Forslag. Lov om ændring af skattekontrolloven og forskellige andre love

Transkript

1 Lovforslag nr. L 67 Folketinget Fremsat den 13. november 2013 af skatteministeren (Holger K. Nielsen) Forslag til Lov om ændring af skattekontrolloven og forskellige andre love (Indberetning og automatisk udveksling af skatterelevante oplysninger om finansielle konti samt ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetalinger m.v.) 1 I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 31. oktober 2013, som ændret ved 8 i lov nr. 118 af 7. februar 2012, 3 i lov nr. 926 af 18. september 2012, 1 i lov nr af 21. december 2012 og 10 i lov nr. 649 af 12. juni 2013, foretages følgende ændringer: 1. 5, stk. 1, nr. 1, 2. pkt., ophæves. 2. I 8 K, stk. 1, og 8 L, stk. 1, ændres»og 8 U«til:», 8 U og regler udstedt i medfør af 8 Å«. 3. Efter 8 Ø indsættes:» 8 Å. Skatteministeren kan fastsætte regler om, at finansielle institutter årligt skal foretage indberetning til toldog skatteforvaltningen om finansielle konti med angivelse af følgende oplysninger: 1) Navn, adresse, cpr-, cvr- eller SE-nummer og udenlandske identifikationsnumre samt andre identifikationsoplysninger vedrørende kontohavere og oplysning om, hvilke lande eller områder disse er knyttet til. Er kontohaver en juridisk person med en eller flere kontrollerende personer, kan indberetningspligten tillige omfatte tilsvarende oplysninger vedrørende enhver sådan kontrollerende person. 2) Kontonummer, eller hvad der til praktiske formål svarer dertil, hvis et kontonummer ikke findes. 3) Navn og identifikationsnumre på det indberettende finansielle institut, herunder identifikationsnumre udstedt af udenlandske myndigheder. 4) Den finansielle kontos saldo eller værdi, herunder, for så vidt angår en forsikringsaftale med kontantværdi eller annuitetsaftale, kontantværdien eller tilbagekøbsværdien ved udløbet af det relevante kalenderår eller umiddelbart før lukningen, hvis kontoen er lukket i løbet af kalenderåret. 5) For så vidt angår forvaltningskonti: a) Det samlede bruttobeløb af renter, det samlede bruttobeløb af udbytter og det samlede bruttobeløb af anden indkomst genereret med hensyn til de aktiver, der findes på kontoen, når beløbene er betalt til eller tilskrevet kontoen eller er betalt eller tilskrevet med hensyn til kontoen i løbet af kalenderåret. b) Det samlede bruttoafkast ved salg eller indløsning af værdier, der er betalt til eller tilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret, når det indberettende finansielle institut har optrådt som repræsentant for kontohaveren i forbindelse med salget eller indløsningen. 6) For så vidt angår indskudskonti det samlede bruttobeløb af renter betalt til eller tilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret. 7) For så vidt angår konti, som ikke er omfattet af nr. 5 eller 6, det samlede bruttobeløb betalt til eller godskrevet kontohaveren med hensyn til kontoen i løbet af kalenderåret, for hvilket det indberettende finansielle institut er betalings- eller godskrivningsforpligtet, herunder det samlede beløb af eventuelle indløsningsbeløb betalt til kontohaveren i løbet af kalenderåret. Stk. 2. Skatteministen kan fastsætte regler om, at finansielle institutter tillige skal indberette navnene på nærmere angivne finansielle institutter, hvortil de har foretaget betalinger, og det samlede beløb af sådanne betalinger til hvert af disse. Stk. 3. Skatteministeren kan fastsætte regler om procedurer ved indberetningspligtige finansielle institutters identifikation og indberetning af finansielle konti, jf. stk. 1, og betalinger til nærmere angivne finansielle institutter, jf. stk. 2. Skattemin., j.nr AN011631

2 2 Herunder kan skatteministeren fastsætte regler om afgivelse af egenerklæringer i forbindelse med disse procedurer. Stk. 4. Finansielle institutter kan indeholde udenlandsk kildeskat ved betalinger til andre finansielle institutter til overholdelse af forpligtelser indeholdt i en aftale indgået mellem Danmark og det pågældende land eller område. Stk. 5. Skatteministeren kan fastsætte regler om, at finansielle institutter, som foretager eller fungerer som mellemmand for en udenlandsk kildeskattepligtig betaling til andre finansielle institutter, skal videregive de oplysninger til det umiddelbart forudgående led i betalingskæden, som er nødvendige for, at indeholdelse og indberetning kan ske vedrørende en sådan betaling. Stk. 6. Skatteministeren kan fastsætte regler om, at den, der opretter en finansiel konto i et finansielt institut, skal oplyse det finansielle institut om kontohaveres og eventuelle kontrollerende personers cpr-, cvr- eller SE-numre og udenlandske identifikationsnumre samt give andre oplysninger, der er nødvendige til identifikation af kontohavere og eventuelle kontrollerende personer. Skatteministeren kan fastsætte regler om pligt for finansielle institutter til at indhente og for kontohavere til at meddele de finansielle institutter de i 1. pkt. nævnte oplysninger for eksisterende konti.«4. I 9, stk. 1, indsættes efter» 8 X, stk. 1,«:»regler udstedt i medfør af 8 Å, stk. 1-3,«. 5. I 9 A, stk. 3, indsættes efter»8 Ø,«:»regler udstedt i medfør af 8 Å, stk. 1 eller 2,«. 6. I 14, stk. 2, indsættes efter» 8 X,«:»regler udstedt i medfør af 8 Å, stk. 1-3,«. 2 I chokoladeafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 752 af 10. juni 2013, foretages følgende ændringer: 1. 9, stk. 4, ophæves. Stk. 5 bliver herefter stk , stk. 5, ophæves. Stk. 6 bliver herefter stk I lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter, jf. lovbekendtgørelse nr. 321 af 4. april 2011, som ændret bl.a. ved 5 i lov nr. 722 af 25. juni 2010 og senest ved 2 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgende ændring: 1. 9 d, stk. 4, ophæves. Stk. 5 bliver herefter stk I lov om forskellige forbrugsafgifter, jf. lovbekendtgørelse nr. 56 af 29. januar 2008, som ændret senest ved 1 i lov nr. 924 af 18. september 2012, foretages følgende ændring: 1. 24, stk. 1, 3. pkt., ophæves. 5 I lov om afgift af naturgas og bygas, jf. lovbekendtgørelse nr. 312 af 1. april 2011, som ændret senest ved 4 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgende ændringer: 1. 8, stk. 7, 2. pkt., ophæves , stk. 7, 3. pkt., ophæves. 