AU-Orientering 1/2005 Orientering fra Attestudvalget Juni 2005 Denne orientering indeholder følgende: 1. Ny Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed 2. Ny dagpengeattest LÆ 255 3. Regning ved alle attester 4. Elektronisk faktura 5. Attest til pensionskasse ej aftalt 6. Forsikringserklæring fejl i rekvisitionsproceduren 1. Ny Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed I forbindelse med en ændring af Dagpengeloven med virkning fra 1. juli 2005 er Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed blevet lavet om. Der henvises til særskilt information herom. Det er bl.a. vigtigt at understrege, at Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed fremover skal udleveres til patienten efter udfyldelse. Den må ikke af lægen fremsendes til arbejdsgiveren. Lægeerklæringen baseres på en dialog med patienten. 2. Ny dagpengeattest LÆ 255 I forbindelse med en ændring af Dagpengeloven med virkning fra 1. juli 2005 er der lavet en ny dagpengeattest, LÆ 255. Der henvises til særskilt information herom. LÆ 255 skal anvendes fra 1. juli 2005, og samtidig ophører anvendelsen af LÆ 205 og LÆ 215. Den nye attest er temmelig omfattende. Den vil formentlig altovervejende blive udstedt af den praktiserende læge, men der er ikke noget i vejen for, at udstedelsen finder sted på sygehuset eller hos en praktiserende speciallæge, - hvis det praktisk kan lade sig gøre med overholdelse af den fastsatte leveringsfrist. Aktuelt forhandles honoraret for LÆ 255 mellem Lægeforeningens Attestudvalg og KL, Københavns og Frederiksberg kommuner. Når der foreligger en aftale, vil der blive orienteret herom i Attestnøglen dels i nyhedsafsnittet og dels under den alfabetisk opstillede liste over attesterne. Se under bogstav L : læ 255 attest om mulighed for at varetage et arbejde 1
3. Regning ved alle attester På grund af indførelsen af moms på attester/lægeerklæringer fra 1. april 2005 er det nødvendigt, at der altid medfølger en regning fra lægen. Ellers kan rekvirenten ikke vide, om der indgår et momsbeløb. Pligten til at medsende regning fremgår nu af flere attestaftaler bl.a. aftalen med Forsikring & Pension og med KL, Københavns og Frederiksberg kommuner. Hvis lægen er momsregistreret og lægeerklæringen er momspligtig skal regningen udformes svarende til myndighedernes krav. Der henvises til vejledningen fra revisionsfirmaet Deloitte. Vejledningen er medtaget som bilag til dette dokument. Det er således ikke tilstrækkeligt, at lægen anfører plus moms, læg selv moms til eller lignende. Hvis lægen ikke medsender regning, vil attesten formentlig ikke blive betalt. 4. Elektronisk faktura Kravet om elektronisk faktura fra 1. februar 2005 har medført en lang række praktiske vanskeligheder. Problemerne opstår især, når det drejer sig om attester, der ikke beror på en aftale med stat, amt eller kommune, eller der er tale om en anden ydelse, som det offentlige skal betale. Attestudvalget har korresponderet en del med Økonomistyrelsen herom, og der er nu aftalt et møde med Økonomistyrelsen ultimo juni 2005. Attestudvalget har overfor Økonomistyrelsen fremført en række eksempler på ydelser, der giver praktiske vanskeligheder ved faktureringen, - herunder: Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed til offentlig myndighed Hepatitisvaccination af en ansat ved det offentlige Lægevagtydelse til en indsat i arresten Lægelig ydelse til en person i et asylcenter For at kunne gennemføre elektronisk fakturering, skal lægen kende rekvirentens EAN-nummer samt ordre- eller rekvisitionsnummer. Disse numre foreligger ikke på tidspunktet for ydelsen, idet det er patienten selv, der henvender sig til lægen. I tilfældet med undersøgelse af en indsat i arresten kan det heller ikke forventes, at funktionæren i arresten har disse numre parat. Lægen har derfor tilsyneladende ikke anden mulighed end at indlede med fremsendelse af en vanlig papirregning selv om lægen på forhånd ved, at regningen vil blive returneret ledsaget af en oplysning om EAN-nummer og ordre- eller rekvisitionsnummer. Attestudvalget håber på, at der findes en hensigtsmæssig løsning på problemet. 2
