.400 Boer vedr. personer der er afgået ved døden efter 1. juli 2008*** 2.509.900 2.595.100 Grænse for medregning af virksomheds- og konjunkturopsparing 147.200 152.200 Grænse for opkrævning af restskat 31.600 32.700 Grænse for udbetaling af overskydende skat 2.700 2.800 Selskaber Selskabsskat: A/S, ApS, brugsforeninger, akkumulerende investeringsforeninger, fonde, foreninger, institutter mv. 25% 25% Andelsforeninger SEL 1, stk. 1, nr. 3 14,3% 14,3% * Som fuldt skattepligtige ** Personfradrag hvis begrænset skattepligt til DK i hele indkomståret. Hvis kun begrænset skattepligt til Danmark en del af året, kan personfradrag vælges imod helårsomregning. *** Værdien af fast ejendom omfattet af Ejendomsavancebeskatningslovens 8, samt stuehusdelen af en blandet benyttet ejendom, jf. 9, stk. 1, indgår ikke ved opgørelsen af boets aktiver. 5
Skatteberegning Restskat/overskydende skat: Restskat opkræves med tillæg af 6,3% ej off.gjort Godtgørelse, overskydende skat 2,8% ej off.gjort Godtgørelse, frivillig indbetaling 20/3 0,7% ej off.gjort Dekort, frivillig indbetaling 20/11 0,7% ej off.gjort For sambeskattede selskaber beregnes den samlede indkomstskat, restskat eller overskydende skat hos administrationsselskabet. Rentefradragsbeskæring* Grundbeløb for beskæring af nettofinansieringsudgifter** 20.600.000 21.300.000 * Selskabers rentefradrag kan begrænses i henhold til reglerne om tynd kapitalisering. Der skal således ske fradragsbegrænsning vedr. kontrolleret gæld, når den samlede gæld set i forhold til egenkapitalen overstiger forholdet 4:1. ** Herudover er der pr. 1. juli 2007 indført nye regler for beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter. Fradragsbeskæring kan kun ske hvis nettofinansieringsudgifterne overstiger et grundbeløb. 6
Vigtige datoer 2009 15. januar Betaling af lønsumsafgift* (okt. kvt. og dec. md. 2008) Betaling af punktafgifter** (dec. md. 2008) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (dec. md. 2008) Betaling af spildevandsafgift (okt. kvt. 2008) Betaling af affaldsafgift (okt. kvt. 2008) Betaling af råstofafgift (okt. kvt. 2008) 19. januar Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (dec. md. 2008) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (dec. md. 2008) Betaling til Feriekonto 20. januar Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende Betaling af ATP 26. januar Momsafregning*** (dec. md. 2008) 30. januar Betaling af A-skat store selskaber****(jan. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** 10. februar Betaling af A-skat ej store selskaber**** (jan. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (jan. md.) Momsafregning*** (okt. kvt. 2008) 16. februar Betaling af lønsumsafgift* (jan. md.) Betaling af punktafgifter** (jan. md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (jan. md.) 20. februar Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende 25. februar Momsafregning*** (jan. md.) 27. februar Betaling af A-skat store selskaber**** (feb. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (feb. md.) 2. marts Momsafregning*** (2. halvår 2008) 10. marts Betaling af A-skat ej store selskaber**** (feb. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (feb. md.) 16. marts Seneste dato for frivillig indbetaling af restskat for personer for 2008 over 40.000 kr. Betaling af lønsumsafgift* (feb. md.) Betaling punktafgifter** (feb. md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (feb. md.) 20. marts Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende Betaling af acontoskat for selskaber 25. marts Momsafregning*** (feb. md.) 31. marts Betaling af A-skat store selskaber**** (marts md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (marts md.) * Se side 11 ** Se side 11 *** Se side 11 **** Se side 11 7
