Fælledvej 1 5000 Odense C. Tlf.: 3312 6545 E-mail: kr@bdo.dk ASSENS KOMMUNE Beretning nr. 8 (side 186 231) BDO Kommunernes Revision Vi er Danmarks største udbyder af kommunal revision med næsten 60% af markedet, og leverer Revision, Rådgivning, Service samt Kurser. BDO er Danmarks 5. største revisions- og rådgivningsvirksomhed som beskæftiger godt 1.100 medarbejdere.
Indholdsfortegnelse Side 1 INDLEDNING... 186 1.1 Risikovurdering og revisionsstrategi... 186 1.2 Drøftelser med ledelsen om besvigelser... 187 1.3 Den løbende revision... 187 1.4 Lovpligtig forvaltningsrevision... 188 1.5 Den afsluttende revision... 189 1.6 Rapportering og revisionsbemærkninger... 189 2 ÅRSREGNSKABET... 190 2.1 Kommunens årsregnskab for 2009... 190 2.2 Ledelsens regnskabserklæring... 191 2.3 Revisionspåtegning... 191 3 REVISION AF ÅRSREGNSKABET... 194 3.1 Årsregnskabets opbygning og indhold... 194 3.2 Forretningsgange for regnskabsaflæggelsen... 195 3.3 Budget- og bevillingskontrol... 195 3.4 Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger... 196 3.4.1 Sagsadministrationen på Børn- og ungeområdet... 196 3.4.2 Principper for økonomistyring med tilhørende bilag... 197 3.4.3 It-sikkerhed... 198 3.4.4 Sagsbehandlingen på det sociale område... 199 3.5 Skatter... 200 3.6 Tilskud og udligning... 200 3.7 Refusion af købsmoms... 200 3.8 Lønninger og vederlag... 201 3.9 Kommunal medfinansiering af de regionale sundhedsopgaver... 202 3.10 Anlægsvirksomhed... 202 3.11 Kvalitetsfondsmidler... 202 3.12 Overførsel af administrative omkostninger fra hovedkonto 6 til hovedkonto 5... 203 3.13 Overdragelse af budget og regnskab fra det statslige jobcenter til kommunen... 204 3.14 Balancen... 204 3.14.110. klassecentret... 205 3.14.2Anlægsaktiver... 205 3.14.3Omsætningsaktiver... 206 3.14.4Likvide beholdninger... 207 3.14.5Egenkapital... 207 3.14.6Hensatte forpligtelser... 207 3.14.7Lånoptagelse... 208 3.14.8Gældsforpligtelser... 208 3.14.9Selskabsgørelse af forsyningsvirksomheder... 210 4 VURDERING AF KOMMUNENS ØKONOMI... 211 4.1 Indledning... 211 4.2 Vurdering af bæredygtig drift... 211 4.3 Det likvide beredskab... 213 4.4 Sammenfatning og konklusion... 215
5 REVISION AF DE SOCIALE REGNSKABER - OMRÅDER MED STATSREFUSION... 216 5.1 Revisionserklæring vedrørende de sociale it-systemer... 216 5.2 Løbende revision... 217 5.2.1 Forretningsgange og sagsbehandling... 217 5.3 Afsluttende revision... 217 5.3.1 Regnskabsaflæggelse og restafregning af refusion... 217 5.3.2 Opfølgning på decisionsskrivelser fra 2008 og evt. tidligere år... 218 5.4 Særlig gennemgang på fleksjobområdet... 220 6 ØVRIGE OMRÅDER MED SÆRLIGE RAPPORTERINGSKRAV... 222 6.1.1 Byfornyelse... 222 7 AFGIVNE REVISIONSBERETNINGER VEDRØRENDE 2009... 224 7.1 Revisionsberetninger afgivet til Assens Byråd... 224 8 REVISORS ERKLÆRING... 224 9 REVISIONENS BEMÆRKNINGER... 225 BILAG 1... 226 BILAG 2... 228
Til Assens Byråd 1 Indledning BDO Kommunernes Revision,, har den 17. september 2010 afsluttet revisionen af s regnskab for året 2009. I henhold til Lov om Kommunernes Styrelse og revisionsregulativet for Assens Kommune afgives hermed beretning om den udførte revision. Revisionen udføres ved stikprøver med det formål at vurdere og efterprøve, om interne forretningsgange og kontrolsystemer fungerer hensigtsmæssigt og betryggende. Endvidere vurderes og efterprøves, om kommunens dispositioner vedrørende regnskabsmæssige forhold m.v. er i overensstemmelse med byrådets bevillinger og øvrige beslutninger, love og andre forskrifter samt indgåede aftaler og sædvanlig praksis. I forbindelse med revisionen vurderes, om udførelsen af byrådets og udvalgenes beslutninger samt den øvrige forvaltning af kommunens anliggender er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde. Om revisionens tilrettelæggelse og udførelse samt ledelsens og revisors opgaver og ansvar henvises i øvrigt til vor beretning om tiltrædelse pr. 1. januar 2007 (beretning nr. 1). 1.1 Risikovurdering og revisionsstrategi Revisionen gennemføres med udgangspunkt i en af os udarbejdet revisionsstrategi. Revisionsstrategien skal sikre, at revisionen fokuseres mod de væsentligste og mest risikofyldte administrative områder af betydning for årsregnskabet. Baseret på vores drøftelser med ledelsen og vores kendskab til kommunens aktiviteter og forhold i øvrigt har vi i forbindelse med planlægningen og udførelsen af revisionen for 2009 vurderet, om der var områder med særlige risici for væsentlige fejl i årsberetningen eller om der var områder, hvor vi har vurderet risikoen for fejl i årsregnskabet som middel. Revisionens omfang har været tilpasset hertil. 186
1.2 Drøftelser med ledelsen om besvigelser Under revisionen har vi forespurgt ledelsen om risikoen for besvigelser. Ledelsen har over for os oplyst, at kommunen efter ledelsens vurdering har et effektivt kontrolmiljø, der afdækker risikoen for, at årsregnskabet kan indeholde væsentlig fejlinformation, herunder fejlinformation som følge af besvigelser. Ledelsen har endvidere oplyst, at den ikke har kendskab til besvigelser eller igangværende undersøgelser af formodede besvigelser. Vi har i forbindelse med vores revision ikke konstateret fejl som følge af besvigelser. 1.3 Den løbende revision Generelt Den løbende revision er i løbet af året gennemført ved besøg i den kommunale forvaltning. Formålet med den løbende revision er dels at udøve en aktuel og vedkommende revision, der giver mulighed for løbende at fremsætte forslag til forbedringer under skyldig hensyntagen til omkostninger og risici, dels at sikre et betryggende og effektivt grundlag for regnskabsaflæggelsen i kommunen. Forretningsgange Ved den løbende revision har vi gennemgået udvalgte væsentlige forretningsgange på forvaltningsområderne. Vi har lagt vægt på ledelse og styring som indfaldsvinkel til revisionen, og der er således fokuseret på kommunens målsætninger og strategier for området, samt på hvorvidt de tilrettelagte procedurer og det etablerede ledelsestilsyn understøtter disse strategier og målsætninger. Når der er god sammenhæng imellem målsætninger, procedurer og ledelsestilsyn er der tale om effektiv og hensigtsmæssig forvaltning af området. Tilsvarende er der ved revision af udvalgte forretningsgange på det sociale område fokuseret på, hvorvidt kommunen har tilrettelagt hensigtsmæssige og betryggende procedurer, der sikrer, at gældende lovgivning overholdes, samt at it-systemerne anvendes hensigtsmæssigt og betryggende. 187