6 I lov om afgift af stenkul, brunkul og koks m.v., jf. lovbekendtgørelse nr af 17. november 2010, som ændret senest ved 5 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgende ændring: 1. 9, stk. 8, 3. pkt., ophæves. 7 I lov om energiafgift af mineralolieprodukter m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 313 af 1. april 2011, som ændret senest ved 6 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgende ændringer: 1. 4 b, stk. 7, 3. pkt., ophæves. 2. 9, stk. 10, 2. pkt., ophæves , stk. 2, 2. pkt., ophæves , stk. 5, 2. pkt., ophæves , stk. 3, 2. pkt., ophæves. 8 I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 23. september 2013, som ændret ved 1 i lov nr. 513 af 7. juni 2006 og 14 i lov nr af 21. december 2012, foretages følgende ændring: 1. 9, stk. 3, 2. pkt., ophæves. 9 I lov om afgift af bekæmpelsesmidler, jf. lovbekendtgørelse nr. 57 af 30. januar 2008, som ændret bl.a. ved lov nr. 594 af 18. juni 2012 og senest ved 2 i lov nr. 277 af 19. marts 2013, foretages følgende ændring: 1. 15, stk. 1, 3. pkt., ophæves. 10 I spiritusafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 22. oktober 2007, som ændret bl.a. ved 2 i lov nr af 21. december 2009 og senest ved 18 i lov nr af 21. december 2012, foretages følgende ændringer:

3 3 1. 8, stk. 7, 3. pkt., ophæves , stk. 4, 2. pkt., ophæves b, stk. 5, 2. pkt., ophæves , stk. 3, 2. pkt., ophæves. 11 I lov om afgift af svovl, jf. lovbekendtgørelse nr. 78 af 8. februar 2006, som ændret senest ved 6 i lov nr af 21. december 2012, foretages følgende ændring: 1. 9, stk. 8, ophæves. Stk. 9 og 10 bliver herefter stk. 8 og I tobaksafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 635 af 21. august 1998, som ændret bl.a. ved 3 i lov nr af 21. december 2009 og senest ved 19 i lov nr af 21. december 2012, foretages følgende ændringer: a, stk. 7, 3. pkt., ophæves , stk. 4, 2. pkt., ophæves , stk. 1, 3. pkt., ophæves. 14 I lov om afgift af ledningsført vand, jf. lovbekendtgørelse nr. 962 af 27. juni 2013, som ændret ved 8 i lov nr. 924 af 18. september 2012, foretages følgende ændring: 1. 9, stk. 5, 3. pkt., ophæves. 15 I øl- og vinafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 26. august 2013, foretages følgende ændringer: 1. 6 a, stk. 7, 3. pkt., ophæves , stk. 4, 2. pkt., ophæves , stk. 5, 2. pkt., ophæves , stk. 3, 2. pkt., ophæves. 16 Loven træder i kraft den 1. januar , stk. 5, 2. pkt., ophæves , stk. 3, 2. pkt., ophæves. 13 I toldloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 867 af 13. september 2005, som ændret senest ved lov nr af 21. december 2010, foretages følgende ændring:

4 4 Bemærkninger til lovforslaget Almindelige bemærkninger Indholdsfortegnelse 1 Indledning 2 Lovforslagets formål og baggrund 3 Lovforslagets enkelte elementer 3.1 Opfølgning på aftale mellem Danmark og USA om øget efterrettelighed vedrørende international beskatning FATCA-aftalen Direktivforslag af 12. juni Gældende ret Lovforslaget 3.2 Ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetaling i forbindelse med afregningen Gældende ret Lovforslaget 4 Økonomiske konsekvenser for det offentlige 5 Administrative konsekvenser for det offentlige 6 Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet 7 Administrative konsekvenser for erhvervslivet 8 Administrative konsekvenser for borgerne 9 Miljømæssige konsekvenser 10 Forholdet til EU-retten 11 Hørte myndigheder og organisationer m.v. 12 Sammenfattende skema 1. Indledning Internationaliseringen medfører, at en stadig større andel af skatterelevante oplysninger vedrørende personer og selskaber m.v. i Danmark findes i udenlandske finansielle institutter. En øget indberetningspligt for danske finansielle institutter er derfor ikke tilstrækkelig til at sikre, at SKAT får de relevante oplysninger. Derfor indgik Danmark den 15. november 2012 en aftale med USA til forbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet, derfor støtter Danmark de bestræbelser, der er i EU for at sikre en tilsvarende udveksling af oplysninger mellem EU-landene, og derfor støtter Danmark bestræbelserne særligt i OECD-regi for at fremme global automatisk udveksling af skatterelevante oplysninger. Aftalen mellem Danmark og USA indebærer, at danske finansielle institutter skal gennemføre nogle nærmere beskrevne procedurer til identifikation af konti med tilknytning til USA og indberette om de pågældende konti årligt til SKAT. SKAT skal så uopfordret videregive de indberettede oplysninger (dog ikke oplysninger om danske cpr-, cvr- og SEnumre) samlet til de amerikanske skattemyndigheder. Herudover vil SKAT efter aftalen modtage oplysninger fra de amerikanske skattemyndigheder om konti med dansk tilknytning oprettet i amerikanske finansielle institutter. Ved dette lovforslag foretages de nødvendige ændringer af den danske lovgivning, for at Danmark kan leve op til sine forpligtelser efter aftalen. De foreslåede ændringer går således for det første ud på, at der indføres hjemmel til, at skatteministeren kan fastsætte de indberetningsregler, der er nødvendige for at sikre, at SKAT får de indberetninger fra de danske finansielle institutter, som skal udveksles med de amerikanske skattemyndigheder. For det andet går de foreslåede ændringer ud på at skabe hjemmel til, at skatteministeren kan stille krav om de finansielle institutters gennemførelse af procedurer til identifikation af de indberetningspligtige konti. For det tredje går forslaget ud på at give danske finansielle institutter mulighed for at leve op til de forpligtelser, som aftalen pålægger dem. For det fjerde går forslaget ud på, at der ved manglende overholdelse af de pågældende pligter skabes samme hjemmel til at gennemtvinge overholdelse og at straffe manglende overholdelse, som der gælder i relation til de eksisterende indberetningsregler. Endvidere indeholder lovforslaget som følge af implementeringen af én skattekonto ophævelse af en række bagatelgrænser for ind- og udbetalinger i forbindelse med afregningen af told- og afgiftskrav. Endelig indeholder lovforslaget en redaktionel ændring af skattekontrolloven. 2. Lovforslagets formål og baggrund Formålet med lovforslaget er, for så vidt angår opfølgning på aftale mellem Danmark og USA om øget efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet, at sætte Danmark i stand til at overholde in-

