Risikoen for rådgiveransvar i skattesager

Transkript

1 Risikoen for rådgiveransvar i skattesager Økonomikonferencen Den 4. oktober 2013 Dorthe Laursen Advokat (L) Risikofonden

2 Risikoen for rådgiveransvar i skattesager Erstatningsbetingelser Konkret gennemgang af ansvaret og risikoen herfor i forskellige rådgivningssituationer Gode råd 2...

3 Erstatningsbetingelser Ansvar: Rådgivet på en anden måde end kunden kunne forvente. Økonomisk tab: Bristede forventninger dækkes ikke Årsagssammenhæng Påregnelighed/adækvans Egen skyld Accept af risiko: Kunden accepterer en given risiko Tabsbegrænsningspligt: Kun det mindst mulige tab erstattes Bevisbyrde: Den, der søger erstatning, har bevisbyrden for, at betingelserne er opfyldt ctr. rådgiveren, som har bevisbyrden for, hvad der er rådgivet om 3...

4 Risikoen for ansvar i følgende rådgivningssituationer: Skatterådgivning i forbindelse med selvangivelsen skatteregnskabet Skatterådgivning uafhængig af regnskabsudarbejdelsen, f.eks. ved salg ved overvejelser om ændringer i juridisk struktur ved tilrettelæggelse af driften 4...

5 Overvejelser Hvad er opgaven? Ydes rådgivningen i samarbejde med andre? Er der uafklarede faktiske forhold? Er der tale om usikre, skattemæssige konsekvenser eller oplagte konklusioner? Bør der tages et forbehold? Bør det anbefales at indhente et bindende svar? Hvad er kundens ansvar? 5...

6 Skatterådgivning i forbindelse med selvangivelsen og skatteregnskabet Opnåelse af berettigede fradrag Rådgivning om beskatningsform (FED V) Personlig beskatning Kapitalafkastordningen Virksomhedsordningen Manglende rettidig indlevering af selvangivelsen Medvirken til skattesvig 6...

7 Skatterådgivning uafhængig af regnskabsudarbejdelsen Eksempel 1 Salg af ejendom i 2006 udbud (stuehus inklusive grund vurderet til kr.) 3 bud Nr. 1 på 4,1 mio. kr., heraf stuehus kr. Nr. 2 på 4 mio. kr., heraf stuehus kr. Nr. 3 på kr. = heraf stuehus Man arbejdede videre med bud nr. 2 Kunde: Hvad er risikoen for, at SKAT vil underkende fordelingen af købesummen? Konsulent: Ingen risiko (tale om uafhængige parter) 7...

8 : Købsaftale underskrives. Overtagelsesdag aftales til den 1. september september 2006: Køber videresolgte blandt andet stuehuset til en værdi på kr. 2008: SKAT vurderede, at det var usandsynligt, at stuehuset på samme dag var faldet kr. i værdi Vurderingsafdeling: Stuehus vurderes til 1 mio. kr. Landsskatteretten: Der er mulighed for at tilsidesætte fordelingen af købesummen i en handel mellem to parter med modstående interesser, såfremt denne fordeling er åbenbart forkert 8...

9 Konklusion erstatningssag: + Prøvelsesadgang for SKAT - også hvor uafhængige parter Prøvelse og eventuel tilsidesættelse beror på en konkret vurdering Rådgiveren kan ikke garantere herfor, MEN rådgiveren skal gøre kunden opmærksom på eventuelle risici, der er forbundet med den pågældende fordeling af købesummen, og rådgiveren skal tage et forbehold for SKATs vurdering 9...

10 Forskellen mellem værdi i udbudsgrundlaget på kr. og værdiansættelsen i aftalen på 1.7 mio. kr. var betydelig Overvejelser

11 Skatterådgivning uafhængig af regnskabsudarbejdelsen: Eksempel 2: U H Indtil udgangen af 1987 var A ansat som montagemedarbejder 1988: A etablerede selvstændig virksomhed hermed 1991: virksomheden omdannes til et A/S Goodwill oparbejdet i den personlige virksomhed fastsættes til kr. Revisor begik regnefejl og foretog (muligvis) en fejlagtig anvendelse af SDcirkulære nr. 17 af 1998 SKAT: Goodwill skulle være ansat til kr

12 Revisor genberegnede goodwillen til nu kr. Landsretten: Det må have været særdeles tvivlsomt for revisor, om den pågældende beregningsmodel overhovedet var anvendelig i A s situation To regnefejl (fortegnsfejl) Ikke orienteret A om, at det var tvivlsomt, om SKAT ville acceptere værdiansættelsen af goodwill + Ansvar, men ikke tab Højesteret: + Ansvar som begrundet af landsretten, men 12...

