Kursus i energiafgifter. Dansk Svømmebadsteknisk Forenings Årsmøde 15. Marts 2018

Transkript

1 Kursus i energiafgifter Dansk Svømmebadsteknisk Forenings Årsmøde 15. Marts 2018

2 EY-kontakt Erik Worup Moms- og afgiftskonsulent Page 2

3 01 Introduktion til afgiftssystemet 08 Spildevand 02 Elektricitet 09 Dataopsamling, kontering og indberetning 03 Afgift på ledningsført vand 04 Brændsler 05 Overskudsvarme 06 Regler for måling af brændsler

4 Introduktion til afgiftssystemet Afgifternes dobbelte formål Adfærdsregulerende! Nedbringelse af energiforbrug opfyldelse af klimamål Flyt forbrug mellem energiproduktstyper Provenu i statskassen Statsbudgettet udgør ca. 660 mia. kr. (2016-niveau) Personskatter Selskabsskat Moms Energiafgifter Miljøafgifter Bilafgifter Øvrige afgifter Øvrige indtægter Page Kursus i energiafgifter

5 Introduktion til afgiftssystemet - Generelt om godtgørelse af afgift Betingelser for fradrag for energiafgift Momsfradragsret Retten til godtgørelse følger som udgangspunkt momsfradragsretten (altså fuld, delvis eller ingen godtgørelse) Forbrugskriteriet Alene den momsregistrerede virksomhed, der selv har forbrugt energien/vandet, kan opnå godtgørelse Betalingskriteriet Virksomheden skal afholde omkostningen Fakturering Virksomheden skal have en specifikation af afgiften enten på en faktura eller en leverandørspecifikation Begrænsning for liberale erhverv Som udgangspunkt ingen godtgørelse, dog forlystelser ophævet fra 1. januar 2017 Page 5

7 Elektricitet Hvad består elregningen af? Elregningens bestanddele, Q i øre/kwh (ex. moms) Elpris 20,00 PSO 14,90 Tarif (lokal) 10,00 Tarif (Energinet.dk) 08,00 Elafgift 91,40 Page Kursus i energiafgifter

8 Elektricitet Satserne 20% 100% Page 8

9 Elektricitet Satserne Enhed Elafgift øre/kwh 91,00 91,40 Godtgørelse proces øre/kwh 90,60 91,00 Godtgørelse af elafgift til rumvarme, komfortkøling og opvarmning af brugsvand øre/kwh 50,50 50,70 Page 9

10 Elektricitet Hvem kan opnå godtgørelse? Page 10

11 Elektricitet Afgiftsgodtgørelse Forudsætning for godtgørelse Elforbrug skal opdeles i to forbrugskategorier Elektricitet til proces Elektricitet til rumopvarmning/opvarmning brugsvand/komfortkøling SKAT har meget stor fokus på denne opdeling SKAT har i løbet af 2017 ændret deres syn på, hvorvidt virksomheder har iagttaget denne sondring ved opgørelse af elafgiftsgodtgørelsen Selv få fejl har SKAT kvalificeret som mindst groft uagtsomt adfærd Page Kursus i energiafgifter

12 Elektricitet Afgiftsgodtgørelse Sondring ml. rumvarme, opvarmning af brugsvand, komfortkøl og proces Giver anledning til tvivl og en masse sager! vi skal derfor se nærmere på sondringen! Køling (primært el) Rumvarme/opvarmning af brugsvand (se mere ved brændsler) Page Kursus i energiafgifter

13 Elektricitet Køling Komfortkøling Køling af hensyn til menneskelig komfort! Klassiske eksempler på komfortkøl køling i: Kontorer og mødelokaler Gang- og opholdsarealer Proceskøling Server- og teknik-rum (almindeligvis ikke opholder sig mennesker) Kølerum (f.eks. til madvarer, medicin) Maskinkøl Produktionshal af hensyn til proces/produkt (f.eks. småkageproduktion) Laboratorier og lignende Afgrænsning giver ofte anledning til tvivl! Page Kursus i energiafgifter

