Omkostninger og Regnskab 2 Lektion 8 Kapitel 4 Omkostningsanalyse MATEMATIK-ØKONOMI UNDERVISER: Kristian Møller kristiansm@auhe.au.dk
Differentialanalyse Differentialanalyse Handler om at estimere omsætning og omkostninger for forskellige handlingsalternativer, som er mulige For beslutningstageren, samt sammenligne disse med status quo Kort sigt Den periode hvor kapaciteten vil være uændret (typisk et år) 2
Med to eller flere alternativer er differentialomkostninger de omkostninger, som er forskellige imellem handlingsalternativerne Omkostninger, som ændrer sig ved forskellige handlingsalternativer Differentialomkostninger er forskellige imellem handlingsalternativer Alternativ A Alternativ B Differentialomkostninger 3
Sunk Costs Omkostninger, som er opstået i fortiden og som ikke kan ændres ved nuværende eller fremtidige beslutninger Sunk costs er ikke relevante for beslutningstagen 4
Information, som er præsenteret for ledelsen kan vise de detaljerede omkostninger, som der er behov for for at træffe en beslutning, eller den kan vise differencen mellem alternativer, som følger: Status Quo Alternativ Difference Omsætning Variable omk. Dækningsbidrag Faste omk. Driftsresultat $750 (250) $500 (350) $150 $900 (300) $600 (350) $250 $150 (50) $100-0- $100 Differentialomkostninger ift. totale omkostninger 5
Differentialanalyse ved prisfastsættelse 6
Omk. Omk. Variable omkostninger bør altid dækkes. Aktivitetsniveau Faste omkostninger skal dækkes på langt sigt. Aktivitetsniveau Differentialanalyse ved prisfastsættelse 7
År 0 År 1 Kortsigtet Prisfastsættelse (Mindre end et år?) Langsigtet Prisfastsættelse (Mere end et år?) Fx. prisfastsættelse på en specialordre. Fx. prisfastsættelse af et nyt produkt. Kortsigts vs. langsigts prisfastsættelsesbeslutning 8
en ordre som ikke påvirker anden salg og som er en éngangsforetagelse Kortsigtet prisfastsættelse: Specialordrer 9
U-Develop har modtaget en engangsordre på 500 prints til en specialpris på 0,40 $ pr. print (200 $). Deres listepris er 0,50 $. De vil have nok ledig kapacitet i denne uge til at udføre ordren. Ugens salg (5.000 prints at 50 ) 2.500 Variable omk., incl. papir, vedligehold, og betaling til maskinens ejer (5.000 kopier til 0,20$/stk.) 1.000 Totalt dækningsbidrag 1.500 Faste omk. 1.200 Ugens driftsresultat 300 Kortsigtet prisfastsættelse: Specialordrer 10
Analyse af special ordren: U-Develop Status Quo: Afvise specialordren Alternativ: Accepter specialordren Difference Sammenligning Omsætning Variable omk. Total DB Faste omk. Driftsresultat $2,500 (1,000) $1,500 (1,200) $ 300 $2,700 (1,100) $1,600 (1,200) $ 400 $200 (100) $100-0- $100 Alternativ opstilling Differentialanalyse Differential omsætning, 500 til 0,40$ minus: Differentialomk., 500 til 0,20$ Differential driftsresultat $ 200 100 $ 100 Kortsigtet prisfastsættelse: specialordrer 11
Forskellige metoder til langsigtet prisfastsættelse 12
Fuld omkostningsfordeling: Den totale omkostning, det koster at producere og sælge en enhed Fuld omkostningsfordeling er relevant for langsigtet prisfastsættelse Langsigtet prisfastsættelse 13
På kort sigte er differentialomkostningerne ofte meget lave. På længere sigt er differentialomkostningerne højere end på kort sigt. Kortsigtet og langsigtet prisfastsættelse 14
På langt sigt skal en organisation have dækket alle variable og faste omkostninger både til produktion og salg. Omkostningsanalyse til prisfastsættelse 15
Produkt livscyklussen (Product life-cycle costing) beskriver omkostninger i alle kategorier af produktets livscyklus. R & D Design Produktion Marketing and distribution Customer service Take back (disposal) Product life cycle costing og pricing 16
Target Price Prisen, baseret på kundernes opfattede værdi af produktet og prisen, konkurrenter tager Hvad vil en kunde betale? Hvor meget profit behøver vi? Kan vi fremstille det til denne omkostning? Target price profitbehov = Target cost Target Costing og Target Pricing 17
Peak load pricing Peak-load Pricing Fastsættelse af den højeste pris når efterspørgslen når op mod kapacitetsgrænsen. Så vi bruger efterspørgselskurven over tid til at fastsætte priser. 18
Differentialanalyse til produktionsbeslutninger 19
Sourcing (Make or buy) Tilføj eller drop kundesegmenter Produktvalg Beslutning om at fremstille varer eller services internt eller købe dem eksternt Beslutning om at tilføje eller droppe en produktlinie eller lukke business units ned Beslutning om hvilke produkter eller services, virksomheden skal udbyde (produkt mix) Brug af differentialanalyse til produktionsbeslutninger 20