Vi har stikprøvevis efterprøvet forretningsgangene ved at følge sagsbehandlingen af kommunens dispositioner, eksempelvis udbetaling af sociale ydelser og lønninger. Kasseeftersyn Vi har i årets løb foretaget uanmeldt kasseeftersyn af likvide beholdninger ved kommunens hovedkasse. Formålet er at konstatere, hvorvidt kommunens likvide aktiver er korrekt registreret i overensstemmelse med de respektive pengeinstitutters oplysninger. Mål og bevillinger Vi har undersøgt, om foretagne dispositioner er i overensstemmelse med fastlagte mål, bevillinger, byrådets og udvalgenes øvrige beslutninger samt love og andre forskrifter, herunder bestemmelserne i "Budget- og regnskabssystem for kommuner". Rapporterings- og informationssystemer Kommunens systemer for rapporterings- og informationsstyring er vurderet ud fra et princip om hensigtsmæssig forvaltning og administration. Vi har løbende - under hensyntagen til omkostninger og risici - fremsat forslag til forbedringer. Om den løbende revision henvises til delberetning nr. 6 og 7. 1.4 Lovpligtig forvaltningsrevision Den lovpligtige revision omfatter ifølge styrelsesloven både finansiel revision og løbende forvaltningsrevision. Forvaltningsrevisionen er udført integreret og sideløbende med den finansielle revision på udvalgte lovmæssige og væsentlige områder. Forvaltningsrevisionen har bl.a. omfattet stikprøvevis gennemgang af systemer, beslutningsgrundlag og rapporter, analyser af udgifts- og indtægtsposter, undersøgelser af nøgletal m.v. samt analyser af budgetafvigelser. I det omfang vore vurderinger afdækker usædvanlige forhold eller udviklingstendenser på et område, har vi vurderet, om ressourcer m.v. anvendes hensigtsmæssigt og betryggende. 188
I overensstemmelse med Rigsrevisionens krav har vi i påtegningen erklæret os om den udførte forvaltningsrevision. I denne påtegningsdel konkluderer vi, om vi på de gennemgåede områder har konstateret, at forvaltningen varetages under skyldige økonomiske hensyn. 1.5 Den afsluttende revision Den afsluttende revision sikrer, at de aflagte regnskaber ikke indeholder væsentlige fejl. Det vil sige, at regnskabet er korrekt og giver et retvisende billede af kommunens samlede økonomiske resultat og stilling. 1.6 Rapportering og revisionsbemærkninger Revisionsbemærkninger, der skal behandles af byrådet og fremsendes til tilsynsmyndigheden, er anført under afsnit 9, Revisionens bemærkninger. Vi har pligt til løbende at vurdere, om der skal skrives en revisionsbemærkning, hvis regnskabets poster ikke er i overensstemmelse med byrådets beslutninger der er handlet i strid med gældende love og bestemmelser lovligheden af en post eller disposition anses for tvivlsom der ved gennemgang af de etablerede forretningsgange konstateres væsentlige mangler i kontrolmæssig henseende, idet revisionen samtidig kan fremsætte forslag til udbedring af konstaterede mangler foreskrevne forretningsgange i øvrigt ikke er fulgt Orientering og kommentarer De orienteringer og kommentarer, som revisionen har givet anledning til, er anført som konklusioner under de enkelte afsnit. Generelt er alle vore konklusioner drøftet med den administrative ledelse og de berørte forvaltninger inden udformningen af den endelige beretning. 189
2 Årsregnskabet 2.1 Kommunens årsregnskab for 2009 Det reviderede regnskab for 2009 har omfattet kommunens årsberetning samt de oversigter, bemærkninger og redegørelser, der i henhold til gældende regler for regnskabsaflæggelsen skal udarbejdes. Hovedtallene udviser (mio. kr.): Regnskabsopgørelse (udgiftsbaseret) Oprindeligt budget Regnskab Resultat af ordinær driftsvirksomhed Resultat af det skattefinansierede område Resultat af forsyningsvirksomhederne Resultatopgørelse (omkostningsbaseret) Resultat af det skattefinansierede område Resultat af forsyningsvirksomhederne 69,3 12,1-3,5 76,1-68,9 0,0 107,3 0,0 Balance Ultimo 2008 Ultimo 2009 Anlægsaktiver Omsætningsaktiver Likvide beholdninger Egenkapital Hensatte forpligtelser Langfristede gældsforpligtelser Nettogæld vedrørende fonds, legater, deposita m.v. Kortfristede gældsforpligtelser 2.306,2 95,0 46,6-1.125,6-298,3-833,4-17,3-173,2 2.507,1 108,3 6,3-1.195,1-298,6-934,2 3,0-196,8 Positive tal = overskud/tilgodehavender. Negative tal = underskud/gæld. 190
2.2 Ledelsens regnskabserklæring I forbindelse med revisionen af årsregnskabet har borgmester og kommunaldirektør over for os afgivet en regnskabserklæring vedrørende årsregnskabet 2009. 2.3 Revisionspåtegning Revisionspåtegning (konklusion) Hvis byrådet godkender årsregnskabet i den foreliggende form, og der ikke fremkommer yderligere oplysninger under behandlingen af årsregnskabet, vil vi forsyne det med følgende revisionspåtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger: DEN UAFHÆNGIGE REVISORS PÅTEGNING Til byrådet i Vi har revideret årsregnskabet for for perioden 1. januar 31. december 2009 omfattende anvendt regnskabspraksis, regnskabs- /resultatopgørelse, balance, pengestrømsopgørelse og noter. Årsregnskabet udarbejdes efter Indenrigs- og Sundhedsministeriets regnskabsbestemmelser. Ledelsens ansvar for årsregnskabet Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med Indenrigs- og Sundhedsministeriets regnskabsbestemmelser. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge et årsregnskab, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Herudover er det ledelsens ansvar, at de dispositioner, der er omfattet af årsregnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. 191