5 5 ternationale forpligtelser til automatisk udveksling af oplysninger med skattemyndighederne i andre lande og områder, som Danmark har påtaget sig, eller som regeringen forventer, at Danmark vil påtage sig i nær fremtid. Forpligtelserne angår nærmere angivne oplysninger i danske banker og andre finansielle institutter. Der er ved fremsættelsen af dette lovforslag tale om: Aftale af 15. november 2012 mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til forbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet (herefter benævnt FATCA-aftalen). Denne aftale trådte i kraft den 1. januar Den er offentliggjort ved bekendtgørelse nr. 8 af 4. marts 2013, og en dansk oversættelse er medtaget som bilag 1 til lovforslaget. Europa-Kommissionens forslag af 12. juni 2013 til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet. Direktivforslaget forventes vedtaget i første halvdel af Der er en sådan nær sammenhæng mellem FATCA-aftalen mellem Danmark og USA og direktivforslaget, at regeringen finder det hensigtsmæssigt at fremsætte et lovforslag, der på én gang kan sikre efterlevelsen af begge, selv om kun FATCA-aftalen er i kraft på tidspunktet for fremsættelsen af dette lovforslag. Lovforslaget vil derudover kunne sikre efterlevelsen af en fælles international aftale om automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti, som OECD forventes af offentliggøre i Baggrunden for FATCA-aftalen er lovgivning vedtaget af den amerikanske Kongres i marts Denne lovgivning indebærer, at alle udenlandske finansielle institutter hvert år skal give de amerikanske skattemyndigheder en række oplysninger om amerikanske kunders konti og depoter. Gør de finansielle institutter ikke det, risikerer de at blive underlagt en kildeskat på 30 pct. af betalinger, som de modtager fra amerikansk kilde. Den amerikanske betegnelse for lovgivningen er»foreign Account Tax Compliance Act«(forkortet»FATCA«). Formålet med FATCA er at sikre efterlevelse af amerikanske beskatningsregler og hindre den form for skatteunddragelse, som kan forekomme i forbindelse med, at amerikanske skattepligtige anbringer midler i udenlandske finansielle institutter. FATCA forudsætter umiddelbart, at de udenlandske finansielle institutter indberetter de omfattede oplysninger direkte til det amerikanske skattevæsen, Internal Revenue Service (IRS), og indeholder incitamenter til sikring af, at de udenlandske finansielle institutter vil bestræbe sig for at gøre det. Reglerne er de samme for alle ikke-amerikanske finansielle institutter i verden. USA har dog indgået aftaler med Danmark og en række andre lande, der pålægger de finansielle institutter alternative, mindre belastende forpligtelser set i forhold til de forpligtelser, der er indbygget i FATCA. FATCA-aftalen tager afsæt i, at de danske finansielle institutter i forvejen efter gældende danske regler er underlagt indberetningspligter over for SKAT, jf. nærmere herom under afsnit Det betyder, at en del af de oplysninger, som IRS efterspørger, i forvejen findes hos SKAT. Danmark kan desuden udveksle skatteoplysninger automatisk med USA. Hjemmel hertil findes bl.a. i artikel 26 i den danskamerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst af 19. august 1999, jf. bekendtgørelse nr. 13 af 14. april At udveksling sker automatisk vil sige, at der med aftalte regelmæssige mellemrum (f.eks. årligt) uden anmodning sendes mange ensartede oplysninger fra den ene part til den anden ved hjælp af et elektronisk medium. FATCA-aftalen har endvidere taget afsæt i, at de danske finansielle institutter uden en særlig lovhjemmel ville være afskåret fra at foretage indberetningerne til IRS uden samtykke fra de kunder, der skal indberettes om. Ved FATCA-aftalen, der er indgået med hjemmel i artikel 26 i den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst, forpligter Danmark sig til at indsamle og videregive de efterspurgte oplysninger til USA. Der skal efter FATCAaftalen første gang videregives oplysninger i 2015 vedrørende kalenderårene 2013 og Samtidig forpligter USA sig til at give Danmark oplysninger om danske skattepligtiges konti og depoter i amerikanske finansielle institutter. USA har efter indgåelsen af FATCA-aftalen tilkendegivet, at man har til hensigt at ændre på tidsplanen for implementeringen af FATCA, så man ikke længere vil stille krav om indberetning vedrørende Se nærmere herom i afsnit ad FATCA-aftalens artikel 1, stk. 1, litra aa. Bliver en sådan udskydelse fra amerikansk side implementeret efter fremsættelsen af lovforslaget, vil der i forbindelse med udnyttelsen af bemyndigelserne ikke blive stillet krav om indberetning vedrørende USA har ved indgåelsen af FATCA-aftalen med Danmark udvist forståelse for, at FATCA-ordningen udgør en unødvendigt stor administrativ belastning af danske finansielle institutter, der ønsker at efterleve reglerne, og som i forvejen indberetter en del af de efterspurgte oplysninger til SKAT. FATCA-aftalen stiller krav, som de danske finansielle institutter skal opfylde for at undgå at blive ramt af amerikansk kildeskat efter FATCA-reglerne. Dermed forpligter FAT- CA-aftalen også Danmark til at ændre sine indberetningsregler, i det omfang disse ikke i forvejen sikrer, at de oplysninger, der skal videregives, bliver indberettet til SKAT. Ved således at indføre en pligt for de danske finansielle institutter til at indberette oplysningerne til SKAT efter dansk lovgivning i stedet for til IRS efter amerikansk lovgivning sikres det ligeledes, at de danske finansielle institutter kan foretage indberetningen uden samtykke fra den, der indberettes om, uden at dette indebærer en overtrædelse af persondataloven eller lov om finansiel virksomhed. De nye indberetningspligter og pligter til at gennemføre procedurer til identifikation af indberetningspligtige konti er foreslået udformet som bestemmelser, hvor skatteministeren bemyndiges til at fastsætte nærmere regler. Dette skyldes, at EU-Kommissionen har fremsat det ovennævnte direktivfor-

