Jannie Borup Gade Virksomhedsskatteloven med kommentarer Jurist- og Økonomforbundets Forlag 2017
Jannie Borup Gade Virksomhedsskatteloven med kommentarer 1. udgave, 1. oplag 2017 by Jurist- og Økonomforbundets Forlag Alle rettigheder forbeholdes Mekanisk, elektronisk, fotografisk eller anden gengivelse af eller kopiering fra denne bog eller dele heraf er ifølge gældende dansk lov om ophavsret ikke tilladt uden forlagets skriftlige samtykke eller aftale med Copy-Dan. Omslag: Tryk: Clemenstrykkeriet Printed in Lithuania 2017 ISBN 978-87-574-3612-9 e-isbn 978-87-574-9942-1 Jurist- og Økonomforbundets Forlag Gothersgade 137 1123 København K Telefon: 39 13 55 00 e-mail: forlag@djoef.dk www. djoef-forlag.dk
Forord... 15 Virksomhedsskatteloven... 17 Indledning... 35 Afsnit I. Virksomhedsordningen Kapitel 1. Indledende bestemmelser... 39 1... 39 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 40 Bemærkninger til stk. 1... 40 1.»Selvstændig erhvervsvirksomhed«... 40 1.2. Afgrænsning overfor lønmodtager... 41 1.3. Afgrænsning over for hobbyvirksomhed... 52 1.3.1. Retspraksis vedr. hobbylandbrug... 60 1.3.2. VE-anlæg... 62 1.3.3. Udlejning af fast ejendom... 63 2.»Kapitalindkomst efter 4, stk. 1, nr. 9, i personskatteloven«.. 67 2.1. Indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed, når antallet af ejere er større end 10 og den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentlig omfang.. 68 2.2. Indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed efter ligningslovens 8 K, stk. 2, når antallet af personlige ejere er større end 2 og den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang... 69 3.»Kapitalindkomst efter 4, stk. 1, nr. 11 i personskatteloven«. 70 4. Konkursindkomst... 72 Bemærkninger til stk. 2... 72 Bemærkninger til stk. 3... 75 1. Udelukkende erhvervsmæssigt anvendte aktiver... 76 1.1. Erhvervsmæssig tilknytning for finansielle instrumenter. 76 5
2. Udelukkende privat anvendte aktiver... 78 3. Blandet benyttede aktiver... 78 4. Blandet benyttede ejendomme... 79 5. Blandet benyttede biler... 79 6. Telefoner og datakommunikationsforbindelser samt computere med tilbehør... 81 2... 83 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 84 Bemærkninger til stk. 1... 84 Bemærkninger til stk. 2... 87 1. Valg om anvendelse af virksomhedsordningen, 1. pkt.... 87 2. Ændring af beslutning om anvendelse af virksomhedsordningen, 2.-3. pkt.... 88 3. Anvendelse af virksomhedsordningen i hele året, 4. pkt.... 90 4. Oplysninger ved valg af virksomhedsordningen, 5. pkt.... 91 Bemærkninger til stk. 3... 91 Bemærkninger til stk. 4... 92 Bemærkninger til stk. 5... 92 1. Overførsel af biler... 92 2. Overførsel af finansielle aktiver og passiver, indskud samt overførsler efter 5, som kan foretages inden selvangivelsesfristens udløb.... 93 Bemærkninger til stk. 6... 93 Kapitel 2. Indskudskonto... 95 3... 95 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 96 Bemærkninger til stk. 1... 97 Bemærkninger til stk. 2... 98 Bemærkninger til stk. 3... 98 Bemærkninger til stk. 4... 99 1. Fast ejendom... 99 2. Udelukkende erhvervsmæssige driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapitel 2... 101 3. Delvis erhvervsmæssigt benyttede aktiver og skibe omfattet af afskrivningslovens 2... 101 4. Andre løsøregenstande... 101 5. Varer omfattet af varelagerloven eller husdyrbeskatningsloven. 102 6. Øvrige aktiver... 103 7. Tidligere fuldt ud privat anvendte aktiver... 103 6
8. Finansielle aktiver, ikke omfattet af VSL 1, stk. 2... 103 Bemærkninger til stk. 5... 105 Bemærkninger til stk. 6... 108 1. Indskud af aktiver og gæld... 109 2. Delvis afståelse eller ophør af virksomhedsordningen... 110 Bemærkninger til stk. 7... 111 4... 113 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 113 Bemærkninger til stk. 1... 113 Bemærkninger til stk. 2... 115 Kapitel 2 A. Mellemregningskonto... 117 4 a... 117 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 117 Bemærkninger til stk. 1... 118 Bemærkninger til stk. 2... 118 Bemærkninger til stk. 3... 119 Bemærkninger til stk. 4... 120 Bemærkninger til stk. 5... 121 Kapitel 2 B. Sikkerhedsstillelser... 