Revisors ansvar og den udførte revision Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, god offentlig revisionsskik og bestemmelserne i Assens Kommunes revisionsregulativ. Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsregnskabet ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsregnskabet. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for kommunens udarbejdelse og aflæggelse af et årsregnskab, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af kommunens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af årsregnskabet. Revisionen omfatter desuden en vurdering af, om de dispositioner, der er omfattet af regnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af Assens Kommunes aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 2009 samt af resultatet af s aktiviteter for regnskabsperioden 1. januar 31. december 2009 i overensstemmelse med Indenrigs- og Sundhedsministeriets regnskabsbestemmelser. Det er ligeledes vores opfattelse, at de dispositioner, der er omfattet af regnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. 192
Udtalelse om generelle bemærkninger/sektorbeskrivelser Ledelsen har udarbejdet generelle bemærkninger/sektorbeskrivelser, der supplerer årsregnskabets øvrige oplysninger. Revisionen har ikke omfattet generelle bemærkninger/sektorbeskrivelserne, men vi har gennemlæst generelle bemærkninger/sektorbeskrivelserne. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet. Det er på denne baggrund vores opfattelse, at oplysningerne i de generelle bemærkninger/sektorbeskrivelserne er i overensstemmelse med årsregnskabet. Erklæring om udført forvaltningsrevision I forbindelse med den finansielle revision af s årsregnskab for 2009 har vi foretaget en vurdering af, hvorvidt der for udvalgte områder er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen af. Ledelsens ansvar s ledelse har ansvaret for, at der etableres retningslinjer og procedurer, der sikrer, at der tages skyldige økonomiske hensyn ved kommunens forvaltning. Revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision I overensstemmelse med god offentlig revisionsskik og bestemmelserne i Assens Kommunes revisionsregulativ har vi for udvalgte forvaltningsområder undersøgt, om har etableret forretningsgange, der sikrer en økonomisk hensigtsmæssig forvaltning. Vores arbejde er udført med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at forvaltningen på de udvalgte områder er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde. Ved den udførte forvaltningsrevision er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forvaltningen i 2009 på de områder, vi har undersøgt, ikke er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde. 193
3 Revision af årsregnskabet 3.1 Årsregnskabets opbygning og indhold Vi har undersøgt, om kommunens regnskabsaflæggelse er foretaget i overensstemmelse med formkravene i Indenrigs- og Sundhedsministeriets gældende regler. Vi har fulgt op på, om der i forhold til regnskabet for 2008 er foretaget ændringer i kommunens regnskabspraksis, samt om disse ændringer er godkendt af byrådet. Det er endvidere vurderet, om de foretagne ændringer er i overensstemmelse med Indenrigs- og Sundhedsministeriets regler, og om de er tilstrækkeligt belyst i regnskabsaflæggelsen. Den talmæssige korrekthed og sammenhængen mellem regnskabet og de enkelte posteringer er kontrolleret ved brug af det foreliggende regnskabsmateriale. Det er påset, om regnskabets udgifter og indtægter har hjemmel i de vedtagne bevillinger, og om de er i overensstemmelse med gældende love og bestemmelser samt indgåede kontrakter m.m. Vi har påset, om de i balancen opførte aktiver og passiver har været undergivet fornøden kontrol. Endvidere har vi undersøgt, om de forpligtelser, bl.a. garantiforpligtelser, eventualrettigheder og leasingaftaler, der os bekendt påhviler kommunen, er korrekt registreret. Endelig er det i forbindelse med regnskabsafslutningen påset, om mellemværender med eksterne institutioner, forsyningsvirksomheder m.v., som kommunen fører regnskab for, er korrekt opgjort. Ved hjælp af vore forskellige analyseværktøjer har vi anvendt regnskabsanalytiske revisionsmetoder for at minimere den samlede revisionsrisiko. Via detailrevision har vi supplerende indhentet dokumentation for udvalgte enkeltposter i regnskabet og for lovligheden heraf. De typisk anvendte metoder har her været afstemninger, analyser af konti m.v., fysisk kontrol, efterregning, stikprøvevis kontrol af bilag samt gennemgang af skriftlige aftaler. Ved Byrådets behandling den 24. marts 2010 af regnskabet for 2009 med henblik på efterfølgende oversendelse til revisionen var der udarbejdet regnskabsopgørelse for det udgiftsbaserede regnskab. I indstillingen er det oplyst, at det omkostningsbaserede regnskab forelægges sammen med den endelig godkendte revisionsberetning. 194
Fremadrettet skal vi anbefale, at årsregnskabet, der behandles i Byrådet, er udarbejdet inklusiv omkostningsregnskabet og i overensstemmelse med formkravene ifølge reglerne i Budget- og regnskabssystem for kommuner. Det er ellers vores opfattelse, at kommunens regnskabsaflæggelse er foretaget i overensstemmelse med formkravene udmeldt af Indenrigs- og Sundhedsministeriet. 3.2 Forretningsgange for regnskabsaflæggelsen Kommunens forretningsgange vedrørende regnskabsaflæggelse er gennemgået. Ved denne gennemgang har vi vurderet, om kommunen i tilstrækkelig grad sikrer korrekt regnskabsaflæggelse ved hjælp af procedurer, ansvarsplacering og ledelsestilsyn, herunder anvendelse af materialeplaner og andre styringssystemer. Det er vor opfattelse, at forretningsgangene vedrørende regnskabsaflæggelse generelt har fungeret tilfredsstillende. 3.3 Budget- og bevillingskontrol Vi har påset, at kommunens finansielle dispositioner er i overensstemmelse med det vedtagne budget, meddelte tillægsbevillinger og øvrige beslutninger af bevillingsmæssig karakter. Samtidig har vi undersøgt, om kommunens bevillingsniveau er fastlagt i overensstemmelse med gældende regler. Vi har i det aflagte regnskab ikke konstateret overskridelse af de meddelte bevillinger, og det vedtagne bevillingsniveau er i overensstemmelse med gældende regler. 195