6 6 slag, hvorefter der skal udveksles oplysninger mellem EUlandene svarende til de oplysninger, som efter FATCA-aftalen skal udveksles mellem Danmark og USA. Det er derudover meget sandsynligt, at Danmark også vil indgå aftaler med andre partnere end EU-landene og USA om udveksling af tilsvarende oplysninger. Som nævnt ovenfor forventes OECD at offentliggøre udkast til en sådan international aftale i Endelig kan der være behov for, at SKAT får tilsvarende oplysninger om konti, som ikke har tilknytning til udlandet. Den foreslåede metode sikrer mulighed for at opfylde ikke alene FATCA-aftalen mellem Danmark og USA, men også det forventede EU-direktiv og tilsvarende aftaler, som Danmark måtte indgå med andre partnere, og at indføre lignende indberetninger vedrørende danske konti. Derudover er formålet med lovforslaget at ophæve de indog udbetalingsgrænser i told- og punktafgiftslovgivningen, som ved en fejl ikke er ophævet inden implementeringen af én skattekonto. 3. Lovforslagets enkelte elementer 3.1. Opfølgning på aftale mellem Danmark og USA om øget efterrettelighed vedrørende international beskatning FATCA-aftalen FATCA-aftalen har den fulde titel»aftale af 15. november 2012 mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til forbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet«. Aftalen er offentliggjort som bekendtgørelse nr. 8 af 4. marts 2013, og den danske oversættelse af aftalen er optrykt som bilag 1 til bemærkningerne til dette lovforslag. Aftalen består af i alt 10 artikler og to bilag. Aftalens eget bilag I omhandler forpligtelser til passende omhu (engelsk: due diligence obligations), mens bilag II opregner danske finansielle institutter, som ikke er omfattet af forpligtelserne i aftalen. I tilknytning til aftalen findes et aftalememorandum, der regulerer, hvordan aftalen skal anvendes på værdipapircentraler. Artikel 1 indeholder definitioner af centrale begreber, som anvendes i FATCA-aftalen. Bl.a. defineres det, hvilke danske finanselle institutter der er omfattet af aftalen, og hvilke konti der skal indberettes om. De enheder, som er omfattet af FATCA-aftalen, er nærmere defineret i stk. 1, litra g-l. Centralt er begrebet finansielt institut, som er defineret i litra g-k, mens begrebet dansk finansielt institut er defineret i litra l. De efterfølgende litraer indeholder bl.a. definitioner af, hvad det vil sige, at et finansielt institut er henholdsvis indberettende, ikke-indberettende og ikke-deltagende. Et finansielt institut er defineret i stk. 1, litra g, som et forvaltningsinstitut, et indskudsinstitut, en investeringsenhed eller et specificeret forsikringsselskab. Disse er hver for sig defineret i litra h-k. Et forvaltningsinstitut er defineret som en enhed, der som en væsentlig del af sin forretningsvirksomhed besidder finansielle aktiver for en andens regning. Dette omfatter bl.a. pengeinstitutter, som fører depoter, hvori kunderne har placeret deres værdipapirer. Et indskudsinstitut er defineret som en enhed, der accepterer indskud som sædvanligt led i bankvirksomhed eller lignende forretningsvirksomhed. En investeringsenhed er defineret som en enhed, der som led i sin forretningsvirksomhed udfører nogle nærmere specificerede aktiviteter eller operationer for eller på vegne af en kunde. Eksempelvis er handel med pengemarkedsinstrumenter og omsættelige værdipapirer, valutaveksling og porteføljeforvaltning nævnt. Definitionen omfatter også enheder, der ikke selv udfører disse aktiviteter, men administreres af en enhed, som gør. Endelig er et specificeret forsikringsselskab defineret som et forsikringsselskab, der udsteder eller er forpligtet til at foretage betalinger med hensyn til en forsikringsaftale med kontantværdi eller en annuitetsaftale. Begreberne forsikringsaftale, forsikringsaftale med kontantværdi, kontantværdi og annuitetsaftale er nærmere defineret i stk. 1, litra w-z. Et finansielt institut er efter stk. 1, litra l, et dansk finansielt institut, hvis det er hjemmehørende i Danmark. Udenlandske filialer i danske finansielle institutter er ikke omfattet af definitionen. Omvendt er filialer af udenlandske finansielle institutter omfattet af definitionen, hvis de er beliggende i Danmark. Begreberne indberettende dansk finansielt institut og ikkeindberettende dansk finansielt institut er defineret i stk. 1, litra o og q. Et ikke-indberettende dansk finansielt institut er defineret som en enhed, der er nævnt i FATCA-aftalens bilag 2, eller et dansk finansielt institut, som opfylder amerikanske betingelser for at være enten et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut, en fritaget retmæssig ejer eller et undtaget fremmed finansielt institut. Disse begreber er defineret i amerikansk ret. Et indberettende dansk finansielt institut er defineret som et dansk finansielt institut, der ikke er et ikke-indberettende sådant. Altså en negativ definition. Endelig er begrebet ikke-deltagende finansielt institut defineret i litra r, som udgangspunkt med en henvisning til amerikansk rets definition af, hvad et ikke-deltagende fremmed finansielt institut er. Hvis et land eller område har indgået en aftale med USA om gennemførelse af FATCA, tages landets eller områdets finansielle institutter dog ud af definitionen. Danske finansielle institutter er altså ikke omfattet af definitionen, medmindre de konkret har forsømt at opfylde deres forpligtelser, jf. herom aftalens artikel 5, stk. 2. De konti, som er indberetningspligtige efter FATCA-aftalen, er defineret i stk. 1, litra s-w. Litra s indeholder en overordnet definition af udtrykket finansiel konto og litra t-z uddybende definitioner af de enkelte typer af finansielle konti. Finansielle konti er efter stk. 1, litra s, som udgangspunkt konti, der føres af et finansielt institut, og omfatter efter litra t og u indskudskonti og forvaltningskonti. Også egenkapitalog fremmedkapitalinteresser i finansielle institutter (undtagen andele, der regelmæssigt handles på et etableret værdipapirmarked), forsikringsaftaler med kontantværdi og annuitetsaftaler er finansielle konti ifølge definitionen. Udtrykket indskudskonto betyder enhver form for indskud, mens udtrykket forvaltningskonto betyder enhver konto til fordel for en anden person, som indeholder et finansielt instrument el-

