Betalingskorrektion Omgørelse Skatteforbehold Omvalg

Transkript

1 Hans Henrik Bonde Eriksen Betalingskorrektion Omgørelse Skatteforbehold Omvalg

2 Hans Henrik Bonde Eriksen Betalingskorrektion Omgørelse Skatteforbehold Omvalg 2. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2018 ISBN Omslag: Sine Andersen, Karnov Group, København Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Indholdsfortegnelse Forord 5 Anvendte forkortelser 7 Kapitel 1: Historik og afgrænsninger Reglerne for betalingskorrektion, omgørelse, omvalg og skatteforbehold Udvikling fra sædvaneret til lovkodificering en retlig status? Selvangivelsesomvalg Fælles træk og forskelle»dispositionsomgørelse, vilkårsjustering og skatteforbehold«20 3. Omgørelse Historik Skatteforbeholdet Historik Omvalg Lovgrundlaget Betænkning af december 2002 (Fristudvalget) Betalingskorrektion (reparationsomgørelse) Lov nr. 432 af 26. juni 1998 (Lovforslag L /98) LL 2, dengang stk. 4 nu LL 2, stk Undtagelse ad aktionærlån omfattet af LL 16 E (straksbeskatningen) Betingede contra ubetingede dispositioner sammenhæng med privatretten Omgørelsesdispositionens gennemførelse? Stærkere bindinger til privatretten med SFL 29? Klageadgang (prøvelse) Negativ afgrænsning. Afgrænsning over for beslægtede situationer Rene genoptagelsessituationer 40 9

4 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 9.2. Genoptagelse uden ændring af privatretligt grundlag f.eks. KSL 48 E og 48 F Rene fejlekspeditioner Lovbestemt fejlretningsregel for arbejdsgiverindbetalinger til pensioner Fejlretningspraksis i øvrigt 50 Kapitel 2: Den civilretlige styring Privatretlige dispositioner Forholdet civilret skatteret Efterfølgende dispositioner Formueretlig ugyldighed aftalerettens uvirksomhedsregler Indsnævrer SFL 28 og 29 aftalerettens uvirksomhedsregler? Skift i parterne? Den skatteretlige realitetsprøvelse (realitetsgrundsætningen) Realitetsgrundsætningens sammenhæng med»armslængde«-reguleringen Realitetsgrundsætningens grænseflader til skatteforbehold, omgørelse og betalingskorrektion Skattesvig Ikke god tros-krav herudover (klart konstaterbare omstændigheder) Konklusioner civilrettens styring i relation til betalingskorrektion og omgørelse Betalingskorrektion Omgørelse Forrentningsspørgsmål 70 Kapitel 3: Betalingskorrektion. LL 2, stk Indledning historik Tilpasning til international skatteret OECD artikel 9 fra modeloverens komsten mv. (Arms Lenght Principle) OECD s definition af armslængdeprincippet Armslængdeprincippet dansk skattepraksis Begreberne primær, korresponderende og sekundær justering 86 10

5 Indholdsfortegnelse 4.1. Primær justering Korresponderende justering Sekundær justering Betalingskorrektionen Samspil til omgørelsesreglen i SFL Påtagelse af betalingsforpligtelsen Betingelse om»korrektion af priser og vilkår« Mere om betingelsen»at forpligte sig til betaling« Virkningstidspunktet for»betalingsforpligtelsen« Realitetskravet ved påtagelse af forpligtelsen Lovbestemt undtagelse aktionærlån for majoritetsaktionærer Valgmulighed Justeringer hvor aftalevilkår er lavere eller højere end armslængdevilkåret? Fikserings- eller værdikorrektion LL 2 Lov nr. 432 af 26. juni 1998 (Lovforslag L /98) Kontrolkredsen Hvem er omfattet Juridiske personer Fast driftssted Ledelsens sæde Udenlandsk fysisk eller juridisk person Skattepligtige efter kulbrinteskatteloven »Kontrol« Kontrolmiljøerne Koncernforbundne juridiske personer Personer Faste driftssteder Sambeskattede selskaber Ej omfattede situationer Kort opsummering om systematikken ved ændringer efter LL Materiel eller formel beskatningsregel? Bevisbyrde er ligefrem Forarbejderne til LL 2, stk Skattepraksis

