Side 1 af 8 Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og Økonomistyring Eksamen, juni 2008 Økonomistyring Mandag den 9. juni 2008 Kl. 9.00 13.00 Alle hjælpemidler er tilladt Det betyder bøger, noter, papirer, lommeregnere o.lign. Tilladt er derimod ikke hjælpemidler, der kan kommunikere i og uden for lokalet, og hjælpemidler der kan virke forstyrrende på de øvrige studerende: det er printere, telefoner o.lign. Side 1 af 8
Side 2 af 8 OPGAVE 1 (Vægt 33⅓%) Sokia A/S har produceret populære mobiltelefoner lige siden mobiltelefonen var på størrelse med en middelsvær dametaske. De senere år har Sokia været markedsledere med deres tre populære modeller 4110, 4230 og 4350. Enhedsoplysninger mv. for de tre modeller: Enhedspris/omkostning 4110 4230 4350 Salgspris 225 525 750 Direkte materialer 55 125 150 Direkte løn 85 150 275 Variable IPO 25 35 55 Maskintimer pr. enhed 1,00 1,75 2,40 Solgte antal stk. i 2007 7.000 5.000 2.000 Der afholdes ved salg variable salgsomkostninger på 20 kr. pr. enhed uanset model. Ligeledes har virksomheden årlige design- og udviklingsomkostninger på 225.000 kr. og faste salgs- og administrationsomkostninger på i alt 400.000 kr. årligt. Det nuværende produktionsanlæg har en produktionskapacitet på 25.000 maskintimer årligt, og der er investeret 2.500.000 kr. i maskinerne, som årligt afskrives med 500.000 kr., som faste IPO. Spørgsmål 1.1 Beregn virksomhedens bruttofortjeneste og resultat for 2007. Direktøren for Sokia A/S er stolt af de pæne salgsresultater og har fået mod på at prøve et helt andet marked. Udviklingschefen har de sidste to år primært arbejdet med en virkelig speciel telefon, som har fået typebetegnelsen 4711. Telefonen har et meget eksklusivt design, og kan i nogen grad sammensættes af køberen i relation til farve, udsmykning, metal/ædelmetal, farven i lysdisplayet mv. Det er tanken, at der sælges få ens eksemplarer, så telefonen virkelig får et personligt udtryk modsat mange af de andre, der er på markedet. Der er mest lagt vægt på design, mens funktionaliteten er som i en gennemsnitlig model. Side 2 af 8
Side 3 af 8 Den nye model har indtil nu kostet 435.000 kr. i udvikling og forventes at kunne sælges over en 5 års periode. I øvrigt vurderes produktionsomkostningerne pr. enhed at være: Enhedspris/omkostning 4711 Direkte materialer 1.250 Direkte løn 700 Variable IPO fordelt efter løntimer 250 Maskintimer pr. enhed 5 Spørgsmål 1.2 Såfremt der alene udnyttes restkapacitet på de nuværende maskiner bedes du fastsætte den maksimalt mulige produktion af 4711 samt den minimale pris som Sokia skal have for at sælge den. Direktøren er skeptisk over for den beregnede pris, og er ved at få kolde fødder med hensyn til om produktionen overhovedet bør iværksættes. Hans fornemmelse er, at den beregnede pris er for høj. Direktøren søger derfor hjælp i salgsafdelingen, hvor han ved, at et af hans unge talenter er i gang med at læse HD i regnskab. Spørgsmål 1.3 Som det unge talent skal du redegøre for, hvad target pris og target cost er, samt hvad direktøren bør gøre konkret for at fastsætte en target pris på telefonen. Direktørens og dine fælles anstrengelser leder frem til en target pris på 1.799 kr. for en model 4711. Spørgsmål 1.4 Du bedes beregne telefonens target cost, når Sokia vil have samme target profit, som for sin nuværende produktion af de kendte modeller. Spørgsmål 1.5 Hvordan vil du realisere denne target cost (beskriv hvem der bør involveres i analysen, og hvor det er sandsynligt at omkostningerne kan reduceres)? Side 3 af 8