7 7 ler kontrakt, som ejes til investeringsformål (dvs. et depot). Udtrykkene egenkapital- og fremmedkapitalinteresser i finansielle institutter, forsikringsaftale med kontantværdi og annuitetsaftale er defineret i henholdsvis litra v, w og x. Litra y og z definerer, hvad der forstås ved forsikringsaftale med kontantværdi henholdsvis kontantværdi. Stk. 1, litra aa, fastlægger, at en allerede eksisterende konto er en konto, som eksisterer pr. den 31. december Opdelingen i allerede eksisterende konti og nye konti er central for forpligtelserne til passende omhu i FATCA-aftalens bilag I. USA har efter indgåelsen af FATCA-aftalen med Danmark tilkendegivet, at man vil ændre de amerikanske regler, så skæringsdatoen flyttes fra den 31. december 2013 til den 30. juni Uanset at det fremgår af FAT- CA-aftalen mellem Danmark og USA, at skæringsdatoen er den 31. december 2013, vil der i den danske lovgivning, som gennemfører aftalen, kunne anvendes den 30. juni 2014 som skæringsdato, når USA har gennemført den annoncerede udskydelse. Dette skyldes, at der i nogle af de aftaler, som USA har indgået med andre lande, er indsat en bestemmelse om, at uanset aftalens artikel 1 og definitionerne fastsat i bilagene til den pågældende aftale, kan det pågældende land bruge og tillade sine finansielle institutter at bruge en definition i relevant amerikanske regulering i stedet for en tilsvarende definition i aftalerne, forudsat at en sådan anvendelse ikke vil modarbejde anvendelsen af aftalerne. Sådanne bestemmelser er eksempelvis medtaget i Norges og Tysklands aftaler med USA. FATCA-aftalen mellem Danmark og USA indeholder ganske vist ikke en sådan bestemmelse, men som følge af mestbegunstigelsesbestemmelsen i artikel 7, stk. 1, (se herom nedenfor), vil Danmark også kunne bruge denne regel. Da udskydelsen imidlertid ikke er gennemført ved fremsættelsen af dette lovforslag, er lovforslaget udarbejdet i overensstemmelse med de frister, der fremgår af aftalen. I forbindelse med udnyttelsen af lovforslagets bemyndigelser vil de regler, der udstedes dog følge de ændrede datoer blive anvendt, da det antages, at de nye tidsfrister vil blive implementeret i den amerikaske regulering og i FATCA-aftaler, USA indgår med andre lande, og da USA har tilkendegivet, at FATCA-partnerne kan lægge de nye frister til grund i deres videre implementeringsarbejde. Stk. 1, litra bb-dd, definerer henholdsvis en indberetningspligtig konto, en dansk indberetningspligtig konto og en amerikansk indberetningspligtig konto. Sidstnævnte er enhver finansiel konto, som føres af et indberettende dansk finansielt institut og ejes af en eller flere specificerede amerikanske personer eller af en ikke-amerikansk enhed med en eller flere kontrollerende personer, der er specificerede amerikanske personer. Hvad, der forstås ved henholdsvis en amerikansk person og en specificeret amerikansk person, er defineret i stk. 1, litra ff og gg. En amerikansk person er en fysisk person, der er statsborger og/eller skattemæssigt hjemmehørende i USA, og dødsboer efter sådanne personer. Udtrykket omfatter også selskaber og interessentskaber, som er oprettet i eller i henhold til lovgivningen i USA eller enhver amerikansk delstat. Endelig omfatter udtrykket trusts med en relevant relation til USA. Litra gg indeholder en negativ afgrænsning, der angiver, hvilke amerikanske personer der ikke er specificerede amerikanske personer. Ikke-specificerede amerikanske personer er eksempelvis amerikanske banker, amerikanske børsnoterede selskaber, staten USA og dens delstater. Udtrykkene ikke-amerikansk enhed og kontrollerende person er defineret i henholdsvis stk. 1, litra ii og nn. En ikkeamerikansk enhed er negativt defineret som enhver enhed, som ikke er en amerikansk person. En kontrollerende person er en fysisk person, som udøver kontrol over en enhed. Stk. 2 er en generel fortolkningsregel for begreber, der ikke er defineret i stk. 1. En sådan bestemmelse findes normalt i dobbeltbeskatningsoverenskomster, herunder i artikel 3, stk. 2, i overenskomsten mellem Danmark og USA, der er omtalt i afsnit 2. Artikel 2 handler om parternes forpligtelser til at fremskaffe og udveksle oplysninger. Stk. 1 indeholder en generel forpligtelse til at fremskaffe de oplysninger, der er nævnt i stk. 2, og til årligt at sende disse oplysninger automatisk til den anden part med hjemmel i artikel 26 i den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Stk. 2 specificerer, hvilke oplysninger der skal indhentes og udveksles. Litra a handler om oplysninger, der skal udveksles fra Danmark til USA, og litra b om oplysninger, der skal udveksles fra USA til Danmark. Danmark skal efter stk. 2, litra a, fremskaffe og udveksle oplysninger om amerikansk indberetningspligtige konti i indberettende danske finansielle institutter. Der skal efter litra a, punkt 1, indberettes identitetsoplysninger om specificerede amerikanske personer, som enten er kontohavere eller er blevet identificeret som kontrollerende personer i en ikke-amerikansk enhed ved hjælp af de procedurer for passende omhu, som findes i bilag I. Efter punkt 2 skal kontoen identificeres ved kontonummer el.lign., og efter punkt 3 skal der gives identitetsoplysninger på det indberettende danske finansielle institut. Punkt 4-7 indeholder nærmere regler om, hvilke oplysninger der skal indberettes og udveksles vedrørende den enkelte konto. Det er saldo eller værdi ved udgangen af kalenderåret (eller anden relevant indberetningsperiode) eller umiddelbart før lukning af kontoen samt nærmere specificerede indtægter (opdelt efter kontotype), der er tilskrevet eller krediteret kontoen i indberetningsperioden. Efter stk. 2, litra b, skal USA fremskaffe og udveksle oplysninger om dansk indberetningspligtige konti i indberettende amerikanske finansielle institutter. Der skal efter litra b, punkt 1-3, udveksles navn, adresse og dansk TIN-nummer (skatteyderidentifikationsnummer dvs. cpr-, cvr- eller SEnummer) for kontohavere, der er hjemmehørende i Danmark, kontonummer el.lign. for kontoen og identitetsoplysninger om det indberettende amerikanske finansielle institut. Punkt 4-6 indeholder regler om, hvilke oplysninger der skal indberettes og udveksles vedrørende den enkelte konto. Det er bruttobeløb af renter indbetalt på en indskudskonto, bruttobeløb af udbytter med amerikansk kilde tilskrevet en konto og bruttobeløb af anden indkomst med amerikansk kilde,

