Kæmperegning til Novo Nordisk efter skattesag i Japan

Transkript

1 ERHVERV Kæmperegning til Novo Nordisk efter skattesag i Japan Figur 1: Det japanske skattekrav gav i 1998 en meget betydelig regulering af betalte skatter for tidligere år Betalt skat for tidligere år, mio. kr Kilde: Novo Nordisks regnskaber. Novo Nordisk betalte sidste år en ekstraskat på et trecifret millionbeløb til de japanske skattemyndigheder uden at orientere offentligheden - Mindst 20 større danske virksomheder har lignende sager om transfer pricing, og mange flere er på vej - Største problem inden for international selskabsskat - Skattemyndighederne har mistet halvdelen af deres eksperter, efter at de store revisionsfirmaer har været på strandhugst med tilbud om højere løn Mindst 20 større danske virksomheder har modtaget krav i millionklassen fra udenlandske skattemyndigheder, som hævder, at de har undgået at betale skat i deres land ved hjælp af kunstige afregningspriser. Virksomhederne forhandler nu med de danske skattemyndigheder om hjælp til enten at få omstødt skattekravet eller til at få en tilsvarende rabat i den danske selskabsskat. Men fremover vil både danske og udenlandske skattemyndigheder se langt mere kritisk på sådanne sager om transfer pricing. Det kan komme til at koste meget betydelige millionbeløb for de danske koncerner, der har mange interne transaktioner mellem datterselskaber i forskellige lande, advarer førende skatteeksperter. En af de danske virksomheder, som er hårdest ramt, er Novo Nordisk. Sidste år indvilgede medicinalkoncernens ledelse i at betale et meget betydeligt millionbeløb i ekstraskat til de japanske skattemyndigheder. Ifølge Mandag Morgens oplysninger er der tale om et trecifret millionbeløb, som koncernen ikke tidligere har fortalt offentligheden om. Baggrunden var, at Novo Nordisk ifølge japanerne havde ladet et for beskedent overskud tilbage i det japanske datterselskab og dermed betalt for lidt i skat. Viceadministrerende direktør Kurt Anker Nielsen bekræfter sagen, men vil ikke udtale sig om beløbets størrelse: Det er korrekt, at vi fik en sag om transfer pricing tilbage i 1996, da de japanske skattemyndigheder rutinemæssigt gennemgik indtjeningen og skattebetalingen i en række udenlandsk ejede koncerners datterselskaber i landet. De mente, at vi rapporterede en for lille indtjening hos dem og altså betalte for lidt i skat. Det forhandlede vi så med dem om i et par år, indtil vi sidste år fandt en ordning og indbetalte et vist beløb, siger Kurt Anker Nielsen. Han oplyser, at beløbet indgår i sidste års skattebetaling som en del af posten betalt skat for tidligere år. Siden 1990 har den post ikke været over 100 millioner kr., men ifølge det seneste regnskab voksede den pludselig til 523 millioner kr. i Ifølge direktøren indgår der dog også andre væsentlige skatteforhold i posten. Se figur 1. Kurt Anker Nielsen understreger, at Novo Nordisk altid gør en dyd ud af at betale skat i de lande, hvor man opererer. Så den japanske sag er ikke et udtryk for bevidst skatteunddragelse. Hertil kommer, at Novo Nordisk nu forventer at få refunderet det meget betydelige beløb fra de danske skattemyndigheder som følge af den dobbeltbeskatningsaftale, der eksisterer imellem Japan og Danmark. Mange flere sager på vej Alt tyder på, at betydeligt flere danske virksomheder vil blive konfronteret med sager om transfer pricing fremover. Området har uden sammenligning udviklet sig til at blive det vigtigste område inden for international selskabsskat, siger en af Danmarks førende eksperter på området, konsulent og cand.merc.jur. Jens Chr. Svoldgaard, Deloitte & Touche. Selv fungerer han som rådgiver for en række danske virksomheder, hvoraf flere har modtaget en Nr september

2 indkomstskatteforhøjelse på tocifrede millionbeløb. Kontorchef i Told- & Skattestyrelsens specielle transfer pricing-kontor Lisbeth Rasmussen oplyser, at kontoret for øjeblikket er inde i sager af varierende størrelsesorden - fra beskedne beløb til nogle få, som drejer sig om trecifrede millionbeløb. Hovedparten er krav på tocifrede millionbeløb fra udenlandske skattemyndigheder. Men så vidt jeg er orienteret, er der endnu ingen transfer pricing-sager, som har kostet danske virksomheder penge af nævneværdigt omfang. De sager, vi har afsluttet i det halvandet år, kontoret har eksisteret, er enten endt med, at vi har givet en tilsvarende lempelse i den danske selskabsskat som følge af dobbeltbeskatningsaftalerne, eller også har vi bidraget