Ejer- og generationsskifte v/tax partner Ole Møller Lauritzen Dansk Industri 4. juni 2015
Generationsskifte, hvor børnene skal videreføre virksomheden De bløde værdier er vigtige! Vurder kompetencer Lederevner Lyst og vilje En eller flere børn - førertrøjen (normalt kun én konge) Reel villighed fra ejeren (til at abdicere) - helt eller delvist Købe eller gave Første andel som gave ofte en fordel Der kan succederes, hvis over 50% er aktiv virksomhed (skatteudskydelse) Gaveafgift 15% over 60.700 kr. Passiv virksomhed også avanceskat 42% Det rette tidspunkt Afstem forventningerne i familien 2015 Deloitte 2
Kapitalmæssigt generationsskifte Hvor børnene ikke skal ind i firmaet, eller beslutningen herom ikke er taget? Gaveoverdragelse af aktier/anparter i holding med succession (børn overtager skattebyrden) Skattebyrden skubbes mindst en generation Der betales kun gaveafgift med 15% (endnu) valgløfter? Værdiansættes efter cirkulæreværdier - goodwill er i spil Formueskattekursen er væk - dog B 160 Har jeg råd til at give 90% af den fremtidige værdistigning til næste generation? Nok til pension? FormuePlan anbefales! 2015 Deloitte 3
Forudsætninger Driftsselskabet ejes gennem et holdingselskab Egenkapital før salg 25 mio.kr. Beregnet goodwill 25 mio.kr. (50 mio.kr. = gaveværdien) Egenkapital efter salg 150 mio.kr. (merværdi ved salg 100 mio.kr.) A/S-kapital 500 t.kr. (anskaffelsessum 150 t.kr.) 3 børn Forberedelse Opdeling i aktieklasser 10% A x 10 stemmer Forlods udbytteret 49,5 mio.kr. (ikke udloddet andel indekseres (forrentes) årligt) 90% B x 1 stemme (evt. stemmeløse) Gaveoverdragelse op til 3 x 30% B-aktier - som særeje! Betinget af godkendelse fra SKAT + ejeraftale 2015 Deloitte 4
Gaveoverdragelse med succession Gave 3 x 30% B-aktier 10% A-aktier Stemmekontrol Forlods udbytte 49,5 mio.kr. (indekseres årligt) Far Barn 1 Holding ApS Drift Barn 2 Barn 3 A/S-kapital 10% A x 10 stemmer 90% B x 1 stemme (evt. stemmeløse) Værdi ved gave 50 mio.kr. Værdi efter salg 150 mio.kr. 2015 Deloitte 5
Gaveoverdragelse t.kr. Værdi holdingselskab ved gave 50.000 Forlods udbytte 49.500 Kapital 500 B-aktier 3 x 30% = 90% 450 A-aktier 50 Forlods udbytte 49.500 Værdi A-aktier 49.550 t.kr. Gave 30% B-aktier 150 Avance: Afståelsessum 150 Anskaf.sum 30% af 135 45 Passivpost, 22% heraf 105 23 127 Bundfradrag (ingen andre gaver) 60 Afgiftsgrundlag 67 Afgift, 15% 10 Afgift i alt (3 x 10 t.kr.) 30 2015 Deloitte 6
Hvad er der flyttet gratis? Værdi holdingselskab efter salg 150.000 t.kr. Forlods udbytte 49.500 Værdi A-aktier ud over forlods udbytte, 10% af (150.000 49.500) t.kr. 10.050 Værdi A-aktier i alt 59.550 Værdi B-aktier, 90% af (150.000 49.500) t.kr. 90.450 Hvert barn har gratis (10 t.kr.) modtaget aktier for 30.150 2015 Deloitte 7
Spaltning af holdingselskab efter salg Far Barn 1 Barn 2 Barn 3 Far Holding ApS Barn 1 Holding ApS Barn 2 Holding ApS Barn 3 Holding ApS Hvert barn kan herefter købe egen virksomhed for 30 mio.kr. af egne midler i sit selskab Lukkes selskabet, har barnet 30.150 t.kr. 42% = 17.487 t.kr. 2015 Deloitte 8
Da passiv virksomhed beskattes, koster en gave efterfølgende halvdelen af værdien på 90.450 t.kr. Værdi B-aktier efter salg 90.450 t.kr. 50% udloddes 45.225 Udbytte, 42% 18.995 Rest efter udbytte 26.230 Gaveafgift, 15% af 45.225 t.kr. 6.784 Skat af gave, 42% af 45.225 t.kr. 18.995 25.779 Rest 451 Hvert barn får herefter værdier for (45.225 + 451) / 3 15.225 Mindreværdi ift. gave med succession: 17,5 15,2 mio.kr. = 2,3 mio.kr. På selskabsniveau er der dog kun likviditet på 45,3 mio.kr. mod 90,5 mio.kr., hvis gaven gives før et salg 2015 Deloitte 9
Generationsskifte generelt Kapitalmæssigt generationsskifte bør overvejes i tide, når man har sikret sig selv og ægtefælle Børnene får først bestemmende andel, når du ønsker det - senest ved arv Udelukker ikke, at børnene kan blive aktive i virksomheden, hvis de efterfølgende får lyst til det Ikke økonomiske overvejelser Afstem forventninger med familien Det er en proces! HUSK! Særeje, testamente, ejeraftale 2015 Deloitte 10
Kontaktoplysninger Ole Møller Lauritzen Tax Partner olauritzen@deloitte.dk Mobil 23 60 60 03 Hent vores publikation Ejer- og generationsskifte af virksomhed samt vores folder Kapitalmæssigt generationsskifte elektronisk her: http://www2.deloitte.com/dk/da/pages/tax/articles/publikationerpersonskatdeloitte.html 2015 Deloitte 11
Om Deloitte Deloitte leverer ydelser indenfor Revision, Skat, Consulting og Financial Advisory til både offentlige og private virksomheder i en lang række brancher. Vores globale netværk med medlemsfirmaer i mere end 150 lande sikrer, at vi kan stille stærke kompetencer til rådighed og yde service af højeste kvalitet, når vi skal hjælpe vores kunder med at løse deres mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Deloittes ca. 200.000 medarbejdere arbejder målrettet efter at sætte den højeste standard. Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.