13 Højesteret (fortsat): A burde have fulgt revisors råd om at klage over SKATs vurdering af goodwill SKATs beregning afveg væsentligt fra den værdi, som en beregning efter de vejledende beregningsregler i cirkulæret førte til A havde ikke foretaget tabsbegrænsning og kunne derfor ikke kræve erstatning for forskellen mellem og kr. Kun på baggrund af forskellen mellem og kr

14 Højesteret (fortsat): Tabet var ikke åbenbart Men grovheden af fejl lempede beviskravet til tabet. Skønsmæssigt ansat til kr. Overvejelser

15 Skatterådgivning uafhængig af regnskabsudarbejdelsen Eksempel 3 Kunde henvender sig på kontoret: Hvad skal der til for at salget af min forældrelejlighed i universitetsbyen kan foretages skattefrit? Forældrelejligheden har været udlejet til kundens datter i 5 år. Der er en stor latent fortjeneste, fordi lejligheden er steget meget i værdi. Da datteren er rejst til udlandet, kan modellen med at sælge til datteren til 85% af vurderingen ikke anvendes, idet hun ikke kan ikke opfylde bopælskravet, efter at hun har købt lejligheden 15...

16 Kunden bor tæt på og spørger derfor: Kan jeg ikke bare flytte ind i lejligheden et par måneder og derefter tilbage til landbruget? Overvejelser..(Risiko for ansvar) 16...

17 Skatterådgivning uafhængigt af regnskabsudarbejdelsen Eksempel 4 Kunden får i forbindelse med overvejelser om salg af ejendommen udarbejdet opgørelser over den forventede ejendomsavance Beregningerne er behæftet med fejl Kunden beslutter sig for at sælge Skatten var forventet på 1 mio. kr., men viser sig i henhold til gældende regler af være 2 mio. kr. Overvejelser..(Risiko for ansvar?) 17...

18 Skatterådgivning uafhængigt af regnskabsudarbejdelsen Udgangspunkt: Kunden kan forvente, at rådgivningen er baseret på normal faglig indsigt på området Modifikationer? 18...

19 Eksempel 5-7 U H: Advokat skal bistå to søstre B og C med behandlingen af boet efter deres mor. Det væsentligste aktiv var en landbrugsejendom. B overtog ejendommen den 31. december En senere tiltrådt revisor vurderede og beregnede, at den pålignede skat kunne have været undgået, hvis B og C i stedet var succederet i afdødes skattemæssige stilling, og C havde overdraget sin halvdel til B 19...

20 Byretten: Succession var en mulighed. Lovlig skatteplanlægning. Hverken en finesse eller fidus. Advokaten burde have rådgivet herom, uanset han havde fået at vide, at revisor havde rådgivet arvingerne om skattereglerne Landsretten: Succession ville alene have været begrundet i skattemæssige overvejelser. Selvom det kunne have ladet sig gøre, findes det ikke efter dispositionens karakter, at medføre et erstatningsansvar for ikke at rådgive herom 20...

21 Højesteret: Advokat havde selvstændig forpligtelse til at rådgive om fremgangsmåden i forbindelse med udlæg af landbrugsejendommen Anvendelse af muligheden for succession kunne ikke naturligt udledes af reglerne i kildeskatteloven. Heller ikke i øvrigt en kendt fremgangsmåde. Ikke ansvar Overvejelser 21...