til, at de udenlandske myndigheder helt har frafaldet deres krav, siger Lisbeth Rasmussen. Før loven om transfer pricing blev vedtaget sidste år samtidig med oprettelsen af det specielle ekspertkontor i Told- & Skattestyrelsen, kunne danske virksomheder næsten automatisk regne med at få en lettelse i den danske selskabsskat, hvis de blev tvunget til at betale mere i et andet land som følge af transfer pricing. Dengang var det en kendt sag, at de danske myndigheders ekspertise på området var så beskeden, at de stort set ikke kunne andet end at nikke ja til kravene, f.eks. fra kollegerne i USA. Se Mandag Morgen nr. 31, Men den tid er forbi. Nu tager de danske skattemyndigheders eksperter selv stilling til sagerne og lukker kun op for den danske statskasse, hvis de er enige i, at der er foregået noget forkert. For øjeblikket øver de sig især på de sager, hvor der enten skal gives en kompenserende lempelse efter en skatteforhøjelse i et andet land, eller forhandles med det andet land om nedsættelse af indkomsten der. Til næste år vil transfer pricing-kontoret selv tage sager op, hvis de opdager, at danske eller udenlandske virksomheder har afregnet interne transaktioner mellem f.eks. to datterselskaber til kunstige priser for at flytte indtjeningen og dermed skattebetalingen. Skrappere krav om dokumentation Men uanset om danske virksomheder bliver midtpunkt i en sag eller ej, skal de ifølge loven om transfer pricing snart kunne dokumentere, at det går rigtigt til, når de interne handler foretages. Alt i alt kan de altså blive berørt på fire måder:! Oplysningspligt: Alle danske virksomheder med interne transaktioner skal udfylde et spørgeskema om omfanget, når de indsender selvangivelsen for De første udfyldte skemaet for to måneder siden.! Dokumentationspligt: Fra og med indkomståret 1999 skal alle derudover udfærdige en dokumentation for, hvordan de afregner i de interne transaktioner. Dokumentationen skal ikke automatisk indsendes til skattemyndighederne, men skal ligge parat, hvis skattemyndighederne ønsker at dykke ned i sagerne.! Danske sager: Når dokumentationen må forventes at foreligge 1. juli næste år, vil de danske skattemyndigheder analysere oplysningerne og undersøge de virksomheder nærmere, som ser ud til at have trukket indkomst og dermed skat ud af Danmark ved hjælp af kunstige afregningspriser.! Udenlandske sager/kompenserende skattelettelser: Danske virksomheder vil i stigende omfang blive mødt med krav om ekstra skattebetaling fra udenlandske skattemyndigheder, som vurderer, at de interne transaktioner ikke er foregået til markedspriser eller efter det såkaldte arm s length-princip. I den situation vil mange kunne få hjælp af de danske skattemyndigheder til enten at argumentere imod de udenlandske skattekrav eller få en tilsvarende lempelse i den danske selskabsskat. 2 Nr september 1999

3 Tabel 1: PepsiCo risikerer at få den skattepligtige indkomst forhøjet med godt 10 mia. kr. Mm Transfer pricing i USA Forhøjelse af skattepligtig indkomst Virksomhed Skat mio. kr. PepsiCo Inc ,8 Todhunter International 1,4 Halliburton Co. 778,2 Stone, James P. 2,1 Framatone Connectors USA Inc. 379,1 Peryam & Kroll Research Corp. 0,7 BMC Software Inc. 103,2 Gamma Audio & Video Inc. 76,0 Arizonal International Forwarding 1,4 Astra USA Inc. 43,0 Note: Kilde: USDollar omregnet til DKK på baggrund af kurs Tax Management Inc. Hvor store beløb og hvor mange sager der kan blive tale om, tør ingen spå om. Men tal fra andre lande viser, at der ofte er tale om meget betydelige beløb. Som det fremgår af tabel 1, fører de amerikanske skattemyndigheder f.eks. en transfer pricing-sag imod Pepsi, som risikerer at få den skattepligtige indkomst forhøjet med mere end 10 milliarder kr. Ifølge en undersøgelse fra to professorer på Florida International University mistede USA sidste år mindst 250 milliarder kr. på sager om transfer pricing. Penge, som de amerikanske skattemyndigheder kæmper en nærmest indædt kamp for at kradse ind til de offentlige kasser. De mest udsatte danske virksomheder Det er vores indtryk, at det kun er et fåtal af de danske virksomheder, som helt bevidst har anvendt de kunstige afregningspriser for at flytte deres skattebetaling, siger Lisbeth Rasmussen. De fleste sager opstår enten fordi, virksomhederne ikke har været tilstrækkeligt påpasselige med at handle internt på samme måde, som man handler med andre forretningspartnere. Eller fordi de udenlandske myndigheder forsøger at presse mere skat ud af virksomhederne