Vigtige datoer 2009 14. april Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (marts md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (marts md.) Betaling til Feriekonto Betaling af ATP 15. april Betaling af lønsumsafgift* (jan. kvt. og marts md.) Betaling af punktafgifter** (marts md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (marts md.) Betaling af spildevandsafgift (jan. kvt.) Betaling af affaldsafgift (jan. kvt.) Betaling af råstofafgift (jan. kvt.) 20. april Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende 27. april Momsafregning*** (marts md.) 30. april Betaling af A-skat store selskaber**** (april md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (april md.) 1. maj Selvangivelsesfrist for lønmodtagere (meddelelse af ændringer til årsopgørelse) 11. maj Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (april md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (april md.) Momsafregning*** (jan. kvt.) 15. maj Betaling af lønsumsafgift* (april md.) Betaling af punktafgifter** (april md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (april md.) 20. maj Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende 25. maj Momsafregning*** (april md.) 29. maj Betaling af A-skat store selskaber**** (maj md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (maj md.) 10. juni Betaling af A-skat ej store selskaber**** (maj md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (maj md.) 15. juni Betaling af lønsumsafgift* (maj md.) Betaling af punktafgifter** (maj md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (maj md.) 25. juni Momsafregning (maj md.) 30. juni Betaling af A-skat store selskaber**** (juni md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (juni md.) 1. juli Selvangivelsesfrist for selvstændige erhvervsdrivende mv. Seneste dato for frivillig indbetaling af restskat for personer for 2008 max. 40.000 kr. * Se side 11 ** Se side 11 *** Se side 11 **** Se side 11 8
Vigtige datoer 2009 10. juli Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (juni md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (juni md.) Betaling til Feriekonto 14. juli Betaling af ATP 15. juli Betaling af lønsumsafgift* (april kvt. og juni md.) Betaling af punktafgifter** (juni md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (juni md.) Betaling af spildevandsafgift (april kvt.) Betaling af affaldsafgift (april kvt.) Betaling af råstofafgift (april kvt.) 20. juli Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende 31. juli Betaling af A-skat store selskaber**** (juli md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber (juli md.) 10. august Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (juli md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (juli md.) 17. august Betaling af lønsumsafgift* (juli md.) Betaling af punktafgifter** (juli md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (juli md.) Lønsumsafgiftsopgørelse for visse selvstændige Momsafregning*** (april kvt. og juni md.) 20. august Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende 25. august Momsafregning*** (juli md.) 31. august Betaling af A-skat store selskaber**** (aug. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (aug. md.) 1. september Momsafregning*** (1. halvår 2009) 10. september Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (aug. md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (aug. md.) 15. september Betaling af lønsumsafgift* (aug. md.) Betaling af punktafgifter** (aug. md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (aug. md.) 21. september Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende Betaling af personrestskat for 2008 25. september Momsafregning*** (aug. md.) 30. september Betaling af A-skat store selskaber**** (sep. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (sep. md.) * Se side 11 ** Se side 11 *** Se side 11 **** Se side 11 9
Vigtige datoer 20090 12. oktober Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (sep. md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (sep. md.) Betaling til feriekonto 14. oktober Betaling af ATP 15. oktober Betaling af lønsumsafgift* (juli kvt. og sep. md.) Betaling af punktafgifter** (sep. md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (sep. md.) Betaling af spildevandsafgift (juli kvt.) Betaling af affaldsafgift (juli kvt.) Betaling af råstofafgift (juli kvt.) 20. oktober Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende Betaling af personrestskat for 2008 26. oktober Momsafregning*** (sep. md.) 30. oktober Betaling af A-skat store selskaber**** (okt. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (okt. md.) 10. november Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (nov. md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (nov. md.) Momsafregning*** (juli kvt.) 16. november Betaling af lønsumsafgift* (okt. md.) Betaling af punktafgifter** (okt. md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (okt. md.) 20. november Betaling af acontoskat for selskaber Betaling af selskabs- og personrestskat for 2008 Betaling af B-skat Betaling af arbejdsmarkedsbidrag erhvervsdrivende 25. november Momsafregning*** (okt. md.) 30. november Betaling af A-skat store selskaber**** (nov. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (nov. md.) 10. december Betaling af arbejdsmarkedsbidrag ej store selskaber**** (nov. md.) Betaling af A-skat ej store selskaber**** (nov. md.) 15. december Betaling af lønsumsafgift* (nov. md.) Betaling af punktafgifter** (nov. md.) Betaling af spilleafgift gevinstgivende spilleautomater (nov. md.) 28. december Momsafregning*** (nov. md.) 30. december Betaling af A-skat store selskaber**** (dec. md.) Betaling af arbejdsmarkedsbidrag store selskaber**** (dec. md.) Seneste dato for frivillig indbetaling af restskat for 2008 over 40.000 kr. uden fradrag. * Se side 11 ** Se side 11 *** Se side 11 **** Se side 11 10
* Lønsumsafgift For de fleste virksomheder er opgørelsesperioden kvartalet, og disse skal angive og betale senest 15 dage efter kvartalets udløb. Virksomheder inden for den finansielle sektor skal afregne lønsumsafgift månedligt og skal angive og betale senest den 15. i den efterfølgende måned. Dato for årsopgørelse er afhængig af indkomståret, og om virksomheden er personlig drevet eller ej. ** Punktafgifter særligt om vandafgift Momsregistrerede virksomheder skal anvende samme afregningsperioder ved vandafgift som de anvender ved moms. Vandafgiften kan således afregnes månedsvis, kvartalsvis eller halvårligt. Afgiften skal betales senest den 15. i måneden efter afgiftsperiodens udløb. Ikke-momsregistrerede