8 8 i det omfang der er indberetningspligt for sådan indkomst efter specifikke amerikanske regler, hvortil der henvises. Artikel 3 indeholder bestemmelser om fremgangsmåde og tidspunkt for udvekslingen, herunder om indfasning. Stk. 1 bestemmer, at begge lande kan anvende deres interne skattelovgivning ved fastsættelse af beløb og klassificering af betalinger til brug for udvekslingen, mens stk. 2 fastslår, at oplysninger om beløb skal ledsages af angivelse af møntfod. Stk. 3 fastlægger starttidspunktet for den udveksling, der skal finde sted efter artikel 2, stk. 2, henholdsvis fra Danmark til USA i litra a og fra USA til Danmark i litra b. Som udgangspunkt starter både fremskaffelse og udveksling med virkning for oplysninger, der angår 2013, men fremskaffelse og udveksling fra Danmark til USA indfases gradvis, således at den fulde række af oplysninger i artikel 2, stk. 2, første gang skal fremskaffes og udveksles angående USA har efter indgåelsen af FATCA-aftalen med Danmark tilkendegivet, at man vil ændre de amerikanske regler, så der først skal udveksles oplysninger vedrørende kalenderåret 2014, og der dermed ikke vil være nogen pligt til at udveksle oplysninger vedrørende Om betydningen heraf henvises til bemærkningerne ovenfor om FATCA-aftalens artikel 1, stk. 1, litra aa. Stk. 4 er en særregel for allerede eksisterende konti (defineret i artikel 1, stk. 1, litra aa, som finansielle konti, der føres pr. 31. december 2013). For disse konti er der ikke pligt til at fremskaffe og udveksle modtagerlandets skatteydernummer, hvis det indberettende finansielle institut ikke har et sådant nummer i sine arkiver. Hvis det finansielle institut har registreret fødselsdatoen for en fysisk person, skal denne udveksles i stedet. Stk. 5 indeholder tidsfrister for udvekslingen. Som hovedregel skal udvekslingen ske inden for 9 måneder efter udløbet af kalenderåret. Oplysninger vedrørende 2013 kan dog udveksles frem til den 30. september 2015, altså samme frist som for oplysninger vedrørende Stk. 6 pålægger Danmarks og USA s kompetente myndigheder at indgå en aftale om den praktiske afvikling af samarbejdet i henhold til FATCA-aftalen. For Danmarks vedkommende er SKAT efter delegation fra skatteministeren den kompetente myndighed for udvekslingen af skatteoplysninger. Forhandlinger mellem SKAT og de amerikanske skattemyndigheder forventes indledt i 2014 og afsluttet senest i I denne aftale vil der bl.a. skulle medtages bestemmelser om databeskyttelse, som sikrer, at udvekslingen vil kunne ske inden for rammerne af persondataloven. Endelig indeholder stk. 7 en henvisning til, at dobbeltbeskatningsoverenskomstens bestemmelser om tavshedspligt og beskyttelsesregler også gælder for oplysninger, der udveksles under FATCA-aftalen. Artikel 4 indeholder regler om anvendelsen af den amerikanske FATCA-lovgivning på danske finansielle institutter. Stk. 1 fastslår, at danske finansielle institutter skal behandles som efterrettelige i henhold til FATCA-lovgivningen og således ikke være underlagt amerikansk kildebeskatning efter denne lovgivning, hvis Danmark overholder sine forpligtelser efter FATCA-aftalens artikel 2 og 3, og hvis det finansielle institut overholder en række nærmere vilkår. Disse vilkår handler om identifikation og indberetning til SKAT vedrørende amerikansk indberetningspligtige konti. Stadig ifølge bestemmelsen i stk. 1 skal indberettende danske finansielle institutter, der måtte overtræde et eller flere af disse vilkår, dog kun rammes af de amerikanske sanktioner, hvis IRS klassificerer overtrædelsen som væsentlig uefterrettelighed i overensstemmelse med FATCA-aftalens artikel 5, stk. 2, jf. herom nedenfor. De vilkår, som et indberettende dansk finansielt institut skal opfylde efter stk. 1, litra a-e, er følgende: Efter litra a skal instituttet identificere amerikansk indberetningspligtige konti, hvilket skal foregå efter de procedurer, der er anvist i FATCA-aftalens bilag I: Forpligtelser til passende omhu ved identifikation og indberetning af amerikansk indberetningspligtige konti og betalinger til visse ikke-deltagende finansielle institutter. Instituttet skal dernæst indberette de oplysninger vedrørende disse konti til SKAT, som SKAT efter artikel 2, stk. 2, litra a, skal udveksle til IRS. Efter litra b skal instituttet for årene 2015 og 2016 indberette navnet på alle ikke-deltagende finansielle institutter, som det har foretaget betalinger til, samt det samlede beløb af sådanne betalinger. Hvem de ikke-deltagende finansielle institutter er, afgøres af USA. I FAT- CA-aftalens artikel 5, stk. 2, litra b, forpligter USA IRS til at stille en liste til rådighed over finansielle institutter i partnerjurisdiktioner, som skal betragtes som ikke-deltagende. Listen kan omfatte både danske finansielle institutter og finansielle institutter i andre lande og områder, som USA har en FATCA-aftale med en såkaldt partnerjurisdiktion. Efter FATCA-aftalens artikel 1, stk. 1, litra e, forpligter USA IRS til at offentliggøre en liste over partnerjurisdiktioner. Efter litra c skal instituttet opfylde de krav til registrering, som stilles til finansielle institutter i partnerjurisdiktioner. Der kan være tale om krav til registrering i såvel Danmark som USA. Kravene til registrering hos SKAT vil skulle fremgå af de danske regler, som gennemfører FATCA-aftalen, og kravene til registrering hos IRS vil fremgå af de amerikanske regler. Dog vil kravet til registrering hos IRS følge indirekte af de danske regler, da det vil være et krav, at indberetningen indeholder den indberetningspligtiges amerikanske identifikationsnummer. Dette vil alene kunne opnås ved registrering hos IRS. Litra d handler om danske finansielle institutter, som lader sig registrere som kvalificeret mellemmand (qualified intermediary) efter de amerikanske skatteregler, og som har valgt at påtage sig primært ansvar for indeholdelse af amerikansk kildeskat. Der er tale om et allerede eksisterende system, som således ikke er indført i forbindelse med FATCA. Sådan registrering er frivillig, og valget med hensyn til at påtage sig primært ansvar for indeholdelse er ligeledes frivilligt. Danske finansielle institutter, der har truffet begge disse valg, skal efter reg-