5. Attest til pensionskasse ej aftalt Attestudvalget har fået forelagt eksempler på attester, der ikke er aftalt, men hvor Pensionskassen har påtrykt oplysning om, hvorledes attesten honoreres. I de forelagte eksempler er der påtrykt honorar = 124 kr. Metoden er indtil nu set anvendt af B&A Pension og HTS Pension, der begge hører under PensionDanmark I/S. Attestudvalget skal bemærke, at selskabets fremgangsmåde er i strid med punkt 6 i aftalen mellem Lægeforeningen og Forsikring & Pension om attesthonorarer m.v. Det fremgår af aftalen, at selskaber og pensionskasser undtagelsesvis og ved særligt behov kan anvende blanketter, der ikke er indgået aftale om. Der er i så tilfælde tale om en fri attest. Selskaber og pensionskasser betaler frie attester i henhold til det præsterede arbejde og den forbrugte tid. Det er således ikke selskabet, der fastsætter honoraret, men det er lægen der på baggrund af sit arbejde og tidsforbruget udfærdiger en honorarregning. Påtryk af en af Pensionskassen valgt honorarstørrelse er ikke udtryk for, at der mellem Pensionskassen og lægen er indgået nogen aftale om honorarets størrelse. Attestudvalget skal foreslå, at blanketter af denne art returneres til selskabet med bemærkning om, at der er tale om en ikke-aftalt blanket, hvor selskabet ikke på forhånd kan fastlægge honorarets størrelse. 6. Forsikringserklæring fejl i rekvisitionsproceduren Forsikringsselskaber og pensionskasser handler tilsyneladende i tiltagende grad mod aftalen mellem Lægeforeningens Attestudvalg og Forsikring & Pension om indhentning af supplerende helbredsoplysninger ved brug af Forsikringserklæring. Det er der redegjort for i en særskilt information under Nyheder. Der er i denne forbindelse udarbejdet en standard-returblanket, som kan udskrives (og kopieres), - og som kan anvendes ved returnering af anmodninger, der ikke følger aftalen. 12. juni 2005/kn 3
Deloittes vejledning Konsekvenser af momspligt af erklæringer fra praktiserende læger og speciallæger Indledning Momsregistrering Fakturering Regnskab Fradragsret for købsmoms Energiafgifter Afregning af moms Lønsumsafgift Investeringsgoder Indledning ToldSkat har meddelt, at der er et nyt cirkulære på vej, som vil indføre momspligt på - langt de fleste - lægeattester. Lægeforeningens Attestudvalg er p.t. i dialog med ToldSkat med henblik på en nøjere fastlæggelse af hvilke lægeattester, der omfattes af momspligten, og hvilke, der ikke gør. Nærmere orientering vil fremkomme fra Attestudvalget. Det nye cirkulære forventes at træde i kraft pr. 1. april 2005. Foreningen af Praktiserende Speciallæger og Praktiserende Lægers Organisation har i fællesskab bedt revisionsfirmaet Deloitte om at udarbejde denne vejledning. Vejledningen er ment som en indføring i reglerne for praktiserende læger og speciallæger, som skal momsregistreres for første gang. Som det fremgår af vejledningen, medfører indførelsen af momspligt på lægeattester en del admini-strative ændringer for den enkelte læge, men også mulighed for at få et vist fradrag for moms af indkøb. Det anbefales derfor, at der i forbindelse med momsregistrering tages kontakt til egen revisor. Momsregistrering Den enkelte læge skal først registreres for moms, hvis salget af momspligtige erklæringer inden for den seneste 12-måneders periode overstiger 50.000 kr. Der skal dog ske