på et fejlagtigt grundlag. I begge situationer forsøger vi at hjælpe de virksomheder, som er kommet i klemme, så godt vi kan. Omvendt vil både de danske og udenlandske skattemyndigheder også kaste sig over de virksomheder, som lyser langt væk af den specielle form for ulovlig skatteunddragelse. Ifølge Jens Chr. Svoldgaard vil det være et godt bud, at myndighederne specielt vil interessere sig for følgende virksomhedskategorier:! Koncerner med datterselskaber i Danmark eller andre lande, som over en længere årræk- Jagten på de sande priser OECD skelner overordnet mellem fem metoder - med hver sine styrker og svagheder - til at opgøre den korrekte arm s length-pris, som bør gælde for de interne transaktioner:! The comparable uncontrolled price method : Sammenligning med priser på en tilsvarende vare eller tjeneste med helt identiske funktioner, risici, kontraktforhold, markedsforhold, parternes forretningsstrategi m.v.! The resale price method : Sammenligning med bruttoavancen på tilsvarende produktgrupper med efterfølgende tilbageregning.! The cost plus method : Sammenligning af direkte omkostninger plus avance på tilsvarende produkter.! The transactional net margin method : Den pris, der giver en nettofortjeneste, evt. målt på nøgletal, svarende til uafhængige parters nettofortjeneste på sammenlignelige transaktioner.! The profit split method : Tager udgangspunkt i den samlede indtjening på transaktionen og fordeler den på de forskellige funktioner som produktion, distribution m.v. fra et sammenligneligt produkt. Hvilken metode der bør anvendes, er nærmest en videnskab for sig. OECD anbefaler den første metode, og hvis den ikke kan lade sig gøre, så den næste o.s.v. I praksis vil det dog som oftest kun være muligt at anvende metode fire, d.v.s. mere eller mindre nedbrudte nøgletal fra andre virksomheder. Nr september

4 ke har vist meget lav indtjening eller direkte underskud.! Koncerner med store royalty-betalinger og betalinger for andre immaterielle rettigheder.! Koncerner med management fees og andre betalinger for interne serviceforanstaltninger.! Koncerner med betydelige interne finansielle transaktioner.! Koncerner med aktiviteter specielt i USA, Canada, Storbritannien, Tyskland, Japan og Australien, hvor myndighederne er specielt på vagt over for transfer pricing. Hovedprincippet er, at alle internationale koncerner skal kunne dokumentere, at de afregner deres interne handler - f.eks. køb og salg af varer mellem et datterselskab i Danmark og et datterselskab Tyskland - på vilkår, som om de handlede med en tredje uafhængig part. Det kaldes arm s length-princippet. Og de fleste lande er efterhånden enige om, at dét er et helt afgørende princip i en mere og mere globaliseret verden, hvor pct. af samhandlen efterhånden foregår som intern handel inden for de enkelte koncerner. Problemet er bare, at det er særdeles vanskeligt at finde et udtryk for markedsprisen eller arm s length-prisen, som kan bruges som benchmark for de enkelte transaktioner. Her retter de fleste sig efter en mere end 250 sider lang guideline, som OECD udarbejdede i Se også tekstboks. Revisorer på strandhugst hos skattemyndighederne Under alle omstændigheder er der bud efter den beskedne kreds af danske skatteeksperter, som har overblik over de komplicerede opgørelsesmetoder. I sidste udgave af Mandag Morgen gav skatteminister Ole Stavad udtryk for, at han er helt klar over de krav, der må stilles til myndighedernes eksperter på området for at trænge ned i sagerne: Vi må nok erkende, at skattemyndighederne hidtil kun har kunnet kradse i overfladen på det her område. Ikke fordi man ikke gjorde sig umage. Men det har været meget vanskeligt ude i de enkelte lokale ligningsenheder at afsætte ressourcer nok til at gå tilstrækkeligt dybt ned i sagerne. Det bliver anderledes nu, hvor vores ambition er at samle landets ypperste skatteekspertise i de specialenheder, som arbejder med det her, sagde skatteministeren. Specialenhederne består først og fremmest af det nye transfer pricing-kontor i Told- & Skattestyrelsen og to specielle ligningskontorer for de største selskaber i henholdsvis København og Århus, ledet af afdelingschef Palle Graff. Men ligesom det er tilfældet andre steder i centraladministrationen, har de sidste halvandet års erfaringer vist, at det er meget vanskeligt for myndighederne at holde på de eksperter, som er helt afgørende for, at missionen kan lykkes. Vi startede i april sidste år med 10 skatterevisorer. Men på nuværende