Lars Lindencrone Petersen Thomas Frøbert Opkrævningsloven med kommentarer
Lars Lindencrone Petersen og Thomas Frøbert Opkrævningsloven med kommentarer 1. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2018 ISBN: 978-87-619-4021-6 Omslag: Torben Lundsted, Korsør Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.
Forord.... 5 Lovbekendtgørelse nr. 1224 af 29. september 2016 om opkrævning af skatter og afgifter m.v. (opkrævningsloven) som ændret ved lov nr. 1555 af 19. december 2017 og lov nr. 1682 af 26. december 2017.... 13 Kapitel 1 Lovens anvendelsesområde... 25 1... 25 1. Baggrund.... 26 2. Anvendelsesområde.... 26 2.1 Positiv afgrænsning... 26 2.2 Negativ afgrænsning... 27 3. Visse varemodtagere... 28 4. Visse ydelsesmodtagere.... 28 5. Bestemmelser i anden lovgivning mv..... 29 Kapitel 2 Afregning af skatter og afgifter m.v.... 30 2... 30 1. Baggrund.... 32 2. Afregningsperiode... 33 3. Angivelse af skatter og afgifter... 33 3.1 Angivelse vedrørende punktafgifter... 34 3.2 Angivelse vedrørende skatter efter kildeskatteloven... 34 4. Rettidig betaling af skatter og afgifter... 35 4.1 Visse indeholdelsespligtige virksomheder, jf. stk. 6... 36 4.2 Pensionsselskaber, forsikringsselskaber og pengeinstitutter... 37 5. Praktik... 38 6. Forældelse... 39 3... 41 1. Baggrund.... 41 7
2. Digital angivelse... 41 4... 43 1. Baggrund.... 44 2. Foreløbige fastsættelser... 45 3. Gebyr for foreløbige fastsættelser... 46 4. Inddragelse af virksomhedens registrering... 46 4.1 Betingelser for tvangsmæssig inddragelse af registrering... 47 4.2 Fremgangsmåde for tvangsmæssig inddragelse af registrering... 48 5. Ledelsens ansvar.... 48 4 a... 50 1. SKATs påbud til virksomheder... 50 2. Tvangsbøder... 51 5... 53 1. Påkrav om efterbetaling af skatter og afgifter.... 53 2. Skønsmæssige ansættelser... 54 3. Forældelse... 58 5 a... 59 1. Baggrund.... 59 2. Regel.... 60 3. Typesituationer.... 61 5 b... 63 5 c... 64 1. Virksomhedens indsendelse af regnskab... 64 2. Forlængelse af 2-månedersfristen... 64 3. Afgørelse om mangelfuldt regnskab... 65 5 d... 66 1. Valg af revisor... 66 2. SKATs fravalg af den revisor, virksomheden har valgt... 67 5 e... 69 1. SKATs udlæg til revisor.... 69 2. Konsekvenser af, at Landsskatteretten omgør SKATs afgørelse.... 70 5 f... 72 5 g...................................................... 73 1. Påklage af SKATs afgørelse om revisorpålæg... 73 2. Virkningerne af et sagsanlæg... 74 8
6... 75 7... 76 1. Baggrund.... 77 2. Beregning af renten... 78 3. Rentesatser i andre skattelove.... 79 4. Forældelse af renter... 79 8... 80 1. Baggrund.... 80 2. Bestemmelsens anvendelse i praksis... 81 Kapitel 3 Særlige regler for visse varemodtagere... 84 9... 84 1. Baggrund.... 85 2. Erhvervsdrivende varemodtagere 9, stk. 1... 85 3. Private varemodtagere 9, stk. 2... 86 4. Betaling af afgiften... 86 Kapitel 4 Hæftelse, inddrivelse og eftergivelse m.v.... 87 10... 87 1. Baggrund.... 87 2. Hæftelse efter virksomhedens organisationsform.... 88 3. Hæftelse mv. på andet grundlag.... 89 3.1 Nulstilling... 89 3.2 Erstatning... 94 3.3 Hæftelsesgennembrud.... 99 3.4 Andet... 99 3.5 Flere hæftende... 100 10 a... 101 1. Baggrund.... 101 2. Hvilke personer... 102 3. Hvilke køb.... 102 4. Hvilke betalinger... 102 5. Undgåelse af hæftelse.... 103 6. Hæftelsens indhold... 104 11... 106 1. Baggrund.... 110 9