virksomheder skal anvende kvartalet som opgørelsesperiode. Afgiften skal betales senest den 15. i måneden efter afgiftsperiodens udløb. *** Moms Virksomheder med en årlig omsætning på under 1 mio. kr. skal afregne moms halvårligt og skal angive og betale momsen senest den 1. i den 3. måned efter halvårets udløb. Virksomheder med en omsætning mellem 1 mio. kr. og 15 mio. kr. skal afregne moms kvartalsvis og skal angive og betale momsen senest 1 måned og 10 dage efter kvartalets udløb, for april kvartal dog senest 1 måned og 17 dage efter kvartalets udløb. Virksomheder med en årlig omsætning over 15 mio. kr. skal afregne moms månedligt og skal angive og betale momsen senest den 25. i den efterfølg ende måned, for juni måned dog senest 1 måned og 17 dage efter afgiftsperiodens udløb. **** Store selskaber Selskaber, der i en forudgående 12 måneders periode (perioden regnes fra 1. oktober til 30. september i det følgende år) i alt har trukket over 250.000 kr. i AM-bidrag og SP-bidrag, eller som i perioden har trukket over 1 mio. kr. i A-skat. Afgifter og ydelser 2008 2009 Afgifter af dødsboer og gaver: Bundfradrag ved boafgift 255.400 264.100 Bundfradrag ved gaveafgift 56.800 58.700 Bundfradrag ved gaveafgift, svigerbørn 19.800 20.500 Boafgiftsprocent 1, stk. 1 15% 15% Tillægsboafgiftsprocent, 1, stk. 2 25% 25% Gaveafgiftsprocent, 23, stk. 1 15% 15% Gaveafgiftsprocent, 23, stk. 2 36,25% 36,25% Klageafgift/gebyr: Gebyr for bindende svar (egne forhold) 300 300 Gebyr for bindende svar (andres forhold) 9.800 300* Gebyr for omgørelse 2.000 2.100 Klageafgift Landsskatteretten 800 800 Tinglysningsafgift: Tinglysning af ejerskiftedokument 0,6% + 1.400 0,6% + 1.400 Tinglysning af pant i fast ejendom, løsøre og immaterielle rettigheder 1,5% + 1.400 1,5% + 1.400 Tinglysning af ejendomsforbehold 1,5% + 1.400 1,5% + 1.400 Tinglysning af andre rettigheder end ejer- og panterettigheder 1.400 1.400 * Bestemmelse ophævet fra 1. juli 2008 herefter gælder enhedspris (DKK 300 pr. anmodning). 11
Ydelser Børnefamilieydelser: Babyydelse 0-2 årige 16.156 16.438 Småbørnsydelse 3-6 årige 12.792 13.004 Børnefamilieydelse 7-17 årige 10.064 10.232 Godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift for 2009 Virksomheden kan som hovedregel få godtgjort afgifter i samme omfang, som virksomheden har fradrag for moms. Der ydes forskellig godtgørelse, alt efter hvad energien anvendes til. Der skelnes mellem energi anvendt til: Rumvarme og varmt vand Procesenergi, herunder let eller tung proces Satser for godtgørelse af energi- og CO2-afgift for 2009 Procesformål Rumvarme/ varmt vand Energiprodukt Energi CO2-afgift Energi CO2-afgift Olie, kul og naturgas 1) 100% 0% 0% 0% El 2) 100% 0% 0% 0% Tung process El 2) 3) 100% 61/86 Tung process Olie, kul og naturgas 3) 100% 13/18 Noter: 1. Motorbrændstof til landbrugsformål godtgøres som hovedregel i samme omfang som let proces 2. Der er kun 75% fradrag for eldistributionsbidraget på 4 øre 3. Endvidere er der tilskudsmuligheder fra Energistyrelsen Afgift af ledningsført vand er 5 kr. pr. kubikmeter. Momsregistrerede virksomheder kan få godtgjort vandafgiften. Virksomheder kan ikke få godtgjort el-afgift vedrørende forbrug, der betegnes som liberale erhverv (advokater, arkitekter, revisorer, bureauer, forlystelser, landinspektører, mæglere, reklame og rådgivende ingeniører). Satserne for de enkelte energiprodukter fremgår af skemaet på næste side. 12