3.4 Opfølgning på tidligere revisionsbemærkninger I forbindelse med revisionen har vi foretaget opfølgning af tidligere revisionsbemærkninger. Nedenfor er gengivet tidligere afgivne revisionsbemærkninger samt den opfølgning, der er gennemført af kommunen i forhold til bemærkningerne. 3.4.1 Sagsadministrationen på Børn- og ungeområdet (jf. afsnit 7.2 i beretning nr. 4 fra 14. april 2009) På baggrund af resultatet af vor revision af sagsbehandlingen i børn og ungesagerne er det vor opfattelse, at områderne ikke fuldt ud har været administreret i overensstemmelse med gældende regler i år 2008. Fejlene kan henføres til manglende udarbejdelse af handleplan jf. Servicelovens 140 og manglende rettidig opfølgning jf. Servicelovens 70. Vi er bekendt med, at kommunen har iværksat en række tiltag på områderne med henblik på at forbedre kvaliteten i sagsbehandlingen. Byrådets besvarelse (uddrag) Med henblik på, at sikre opfyldelsen af Servicelovens administrationskrav yderligere, også i sager af ældre dato, er følgende igangsat pr. 1. januar 2009: månedligt dokumenteret ledelsestilsyn. Der udtages 6 stikprøvesager pr. måned. handleplaner i forhold til alle sager med anbragte børn indleveres til afdelingsleder inden 15.5.2009. Dette vil være kontinuerligt i efterfølgende år - dermed sikres lovens minimumskrav om opfølgning en gang om året. Efter aftale er der i juni måned 2010 revideret 8 sager. Ved revisionen er det konstateret, at der i de reviderede sager i år 2010 er udarbejdet aktuel handleplan jf. Servicelovens 140 og at der i år 2010 er foretaget opfølgning jf. Servicelovens 70. I enkelte af sagerne har opfølgningen jf. servicelovens 70 dog ikke været udført rettidigt, hvilket kan henføres til tidligere regnskabsår. Generelt er det imidlertid vores vurdering, at sagsadministrationen på de reviderede områder i år 2010 har været udført på fornuftig vis. 196
3.4.2 Principper for økonomistyring med tilhørende bilag (jf. afsnit 7.1 i beretning nr. 6 fra 26. marts 2010) Det henstilles at sikrer, at Principper for Økonomistyring med tilhørende bilag er implementeret i organisationen, at de manglende bilag og forretningsgangsbeskrivelser udarbejdes og implementeres i organisationen og at der tages stilling til kompenserende kontroller i forhold til regnskabsår 2009. Byrådets besvarelse (uddrag) 1. En række kontroller er ikke blevet udført løbende i 2009. Disse udføres nu centralt af Økonomi: Følgende stikprøvekontroller er igangsat for hele året 2009 på: - ændring af konto i pengeinstitut, - udbetalingsbilag over/under 100.000 kr. - a/c udbetalinger. Disse kontroller udføres i april måned. 2. I efteråret 2009 har Budget og Regnskab udarbejdet forretningsgange som et supplement til Assens kommunes Principper for Økonomistyring. De enkelte forretningsgange omhandler primært kontrolforanstaltninger i forbindelse med kommunens ny økonomisystem OPUS. Siden forretningsgangene blev udarbejdet, er kendskabet til økonomisystemet blevet større. Det betyder at enkelte forretningsgange skal revideres. Når disse er udarbejdet vil Principper for økonomistyring blive reimplementeret i organisationen. Reimplementeringen vil foregå ved orienteringsmøder med de budgetansvarlige opdelt i de forskellige ledelsesfora samt undervisning af de daglige brugere. Reimplementeringen forventes at være færdig inden sommerferien. Punkt 1 Interne kontroller Vi har stikprøvevis påset, at Økonomi har fået lavet de oplyste interne kontroller for hele år 2009. Det er vores vurdering, at punktet er lukket. 197
Punkt 2 Reimplementering af Principper for Økonomistyring. I forbindelse med kommende revisionsbesøg vil vi stikprøvevis efterprøve om reimplementeringen af Principper for Økonomistyring har haft den ønskede effekt i forhold til de budgetansvarlige ledere. Resultatet rapporteres i den næste revisionsberetning. Punktet er til opfølgning. 3.4.3 It-sikkerhed (jf. afsnit 7.2 i beretning nr. 6 fra 26. marts 2010) Det henstilles at Overordnede retningslinjer for It-sikkerhed i uddybes i bilag og forretningsgange og implementeres i hele organisationen. Byrådets besvarelse (uddrag) Arbejdet er igangsat og forventes færdiggjort ultimo november 2010 Der foretages opfølgning når arbejdet er afsluttet. Resultatet rapporteres i den næste revisionsberetning. Punktet er til opfølgning. 198
3.4.4 Sagsbehandlingen på det sociale område (jf. afsnit 7.3 i beretning nr. 6 fra 26. marts 2010) På baggrund af resultatet af vor revision af sagsbehandlingen på Integrationsområdet og Aktiveringsområdet er det vor opfattelse, at områderne ikke fuldt ud har været administreret i overensstemmelse med gældende regler i 2009, idet der har været manglende rettidig opfølgning jf. IL 20 på Integrationsområdet og manglende rettidig opfølgning på det individuelle kontaktforløb jf. LAB 17 og 18 på Aktiveringsområdet. Byrådets besvarelse (uddrag) Der henføres til revisionens bemærkninger om, at der er foretaget en optimering af forretningsgangen med henblik på at sikre, at alle indkaldes og aktiveres rettidigt, dog medfører den fortsatte tilgang af nyledige og manglende IT understøtning, at rettidigheden udfordres. Der er ligeledes indført skærpet ledelsestilsyn på området. Det er vores vurdering, at punktet er afsluttet. 199
3.5 Skatter Vi har kontrolleret, at de indtægtsførte skatter er i overensstemmelse med de af SKAT foretagne fordelinger og meddelte oplysninger. Endvidere har vi påset, at skatterne er bogført og periodiseret korrekt, jf. gældende konteringsregler. Det bemærkes, at den udførte revision - i et vist omfang - baserer sig på itsystemer, der henhører under andre myndigheders ansvarsområde. Det er vor opfattelse, at skattebeløbene er korrekt optaget i regnskabet. 3.6 Tilskud og udligning Tilskud og udligning er sammenholdt med opgørelser udarbejdet af Indenrigsog Sundhedsministeriet. Vi har endvidere undersøgt, om kommunens kontering er i overensstemmelse med konteringsreglerne i budget- og regnskabssystemet for kommuner. Det er vor opfattelse, at tilskuds- og udligningsbeløb er korrekt optaget i regnskabet. 3.7 Refusion af købsmoms Vi har ved den afsluttende revision fokuseret på kommunens administration af området, hvor vi har påset, at opgørelsen af købsmomsrefusion er udarbejdet efter gældende regler. Det er vor opfattelse, at opgørelsen af købsmomsrefusion er korrekt udarbejdet og optaget i regnskabet. 200