tidspunkt har vi desværre måttet sige farvel til halvdelen, fordi de er købt over til de store revisionsvirksomheder, som lokker med højere lønninger. På den måde er det svært for os at holde trit med udviklingen. Vi må i hvert fald acceptere, at det tager nogle år at få bygget ekspertisen op, siger Lisbeth Rasmussen. I dag er transfer pricing-kontoret normeret til 12 personer, som nu skal udvides til 16, hvoraf de to er helliget administration og ledelse. Skattemyndighedernes bedste investering En engelsk undersøgelse viser ellers, at skattefolk, som beskæftiger sig med transfer pricing, tjener deres løn ind mange gange. Der findes faktisk ikke noget andet enkeltstående skatteområde, hvor skattemyndighederne er i stand til at indkræve mere til statskassen pr. indsat omkostningskrone. Mens det ifølge undersøgelsen giver et provenu på f.eks. 10 pund for hvert pund, der anvendes til kontrol af moms, giver det 240 pund i provenu, hver gang der anvendes ét pund på transfer pricing. Se figur 2. 4 Nr september 1999

5 Figur 2: Transfer pricing er det område, som giver størst skatteprovenu pr. indsat omkostningskrone. UK-skattemyndigheders cost/benefit Én krone brugt på undersøgelse af: Arbejdstagere 6 Moms Skattesvig Teknisk skatteunddragelse Transfer pricing Kilde: Deloitte & Touche. Resulterer i gevinst på kroner: Efter at skattemyndighedernes revisorer har fået et lønløft, er der ikke længere den helt store lønforskel i forhold til det, vi kan tilbyde i de private revisionsfirmaer, siger lederen af Ernst & Youngs afdeling på området, statsautoriseret revisor Søren Steenholdt. Han har for nylig fristet to af Lisbeth Rasmussens folk til at flytte over på den anden side af bordet, mens PricewaterhouseCoopers har ansat én anden. Der er brug for de nye folk, fordi de indviklede transfer pricing-regler har givet de store revisionsvirksomheder et helt nyt og stort arbejdsområde. I Deloite & Touche arbejder fem fuldtids med transfer pricing, inklusive en nytilknyttet amerikansk ekspert. I PricewaterhouseCoopers arbejder ti mennesker med området, også svarende til fem fuldtidspersoner. I Ernst & Young er det fire, hvor der for kun to år siden ikke var en eneste på området. For øjeblikket arbejder revisorerne på højtryk for at bistå deres virksomhedskunder med at udarbejde dokumentation om de interne transaktioner til skattemyndighederne. Samtidig virker de som virksomhedernes forsvarer i flere og flere sager, hvor danske eller udenlandske skattemyndigheder påstår, at de interne transaktioner ikke er foregået efter bogen. Men en gennemgang af en virksomheds interne transaktioner kan også bruges til en mere fremadrettet optimering af koncernens internationale skattebetalinger, siger Jens Chr. Svolgaard. Det kan f.eks. ske ved at omstrukturere et tysk distributionsselskab til en ren kommissionærforretning, hvor en mængde funktioner og risici flyttes tilbage til Danmark. Det giver mulighed for - helt i overensstemmelse med transfer pricing-reglerne - at flytte en del af indtjeningen fra den hårde tyske beskatning på knap 50 pct til den forholdsvis lave 32 pct.- selskabsbeskatning i Danmark. Virksomhederne er uenige om gevinsten Novo Nordisk er den første større danske virksomhed, som offentligt erkender, at virksomheden har været tvunget til at betale en skatteregning i en sag om transfer pricing. Ifølge Kurt Anker Nielsen, har koncernen i de sidste tre år gjort ekstra meget ud af at udbygge dokumentationen, så alle datterselskaber nøjagtigt ved, hvordan de fastsætter deres afregningspriser i overensstemmelse med OECDs guidelines. Andre selskaber har forskellig holdning til, om det dokumentationsarbejde, som de danske skattemyndigheder nu kræver, udelukkende er pligtarbejde, eller om det også giver andre fordele til virksomheden. Financial controller i LEGO Kurt Carstensen mener, at de timer, koncernen har brugt til dokumentation godt kunne være givet bedre ud. Det er et problem, at skattemyndighederne kun tænker i juridiske enheder og ikke i de processer, vi er mest optaget af ude i virksomhederne. Så har DFDS Seaways ifølge prokurist Torben Jensen fået betydeligt mere ud af det dokumentationsarbejde, selskabet lige har været igennem: Havde myndighederne dykket ned i vores tidligere interne afregningsmetoder, var de nok kommet frem til, at det slet ikke hang sammen. Men det har vi lavet om på nu, og det har givet en langt større gennemskuelighed, som vi også selv er meget tilfredse med, siger Torben Jensen. Nr september