Satser for energiafgifter og CO2-afgift* 2008 2009 Energiprodukt Energi CO2-afgift Energi CO2-afgift Gas og dieselolie, der bruges som motorbrændstof øre/l 283,7 24,7 288,8 25,2 Anden gas og dieselolie øre/l 189,0 24,7 192,4 25,2 Let dieselolie (max. 0,05% svovl) øre/l 273,5 24,7 278,5 25,2 Svovlfattig dieselolie (max. 0,005% svovl) øre/l 255,2 24,7 259,8 25,2 Svovlfri diesel (svovlindhold max. 0,001% svovl) øre/l 248,7 24,7 259,8 25,2 Fuelolie øre/kg 213,0 29,3 216,8 29,8 Fyringstjære øre/kg 192,2 25,7 195,7 26,1 Petroleum, der bruges som motorbrændstof øre/l 283,7 24,7 288,8 25,2 Anden petroleum øre/l 189,0 24,7 192,4 25,2 Autogas (LPG) øre/l 177,7 14,7 180,9 14,9 Flaskegas (LPG), der bruges som motorbrændstof øre/kg 326,8 27,5 332,7 28,0 Anden flaskegas (LPG) øre/kg 242,2 27,5 246,5 28,0 Raffinaderigas øre/kg 242,2 26,6 246,5 27,0 Kulprodukter efter brændværdi eller kr./gj 52,80 1) 53,80 1) Stenkul, koks, cinders og koksgrus kr./ton 1.475,30 221,70 1.501,80 225,70 Jordoliekoks kr./ton 1.738,00 295,90 1.769,30 301,30 Brunkulsbriketter og brunkul kr./ton 1.066,70 163,10 1.085,90 166,00 Tallolie, trætjære mv. kr./ton 2.025,80 2.062,30 Affaldsbaseret varme eller kr./gj 13,10 13,40 Træaffald kr./ton 173,10 176,20 Andet affald kr./ton 112,00 114,00 El til opvarmning af helårsboliger (elvarmeafgift) 2) øre/kwh 52,0 8,8 52,9 8,9 Anden elektricitet 2) øre/kwh 58,7 8,8 59,6 8,9 Naturgas og bygas med en nedre brændværdi på 39,6 MJ øre/nm3 207,9 20,2 211,6 20,5 Bygas i særlige bygasnet øre/nm3 207,9 20,2 211,6 20,5 Naturgas, der bruges som motorbrændstof med en nedre brændværdi på 39,6 MJ øre/nm3 289,3 20,2 294,5 20,5 Afgift af overskudsvarme fra tung proces kr./gj 53,45 7,64 54,41 7,77 fra let proces kr./gj 53,45 54,41 Afgift af overskudsvarme fra eget industrielt kraftvarmeværk fra tung proces kr./gj 42,76 6,11 43,53 6,22 fra let proces kr./gj 42,76 43,53 Overskudsvarme fra biobrændselsanlæg kr./gj 0,00 0,00 0,00 Noter: 1. CO2-afgift beregnes pr. ton efter satsen for det pågældende kulprodukt. 2. Inklusiv elsparebidrag (0,6 øre pr. kwh) og eldistributionsbidrag (4 øre pr. kwh). Af ovenstående produkter betales der i visse tilfælde også svovlafgift, som normalt ikke kan godtgøres. 13
Selvangivelsesposter 2008 2009 Afskrivninger: Driftsmidler og skibe, max. 25% 25% Driftsmidler afskrevet på særskilt konto* 23% 23% Infrastrukturanlæg** 7% 7% Bygninger, max. 4% 4% Småaktiver (fradragsgrænse) 11.900 12.300 Goodwill, max (goodwill erhvervet før 31/12 1997 afskrives med max. 10% årligt) 1/7 1/7 * Følgende driftsmidler afskrives på særskilt konto: 1) Skibe med en bruttotonnage på 20 t eller derover, der anvendes til erhvervsmæssig transport af passagerer eller gods, og som ikke er omfattet af 5 B. 2) Luftfartøjer og rullende jernbanemateriel. 3) Borerigge, produktionsplatforme og andre anlæg til forundersøgelse, efterforskning, indvinding og raffinering af olie og gas. 4) Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW (ekskl. vindmøller) og anlæg til indvinding af vand i almene vandforsyningsanlæg, jf. vandforsyningslovens 3, stk. 3. 5) Spildevandsanlæg. ** Følgende infrastrukturanlæg afskrives på en særskilt saldo: 1) Anlæg til transport, lagring og distribution m.v. af el, vand, varme, olie, gas og spildevand. 2) Anlæg til transmission af radio-, tv- og telekommunikation. 