3.8 Lønninger og vederlag Vi har i løbet af året gennemgået kommunens forretningsgange og stikprøvevis efterprøvet dokumentation, beregning og udbetaling i lønsagerne. Ved revisionen af årsregnskabet har vi undersøgt kommunens forretningsgange m.v. i forhold til interne kontroller ved anvendelse af lønsystemet, bl.a. medarbejdernes muligheder for at indberette til egne cpr-numre m.v. Udbetaling af vederlag, diæter m.v. til byrådsmedlemmerne samt af lønudbetalingen til den administrative ledelse er stikprøvevis gennemgået. Det er undersøgt, om lønsystemet er afstemt til bogholderiet/årsregnskabet. Det er endvidere påset, at de til SKAT afgivne oplysninger om løn m.v. er afstemt, ligesom det er kontrolleret, at tilbageholdt A-skat m.v. er afregnet og afstemt. De interne kontroller er påset udført i henhold til gældende regler. Den stikprøvevise gennemgang af udbetaling af vederlag, diæter m.v. til byrådsmedlemmerne samt lønudbetalingen til den administrative ledelse har vist, at der ikke er foretaget fejludbetalinger. De nødvendige afstemninger af lønsystemet i forhold til bogholderiet/ årsregnskabet er foretaget. Det er endvidere dokumenteret, at der er overført korrekte oplysninger om lønforhold m.v. til SKAT. Samtidig er årets tilbageholdelse og afregning af A- skat m.v. dokumenteret. 201
3.9 Kommunal medfinansiering af de regionale sundhedsopgaver Vi har påset, at den aktivitetsbestemte kommunale medfinansiering, jf. kommunens regnskab, er i overensstemmelse med den endelige opgørelse fra Sundhedsstyrelsen. Samtidig har vi påset, at de bogførte grundbidrag svarer til aftalen med regionen. Det er vor opfattelse, at den kommunale medfinansiering er korrekt optaget i regnskabet. 3.10 Anlægsvirksomhed Vi har gennemgået enkelte anlægsregnskaber/anlægsudgifter for at sikre, at der er korrekt sondring mellem anlæg og drift. Endvidere har vi i vor gennemgang foretaget stikprøvevis gennemgang af bilag, som er konteret under de enkelte anlægsprojekter. Gennemgangen af bilagene har haft til formål at sikre, at bilagene behandles korrekt, jf. gældende konteringsregler, og at kommunens kasse- og regnskabsregulativ overholdes. Vi har undersøgt kommunens regler vedrørende aflæggelse af anlægsregnskaber, herunder hvorvidt gældende lovgivning følges i forhold til aflæggelsen. Ud fra den foretagne stikprøve er det vor vurdering, at kommunens anlægsregnskaber er udarbejdet og aflagt i overensstemmelse med kommunens retningslinjer og gældende lovgivning. 3.11 Kvalitetsfondsmidler I forbindelse med regeringsaftalen for 2009 blev der etableret en kvalitetsfond til statslig medfinansiering af kommunale investeringer i perioden 2009-2018. Fonden har til formål at løfte de fysiske rammer på ældreområdet og for børn og unge på dagtilbuds-, folkeskoleområdet samt vedrørende idrætsfaciliteter. 202
Fra kvalitetsfonden er der i 2009 fordelt 1 mia. kr. til kommunerne ud fra befolkningstallene. Det er en forudsætning for anvendelsen af kvalitetsfondsmidlerne, at den enkelte kommune bidrager med en tilsvarende finansiering til investeringsprojekterne. Såfremt kommunerne ikke har brugt de fordelte midler i 2009 kan der ske overførsel til anvendelse i 2010 mod, at de uforbrugte midler deponeres på en særskilt konto i et pengeinstitut med registrering efter reglerne i det kommunale budget- og regnskabssystem. Vi har påset, at kommunen har udarbejdet en opgørelse over anvendelse af kvalitetsfondsmidlerne for 2009. I den forbindelse har vi konstateret, at kommunen har forbrugt de tildelte midler for 2009. 3.12 Overførsel af administrative omkostninger fra hovedkonto 6 til hovedkonto 5 Ifølge bekendtgørelsen om omkostningsbaserede takster for kommunale tilbud skal byrådet fastsætte takster for en række tilbud. Takstberegningen skal ske med udgangspunkt i alle tilbuddets gennemsnitlige, langsigtede omkostninger, herunder også indirekte centrale omkostninger til ledelse og administration, der konteres på hovedkonto 6. Der skal derfor, jf. Indenrigs- og Sundhedsministeriets konteringsregler foretages en overførsel af administrative omkostninger fra hovedkonto 6 til hovedkonto 5 for de kommunale tilbud, der er omfattet af bekendtgørelsen. Byrådet kan anvende en fordelingsnøgle for andelen af central ledelse og administration, ligesom byrådet skal begrunde den anvendte fordelingsnøgle. Vi har påset, at kommunen i alt væsentlighed foretaget korrekt overførsel af administrative omkostninger fra hovedkonto 6 til hovedkonto 5 for kommunale tilbud omfattet af bekendtgørelsen om omkostningsbaserede takster. 203
3.13 Overdragelse af budget og regnskab fra det statslige jobcenter til kommunen Pr. 1. august 2009 er ansvaret for opgaverne i de hidtidige statslige jobcentre overgået til kommunerne. Der er i 2009 etableret en overgangsmodel, hvor kommunerne af staten får udbetalt et tilskud til varetagelse af den aktive beskæftigelsesindsats samt de administrative udgifter, der følger af denne for perioden 1. august til 31. december 2009. Kommunerne får ligeledes overdraget et eventuelt mindreforbrug i de statslige jobcentre i perioden 1. januar til 31. juli 2009 samt det statslige jobcenters forpligtelser og tilgodehavender pr. 31. juli 2009 med tilhørende finansiering. På baggrund af det afsluttede statslige regnskab for perioden 1. januar 2009 til 31. juli 2009 har det statslige beskæftigelsessystem i en overdragelseserklæring opgjort, hvilke overdragelser, der skal ske fra staten til kommunen. Med udgangspunkt i overdragelseserklæringen har vi påset, at de fra staten til kommunen overdragne regnskabsposter, budgetter, tilgodehavender og forpligtelser er korrekt optaget i kommunens regnskab for 2009. 3.14 Balancen Kommunens balance er primært revideret ved at sikre, at der foreligger afstemninger for samtlige balancekonti. For at sikre korrekt udvisende i regnskabet er der så vidt muligt foretaget stikprøvevis gennemgang af de specificerede beløb til eksternt materiale, og kommunens forretningsgange og ledelsestilsyn er vurderet. Kommunens eget tilsyn viser, at der mangles afstemning af 11 balancekonti, vores stikprøvevise gennemgang af kommunens balancekonti har bekræftet dette. Den stikprøvevise kontrol har i alt væsentlighed bekræftet indhold og beløb for de enkelte konti. Det er vor vurdering, at kommunens forretningsgange, ledelsestilsyn og egne kvalitetskontroller har sikret en fornuftig kvalitet i afstemningerne. 204