123 4 b... 123 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 124 Bemærkninger til stk. 1... 125 1. Hvornår anses noget for en sikkerhedsstillelse:... 126 1.1. Pantesikrede sikkerhedsstillelser:... 126 1.2. Kaution... 130 1.3. Bankernes almindelige modregningsadgang:... 131 1.4. Alskyldserklæringer:... 132 1.5. Transport i aktiver, hensigtserklæringer og negativ pledge... 132 1.6. Virksomhedspant... 133 1.7. Solidarisk hæftelse i I/S... 134 1.8. Sikkerhedsstillelse med K/S- og P/S aktier... 134 1.9. Udlæg foretaget af kreditor:... 134 2. Beskatningen af nye sikkerhedsstillelser... 134 3. Beløbet som skal anses for overført til den skattepligtige:..... 136 3.1. Kassekreditter:... 136 4. Retspraksis vedr. sikkerhedsstillelser efter 10, stk. 6 ( 4 b, stk. 1)... 137 7
Bemærkninger til stk. 2... 140 1. Retspraksis vedr. sikkerhedsstillelser efter 10, stk. 7 ( 4 b, stk. 2)... 142 Bemærkninger til stk. 3... 143 1. Omlægning af gæld i stuehuset... 145 2. Retspraksis vedr. stk. 3... 146 Bemærkninger til stk. 4... 147 Kapitel 3. Overførsel af værdier til den skattepligtige... 149 5... 149 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 150 1. Den udvidede hæverækkefølge... 151 2. Private udgifter... 151 3. Værdiansættelse af overførsler af løsøregenstande fra virksomheden til privatøkonomien... 152 4. Værdiansættelse af overførsler af ejendomme fra virksomheden til privatøkonomien... 153 5. Udlån fra virksomhedsordningen... 153 Bemærkninger til stk. 1... 156 Bemærkninger til stk. 2... 158 Bemærkninger til stk. 3... 158 Kapitel 4. Indkomstopgørelse og skatteberegning... 159 6... 159 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 159 Bemærkninger til stk. 1... 160 Bemærkninger til stk. 2... 161 Bemærkninger til stk. 3... 168 7... 169 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 169 Bemærkninger til stk. 1... 169 Bemærkninger til stk. 2... 170 8... 172 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 172 Bemærkninger til stk. 1... 173 1. Medregnes i afkastgrundlaget... 173 2. Fratrækkes i afkastgrundlaget... 174 Bemærkninger til stk. 2... 176 9... 180 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 180 8
Bemærkninger til stk. 1... 180 9 a... 183 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 183 Bemærkninger til stk. 1... 184 10... 186 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 187 Bemærkninger til stk. 1... 187 Bemærkninger til stk. 2... 190 Bemærkninger til stk. 3... 190 Bemærkninger til stk. 4... 191 Bemærkninger til stk. 5... 193 11... 196 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 196 Bemærkninger til stk. 1... 197 Bemærkninger til stk. 2... 198 Bemærkninger til stk. 3... 199 Bemærkninger til stk. 4... 199 12... 202 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 202 13... 204 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 204 Bemærkninger til stk. 1... 205 Bemærkninger til stk. 2... 206 Bemærkninger til stk. 3... 206 Bemærkninger til stk. 4... 207 14 (Ophævet)... 207 Kapitel 5. Afståelse, ophør og omdannelse... 209 15... 209 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 210 Bemærkninger til stk. 1... 210 Bemærkninger til stk. 2... 215 Bemærkninger til stk. 3... 216 15 a... 218 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 219 Bemærkninger til stk. 1... 219 Bemærkninger til stk. 2... 221 Bemærkninger til stk. 3... 222 15 b... 224 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 224 9
Bemærkninger til stk. 1... 224 Bemærkninger til stk. 2... 225 15 c... 226 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 226 Bemærkninger til stk. 1... 227 Bemærkninger til stk. 2... 228 16... 229 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 229 Bemærkninger til stk. 1... 230 Bemærkninger til stk. 2... 232 16 a... 235 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 236 Bemærkninger til stk. 1... 236 Bemærkninger til stk. 2... 236 Bemærkninger til stk. 3... 238 Bemærkninger til stk. 4... 239 16 b... 240 Bemærkninger til paragraffen... 240 16 c... 242 Bemærkninger til paragraffen... 242 Kapitel 6. Henstand ved ophør af skattepligt... 243 17... 243 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 243 Bemærkninger til stk. 1... 244 Bemærkninger til stk. 2... 245 Bemærkninger til stk. 3... 245 18... 246 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 247 Bemærkninger til stk. 1... 247 Bemærkninger til stk. 2... 248 Bemærkninger til stk. 3... 248 Bemærkninger til stk. 4... 248 Bemærkninger til stk. 5... 249 Bemærkninger til stk. 6... 249 19 (Ophævet)... 249 20 (Ophævet)... 249 Kapitel 7. Påligning og opkrævning af virksomhedsskat... 251 21... 251 10