6 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk Intet krav om god tro Vejledning om betalingskorrektion Alternativ Omgørelse (betalingskorrektion) efter SFL 29? 181 Kapitel 4: Omgørelse Ældre praksis og historik Indledning Historikken Retssædvanen, der blev til lov Praktisk illustration Definition af skattemæssig omgørelse Afgrænsning over for betalingskorrektions bestemmelsen i LL 2, stk Praksis før lov nr. 381 af 2. juni 1999 (LF 192 af 4. marts 1999) Oprindelsen Retssædvanen Betingelser for omgørelse efter tidligere praksis Ad Enkel og overskuelig omgørelsesdisposition Ad Forholdet skal være lagt klart frem Ad God tro ældre praksis, jf. SD-cirkulære nr. 22 af 9. juli Nye regler i SFL 29 (tidligere SSL 37 C) stiller ikke noget krav om god tro Omgørelsesdispositionen skal være privatretlig mulig Ikke krav om civilretlig tilbagevirkende kraft Uforudsete skattemæssige konsekvenser Analyse af SFL Indledning Ordlyden Skatteansættelse/skatteretlige virkninger Generelle retningslinjer for tilladelser til omgørelse TS-cirkulære De lovbestemte kriterier i SFL Forvaltningsretlige regler om skønsudøvelse Bevisbyrde

7 Indholdsfortegnelse 4.6. SFL 29, stk. 1, nr Afgørelser/skattepraksis Afgørelser/praksis. Omgørelse tilladt, hvor betingelsen i nr. 1 var det centrale SFL 29, stk. 1, nr Sammenhæng med reglen om skatteforbehold God tros-kravet forladt som følge af ordlyden Skattepraksis ad god tros-kravet Afgørelser/skattepraksis i øvrigt efter kriterium nr Afgørelser, hvor omgørelse er tilladt efter SFL 29, stk. 1, nr SFL 29, stk. 1, nr Afgørelser/skattepraksis, hvor omgørelse er nægtet efter nr Afgørelser, hvor omgørelse er tilladt efter kriterium nr. 3: SFL 29, stk. 1, nr Genetablering af oprindelig privatretlig tilstand Afgørelser, hvor tilladelse til omgørelse blev indrømmet SFL 29, stk. 1, nr Mulighed for udskiftning af oprindelig part Konsekvenser af omgørelse Fuldstændig omgørelse (total omgørelse) Reparationsomgørelse Formelle regler Kompetence og klagevej Klagemyndighed mv Frister for omgørelsesanmodning og gennemførelse Gebyr Formkrav Vejledningspligt 261 Kapitel 5: Skatteforbehold, SFL Indledning Slægtskab med omgørelse?

8 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 1.2. Civilretlig vedtagelse og præjudiciel betydning Vilkårstyper Skatteforbeholdet som reparation eller ophørsgrund Lov nr. 381 af 2. juni 1999 (LF 192) Praksis før lov nr. 381 af 2. juni Praksis SFL Ordlyden Lovforarbejderne Kriterierne i SFL 28, stk Første betingelse (skriftlighedskravet) Anden betingelse (samtidighedskravet) Tredje betingelse (oplysningskravet) Fjerde betingelse (klarhedskravet) SFL 28, stk. 2 afvisningsreglen God tro Kan et god tros-krav indfortolkes? Forskydninger i retsgrundlaget Konsekvenser, når et skatteforbehold gøres gældende Eksempler og illustration af problemfelter Skatteforbeholdet tilbageførsel? Omgørelse tilbageførsel? Afrunding Et eksempel på et skatteforbehold Formelle regler, kompetence og frister Kompetence Frister genoptagelse 296 Kapitel 6: Selvangivelsesdispositioner omvalg Omvalg SFL Historik Betænkning af december 2002 (Fristudvalget) Lovforarbejderne lovbemærkninger Betingelserne kriterierne i SFL Påklage, frister, vejledning mv Vejledning om omvalgsreglerne Selvangivelsesvalg (skat og gaveafgift)

9 Indholdsfortegnelse 6. Afgrænsningen over til rene genoptagelsessituationer Ansættelse skatteansættelsesændring Følgevirkninger af ansættelsen andre år Utilsigtede skattemæssige virkninger af betydning for valget Mulighed for omvalg Omvalg ikke mulig i strafbare situationer Loven stiller intet god tros-krav Omvalgsreglens generelle placering livet iblandt specialregler 324 Litteraturliste 327 Stikordsregister 330 Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 15