3.14.1 10. klassecentret I kommunens balance er der ultimo 2009 på en mellemregningskonto konteret udgift på 11,6 mio. kr. vedr. anlægsprojektet 10. Klassecentret. I henhold til Byrådets beslutning har kommunen fra starten tilkendegivet ikke at ville eje 10. Klassecentret, men i stedet at lease projektet. Kommunen har indtil dato stået for at mellem-finansiere anlægsudgifterne vedrørende projektet, som leasingselskabet, ifølge det oplyste overtager, når de sidste formelle ting er faldet på plads. Efter vores opfattelse er der ikke hjemmel i reglerne i Budget- og regnskabssystem for kommuner til at registrere anlægsudgifter på en mellemregningskonto. Registreringen (udgifterne og den efterfølgende indtægt) burde rettelig have været behandlet som en anlægsbevilling. Vi skal derfor henstille, at kommunen ved lignende situationer i fremtiden følger regelsættet i Budget- og regnskabssystem for kommuner. 3.14.2 Anlægsaktiver Materielle og immaterielle anlægsaktiver Det er påset, at de opførte aktiver er registreret i overensstemmelse med anlægskartotekets oplysninger. Anlægskartotekets oplysninger er stikprøvevis kontrolleret, og tilgange, afgange, afskrivninger og andre ændringer er herunder kontrolleret. Det er endvidere påset, at anlægsoversigten indgår korrekt i kommunens regnskabsaflæggelse. Det er vor vurdering, at materielle og immaterielle anlægsaktiver er korrekt optaget og periodiseret i årsregnskabet. Finansielle anlægsaktiver Det er påset, at de opførte aktiver er registreret i overensstemmelse med underliggende materiale samt indregnet i overensstemmelse med gældende regler, herunder at der er foretaget nedskrivning og omkostningsregistrering i forhold til forventning om tab på tilgodehavender. 205
Det er ligeledes påset, at aktier, andelsbeviser og ejerandele i 60-selskaber er indregnet i forhold til kommunens ejerandel af selskaberne i henhold til retningslinjerne fra Indenrigs- og Sundhedsministeriet. Endvidere er det i forbindelse med regnskabsafslutningen påset, om mellemværender med kommunale forsyningsvirksomheder er korrekt opgjort. Deponerede midler registreres i kommunens balance som del af de langfristede tilgodehavender. Ifølge reglerne i Budget og regnskabssystem for kommuner skal saldoen ved regnskabsafslutningen svare til det samlede beløb, der er deponeret i forbindelse med optagelse af lån, garantistillelse eller indgåelse af lejemål og leasingaftaler m.v. Kommunen har deponeret et samlet beløb på 320,7 mio. kr. Ifølge opgørelsen udarbejdet af kommunen er deponeringsforpligtigelsen 308,3 mio. kr. Der er umiddelbart deponeret 12,4 mio. kr. for meget, der rettelig skulle have været registreret som del af de likvide midler. Vi skal henstille, at kommunen fremadrettet kun deponerer midler, således at saldoen svarer til det samlede beløb, der er deponeret med baggrund i indgåede aftaler. Det er ellers vor vurdering, at finansielle anlægsaktiver er korrekt optaget i regnskabet. 3.14.3 Omsætningsaktiver Det er påset, at kommunens varebeholdninger og fysiske aktiver til salg er registreret og indregnet i balancen, samt at omkostningsregistreringen er i overensstemmelse med kommunens registreringer, regnskabspraksis og regnskabsmæssige skøn. Korrekt indregning af tilgodehavender hos staten og kortfristede tilgodehavender i øvrigt er kontrolleret stikprøvevis. Det er vor vurdering, at omsætningsaktiver er korrekt optaget og periodiseret i regnskabet. 206
3.14.4 Likvide beholdninger Det er kontrolleret, at alle likvide aktiver er korrekt optaget og periodiseret i regnskabet, og der er så vidt muligt foretaget kontrol til ekstern dokumentation. Det er vor vurdering, at de likvide beholdninger er korrekt optaget og periodiseret i regnskabet. Der henvises til afsnit 4, Vurdering af kommunens økonomi, for gennemgang og vurdering af kommunens likviditet m.v. 3.14.5 Egenkapital Vi har påset, at kommunen har afstemt og specificeret egenkapitalen, og vi har gennemgået væsentlige posteringer, herunder posteringer foretaget direkte på egenkapitalen, eksempelvis afskrivninger, ned- og opskrivninger samt andre justeringer i balancen. Vi har endvidere kontrolleret, om kommunens ændring af regnskabspraksis i 2009 i henhold til Indenrigs- og Sundhedsministeriets udmelding omkring behandlingen af donationer i balancen og i resultatopgørelsen er korrekt behandlet. Det er vor opfattelse, at egenkapitalen er fordelt, registreret og klassificeret korrekt i henhold til de af Indenrigs- og Sundhedsministeriet udmeldte regler. 3.14.6 Hensatte forpligtelser Vi har påset, at kommunens pensionsforpligtelse er opgjort i overensstemmelse med gældende bestemmelser. Det er endvidere påset, at pensionsomkostninger for tjenestemænd er korrekt indregnet i omkostningsregnskabet. For kommunens øvrige hensatte forpligtelser, eksempelvis miljøforpligtelser, arbejdsskadeerstatninger, åremålsansættelser og retssager, har vi påset, at den regnskabsmæssige behandling i resultatopgørelsen og balancen er korrekt. 207
Revisionen har ligeledes omfattet en vurdering af forretningsgange for registrering af forpligtigelser, foretagne skøn og anvendte indregningskriterier. Vi har vurderet kommunens inddateringsgrundlag for den aktuarmæssige beregning og fundet det i overensstemmelse med de af Indenrigs- og Sundhedsministeriet udmeldte retningslinjer. Det er endvidere vor opfattelse, at pensionsomkostninger for tjenestemænd er korrekt indregnet i omkostningsregnskabet. Det er ligeledes vor vurdering, at kommunens forretningsgange har sikret indregning af de væsentligste hensatte forpligtelser i balancen, og at ændringerne i forpligtigelserne er korrekt indregnet i kommunens resultatopgørelse i overensstemmelse med Indenrigs- og Sundhedsministeriets regler. 3.14.7 Lånoptagelse Vi har gennemgået kommunens procedure for lånoptagelse og lånerammeopgørelse for bl.a. at påse, at denne følger Indenrigs- og Sundhedsministeriets regler på området. Endvidere har vi påset, at den udarbejdede opgørelse over lånerammen kun indeholder kategorier af udgifter og beløbsstørrelser, som kan medtages, jf. lånebekendtgørelsen med tilhørende fortolkninger. Kommunens lånerammeberegning og lånoptagelse er i al væsentlighed i overensstemmelse med gældende regler. 3.14.8 Gældsforpligtelser Vi har undersøgt, om de forpligtelser, der os bekendt påhviler kommunen, er korrekt registreret, klassificeret og eventuelt kursreguleret. Kontrollen er så vidt muligt foretaget til eksternt dokumentationsmateriale. Kommunens mellemregningskonti er ligeledes påset afstemt. I forbindelse med disse afstemninger er det stikprøvevis konstateret, at der ikke er tale om gamle poster, men at udvisende på mellemregningskonti er korrekt periodiseret og optaget i regnskabet. Det er endvidere kontrolleret, at statens andel af beboerindskud er nedskrevet i overensstemmelse med kommunens forventning til tab. 208