Side 4 af 8 OPGAVE 2 (Vægt 33⅓%) En virksomhed fremstiller et produkt P. Produktionen foregår som en proces gennem to afdelinger - støbeafdelingen og samleafdelingen. I støbeafdelingen smeltes plastikkugler, hvorpå de formes i nogle standardformer. Derefter sendes delene til samleafdelingen, hvor de samles til det færdige produkt og pakkes til forsendelse. Virksomheden anvender procesregnskab og FIFO-metoden. For en given periode foreligger følgende oplysninger: I støbeafdelingen var der 800 stk. under fremstilling ved starten af perioden. Der blev i alt færdiggjort 3.000 stk. i perioden, som blev overført til samleafdelingen. Der var i støbeafdelingen 1.000 stk. fortsat under fremstilling ved slutningen af perioden. I støbeafdelingen opdeles omkostninger i to omkostningsarter: direkte materialer og konverteringsomkostninger, som består af direkte løn og indirekte omkostninger. Materialeforbruget registreres i starten af processen, mens færdiggørelsesgraden for så vidt angår forbruget af konverteringsomkostninger var 30% på primolageret og 40% på ultimolageret. Omkostningsforbruget i støbeafdelingen var i perioden: Direkte materialer 29.300 euro, og konverteringsomkostninger 6.000 euro. Der var på primolageret registreret direkte materialeforbrug på 6.700 euro og forbrug af konverteringsomkostninger på 800 euro. I samleafdelingen var der 900 stk. under fremstilling ved starten af perioden. Der blev i denne afdeling færdiggjort 3.200 stk. i perioden, som blev overført til færdigvarelageret. Der var i samleafdelingen 700 stk., som fortsat var under fremstilling ved slutningen af perioden. I samleafdelingen tilføres kun konverteringsomkostninger, som igen består af direkte løn og indirekte omkostninger. Færdiggørelsesgraden var her 65% på primolageret og 70% på ultimolageret. Omkostningsforbruget i samleafdelingen var i perioden 31.050 euro. Der var på primobeholdningen af varer under fremstilling registreret overførte omkostninger på 9.850 euro og forbrug af konverteringsomkostninger på 5.750 euro. Spørgsmål 2.1 Redegør kort for princippet i procesregnskab med anvendelse af alternative metoder, herunder FIFO-metoden og anvendelse af standardsatser. Side 4 af 8
Side 5 af 8 Spørgsmål 2.2 Beregn antallet af ækvivalente enheder i støbeafdelingen i den konkrete periode, for hvilken der foreligger data i ovenstående. Spørgsmål 2.3 Beregn værdien af varer under fremstilling ultimo perioden i støbeafdelingen og værdien af de i perioden i støbeafdelingen færdiggjorte og til samleafdelingen overførte enheder. Spørgsmål 2.4 Beregn værdien af varer under fremstilling ultimo perioden i samleafdelingen og værdien af de i perioden i samleafdelingen færdiggjorte og til færdigvarelageret overførte enheder. Spørgsmål 2.5 Antag nu, at virksomheden anvender vejet gennemsnit -metoden. Beregn værdien af varer under fremstilling ultimo perioden i støbeafdelingen og værdien af de i perioden i støbeafdelingen færdiggjorte og til samleafdelingen overførte enheder. Spørgsmål 2.6 Antag fortsat, at virksomheden anvender vejet gennemsnit -metoden. Beregn værdien af varer under fremstilling ultimo perioden i samleafdelingen og værdien af de i perioden i samleafdelingen færdiggjorte og til færdigvarelageret overførte enheder. Spørgsmål 2.7 Sammenlign resultaterne efter de to metoder og kommentér. Hvor stor er forskellen (angivet i procent) på omkostninger pr. enhed ved anvendelse af de to metoder. Er materialeomkostningerne i støbeafdelingen steget eller faldet i forhold til den forudgående periode? Side 5 af 8