9 9 len indeholde 30 pct. amerikansk kildeskat af betalinger med amerikansk kilde til ikke deltagende finansielle institutter. Kravet i litra d er således, at det danske finansielle institut faktisk indeholder amerikansk kildeskat. Der er ikke indgået nogen aftale mellem Danmark og USA om, at SKAT kan modtage den indeholdte kildeskat på vegne af IRS. De pågældende finansielle institutter må således selv afregne de indeholdte beløb over for IRS. Litra e handler om danske finansielle institutter, som optræder som mellemmand eller forvalter med hensyn til en kildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde. Kravet i litra e indebærer, at hvis der i en kæde af mellemmænd/forvaltere er et ikke-deltagende finansielt institut jf. om dette begreb artikel 5, stk. 2, litra b så skal det danske finansielle institut, som foretager en betaling til et sådant finansielt institut, give besked til den umiddelbart overliggende forvalter/mellemmand i kæden om, at det foretager betalingen. Dette krav er stillet for at sikre, at der bliver foretaget korrekt amerikansk kildeskattetræk efter FATCA-reglerne af betalinger, der ender hos et ikke-deltagende finansielt institut, selv om betalingen foretages gennem en kæde, hvori der indgår ét eller flere indberettende finansielle institutter. Stk. 2 er en bestemmelse, der på visse betingelser suspenderer de amerikanske FATCA-regler, når et indberettende dansk finansielt institut foretager betalinger til en uefterrettelig konto. Hvad en uefterrettelig konto er, er defineret i de amerikanske FATCA-regler. Disse regler kræver som udgangspunkt, at det danske finansielle institut enten skal trække amerikansk kildeskat eller bringe den uefterrettelige konto til ophør. Sker det ikke, risikerer det danske finansielle institut selv at blive klassificeret som ikke-deltagende. Men hvis SKAT i sådanne tilfælde indberetter de oplysninger til IRS, som kræves efter artikel 2, stk. 2, litra a, er der ingen forpligtelse for det indberettende danske finansielle institut til at trække kildeskat eller afvikle kontoen. Stk. 3 er en særregel om behandlingen af de danske pensionsordninger, som er omfattet af FATCA-aftalens bilag II, efter FATCA-lovgivningen. Disse pensionsordninger skal USA behandle som enten et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut eller en fritaget retmæssig ejer. Disse begreber er defineret i den amerikanske FATCA-lovgivning. Virkningen af at blive anset for en fritagen retmæssig ejer er, at den pågældende er fritaget for indberetningspligt efter FATCA-reglerne, og at finansielle institutter ikke vil skulle gennemgå og indberette om konti ejet af de pågældende. Virkningen af, at en type finansielle institutter anses for at være skønnet efterrettelige, er, at de under forudsætning af, at de nærmere kriterier for at være omfattet er opfyldt bliver anset for at have opfyldt deres forpligtelser efter de amerikanske regler til at have sikret sig oplysninger om de konti, de fører, at have foretaget en gennemgang af disse for at finde de af kontiene, der er indberetningspligtige, at have indberettet om disse konti, at indeholde kildeskat ved betaling af indkomst med amerikansk kilde til visse konti og at have besvaret eventuelle henvendelser fra de amerikanske skattemyndigheder. I stk. 4 forpligter USA sig generelt til at behandle ikkeindberettende danske finansielle institutter som enten et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut eller en fritaget retmæssig ejer, alt efter sammenhængen. Begge begreber er defineret i FATCA-lovgivningen. Der henvises til beskrivelsen af begreberne ikke-indberettende og skønnet efterretteligt under gennemgangen af stk. 3 ovenfor. Stk. 5 er en særregel for danske finansielle institutter, der selv er indberettende og opfylder betingelserne, men som har en forbundet enhed eller filial, som opererer i en jurisdiktion (dvs. land eller område), som forhindrer den i at opfylde kravene i FATCA-lovgivningen. Reglen går ud på, at tilstedeværelsen af en sådan forbundet enhed eller filial ikke påvirker det danske finansielle instituts status, hvis nogle betingelser er opfyldt. Betingelserne fremgår af bestemmelsens litra a-c. De går i korthed ud på, at den forbundne enhed eller filialen skal være udskilt af det danske finansielle institut, at den skal identificere sine amerikanske konti og indberette om dem, i det omfang dette er tilladt efter den lovgivning, den er undergivet, og at den ikke må være målrettet amerikanske kunder. Artikel 5 handler om samarbejde om efterrettelighed og håndhævelse. Stk. 1 og 2 handler om henholdsvis mindre og større fejl i sagsbehandlingen i de indberettende finansielle institutter. Er der tale om administrative fejl og andre mindre fejl, bestemmer stk. 1, at den kompetente myndighed i modtagerlandet kan rette henvendelse direkte til et indberettende finansielt institut i afsenderlandet uden at kontakte afsenderlandets kompetente myndighed. Bestemmelsen åbner dog for, at dette kan fraviges ved en aftale mellem de kompetente myndigheder, jf. artikel 3, stk. 6, om denne. Det er muligt at aftale, at modtagerlandets kompetente myndighed skal underrette afsenderlandets kompetente myndighed om, at man retter henvendelse til et finansielt institut i afsenderlandet. Det kan også aftales, at al kontakt skal gå via afsenderlandets kompetente myndighed. Sidstnævnte vil være SKATs forhandlingsudgangspunkt for de tilfælde, hvor IRS ønsker at etablere kontakt til et dansk finansielt institut. Er der tale om, at et finansielt institut har udvist væsentlig uefterrettelighed, reguleres samarbejdet i stedet af stk. 2. Efter litra a skal den kompetente myndighed i modtagerlandet her underrette den kompetente myndighed i afsenderlandet, og denne skal søge at tilvejebringe efterrettelighed ved hjælp af sin interne lovgivning, herunder iværksætte mulige sanktioner. Denne bestemmelse gælder både for udveksling fra Danmark til USA og fra USA til Danmark. Litra b regulerer derimod kun konsekvenserne af, at et dansk finansielt institut ikke lever op til sine forpligtelser. Det finansielle institut og Danmark får her en frist på 18 måneder fra den amerikanske meddelelse om, at man har konstateret væsentlig uefterrettelighed. Lever det danske finansielle institut efter udløbet af fristen fortsat ikke op til sine forpligtelser, behandler USA det som et ikke-deltagende finansielt institut. Det indebærer, at der vil blive indeholdt 30 pct. i kildeskat