3) Fast jernbanemateriel. Forskudsafskrivninger: Kontraktsum for skibe 1.360.600 1.406.800 Afskrivning årligt, max. 15% 15% Afskrivning i alt, max. 30% 30% (Gælder dog ikke skibe med en bruttotonnage på 20t eller derover, der anvendes til erhvervsmæssig transport af passagerer eller gods). Beskæftigelsesfradrag: af erhvervsindkomsten, 4% 4,25% dog max. 12.300 13.600 Befordringsfradrag hjem/arbejde: Normalfradrag 0-24 km pr. dag 0 0 25-100 km pr. dag 1,83 1,90 Ud over 100 km pr. dag 0,92 0,95 Over 100 km i visse udkantskommuner 1,83 1,90 Fradrag ved passage over Storebælt i egen bil, pr. passage 90 90 Kost og logi: Normal værdi pr. år 32.150 ej off.gjort Fri kost pr. dag 65 ej off.gjort Delvis fri kost 2 måltider pr. dag 55 ej off.gjort Delvis fri kost 1 måltid pr. dag 35 ej off.gjort 14
Selvangivelsesposter 2008 2009 Etableringskonto: Max. henlæggelse af nettoindtægt dog altid 100.000 kr. af nettolønindtægt 40% 40% Min. indskud 5.000 5.000 Bindingspligt 100% 100% Grænse for etablering (min. anskaffelsessum) fra 1. juli 2004 110.100 113.900 Frynsegoder: Bagatelgrænse 5.400 5.500 Julegaver: Naturalier beskatning hvis markedsværdi overstiger: 700 700 Kontanter/gavekort Fuldt ud Fuldt ud Gratialer mv.: Bundfradrag ved jubilæums- og fratrædelsesgratialer 8.000 8.000 Skattepligtig andel af gratialet efter modregning af bundfradrag (A-indkomst) 100% 100% Der skal betales AM-bidrag af det fulde beløb Kursgevinstloven: Bundgrænse for personers valutakursgevinst/-tab 1.000 1.000 Ejendomsværdiskat: Progressionsgrænse for beregning af ejendomsværdiskat 3.040.000 3.040.000 Indkomstgrænse for reduktion af pensionistnedslag, enlig ( 10) 168.900 174.600 Indkomstgrænse for reduktion af pensionistnedslag, ægtepar ( 10) 259.800 268.600 Ejendomsværdiskattesats af ejendomsværdi under progressionsgrænsen 1% 1% af ejendomsværdi over progressionsgrænsen 3% 3% Nedslag i ejendomsværdiskatten for ejerboliger erhvervet den 1. juli 1998 eller før ( 6, stk. 1) 0,2% 0,2% Nedslag i ejendomsværdiskatten for ejerboliger erhvervet den 1. juli 1998 eller før, dog max. 1.200 kr. ( 7, stk. 1) 0,4% 0,4% Nedslag i ejendomsværdiskatten for pensionister fyldt 65 inden udgangen af indkomståret, dog. max. 6.000 kr. for helårsboliger og 2.000 kr. for fritidsboliger ( 8, stk. 1) 0,4% 0,4% Begrænsningsregler for stigning i ejendomsværdiskat pensionister og efterlønsmodtagere 500 kr., dog altid 20% minus 900 kr. 20% 20% ikke-pensionister mv. 2.400 kr., dog altid 20% 20% 20% Ligningsmæssige fradrag: Bundfradrag for visse lønmodtagerfradrag, LL 9 5.400 5.500 Grænsegængerfradrag, LL 9 F 41.000 42.900 Medarbejdende ægtefælle: Medarbejdende ægtefælle, max. overførsel 208.500 215.500 Pensionsbeskatning: Grænse for indskud på kapitalpension 44.500 46.000 Opfyldningsfradrag 44.500 46.000 Max. indskud af kapital fra virksomhedssalg 2.425.500 2.507.900 15
Personalegoder 2008 2009 Fri bil: Beløbsgrænser for beregning af værdien af fri bil til rådighed min. bilværdi for beregningen 160.000 160.000 værdien beregnes med 25% op til beløbsgrænsen og med 20% af resten 300.000 300.000 andel af nyvognsprisen, der beregnes af for mere end tre år gamle biler 75% 75% Telefon: Erhvervsdrivendes privat brug (samtaler) af én forretningstelefon, ekskl. moms 1.830 ej off.gjort Funktionærers fri telefon, den faktiske udgift, dog max. 3.000 3.000 Hjemme PC: Max årligt fradrag for betaling af PC-udstyr stillet til rådighed af arbejdsgiver* 3.500 3.500 Sommerbolig: Sommerbolig til rådighed for ansatte sættes til en procentdel af sommerboligens værdi pr. uge Ugerne 22-34: ejendomsværdi pr. 1/1 0,5% 0,5% Øvrige uger: ejendomsværdi pr. 1/1 0,25% 0,25% Lystbåd: Lystbåd til rådighed for en ansat sættes til en procentdel af bådens værdi pr. uge 2% 2% * Det er en betingelse for fradrag, at arbejdsgiveren afholder mindst 25% af udgifterne ved at stille PC-udstyr til rådighed. 16