14 Elektricitet Rumvarme Rumopvarmning Begrebet omfatter al opvarmning af rum! Det er derfor afgørende, hvad der er: Rum (f.eks. pumpestationer m.v. kontra væg/jordopvarmning ifbm. udendørsareal) Opvarmning I modsætning til f.eks. ventilation Krav om temperaturstigning? Nej, blot tilførsel af varmeenergi Page 14

15 Elektricitet Måling Opdeling af elforbrug Hovedregel Elforbruget skal opdeles ved bimåling Faktisk bimåling Modifikationer Rumopvarmning/komfortkøl Kvadratmeter-regel 10 kr./m2 fratrækkes i alle måneder. Kræver kortlægning af virksomhedens lokaler 4 måneders-reglen (kun komfortkøl) Installeret effekt 350 timers-reglen (/mdr.) Evt. driftstimetæller Varmt brugsvand Installeret effekt, jf. rumopvarmning. Undtagelse 50 GJ-regel (skøn) 0,2 GJ/mand/måned (håndvask) 0,4 GJ/mand/måned (badefaciliteter) (ikke officielt godkendt af SKAT) Page 15

16 Elektricitet Engrosmodellen Forbrugere får fra. 1. april 2016 ikke længere opkrævning af elafgifter fra elselskaberne men i stedet el-handelsvirksomhederne Opkrævningerne skal ud over en afgiftsspecifikation nu også indeholde momsregistrerede forbrugeres CVR-nummer for at give adgang til afgiftsgodtgørelse. CVR-nummer skal også fremgår af aftale med el-handelsvirksomhed Lejers CVR-nummer skal også fremgår af opkrævninger for elforbrug/ejendomsregnskaber for at lejer kan opnå afgiftsgodtgørelse. Specifikation af elafgift vil ikke længere fremgå af acontoopkrævninger Page 16

18 Page 18 Afgift på ledningsført vand

19 Afgift på ledningsført vand Formål At begrænse vandforbruget i Danmark (miljø) Beskatningsgenstand/objekt 1: Efter bestemmelserne i denne lov betales en afgift til statskassen af ledningsført vand, der forbruges her i landet Hvem er afgiftspligtig/subjekt Alle vandforbrugere Dog ikke vand der leveres til udlandet, skibe i udenrigsfart og ambassader. Page 19

20 Afgift på ledningsført vand Satserne (kr./m3) 2017: 5,86 kr. + 0,39 kr. = 6,53 kr. 2018: 6,18 kr. + 0,19 kr. = 6,37 kr. Page 20

21 Afgift på ledningsført vand Regler for godtgørelse 9. Virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan få tilbagebetalt afgiften efter nærværende lov af det af virksomheden forbrugte afgiftspligtige vand. Hele afgiften godtgøres: Vandafgift Drikkevandsbidrag Uanset hvordan vand forbruges (dvs. ingen opdelings problematik!) Page 21

23 Brændsler Oversigt Brændsler - beskatningsobjekt Kul (stenkul, brunkul, affald m.v.) Mineralolie (benzin, dieselolie, autogas, petroleum, fyringsolie, m.v.) Gas (naturgas, bygas) Afgifter Energiafgift CO2-afgift Svovlafgift (miljøafgift) NOx-afgift (miljøafgift) Metanafgift (kun stationære stempelmotoranlæg) Page 23

24 Brændsler Afgiftssatser Måleenhed Gas- og dieselolie kr./liter 1,982 1,992 Fuelolie kr./kg 2,246 2,257 Kul kr.gj 55,30 55,50 Naturgas kr./nm3 2,188 2,199 LPG-gas kr./kg 2,542 2,555 Reduktion i godtgørelse pct. 4,5 kr./gj el. 8,15 % 4,5 kr./gj el. 8,10 % Page 24