Side 6 af 8 OPGAVE 3 (Vægt 33⅓%) Virksomheden Hoper Industries A/S overvejer i øjeblikket sin produktpolitik. Virksomheden fremstillede oprindeligt produktet A. Senere fulgte produkt B. Begge produkter har samme teknologigrundlag. Der er tale om produkter der fremstilles i store serier. Virksomheden har igennem de seneste år haft en stabil vækst og har i budgetåret 2008 en omsætning på forventet 15.400.000. De økonomiske resultater i Hoper Industries A/S har imidlertid de senere år ikke levet op til forventningerne. Økonomichefen Hop har fokus på omkostningerne i produktionen, der må gennemgå en nærmere analyse. Det skal du som ansat HD-studerende i Hoper A/S hjælpe Hop med. Følgende er de forventede data for 2008: Den årlige produktion af A er på 55.000 stk. og den årlige produktion af B er på 22.000 stk. Salgsprisen for A og B er begge på 300. A kræver en bearbejdning på 1 time/stk. og B kræver 1½ time/stk. Timelønnen, dvs. den direkte løn koster 50 /time. I produktionen af A og B anvendes de direkte materialer X og Y. Til produktionen af A anvendes 1 enheder af X og 2 enhed af Y. Til produktionen af B anvendes 2 enheder af X og 1 enhed af Y. Prisen på 1 stk. X er 55 og 1 stk. Y er 33. De indirekte produktionsomkostninger (IPO-erne) udgør 7.000.000. Salgs- og administrationsomkostningerne udgør i alt 1 mio.. Spørgsmål 3.1 Opstil forkalkulationer for de direkte produktionsomkostninger for produkterne A og B baseret på de ovenfor beskrevne forventede data for 2008. Bestem produkternes dækningsbidrag. Spørgsmål 3.2 Opstil en full cost (fuld fordeling) kalkule for hvert produkt A og B baseret på at IPO fordeles efter direkte lønomkostninger. Side 6 af 8
Side 7 af 8 Spørgsmål 3.3 Opstil en segmenteret (produktopdelt) resultatopgørelse, der viser dækningsbidrag for produkterne A og B og det samlede resultat. Som HD-studerende ved Syddansk Universitet har du hørt (og læst) om ABC-regnskabet (Activity Based Costing) der fremkom midt i 1980-erne gennem professor Robert S. Kaplan. Spørgsmål 3.4 Du bedes redegøre for grundsynspunktet i ABC-regnskabet og herefter redegøre for hvordan ABC-regnskabet vil kunne give en virksomhed som Hoper Industries A/S et bedre beslutningsgrundlag for virksomhedens produktpolitik (f.eks. hvilke produkter virksomheden fremover skal producere og sælge). Økonomichef Hop har bedt dig om at analysere virksomhedens produktionsaktivitet med henblik på at få en øget indsigt i de indirekte produktionsomkostninger. Du har fulgt produkterne på deres vej gennem virksomheden og har identificeret følgende fire aktivitetsområder: Materialelager Maskinopstilling Drift af produktionsanlægget Kvalitetskontrol For hvert aktivitetsområde har du defineret en cost-driver og de indirekte produktionsomkostninger er opgjort for hvert aktivitetsområde: Aktivitetsområde Cost-driver IPO pr. år Materialelageret Antal indkøbsordrer 2.000.000 Maskinopstilling Antal serier 2.000.000 Drift af produktionsanlægget Antal maskintimer 2.000.000 Kvalitetskontrol Antal testtimer 1.000.000 I alt IPO 7.000.000 Side 7 af 8
Side 8 af 8 Du har endvidere indsamlet følgende oplysninger om det forventede ressourceforbrug for 2008 opgjort i antal enheder af cost-driverne: Cost driver Produkt A Produkt B I alt Antal indkøbsordrer 150 300 450 Antal serier 1.600 400 2.000 Antal testtimer 5.000 6.500 11.500 Antal maskintimer 8.000 12.000 20.000 Spørgsmål 3.5 Anvend omkostningssystemet Activity Based Costing til at beregne de totale fremstillingsomkostninger for A og B. Beregn herunder tillægssatser for aktivitetsområder og fordelingen af de indirekte produktionsomkostninger til A og B. Spørgsmål 3.6 Giv en udførlig vurdering af betydningen af de fundne resultater i ovenstående spørgsmål 3.1, 3.2 og 3.4. Side 8 af 8