U-Develop s nuværende omk. ved prints: Omkostninger, som er direkte sporbare: Direkte materialer Direkte løn Variabelt produktionsoverhead Fast produktionsoverhead Fællesomk. (common costs) allokeret til denne produktlinie Totale omk. Pr. enhed 0,05 0,12 0,03 100.000 prints 5.000 12.000 3.000 4.000 10.000 34.000 Dette års forventede volumen er 100.000 prints, så den fulde omkostning pr. print er: 34.000 100.000 = 0,34 Make-or-Buy beslutninger 21
U-Develop modtager et tilbud fra en ekstern udbyder om at udføre prints til 0,25$ pr. stk. Bør U-Develop acceptere dette tilbud? Regnskabsafdelingen har lavet en omkostningsanalyse ved volumenstørrelser på 50.000 og 100.000 prints pr. år. Make-or-Buy beslutninger 22
100,000 prints Intern udførelse Outsource udførslen Difference Direkte omk: Direkte materialer Direkte løn Variabelt overhead Fast overhead Fællesomk. Totale omk. $ 5,000 12,000 3,000 4,000 10,000 b $34,000 $25,000 a -0- -0- -0-10,000 b $35,000 $20,000 højere 12,000 lavere 3,000 lavere 4,000 lavere -0- $ 1,000 højere a 100.000 enheder købt til $0.25 = 25.000 b Fællesomkostningerne er uændrede. Differentialomk. stiger med $1.000, derfor skal købsmuligheden afvises. Make-or-Buy beslutninger 23
50.000 prints Intern udførelse Outsource udførelsen Difference Direkte omk.: Direkte materialer Direkte løn Variabelt overhead Fast overhead Fællesomk. Totale omk. $ 2,500 6,000 1,500 4,000 10,000 b $24,000 $12,500 a -0- -0- -0-10,000 b $22,500 $10,000 højere 6,000 lavere 1,500 lavere 4,000 lavere -0- $ 1,500 lavere a 50,000 enheder købt til 0,25$ = 12.500 b Fællesomk. ændrer sig ikke mellem beslutningerne. Differentialomk. falder med $1.500, derfor skal alternativet accepteres i dette tilfælde. Make-or-Buy beslutninger 24
U-Develop s forventede volumen er 100.000 prints. Vi forestiller os, at produktionsfaciliteterne kan bruges til at tilbyde en ny service som ville give 2.000 $ dækningsbidrag. Skal U-Develop acceptere eller afvise alternativet? Opportunity Costs of Making 25
Status quo: Udføre prints internt Alternativ: Outsource prints Difference Totale omk. Ved 100.000 prints Offeromkostning ved brug af Faciliteterne til at udføre prints Internt Totale omk, incl. offeromk. $34,000 2,000 $36,000 $35,000-0- $35,000 $1,000 højere 2,000 lavere $1,000 lavere Differentialomk. falder med 1.000 $, dvs. accepter alternativet. Offeromkostning ved produktion 26
U-Develop 4. kvartals produktlinie resultatopgørelse Total Prints Kameraer Rammer Omsætning Salgsomkostning (alle er variable) Dækningsbidrag Minus faste omkostninger: Husleje Lønninger Markedsføring og adm. Driftsresultat (tab) $80,000 53,000 $27,000 4,000 5,000 3,000 $15,000 $10,000 8,000 $ 2,000 1,000 1,000 500 $ (500) $50,000 30,000 $20,000 2,000 2,500 1,500 $14,000 $20,000 15,000 $ 5,000 1,000 1,500 1,000 $ 1,500 Tilføj eller Drop beslutninger 27
U-Develop Differentialanalyse Status quo: Behold prints Alternative: Drop prints Difference Omsætning Salgsomkostninger (alle er variable) Dækningsbidrag Minus faste omk.: Husleje Lønninger Markedsføring og adm. Driftsresultat $80,000 53,000 $27,000 4,000 5,000 3,000 $15,000 $70,000 45,000 $25,000 4,000 4,000 2,750 $14,250 $10,000 lavere 8,000 lavere $ 2,000 lavere -0-1,000 lavere 250 lavere $ 750 lavere Driftsresultatet falder med 750 $, dvs. behold prints. Tilføj eller drop beslutninger 28
Begrænsninger Aktiviteter, ressourcer eller politikker som begrænser opnåelsen af et mål Begrænserede ressourcer kaldes ressourceknaphed DB pr. enhed af en knap ressource Contribution margin per unit of a particular input with limited availability. Beslutninger vedr. produktvalg 29
U-Develop: Omsætning og omkostninger Pris minus: Variable omk. pr. enhed Materialer Variabel Løn Variabel overhead Dækningsbidrag pr. enhed Faste omk. Produktion Markedsføring og administration I alt Metal frames $50 8 8 4 $30 Wood frames $80 22 24 4 $30 $3,000 1,500 $4,500 Beslutninger vedr. produktvalg 30
U-Develop Omsætning og omkostninger Metalrammer Trærammer Pr. enhed: DB Maskintimer (behov) DB pr. maskintime 30 $ 0,5 60 $ 30 $ 1,0 30 $ Metalrammer har det højeste DB pr. maskintime. Beslutninger vedr. produktvalg 31
Forudsætning: U-Develop har 200 maskintimer pr. måned tilgængelige. Kapacitet DB pr. enhed Total DB Minus: Faste prod. omk. Minus: faste markedsførings og adm. omk. Driftsresultat Metalrammer 400 $30 $12,000 3,000 1,500 $ 7,500 Trærammer 200 $30 $6,000 3,000 1,500 $1,500 At sælge metalrammer vil resultere i højere profit end at sælge trærammer. Beslutninger vedr. produktvalg 32
Lineær programmering Fokuserer på omsætning og omkostninger i produktionsmiljøer med flaskehalse Flaskehalse Drift hvor arbejdet, som udføres, begrænser produktionen. Flaskehalsen er den begrænsende ressource. Gennemløbets dækningsbidrag Salgspris minus direkte materialer og andre variable omk. Såsom el, arbejdskraft etc. Theory of Constraints (lineær/matematisk programmering) 33