registrering på det tidspunkt, hvor det er åbenbart, at den momspligtige omsætning vil overstige registreringsgrænsen. Registreringsgrænsen skal vurderes for den juridiske enhed. For kompagniskaber skal lægernes omsætning vurderes samlet. Efterfølgende er anvendt momsregistrerede læger som omfattende én juri-disk enhed. Selve momsregistreringen skal ske via Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Blanketten til brug for momsregistreringen findes i elektronisk udgave på www.forum.webreg.dk. Når den enkelte læge eller kompagniskab er blevet momsregistreret, skal alle de momspligtige erklæringer pålægges 25 % moms. Fakturering Ved salg af momspligtige erklæringer skal momsregistrerede læger udstede en faktura til køberen af erklæringen. Hvis salget sker til privat personer, eller salgsbeløbet er under 750 kr., kan man nøjes med at udstede en forenklet faktura, der indeholder følgende oplysninger: lægens navn og momsregistreringsnummer (CVR-nr./SE-nummer) fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen udstedelsesdato (fakturadato)
leverancens art momsbeløbets størrelse Momsbeløbets størrelse kan dog angives ved at anføre, at momsen udgør 20% af den samlede pris inkl. moms (dvs. 25% af prisen uden moms). Hvis køberen er en momsregistreret virksomhed, kan denne køber til brug for sit momsregnskab an-mode om at få udstedt en faktura, der indeholder følgende oplysninger: udstedelsesdato (fakturadato) fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen lægens momsregistreringsnummer lægens navn og adresse købers navn og adresse omfanget og arten af de leverede ydelser momsgrundlaget, pris pr. enhed uden moms gældende momssats (25%) det momsbeløb, der skal betales Regnskab En momsregistreret læge skal føre et særligt momsregnskab. Regnskabet skal føres på en sådan måde, at det er muligt at afstemme regnskabet over til lægens momsangivelser. Momsregnskabet skal grundlæggende indeholde følgende konti: konto for salgsmoms konto for købsmoms På konto for salgsmoms skal man bogføre moms af lægens salg. Konto for købsmoms skal indeholde den moms, som lægen har betalt i forbindelse med sine indkøb. Kontoen kan enten føres ved at postere momsen af det enkelte salg m.m. eller ved periodiske posteringer, hvis momsen direkte kan beregnes på grundlag af andre konti, f.eks. salgskonto. Hvis virksomheden ønsker at postere momsen periodisk, f.eks. en gang om måneden eller ved momsperiodens udløb, skal de pågældende salgskonti føres på grundlag af priser med moms. Det momsbeløb, som skal overføres til konto for salgsmoms, kan så beregnes som 20 % af periodens samlede beløb. Ved periodiske posteringer skal der foreligge specifikationer eller lignende, hvoraf fremgår, hvordan de periodiske posteringer er sammensat af enkeltposter. Der gælder endvidere særlige regler, hvis man som momsregistreret læge foretager køb af varer i andre EU-lande. Fradragsret for købsmoms Når en læge betaler moms af en del af sit salg, vil denne læge også have fradrag for en del af den moms, som lægen betaler af sine køb. Udgangspunktet er, at lægen har fuldt fradrag for moms af de køb, som direkte kan henføres til de momspligtige aktiviteter, som lægen udfører (udstedelse af momspligtige erklæringer). Dette betyder, at en momspligtig læge, der indkøber varer, som kun anvendes i forbindelse med udstedelse af momspligtige erklæringer, vil kunne fradrage hele moms på disse varer. Det er dog umiddelbart vanskeligt at henføre indkøb til kun at vedrøre de momspligtige aktiviteter, hvorfor størstedelen af lægens indkøb vil være at betragte som fællesomkostninger, jf. nedenfor. Hvis de indkøbte varer og ydelser både bruges til udstedelse af momspligtige erklæringer og til den almindelige lægepraksis, betragtes disse indkøb som fællesomkostninger. Der er kun delvis fradragsret for