25 Brændsler Hvordan opgøres godtgørelsen? Page 25

26 Brændsler Afgiftsgodtgørelse? Udgangspunktet er, at brændsler anses for medgået til: Rumopvarmning Opvarmning af (brugs)vand Komfortkøling Godtgørelsesmuligheder (hvis proces): Energiafgift delvis godtgørelse CO2-afgift - ingen godtgørelse på nær ved CO2-kvoteomfattede anlæg NOx-afgift - emissionsafhængig Svovlafgift binding af svovl i aske mm. Page 26

27 Brændsler Procesformål Procesformål defineres som: Energi der anvendes til produktion, hvor en vare gennemgår en forandring Energi er anvendt til fremstilling af en vare bestemt til afsætning Opvarmning af vand i svømmehal -> ej procesvand Page 27

29 Overskudsvarme Hvad er overskudsvarme Varme der nyttiggøres (fra proces til rumopvarmning/varmt vand) Internt Eksternt Ved særlige installationer Hvor virksomheden opnår procesgodtgørelse for energiforbrug fra i primærproduktionen Page 29

30 Overskudsvarme Hovedformål: at beskatte overskudsvarme der anvendes til rumvarme når varmen kommer fra procesenergi Virksomheder skal som udgangspunkt ikke betale afgift af varmen/varm luft fra procesformål, der umiddelbart bidrager til opvarmning af det samme rum, som varmen dannes i, selvom varmen anvendes til rumvarme Virksomheder skal derimod som hovedregel betale afgift af varme/varmt vand/varm luft fra procesformål, hvis varmen nyttiggøres ved særlige installationer til opvarmning af andre rum eller til varmt vand Page 30

31 Overskudsvarme Afgift af overskudsvarme Intern anvendelse Hvis overskudsvarmen anvendes til internt forbrug (rumvarme eller varmt brugsvand), skal der betales afgift i perioden 1. oktober-31. marts Afgiftssats i 2018: 51,0 kr./gj Målingskrav: Måling Standardmetoder Måling af elforbrug til ventilation (flytning af luft) Ekstern salg Page 31 Hvis overskudsvarmen afsættes, skal der betales afgift hele året Afgift ved afsætning: Formel afgiftssats i 2018: 51,0 kr./gj dog maks: 33 % af vederlaget (øvre grænse!) Mulighed for fritagelse ved gratis leverance

32 Overskudsvarmeafgift nyhed! Vederlagsbestemmelsen SKM SR Samlet vederlag Virksomhed Overskudsvarme Varmeværk Ændrer på praksis for beregning af overskudsvarmeafgift efter vederlagsbestemmelsen, når overskudsvarmeafgiften viderefaktureres Tidligere praksis: Samlet vederlag 100 kr., overskudsvarmeafgift 33 kr., overskud ved salg af overskudsvarme 67 kr. Vores opfattelse af ny praksis: Samlet vederlag 100 kr., Overskud ved salg af overskudsvarme 75,19 kr. (100kr./1,33), Overskudsvarmeafgift 24,81 kr. Page 32

34 Regler for måling Fordeling af energi Hovedregel Direkte måling af den energi, der giver ret til godtgørelse/højst godtgørelse Andet udløser lav/ingen godtgørelse Direkte måling af samlet varmefremstilling Undtagelse: Fremløbstemperatur over 90 grader (damp) Procesforbrug udgør over 90 % Rumvarme/opvarmning af brugsvand udgør under 200 GJ Page 34

35 Regler for måling Metoder til fastlæggelse af energiforbrug, anvendt til rumvarme, komfortkøling og varmt vand, såfremt der ikke foretages måling: Kvadratmeterafgift rumvarme og komfortkøling (el og brændsler) 10 kr. pr m2 pr. måned (alle årets måneder) Hvis man udelukkende anvender komfortkøling i højst 4 sommermåneder, kan man nøjes med at afregne afgiften i 4 måneder, forudsat at det med en vis sikkerhed kan sandsynliggøres Energiforbrug til varmt vand < 50 GJ årligt (skøn) 0,2 GJ varmt vand pr. ansat pr. måned, hvis der ikke er badefaciliteter 0,4 GJ varmt vand pr. ansat pr. måned, hvis badefaciliteter (ikke officielt godkendt af SKAT) Page 35

