Horngren m.fl. Management and Cost Accounting - Opsamling Kap. 1 < Økonomistyring ctr. eksternt regnskab < Virksomhedens værdikæde < Økonomifunktionens roller og opgaver Efterår 2003 Side 1 af 17
Kap. 2 # Omkostningsdefinitioner og -begrebet Omkostningsformål Cost driver (omkostningsvariabilitet) Direkte og indirekte omkostninger Faste og variable omkostninger Enhedsomkostninger Offeromkostninger Sunk costs (historiske omkostninger) # Omkostningsmåling og -henregning Cost accumulation (omk. akkumulering) Cost assignment (omk. henregning) cost tracing (direkte omkostninger) cost allocation (indirekte omkostn.) # Omkostningsopdelinger Periodeomkostninger (revenue costs) Lagerhenførbare omk. (inventoriable) Aktiverbare omk. (capitalized) Direkte omkostninger Transformationsomk. (konverterings-) Efterår 2003 Side 2 af 17
Kap. 3 # Regnskabssystemer (cost systems) < Formål: at opsamle og henføre omkostningerne til et eller flere givne formål (f.eks. produkterne) < Ordreregnskab og procesregnskab < Hybride former (serieregnskab) # Direkte omkostninger henføres direkte # Indirekte omkostninger henføres gennem allokering omkostningspools fordelingsnøgler (cost driver) fordelingssatser (IPO-satser) Princip for IPO-satser faktiske omkostninger budgetterede omkostninger Over- eller underallokerede IPO nyberegning af IPO-satser forholdsmæssig fordeling på lager, VIA og omk. ved solgte varer på omk. ved solgte varer Efterår 2003 Side 3 af 17
Kap. 3 # Regnskabssystemer (cost systems) Ordreregnskabet omkostningerne opsamles på den enkelte ordre direkte materiale og løn indirekte omkostninger (IPO) værdien af VIA er summen af omkostningerne på de ordrer, der ikke er afsluttede ved færdiggørelse afsluttes ordren og overgår fra VIA til færdigvarelager ved fakturering indgår ordrens værdi under omkostninger ved solgte varer < faktiske omkostninger ingen afvigelser < budgetterede IPO-satser over- eller underfordelte omkostninger < standardomkostninger afvigelser, som føres på konti for afvigelser Efterår 2003 Side 4 af 17
Kap. 4 # Regnskabssystemer Procesregnskabet omkostningerne henføres til periodens produktion direkte materiale transformationsomkostninger (løn og IPO) ækvivalente enheder til ensbenævning af produktionens størrelse periodens omkostninger fordeles på periodens færdiggjorte produktion og VIA ultimo perioden to metoder: FIFO Vejet gennemsnit den færdiggjorte produktion overføres til efterfølgende proces eller til færdigvarelager ved fakturering indgår de solgte enheders værdi på omkostninger ved solgte varer Efterår 2003 Side 5 af 17
Procesregnskabet < faktiske omkostninger ingen afvigelser < budgetterede IPO-satser over- eller underfordelte omkostninger < standardomkostninger afvigelser, som føres på konti for afvigelser FIFO = Vejet gennemsnit Efterår 2003 Side 6 af 17
Kap. 5 # Omkostningsfordeling fra en hjælpeafdeling til andre afdelinger < Single rate én omkostningspool < Dual rate to pools, f.eks. faste og variable omkostninger Budgetterede eller faktiske omkostninger Budgetteret eller faktisk forbrug af fordelingsnøglen (f.eks. timer) # Omkostningsfordeling fra flere hjælpeafd. til flere produktionsafd < 3 metoder den direkte metode step down - metoden den reciprokke metode # Fordeling af fællesomkostninger < 2 metoder stand alone metoden incremental metoden Efterår 2003 Side 7 af 17
Kap. 6 # Omkostningsfordeling ved forenet produktion < omkostninger forud for split off - punktet < fællesomkostninger og separable omkostninger < 4 metoder Salgsværdi ved split-off punktet Estimeret netto realisationsværdi (NRV) Konstant (samme) bidragsprocent Fysiske mængder på split-off punktet < hovedprodukter, biprodukter og affaldsprodukter Efterår 2003 Side 8 af 17