moms af fællesomkostninger. Dette kan f.eks. være indkøb af inventar, kontorartikler, edb-udstyr, i det omfang de enkelte varer både bruges i forbindelse med udstedelsen af de momspligtige erklæringer og den almindelige lægepraksis. Det samme gælder husleje, hvis udlejer opkræver moms heraf. Omfanget af den delvise fradragsret opgøres efter følgende brøk: Momspligtige indtægter x 100 % Samlede indtægter Hvis denne brøk f.eks. opgøres til 5 %, vil lægen have fradrag for 5 % af den moms, som lægen har betalt i forbindelse med sine indkøb af varer, der anvendes til både momspligtige og momsfritagne aktiviteter. Fradragsbrøken skal altid oprundes til nærmeste hele procent. Energiafgifter Når en del af lægevirksomheden bliver momspligtig, vil lægen kunne få godtgjort en del af den energiafgift, som lægen har betalt. Dette kan f.eks. være energiafgift vedrørende el til belysning, drift af pc mv. Det er ikke mulig at få godtgjort energiafgift, der vedrører energi brugt til opvarmning. Lægen kan få godtgørelse af energiafgifter med samme procent, som lægen har fradragsret for moms, jf. ovennævnte fradragsbrøk. Afregning af moms Til at starte med skal lægen afregne moms til ToldSkat på kvartalsvis basis. Lægen vil få tilsendt en momsangivelse til formålet. Hvis lægens momspligtige omsætning inden for den første 12-måneders periode ikke overstiger 1 mio.kr., vil afregningsperioden blive ændret til halvårlig. Dette vil ske automatisk. Fristen for angivelse og afregning er senest 1 måned og 10 dage efter momsperiodens udløb. Dvs. at angivelse og betaling for 2. kvartal 2005 skal være foretaget senest den 10. august 2005. Ved selve angivelsen skal periodens moms af salg anføres i rubrik 1, mens den fradragsberettigede moms af køb (jf. ovenfor under fradragsret) skal anføres i rubrik 3. Den godtgørelsesberettigede energiafgift skal anføres i rubrik 4-9 alt efter hvilken energi, der er tale om. Forskellen mellem periodens moms af salg og moms af køb og godtgørelsesberettiget energiafgift skal angives i rubrik 10. Forskelsbeløbet skal indbetales til ToldSkat samtidig med indsendelse af angivelsen. For yderligere oplysninger vedrørende faktureringskrav m.m. henvises til vejledning E nr. 27 Moms fakturering, regnskab m.v.. Vejledningen kan findes på www.erhverv.toldskat.dk under vejledninger til virksomheder. Lønsumsafgift Da en del af lægevirksomheden nu bliver momspligtig, skal den del af lægevirksomheden ikke med-regnes ved opgørelse af virksomhedens lønsumsafgiftsgrundlag. Dette betyder konkret, at indtægterne fra de momspligtige erklæringer skal tages ud i forbindelse med opgørelse af virksomhedens overskud. Herudover skal der foretages et skøn over, hvor stor en del af virksomhedens omkostninger, der vedrører de momspligtige aktiviteter. Den andel skal herefter også tages ud ved opgørelse af virksomhedens overskud. Konsekvensen bliver umiddelbart, at lægen skal betale mindre i lønsumsafgift. Investeringsgoder Hvis lægen inden for de seneste 5 år har foretaget indkøb af aktiver med
en værdi over 75.000 kr. ekskl. moms, et såkaldt investeringsgode, har lægen mulighed for at få et delvist momsfradrag, når lægen efterfølgende bliver momsregistreret. Dette kan f.eks. være ved indkøb af inventar eller pc-udstyr m.m. Der gælder endvidere særlige regler i forbindelse med opførelse af fast ejendom. Her vil der være mulighed for et efterfølgende momsfradrag ved opførelse inden for de seneste 10 år. København, den 22. oktober 2004 Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Søren Møller Poulsen Morten E. Nielsen statsautoriseret revisor momskonsulent Sidst opdateret: 15. november 2004