36 Anvendelse af måling bagudrettet 3 års reglen - godtgørelse af energiafgift for tidligere perioder på baggrund af ny måling Betingelser Efter anmodning og tilladelse fra SKAT før måling igangsættes! Registrerede målerdata for mindst 12 måneder (dvs. 12 aflæsninger) Uændrede forhold Kravet udgør mindst kr. (de første kr. godtgøres ikke) Revisorattest, hvis kravet udgør mere end kr. Krav til reguleringens størrelse i forhold til fratrukket afgift Page 36

38 Reduktion af vandafledningsbidrag Tilmelding til trappemodel sikrer reduktion i årligt forbrug over 500 m3 Kræver tilmelding inden 15. september, for at komme med for efterfølgende år Reduktionen gælder for ejendomme der opererer på erhvervsmæssige vilkår Lavere kubikmeterpris for den sidst afledte kubikmeter vand Fuld indfasning i 2018 Trin 1 op til 500 m3 Trin m3 > m3 Trin 3 over m Fuld pris 16 % reduktion 48 % reduktion 2018 Fuld pris 20 % reduktion 60 % reduktion Trin 1 prisen afhænger af det lokale forsyningsselskab Tilmelding på Page 38

39 Vandafledningsbidrag Relevant for ikke udledende virksomheder? Ja, - indirekte via mulighed for at spare vandafledningsbidrag for vand der ikke ledes til offentlig kloak Landmænd (markvanding, vand til besætning m.v.) Bagere Varmeværker (spædevand) Rumbefugtning (trykkerier og supermarkeder) Industri: f.eks. trykkerier * Page 39

41 Dataopsamling og databearbejdning Faktura fra el-leverandøren Antal kwh forbrugt i perioden Aflæsning af målere til rumvarme mv. Page 41

42 Beregning af afgiftsgodtgørelse Indtastning af momsfradragsprocent Afgiftsgodtgørelsen tager udgangspunkt i opdelingen af elforbruget mellem proces og rumvarme mv. Page 42

43 Kontering Bogføring af de beregnede beløb Page 43

44 Indberetning til SKAT Den beregnede afgiftsgodtgørelse indtastes som et fradrag på momsangivelsen Energiafgiftsgodtgørelsen følger momsafregningen til SKAT Moms af el-fakturaen indberettes som købsmoms på momsangivelsen Page 44

45 EY-kontakt Erik Worup Moms- og afgiftskonsulent Page 45

46 Page 46

47 EY Assurance Tax Transactions Advisory Om EY EY er en af verdens førende organisationer inden for revision, skat, transaktioner og rådgivning. Den indsigt og de ydelser, vi leverer, hjælper med at opbygge tillid til kapitalmarkederne og den globale økonomi. Vi udvikler dygtige ledere og medarbejdere, som sammen leverer det, vi lover vores interessenter og bidrager til, at arbejdsverdenen og arbejdslivet fungerer bedre - for vores medarbejdere, vores kunder og det omgivende samfund. EY henviser til den globale organisation og kan referere til et eller flere medlemsfirmaer inden for Ernst & Young Global Limited, som hver især udgør en selvstændig juridisk enhed. Ernst & Young Global Limited, som er et engelsk company limited by guarantee, yder ikke kunderådgivning. Flere oplysninger om vores organisation kan findes på ey.com 2017 Ernst & Young P/S. CVR-nr All Rights Reserved. Dette materiale er udarbejdet alene til orientering, og oplysningerne i det tilsigter ikke at være fyldestgørende, og de træder ikke i stedet for udførlige analyser eller udøvelsen af professionelle skøn. I konkrete sager opfordres brugere til at henvende sig til EY s rådgivere. ey.com/dk