22 U H: A drev et vikarbureau som personlig virksomhed V A ønskede at omdanne virksomheden til et A/S for at vise soliditet og være selvfinansierende A og V havde alvorlige problemer med finansiering og likviditet Rådgivning fra revisor A: Jeg burde være rådgivet om mulighed for at spare eller udskyde skat ved at indskyde forskellige gældsposter i A/S et. Krav ca. 3 mio. kr

23 Sø- og Handelsretten: Gennemgår reglerne for skattefri virksomhedsomdannelse: Skal omfatte alle aktiver og passiver Der burde være foretaget beregninger på konsekvenserne ved at indskyde skilsmisselånet i selskabet Rådgivers rådgivningsforpligtelse formildes ikke af, at A erklærede ikke at have forstand på reglerne tværtimod Skønsmæssigt tab = kr

24 Højesteret: Opdraget: Forretningsmæssig begrundet omdannelse Omdannelsen kunne tilrettelægges i mange varianter, og rådgivningen forudsatte, at der ud fra de konkrete forhold blev foretaget en samlet afvejning af en række forskelligartede og til dels modsatrettede forretningsmæssige, skattemæssige og andre økonomiske hensyn Ikke pligt til at rådgive om irrelevante varianter 24...

25 Irrelevante varianter = Varianter, der af retlige eller økonomiske grunde ikke kan anses for gennemførlige Varianter der som følge af usikkerhed om, hvorvidt der er tale om en forretningsmæssig disposition ikke kan anses for fordelagtige Nogle af de påståede ansvarspådragende varianter ville have krævet udsættelse af omdannelsen i et år. Det ville medføre et problem likviditetsmæssigt og finansieringsmæssigt 25...

26 Indskud af skilsmisselånet ville samlet set ikke have tilført A s personlige økonomi afgørende fordele Ikke ansvar Overvejelser

27 U H: 1996: A etablerede en speciallægepraksis i personligt regi. Underskud i 1997 på ca. 2 mio. kr. A og ægtefælle havde desuden et stutteri 1997: A ønskede at omdanne til et selskab Skattefri virksomhedsomdannelse Ny revisor: Der burde være optaget lån i virksomheden forud for omdannelsen, således at låneprovenuet ikke var indskudt i selskabet Der burde være sket betaling for goodwill Der burde være taget højde for virksomhedsskat det forudgående år 27...

28 Revisor beskrev formålet med omdannelsen: Muliggøre ekspansion, generationsskifte (holding) osv. Begrænse personlig skat for A i forhold til at fortsætte i personlig virksomhed Dernæst omtales i øvrigt fordele og ulemper Landsretten: Opdrag: Forretningsmæssigt begrundet omdannelse. Gentog Højesterets bemærkninger fra 2003-dommen. Hvis lånemodellen skulle have været en god løsning, skulle stutteriet kunne anses som skattepligtig erhvervsvirksomhed. Dette var imidlertid usikkert 28...

29 Landsretten fortsat: Revisor burde have undersøgt muligheden for at fastsætte en værdi for goodwill. Umiddelbart + ansvar. Dog ikke lidt et økonomisk tab, da det var usikkert, om der kunne have været fastsat en værdi herfor. Revisor burde have rådgivet om, at betaling af virksomhedsskat for 1997 kunne være holdt udenfor. Dog intet tab Højesteret: Stadfæstelse Overvejelser

30 Indbyrdes forhold mellem forskellige rådgivere Opgavefordeling skal accepteres af kunden Kan revisor undgå at rådgive om skat? Kan advokaten undgå at rådgive om skat? Kan pengeinstituttet undgå at rådgive om skat? Kan mægleren undgå at rådgive om skat? 30...

31 Konkrete råd 1. Vær fagligt opdateret 2. Rådgiv kun inden for det område, hvor du har viden 3. Inddrag andre rådgivere (second opinion / to på opgaven) 4. Følg din rådgivning op med en skriftlig redegørelse 5. Beskriv samtlige dine overvejelser og ikke bare konklusionen 6. Anbefal muligheden for at søge forholdet afklaret: Bindende svar 7. Tag forbehold 31...

32 Konkrete råd 8. Vær forsigtig, hvor et givent råd ikke bare afhænger af konkret lovfortolkning men også af kundens handlinger 9. Afgræns din opgave: Hvilken rolle har du? Bisidder, rådgiver, rådgiver for en del eller andet 10. Overvej ansvars og/eller tabsbegrænsninger. Betingelser: Skal være konkretiseret og vedtaget 32...