10 10 af betalinger med amerikansk kilde til det pågældende finansielle institut. Afslutningsvis forpligter USA i bestemmelsen IRS til at stille en liste til rådighed over ikke-indberettende finansielle institutter i Danmark og i partnerjurisdiktioner, det vil sige andre lande og områder, der har en FATCA-aftale med USA. Stk. 3 indeholder en bestemmelse om, at landene i deres interne lovgivning kan tillade, at de indberettende finansielle institutter benytter sig af eksterne tjenesteydere for at opfylde deres forpligtelser, men at hvervgiveren fortsat har ansvaret for, at forpligtelserne efterleves. Indberetninger efter skattekontrolloven kan generelt udføres af andre for den indberetningspligtige. Det ændrer ikke ved, at det er den indberetningspligtiges ansvar, at indberetningen er korrekt og sker rettidigt. Det vil således ikke kræve nogen særlig dansk lovhjemmel at gøre det muligt for et finansielt institut, som skal indberette oplysninger omfattet af FATCA-aftalen, at lade andre foretage indberetningerne for sig. Endelig påtager parterne sig ifølge stk. 4 en forpligtelse til at iværksætte tiltag, der skal sikre, at deres finansielle institutter ikke indfører forretningsgange, som tager sigte på at omgå FATCA-aftalens indberetningsforpligtelser. I forbindelse med den danske gennemførelse af reglen i stk. 4 fortolkes den således, at hvis Skatteministeriet eller SKAT konstaterer, at der finder omgåelse sted, vil der være en forpligtelse til at søge at få implementeringsreglerne justeret, så den pågældende omgåelsesmulighed fjernes. Artikel 6, stk. 1-3, indeholder en række hensigtserklæringer om, at parterne fremover vil engagere sig i at videreudvikle den automatiske udveksling af oplysninger bilateralt og globalt. I stk. 4 påtager både Danmark og USA sig at sikre, at deres finansielle institutter fra og med 2017 fremskaffer og indberetter det andet lands skatteydernumre for alle indberetningspligtige konti. Artikel 7 har overskriften»sammenhæng i anvendelsen af FATCA på partnerjurisdiktioner«. Stk. 1 går ud på, at hvis USA skulle indgå aftale med en anden jurisdiktion (dvs. land eller område), som indeholder mere gunstige vilkår for partneren end FATCA-aftalen med Danmark, skal de samme vilkår være gældende i forholdet mellem USA og Danmark. Der er tale om en såkaldt mestbegunstigelsesbestemmelse (engelsk: most favoured nation clause). I stk. 2 forpligter USA sig til at tage de mere gunstige vilkår i anvendelse i forhold til Danmark automatisk. Det vil sige uden at Danmark har anmodet om det. USA forpligter sig også til at underrette Danmark om sådanne mere gunstige vilkår. Artikel 8 angår konsultationer og ændringer i FATCA-aftalen. Ifølge stk. 1 kan parterne konsultere hinanden i tilfælde af, at der opstår vanskeligheder ved gennemførelsen af aftalen. I stk. 2 bestemmes, at aftalen kan ændres ved skriftlig aftale derom mellem parterne. Ifølge artikel 9 udgør bilagene til FATCA-aftalen en integreret del af aftalen. Artikel 10 angår FATCA-aftalens varighed. Stk. 1 handler om ikrafttræden. Aftalen er konkret trådt i kraft den 1. januar Stk. 2 giver mulighed for, at aftalen kan opsiges ved skriftlig meddelelse fra den ene aftalepart til den anden. Endelig er det aftalt i stk. 3, at der skal være en konsultation med henblik på eventuelt at justere aftalen inden den 31. december Bilag I til FATCA-aftalen angår de forpligtelser til passende omhu, som Danmark skal sikre, at de danske finansielle institutter iagttager, når de skal fastslå, om en given konto er indberetningspligtig til USA, eller om en given betaling er en betaling til et ikke-deltagende finansielt institut. Afsnit I indeholder nogle generelle regler. Bl.a. giver afsnit I. C Danmark mulighed for at give en generel tilladelse til sine indberettende finansielle institutter om, at de gerne må basere sig på de procedurer til passende omhu, som er indeholdt i relevante amerikanske skatteforskrifter, i stedet for at anvende de procedurer, der er foreskrevet i bilaget. De relevante amerikanske skatteforskrifter er i første række IRS Regulations Relating to Information Reporting by Foreign Institutions and Withholding on Certain Payments to Foreign Financial Institutions and Other Foreign Entities. Det er dog ikke tanken at indføre en sådan regel i de danske gennemførelsesregler. Se nærmere i afsnit nedenfor om begrundelsen for dette. Afsnit I. B. 4 i bilaget fastslår, at en konto først skal behandles som en amerikansk indberetningspligtig konto fra og med den dato, hvor det er konstateret ved anvendelse af procedurerne, at kontoen er amerikansk indberetningspligtig. I bilaget findes forskellige frister for, hvornår procedurerne skal være gennemført med hensyn til forskellige typer af konti. Hvis f.eks. en personkonto med lav værdi identificeres som amerikansk indberetningspligtig i 2015, skal den således først indberettes fra og med Proceduren for forpligtelser til passende omhu er overordnet opdelt efter to kriterier: For det første, om kontoen tilhører en fysisk person eller en enhed (dvs. et selskab eller f.eks. en trust, jf. FATCA-aftalens artikel 1, stk. 1, litra hh), og for det andet, om kontoen er oprettet (føres) før eller efter årsskiftet (jf. aftalens artikel 1, 1, litra aa). Afsnit II omhandler allerede eksisterende personkonti, afsnit III nye personkonti, afsnit IV allerede eksisterende enhedskonti og afsnit V nye enhedskonti. Dertil kommer et afsnit VI med bl.a. nogle fælles definitioner. For eksisterende konti er forpligtelserne til passende omhu som udgangspunkt gradueret efter kontoens saldo eller værdi pr. den 31. december Hvis saldoen eller værdien af en eksisterende personkonto er på USD eller derunder (dog på eller under USD, hvis der er tale om en forsikring eller en annuitetsaftale), er der ingen forpligtelse til at udføre procedurerne. FATCA-aftalen giver dog mulighed for, at de danske regler, som implementerer aftalen, kan tillade de danske finansielle institutter at vælge at gennemføre procedurerne for alle konti uanset størrelse. Hvis saldoen eller værdien overstiger USD henholdsvis USD, men ikke overstiger USD, er kontoen omfattet af procedurerne for lavværdikonti. Ligger saldoen eller værdien over USD, er kontoen omfattet af procedurerne for højværdikonti.