Bemærkninger til stk. 1... 251 Bemærkninger til stk. 2... 251 22... 253 Bemærkninger... 253 Afsnit 2. Kapitalafkastberegning uden anvendelse af virksomhedsordning Kapitel 7 A.... 257 22 a... 257 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 258 Bemærkninger til stk. 1... 259 Bemærkninger til stk. 2... 260 Bemærkninger til stk. 3... 260 Bemærkninger til stk. 4... 262 Bemærkninger til stk. 5... 263 Bemærkninger til stk. 6... 263 Bemærkninger til stk. 7... 264 22 b... 265 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 267 Bemærkninger til stk. 1... 268 Bemærkninger til stk. 2... 269 Bemærkninger til stk. 3... 269 Bemærkninger til stk. 4... 270 Bemærkninger til stk. 5... 270 Bemærkninger til stk. 6... 271 Bemærkninger til stk. 7... 272 Bemærkninger til stk. 8... 272 Bemærkninger til stk. 9... 273 Bemærkninger til stk. 10... 273 Bemærkninger til stk. 11... 273 Afsnit II A. Særlig kapitalafkastberegning for aktier og anparter Kapitel 7 B.... 277 22 c... 277 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 279 Bemærkninger til stk. 1... 280 Bemærkninger til stk. 2... 281 Til nr. 4... 286 Til nr. 5... 287 11
Til nr. 6... 287 Til nr. 7... 287 Bemærkninger til stk. 3... 289 Bemærkninger til stk. 4... 289 Bemærkninger til stk. 5... 289 Bemærkninger til stk. 6... 290 Bemærkninger til stk. 7... 291 Afsnit II B. Udligningsordning for forfattere og skabende kunstnere Kapitel 7 C.... 295 22 d... 295 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 296 Bemærkninger til stk. 1... 296 Bemærkninger til stk. 2... 298 Bemærkninger til stk. 3... 300 Bemærkninger til stk. 4... 300 Afsnit III Kapitel 8. Andre bestemmelser... 303 23... 303 23 a... 303 Generelle bemærkninger til hele paragraffen... 303 Bemærkninger til stk. 1... 304 Bemærkninger til stk. 2... 304 Kapitel 9. Ikrafttrædelsesbestemmelser... 305 24... 305 25... 305 Overgangsregler Kapitel 10. Lovændringer, som blev indført ved lov nr. 992 af 16. september 2014... 309 1. Baggrunden for lovændringen... 310 1.1. Sikkerhedsstillelse med erhvervsmæssige aktiver for privat gæld... 310 1.2. Privat gæld i virksomhedsordningen... 311 2. Tidligere VSL 10, stk. 6... 312 12
2.1. Generelle bemærkninger... 312 2.2. Sikkerhedsstillelser stillet før indtræden i virksomhedsordningen... 316 3. Tidligere VSL 10, stk. 7... 316 4. Tidligere VSL 10, stk. 8... 317 5. 3, stk. 5, i lov nr. 992... 317 6. 3, stk. 6 i lov nr. 992... 319 Kapitel 11. Indsat ved lov nr. 652 af 8. juni 2016... 325 1. 17, stk. 6, i lov nr. 652... 325 2. 17, stk. 7, i lov nr. 652... 326 3. 17, stk. 8, i lov nr. 652... 330 4. 17, stk. 9, i lov nr. 652... 331 5. 17, stk. 10, i lov nr. 652... 331 Domsregister... 335 Stikordsregister... 339 13
Forord Hensigten med bogen er, at den skal give læseren et gennemgribende indblik i virksomhedsskatteloven. Der er gennem bogen således foretaget en del analyser af de forskellige udtryk, som anvendes i bestemmelserne. Bogen fokuserer på den nugældende lovgivning og har med undtagelse af enkelte overgangsregler ikke medtaget bemærkninger om, hvordan loven tidligere har set ud. Der skal ydes en særlig tak til familie, venner og kolleger i Heden og Fjorden, som har støttet mig undervejs. Jeg har skrevet bogen som privatperson, og DEN er således ikke nødvendigvis udtryk for min arbejdsgivers holdninger. Der kan findes passager i bogen, som i høj grad er en gengivelse af passager fra min kandidatafhandling,»lov nr. 992 af 09/09/2014; Ændringer af virksomhedsordningen«. Bogen er ajourført indtil 1. juli 2016. Såfremt der måtte forefindes kommentarer til bogen, modtages disse med taknemmelighed på: janniebgade@gmail.com December 2016 Jannie Borup Gade 15