2. Forkortet afregningsperiode»trip«... 111 3. Sikkerhedsstillelse»trap«.... 111 3.1 Igangværende virksomheder... 111 3.1.1 Forsinkede indbetalinger.... 112 3.1.2 Kapitalgrundlag trukket ud af virksomheden... 113 3.1.3 Ændringer i virksomhedens ledelse.... 113 3.1.4 Visse tilfælde af international vareomsætning... 113 3.2 Virksomheder, der anmeldes til registrering... 114 3.3 Sikkerhedens størrelse mv.... 116 4. Fælles betingelser... 117 4.1 Materielle.... 117 4.2 Formelle.... 118 5. Inddragelse eller nægtelse af registrering»træsko«... 118 6. Drift af virksomhed efter nægtelse eller inddragelse af registrering... 119 11 a... 121 1. Baggrund.... 121 2. Registreringsnægtelse... 122 12... 124 1. Baggrund.... 125 2. Udbetaling af negative tilsvar... 125 3. Frist for udbetaling... 126 4. Modregning... 126 4.1 Begreb og virkninger... 126 4.2 Betingelser.... 126 4.3 Særligt om konneks modregning... 129 5. Afbrydelse af fristen.... 132 6. Skattekontoen... 132 13... 133 1. Forbuddet mod overdragelse af fremtidige krav på udbetalinger... 133 2. Sammenhængen med skattekontoen... 134 14... 135 15... 136 15 a... 137 15 b... 138 10
Kapitel 5 Én skattekonto... 139 16... 139 1. Skattesubjekter omfattet af bestemmelsen... 140 2. Skatter og afgifter mm. omfattet af bestemmelsen... 140 16 a... 142 1. Saldoprincippet... 143 2. Modregning og»afskrivning«i henhold til FIFO-princippet. 145 2.1 Udfordringer i forbindelse med indførsel af automatisk modregning... 145 2.2 Sondring mellem modregning og afskrivning, jf. 16 a... 146 2.3 Betingelser for modregning... 147 3. Registrering af krav på skattekontoen.... 147 4. Ophævelse af øremærkningsprincippet... 150 5. Inddrivelse af krav ved restancemyndighederne... 152 16 b... 153 1. Hovedregel Ingen øremærkning.... 153 2. Undtagelse Frivillige indbetalinger af acontoskatter... 153 16 c... 156 1. Forrentning af debetsaldoen.... 157 1.1 Generelt... 157 1.2 Særligt for toldskyld.... 159 2. Forrentning af kreditsaldoen... 160 3. Overførsel af debetsaldo til restanceinddrivelsesmyndigheden (»RIM«)... 161 4. SKATs behandling af kreditsaldoen.... 162 4.1 Udbetaling af kreditsaldoen........................ 162 4.2 Beløbsgrænse for udbetaling af kreditsaldo... 164 4.3 Særligt for ophørte virksomheder................... 165 16 d... 167 1. Sikkerhedsstillelse efter opkrævningslovens 11... 168 2. Sikkerhedsstillelse efter andre love... 169 Kapitel 5 a Anmeldelse og registrering... 171 16 e... 171 11
Kapitel 6 Straffe- og sanktionsbestemmelser.... 175 17... 175 1. De strafbare handlinger.... 176 2. Strafferammen... 178 3. Drift af virksomhed trods inddragelse eller nægtelse af registrering... 179 4. Administrative forskrifter... 181 5. Juridiske personers strafansvar... 182 18... 183 1. Indledning.... 183 2. Formål og anvendelsesområde.... 184 3. Indholdsmæssige krav.... 184 4. Vedtagelse af bødeforelægget... 185 5. Inddrivelse og fuldbyrdelse.... 185 18 a... 186 19... 187 1. Baggrund.... 187 2. Retsplejelovens regler... 187 3. Retssikkerhedsloven... 189 20... 190 21... 191 Bogfortegnelse... 192 Domsregister kronologisk... 193 Domsregister alfabetisk.... 194 Stikordsregister... 195 12