Endvidere har vi fulgt op på kommunens indregning af feriepengeforpligtigelsen i regnskabsåret. Vi har samtidig påset, om forpligtelser vedrørende leasing er korrekt registreret på balancen, og om de indgår korrekt i det udarbejdede omkostningsregnskab m.v. Det er generelt vores vurdering, at gældsforpligtelserne er korrekt indregnet og periodiseret i regnskabet. Vi har dog konstateret, at kommunen ikke fuldt ud har overholdt Indenrigs- og Sundhedsministeriets regnskabs- og konteringsregler om opgørelse og udkontering af feriepengeforpligtelsen i det kommunale regnskab. Kommunen har ikke omkostningsført virkningen af ferieafholdelse og optjening af feriepenge så detaljeret, som det er krævet ifølge de autoriserede konteringsregler. Administrationen har selv synliggjort forholdet under Anvendt regnskabspraksis i årsberetningen. Det er vores vurdering, at konteringsfejlene ikke har betydning for indholdet i Årsberetning 2009. Indregningen af feriepengeforpligtelsen i balancen er endvidere behæftet med en vis usikkerhed, da registreringerne i lønsystemets feriemodul ikke har været fuldt ud dækkende i 2009. Den stikprøvevise gennemgang af feriepengeforpligtigelsen ultimo 2009 viste, at værdien af afholdt ferie ikke i alle tilfælde var registreret korrekt. Dette bevirker, at kommunens registrerede forpligtigelse i regnskabet udviser en for høj saldo. Det er vores vurdering, at den manglende nedskrivning af feriepengeforpligtigelsen ikke har haft væsentlig indflydelse på resultatet af omkostningsregnskabet. 209
3.14.9 Selskabsgørelse af forsyningsvirksomheder Forsyningsområdet er pr. 1. januar 2009 udskilt som selvstændigt aktieselskab, og har i den forbindelse modtaget aktier for i alt 10,0 mio. kr. i nettoværdi, som er indskudt i aktieselskaberne. Værdien af aktierne udgjorde pr. 1. januar 2009 1.162,9 mio. kr. opgjort efter indre værdis metode. Vi har i forbindelse med udskillelsen påset, at s fordeling af tilhørsforholdet af aktiver, mellemregning og forpligtelser m.v. er korrekt opgjort, og at de overførte aktiver og passiver kan henføres til aktieselskabet. Vi har påset, at bogføringen af de overførte aktiver og passiver er korrekt registreret i kommunens bogføring, og at værdien af aktierne af aktieselskabet er opført korrekt i årsregnskabet under finansielle anlægsaktiver. Vi har ved vores vurdering af tilhørsforhold af værdierne gennemgået opgørelsen af fordelingen, og det er sandsynliggjort, at de værdier, der er overført til forsyningen, kan henføres til aktieselskabet. Det er endvidere for aktieselskaberne påset, at åbningsbalancerne ved stiftelsen er forsynet med en revisionspåtegning uden forbehold. Vores gennemgang har ikke omfattet de fremtidige driftsbetingelser for forsyningsselskaberne. Vedrørende udskillelsen af forsyningsselskaberne er det vores vurdering, at fordeling af værdierne med aktieselskabet er korrekt opgjort, korrekt fordelt i forhold til tilhørsforholdet og korrekt registreret i kommunens bogføring. Det kan oplyses, at der i revisionspåtegningen for åbningsbalancen er givet supplerende oplysninger om værdiansættelse af aktiverne, idet denne er forbundet med usikkerhed, på grund af virksomhedens forventede fremtidige pengestrøm. Dette vurderes dog ikke, at have betydning for afregningen mellem og Assens Forsyning A/S. 210
Mio. kr. BDO Kommunernes Revision 4 Vurdering af kommunens økonomi 4.1 Indledning Vi har foretaget en overordnet analyse af nedenstående væsentlige forhold med betydning for den økonomiske udvikling. Vi skal gøre opmærksom på, at vores vurdering af kommunens økonomi er et øjebliksbillede, som bl.a. bygger på de økonomiske oplysninger om forventet regnskab 2010 pr. 30. april 2010, som er modtaget fra kommunen. 4.2 Vurdering af bæredygtig drift Vurdering af bæredygtig drift foretages på baggrund af resultatet for 2008 og 2009 samt det forventede regnskab for 2010. Der tages udgangspunkt i resultat af ordinær drift på det skattefinansierede område inkl. renter. Det er vigtigt, at kommunen løbende kan finansiere driftsudgifter med de løbende driftsindtægter. Der bør tilstræbes et positivt resultat for at give plads til afdrag på lån og fremtidige anlægsinvesteringer. Vi har nedenfor vist udviklingen i resultat af ordinær drift for regnskabsåret 2008 og 2009 samt det forventede regnskab for 2010. Resultat af ordinær driftsvirksomhed 2.400 2.300 2.200 2.100 2.000 Skatter, tilskud, udligning m.v. Nettodriftsudgifter inkl. renter 1.900 1.800 R 2008 R 2009 FR 2010 Kilde: Kommunens budget- og regnskabsmateriale 211