Diverse oplysninger 2008 2009 Skattefri befordringsgodtgørelse: Indtil 20.000 km. 3,47 3,56 Udover 20.000 km. 1,83 1,90 Egen cykel/eu knallert 0,40 0,40 Skattefri rejsegodtgørelse*: Logi pr. døgn, faktiske dokumenterede udgifter eller 189 195 Kost og småfornødenheder pr. døgn, faktiske dokumenterede udgifter eller 440 455 (satserne gælder rejse med overnatning både i Danmark og udland. Skattefriheden for kostgørelse efter satsen bortfalder efter udstationering i 12 mdr. på samme sted) Skattefri udbetaling trods refusion efter regning, procent af kostsats 25% 25% Delvis fri kost, reduktion for: Morgenmad 15% 15% Frokost 30% 30% Middag 30% 30% Gaver til almen velgørende formål Mindstebeløb for fradragsberettiget gave 500 500 Ikke fradragsberettiget grundbeløb 500 500 Max. fradragsberettiget beløb pr. år 14.000 14.500 Skattefradrag Repræsentation/personaleudgifter: 25% 100% Rejse- og overnatningsudgifter - personale X - udenlandske kunder** X - danske kunder, leverandører og rådgivere m.fl. X - udenlandske leverandører og rådgivere m.fl. X Bespisning - personale, herunder møder og fester X - generalforsamling, bestyrelse mv. X - forretningsforbindelser X Gaver - til personale X - forretningsforbindelser X Receptioner/jubilæer - kun personale X - kun forretningsforbindelser X - blandet deltagelse primært personale*** X X - blandet deltagelse primært forretningsforbindelser X * For øvrige satser for rejsegodtgørelse: se vores publikation Rejsende lønmodtagere. ** Særregler om fuldt fradrag for udenlandske forretningsforbindelsers rejse- og opholdsudgifter ophæves fra indkomståret 2009 *** Forholdsmæssig fordeling 17
Låneomlægning For personer: Art Fortjeneste Tab Kontantlån, lån optaget til og med 18/5 1993 Kontantlån, lån optaget i perioden 19/5 1993 31/12 1995 Kontantlån, lån optaget/overtaget 1/1 1996 til 30/6 2007 Kurstab ved ekstraordinære indfrielser er ikke fradragsberettigede Obligationslån, generelt Flexlån Flexgarantilån Lån i fremmed valuta, herunder EUR Kursgevinster ved ekstraordinære indfrielser er skattefrie Kursgevinster ved ekstraordinære indfrielser er skattefrie Kursgevinster ved ekstraordinære indfrielser af lån, der er optaget eller overtaget 1/1 1996 eller senere, er skattepligtige, undtagen ved køb og salg (6 måneder) Kursgevinster ved ekstraordinære indfrielser af lån, der er optaget eller overtaget 1/7 2007 eller senere, er skattepligtige undtagen ved køb og salg (6 måneder), hvis lånet er optaget med fuld sikkerhed i: Egen fast ejendom Eget skib Visse offentlige garantier mv. Kursgevinster er skattefrie Flexlån er kontantlån og følger reglerne herfor Flexgarantilån er obligationslån og følger reglerne herfor Flexgarantilån er obligationslån og følger reglerne herfor Kurstab ved omlægning af kontant lån er fradragsberettigede i form af en fradragskonto, hvis omlægningen er sket inden 1/1 1996. Fradragskontoen bevares ved omlægning til både obligations- og kontantlån 1/1 1996 og senere, hvis en række betingelser er opfyldt Kurstab ved ekstraordinære indfrielser er ikke fradragsberettigede Kurstab ved ekstraordinære indfrielser er ikke fradragsberettigede Kurstab ved ekstraordinære indfrielser er ikke fradragsberettigede Kurstab er ikke fradragsberettigede Kurstab er fradragsberettigede 18