Kap. 7 Income effects of alternative stock-costing methods Bidrags- og fordelingsregnskabet Bidrags- og fordelingsmetoden såvel regnskab som budget Værdiansættelse af produkterne < Ved bidragsmetoden værdiansættes produkterne til de variable produktionsomkostninger (direkte + variable IPO) < Ved fordelingsmetoden værdiansættes produkterne til variable + faste produktionsomkostninger (direkte + variable IPO + faste IPO) Opstillingsform < Ved bidragsmetoden beregnes et dækningsbidrag efter alle variable omkostninger, d.v.s. variable produktionsomkostninger og evt. variable salgs- og andre omkostninger (og altså før alle faste omkostninger) < Ved fordelingsmetoden beregnes en bruttofortjeneste efter alle produktionsomkostninger, d.v.s. variable og faste, (og altså før alle andre omkostninger, faste såvel som variable) Efterår 2003 Side 9 af 17
Bidrags- og fordelingsmetoden < Forskel i resultat svarende til ændringen i indhold af faste IPO på lageret kun når der i perioden sker en ændring i lageret Fordelingsmetoden < Fordeling af faste IPO Nævnervolumen Produktionsvolumenafvigelse når den faktiske eller budgetterede produktion afviger fra nævnervolumen kan optræde såvel i budget som i regnskab føres under omkostninger ved solgte varer Princip for IPO-satser faktiske omkostninger ingen afvigelser standardomkostninger (evt. budget) afvigelser Efterår 2003 Side 10 af 17
Kap. 11 # ABC-costing er reelt også et fordelingsregnskab, fordi de indirekte faste omkostninger fordeles fordelingen sker mere differentieret end i den traditionelle fordelingsmetode Omkostningerne fordeles i flere trin Trin 1: omkostningerne fordeles på aktiviteter (cost driver for hver aktivitet) Trin 2: fra aktiviteterne fordeles omkostningerne på produkterne efter disses træk på aktiviteterne (målt på mængden af cost driver-enheder) Omkostningshierakiet enhedsniveau serieniveau produktniveau fabriksniveau Aktivitetsbaseret ledelse Efterår 2003 Side 11 af 17
Kap. 8: CVP # Sammenhængen mellem indtægter og omkostninger (og overskud) < Cost driver og revenue driver < Lineære sammenhænge < Det relevante område < Nulpunktsomsætning (break even punktet) 3 metoder - samme logik < Target profit < Følsomhedsanalyser < Sikkerhedsmargin Efterår 2003 Side 12 af 17
Kap. 9 Omkostningsestimation < Lineær sammenhæng indenfor det relevante område < Forskellige metoder Industrial engineering Conference Kontoanalyse Lineær estimering Høj - lav Lineær regression < Learning curves (indlæringskurver) cumulative average time incremental unit time Efterår 2003 Side 13 af 17
Kap. 10 # Beslutninger på grundlag af indtægter og omkostninger < Relevante og ikke-relevante omkostninger og indtægter < Enkeltstående specialordrer < Make or buy < Enhedsomkostninger ctr. totalomkostninger (faste omk. pr. enhed!!!) < Offeromkostninger < Beslutninger under kapacitetsbegrænsning DB pr. enhed af den begrænsede kapacitet < Sunk costs < Beslutninger om produkter ordrer kunder Efterår 2003 Side 14 af 17
Kap. 12 # Salgspriser og rentabilitet < Kort sigt relevante indtægter og omkostninger < Langt sigt Markedsbaseret prisfastsættelse Omkostningsabaseret prisfastsættelse (cost plus) Target costing - target pricing < Locked-in costs < Life cycle product costing Efterår 2003 Side 15 af 17
Kap 14 # Budgettering < Planlægning og budgettering < Master budget og delbudgetter < Organisatoriske og ledelsesmæssige sammenhænge (motivation) Kap. 15 & 16 # Afvigelsesanalyse < Statisk og fleksibelt budget < Salgsvolumenafvigelser < Fleksible budgetafvigelser Pris- / forbrugsafvigelser Efficiensafvigelser Efterår 2003 Side 16 af 17
Kap. 19 # Ledelseskontrolsystemer og performance measurement Overskudsgrad (ROS) Afkastningsgrad (ROI) Residualindkomst (RI) Economic value added (EVA) (økonomisk overskud Kap. 21 # Just in time - systemer # Backflush costing Efterår 2003 Side 17 af 17