Mio. kr. BDO Kommunernes Revision Som det fremgår af grafen, har der i 2008 været et overskud på 88,6 mio. kr. af ordinær drift, i 2009 var overskuddet på 76,1 mio. kr., mens der i 2010 forventes et overskud på 106,5 mio. kr. For at kunne vurdere sandsynligheden for at realisere de budgetterede resultater for regnskabsår 2010 og fremefter, har vi set på de oprindeligt budgetterede resultater for 2008, 2009 og 2010 kontra det realiserede resultat for 2008, 2009 og det forventede resultat for 2010: Sammenholdelse af budget og realiseret regnskab driftsresultat ekskl. anlæg 120 100 80 60 Budgetteret resultat - oprindeligt 40 Realiseret/forventet resultat 20 0 R 2008 R 2009 FR 2010 Kilde: Kommunens budget og regnskabsmateriale Det fremgår af grafen, at resultatet af den ordinære drift var 3,0 mio. kr. mindre end forventet i 2008. I 2009 var resultatet 6,8 mio. kr. bedre end forventet. I regnskabsår 2010 forventes der pr. 30. april 2010 et overskud på 106,5 mio. kr. mod et oprindelig forventet overskud på 110,2 mio. kr. anvender en økonomisk decentraliseringsmodel der betyder, at de enkelte selvstyreområder indenfor visse grænser kan overføre driftsmæssige mer- eller mindreforbrug fra år til år. Fra 2008 til 2009 er der overført uforbrugte budgetbeløb på driften med 7,0 mio. kr. Fra 2009 til 2010 er der overført uforbrugte budgetbeløb på driften med 9,8 mio., kr. og der forventes pt., at der overføres et tilsvarende beløb til 2011. Denne forventning er dog ikke indregnet i det forventede regnskab for 2010. 212
Mio. kr. BDO Kommunernes Revision 4.3 Det likvide beredskab Kommunens likvide beredskab ultimo året bedømmes med udgangspunkt i udviklingen i den bogførte kassebeholdning i 2009 samt forventet kassebeholdning ultimo 2010. Regnskabsresultat bevirker, at kommunens bogførte kassebeholdning ultimo 2009 er på 6,3 mio. kr. og at kassebeholdningen dermed er faldet med 40,3 mio. kr. i forhold til året før. Udviklingen i den likvide beholdning pr. 31. december 100,0 90,0 80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0 0,0 R 2008 R 2009 FR 2010 Likvid beholdning ultimo Kilde: Kommunens budget og regnskabsmateriale Ifølge ledelsesrapporteringen pr. 30. april 2010 forventes det, at likviditeten vil stige med 88,0 mio. kr. i år 2010 og at likviditeten ultimo år 2010 dermed forventes at være på 94,3 mio. kr. Kommunen skal overholde lånebekendtgørelsens bestemmelser, således at kommunens likviditet - opgjort efter kassekreditreglen - altid skal være positiv. Det betyder, at kommunens gennemsnitlige daglige kassebeholdning beregnet for de sidste 365 dage ikke må være negativ. har jævnfør Årsberetning 2009 opgjort den gennemsnitlige likviditet efter kassekreditreglen for 2009 til 73,5 mio. kr. For år 2007 og 2008 er den gennemsnitlige likviditet opgjort efter kassekreditreglen udarbejdet på baggrund af registreringer i kommunens økonomisystem. For år 2009 er beregningen udført med baggrund i registreringen af kommunens likviditet i pengeinstitutterne. 213
Ifølge afsnit 7,3 i Budget- og regnskabssystem for kommuner skal Likviditeten efter kassekreditreglen opgøres som gennemsnittet over de seneste 12 måneder af de daglige saldi på funktionerne 9.22.01-9.22.11. Vi har fået oplyst, at der har været problemer omkring den løbende registrering af kommunens likviditet i kommunens nye økonomisystem KMD Opus og at det efter administrationens vurdering var mere retvisende at anvende registreringen i pengeinstitutterne frem for kommunens økonomisystem. Med henvisning til de indkøringsmæssige problemer, der har været i en del af år 2009 omkring det nye økonomisystem er vi enige i administrationens vurdering af, at det for år 2009 er mere retvisende at anvende registreringen i pengeinstitutterne omkring beregningen af den gennemsnitlige likviditet opgjort efter kassekreditreglen. Ændringen af opgørelsesmetode samt baggrund herfor burde efter vores vurdering have været synliggjort i kommunens årsberetning. En stikprøvevis gennemgang af grundlaget for beregningen af den gennemsnitlige likviditet opgjort efter kassekreditreglen viste, at ikke alle konti var medtaget i opgørelsen. En ny beregning foretaget af administrationen viste, at den gennemsnitlige likviditet er 84,4 mio. kr. frem for de tidligere oplyste 73,5 mio. kr. overholder dermed fortsat kassekreditreglen. Vi skal dog fortsat anbefale, at det sikres, at alle likvide konti er medtaget i kommunens opgørelse af likviditet efter kassekreditreglen. Ifølge Budget og regnskabssystem for kommuner skal registreringen i kommunens økonomisystem af bevægelser omkring de likvide aktiver foretages i forbindelse med bogføringen eller ved modtagelse af advis/kontoudtog fra banken. Dermed burde der efter vores vurdering ikke være væsentlig forskel på at anvende data fra pengeinstitut eller kommunens økonomisystem som grundlag for beregningen. Når kommunen får sat økonomisystemet korrekt op i forhold til beregning af gennemsnitlig likviditet skal vi anbefale, at økonomisystemet fremadrettet anvendes til beregningerne af den gennemsnitlige likviditet. 214
4.4 Sammenfatning og konklusion havde i 2009 et overskud på ordinær drift på 76,1 mio. kr., hvilket var 6,8 mio. kr. bedre end oprindelig budgetteret. I regnskabsår 2010 forventes der pr. 30. april 2010 et overskud på 106,5 mio. kr. mod et oprindelig forventet overskud på 110,2 mio. kr. Ultimo 2009 har kommunen en bogført likviditet på 6,3 mio. kr., hvilket er væsentlig lavere end målsætningen i kommunens økonomiske politik om, at likviditeten ultimo året skal være på minimum 50 mio. kr. Fremadrettet har vi noteret os, at den bogførte likviditet ultimo 2010 forventes at udgøre 94,3 mio. kr., hvorefter målsætningen forventes at blive overholdt. Kommunen skal overholde lånebekendtgørelsens bestemmelser, således at kommunens likviditet - opgjort efter kassekreditreglen - altid skal være positiv. Det betyder, at kommunens gennemsnitlige daglige kassebeholdning beregnet for de sidste 365 dage ikke må være negativ. har overholdt reglen i år 2009. Vi har noteret os, at kommunen er meget opmærksom på de økonomiske udfordringer. Økonomiudvalget satte allerede i december 2008 fokus på vigtigheden af, at overholde budgettet for 2009 og præciserede at det forventes, at de enkelte bevillingsområder fandt kompenserende besparelser som modvægt til forventninger om merudgifter. Endvidere er der foretaget konkrete styringstiltag i form af, at gennemføre konkrete besparelser og budgetforbedringer på driften i 2009 og fremefter og der har løbende været fokus på nødvendigheden af de planlagte anlægsinvesteringer. Det er vores vurdering, at kommunen med de igangsatte foranstaltninger har udvist høj grad af økonomisk ansvarlighed. Vi skal fortsat anbefale, at kommunens fokus på økonomistyringen fastholdes, og at der fortsat foretages en stram politisk prioritering af de budgetterede drifts- og anlægsinvesteringer. 215