Låneomlægning For selskaber: Art Fortjeneste Tab Kontantlån, lån optaget til og med 27/12 1990 Kontantlån, lån optaget/overtaget 27/12 1990 eller senere Obligationslån, lån optaget før 27/12 1990 Obligationslån, lån optaget 27/12 1990 til 30/6 2007 Obligationslån optaget 1/7 2007 eller senere Flexlån Flexgarantilån Lån i fremmed valuta, herunder EUR Kursgevinster er skattefrie, men med særlige overgangsordninger Kursgevinster er skattepligtige Kursgevinster er skattepligtige, men med særlige overgangsordninger Kursgevinster er skattepligtige Kursgevinster er skattepligtige Flexlån er kontantlån og følger reglerne herfor Flexgarantilån er obligationslån og følger reglerne herfor Kursgevinster er skattepligtige Kurstab ved omlægning af kontant lån er fradragsberettigede i form af en fradragskonto, hvis omlægningen er sket inden 1/1 1996. Fradragskontoen bevares ved omlægning til både obligationsog kontantlån 1/1 1996 og senere, hvis en række betingelser er opfyldt Kurstab er fradragsberettigede Kurstab er ikke fradragsberettigede, hvis pålydende rente opfyldte mindsterenten ved lånoptagelsen Kurstab er ikke fradragsberettigede, hvis pålydende rente opfyldte mindsterenten ved lånoptagelsen Hovedregel: kurstab er ikke fradragsberettigede, hvis pålydende rente opfyldte mindsterenten ved låneoptagelsen. Undtagelse: fradrag hvis lån er optaget med fuld sikkerhed i: Egen fast ejendom Eget skib Visse offentlige garantier mv. Kurstab er fradragsberettigede 19
Godtgørelse ved skattesager Godtgørelsen ydes til dækning af udgifter til sagkyndig bistand mv. i klage- og domstolssager vedrørende skatter og afgifter. Der ydes en godtgørelse på 50% af udgifterne, hvis sagen tabes. Der ydes en godtgørelse på 100%, hvis der opnås medhold i overvejende grad. Der ydes endvidere omkostningsgodtgørelse på 100% i sager, der videreføres på det offentliges foranledning. 20
Mindsterenten 22. oktober 1996 30. juni 2000 4% p.a. 1. juli 2000 31. december 2000 5% p.a. 1. januar 2001 22. november 2001 4% p.a. 23. november 2001 31. december 2001 3% p.a. 1. januar 2002 9. oktober 2002 4% p.a. 10. oktober 2002 30. juni 2003 3% p.a. 1. juli 2003 31. december 2003 2% p.a. 1. januar 2004 30. juni 2005 3% p.a. 1. juli 2005 30. juni 2006 2% p.a. 1. juli 2006 30. juni 2007 3% p.a. 1. juli 2007 31. december 2008 4% p.a. Diskontoen 1. januar 2001 4,75% p.a. 14. maj 2001 4,50% p.a. 31. august 2001 4,25% p.a. 18. september 2001 3,75% p.a. 9. november 2001 3,25% p.a. 6. december 2002 2,75% p.a. 7. marts 2003 2,50% p.a. 6. juni 2003 2,00% p.a. 2. december 2005 2,25% p.a. 3. marts 2006 2,50% p.a. 9. juni 2006 2,75% p.a. 4. august 2006 3,00% p.a. 6. oktober 2006 3,25% p.a. 8. december 2006 3,50% p.a. 9. marts 2007 3,75% p.a. 7. juni 2007 4,00% p.a. 4. juli 2008 4,25% p.a. 8. oktober 2008 4,50% p.a. 7. november 2008 4,00% p.a. 21
Nationalbankens udlånsrente 1. februar 2002 3,55% p.a. 9. august 2002 3,50% p.a. 30. august 2002 3,45% p.a. 6. december 2002 2,95% p.a. 7. marts 2003 2,70% p.a. 23. maj 2003 2,65% p.a. 6. juni 2003 2,15% p.a. 2. december 2005 2,40% p.a. 17. februar 2006 2,50% p.a. 3. marts 2006 2,75% p.a. 9. juni 2006 3,00% p.a. 4. august 2006 3,25% p.a. 6. oktober 2006 3,50% p.a. 8. december 2006 3,75% p.a. 9. marts 2007 4,00% p.a. 7. juni 2007 4,25% p.a. 16. maj 2008 4,35% p.a. 4. juli 2008 4,60% p.a. 8. oktober 2008 5,00% p.a. 25. oktober 2008 5,50% p.a. 7. november 2008 5,00% p.a. 22
www.pwc.dk