www.pwc.dk Nyt om beskatning af fonde Fondskonferencen 2016 Revision. Skat. Rådgivning.
Agenda 1 Nyt om lovgivning om beskatning af fonde 2 3 4 Transaktioner med nærtstående parter Ledelsesvederlag Øvrige oplysninger i årsregnskabet 2
Året 2015 Beskatning af fonde Forlig om finansloven: Skatteministeriets rapport om Succession til erhvervsdrivende fonde Vækstpakkens 300 mio. kr./år toppes op af SR-regering med 60 mio. kr./år V-regeringens finanslovsforslag om succession til erhvervsdrivende fonde Succession til erhvervsdrivende fonde Ophævelse af transparensreglen Konsoliderings-fradraget ophæves Transparensreglen overlever Konsoliderings-fradraget ophæves Maj 2015 September 2015 November 2015 December 2015 3
Året 2016 Beskatning af fonde Ikke (endnu) nye lovregler om skattemæssig succession ved overdragelse til fonde Transparensreglen overlever Konsolideringsreglen overlever, men reduceres fra 25 % til 4 % Mulighed for at opretholde realisationsbeskatning af skattepligtige porteføljeaktier, selv om der foretages konsolidering på op til og med 25 % (men ikke undgå betaling af skat) Juni 2016 Regeringens 2025 plan Regeringen vil nedsætte en arbejdsgruppe med ekstern deltagelse, der skal komme med forslag til den konkrete model for succession til erhvervsdrivende fonde August 2016 Lovforslag om ophævelse af fradragsret for ikke-almennyttige uddelinger Oktober 2016 4
Ydelse af gave til en fond der har almennyttigt/-velgørende formål Skattemæssige konsekvenser: Ingen skat i fonden, hvis givet til fondens grundkapital. Ingen skat i Holding, hvis 10 % af aktierne. Ingen beskatning af hovedaktionæren. Hvad kan ikke lade sig gøre uden beskatning ved overdragelse til fonde? Hvad skal de 360 mio. kr. bruges til? Holding Overdragelse af aktier Almennyttig fond Drift 5
Ophævelse af fradragsret for ikke-almennyttige uddelinger (1) Almennyttige uddelinger FBI 4, stk. 1: Ikke betinget af almennytte i Danmark. Ikke-almennyttige uddelinger FBL 4, stk. 2: Betingelse om, at modtageren er fuldt skattepligtig til Danmark af uddelingen. Dobbelt domicilerede personer. EU-retten: - EU-domstolens dom C-589/13, F.E. Familienprivatstiftung Eisenstadt, bekræfter, at kapitalens fri bevægelighed finder anvendelse. - Kravet om fuld skattepligt for modtageren kan næppe opretholdes. Lovforslag L 27 Ophævelse af fradragsretten for fondes ikke-almennyttige uddelinger. Rabat for modtageren. 6
Ophævelse af fradragsret for ikke-almennyttige uddelinger (2) L 27 Modtagere af uddelinger fra fonde og foreninger m.v. skal alene medregne 80 % af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Også reduktion af den skattepligtige indkomst ved uddelinger fra tilsvarende udenlandske fonde m.v., som er skattepligtige uden fritagelse i det land, hvor de er hjemmehørende, og ikke har fradrag for uddelingen. Virkning for uddelinger, hvor retlig forpligtelse er den 5. oktober 2016 eller senere Loven har dog virkning for uddelinger, der strækker sig over flere indkomstår, når raterne forfalder den 5. oktober 2016 eller senere, hvis fonden m.v. har valgt dette fradragstidspunkt. 7
Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (1) Betydning før L 27 100 % eller 125 % / 104 % fradrag Transparensreglen Betydning efter L 27 104 % fradrag eller intet fradrag Transparensreglen 8
Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (2) Fastlægges i praksis SKATs Den Juridiske Vejledning C.D.9.9.1.3: kræves, at den kreds af personer eller institutioner, der kan komme i betragtning ved uddelingerne, er afgrænset efter retningslinjer af et objektivt præg. Formålet skal desuden komme en vis videre kreds til gode. I betænkning om fonde [fra].. 1978 fremgår følgende vedrørende praksis omkring LL 8 A, i relation til begrebet "en vis videre kreds": "Det må kræves, at den virksomhed vedkommende forening mv. udøver, ikke blot omfatter personer inden for et lokalt eller på anden måde stærkt begrænset område, men er til fordel for en videre kreds af personer fx i hele landet eller større dele af dette. I praksis lægges der vægt på befolkningstallet i vedkommende område. En fond, som efter vedtægterne kun kan uddele til personer med tilknytning til fx en bestemt virksomhed/aktieselskab, uddeler ikke til en ubestemt videre kreds. 9
Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (3) TfS 1989, 657 LSR Uddannelses- og Hjælpefond for Hospitalsmedhjælpere. Donation på 50.000 kr. til studierejse til hospitalsmedhjælpere til sovjetiske hospitaler. Fonden: Den ubestemte kreds bestemmes altså ikke af den kreds, der skal gennemføre den støttede aktivitet, men af den kreds støtten i sidste ende tilgodeser. Det almennyttige formål er at højne hospitalshygiejnen for patienterne på Københavns Amts sygehuse. Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (3) Landsskatteretten: Efter det oplyste ikke almenvelgørende formål, idet der ikke var tale om støtte til personer i økonomisk trang....støtten til de konkrete studierejser kom en for snæver kreds direkte til gode til, at den pågældende hensættelse kunne karakteriseres som en hensættelse til et konkret almennyttigt formål. 10
Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (4) Ny Landsskatteretskendelse fra oktober 2016 Fond gav donation til et kontrolleret datterselskab til betaling af samtlige udgifter vedrørende undervisning af læger, sygeplejersker og andet sundhedspersonale fra tredjeverdenslande. Kan en donation være almennyttig, hvis pengene betales til et selskab/datterselskab? Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (3) SKAT: Nej Landsskatteretten: Det forhold, at uddelingerne sker til et aktieselskab, udelukker ikke, at der kan være tale om en uddeling til et almennyttigt forhold, idet det dog må kræves, at der er tale om et formål indeholdt i fondens vedtægter, og at der fra fondens side føres kontrol med, at midlerne anvendes til det specifikke almennyttige forhold. 11
Hvornår er der tale om almennyttige eller almenvelgørende uddelinger? (5) Ny Landsskatteretskendelse fra oktober 2016 Uddelinger til uddannelsesprogrammet almennyttigt formål? SKAT: Nej det følger af TfS 1989, 657 LSR, at man alene skal se på dem, der får direkte nytte af donationen (dvs. hospitalsmedhjælperne og ikke patienterne). Landsskatteretten: Godtgjort, at der var tale om uddelinger til et almennyttigt formål. Herved henset til, at kredsen, der kan komme i betragtning, må anses meget omfattende. Endvidere lagt vægt på, at der blev udøvet nødvendig kontrol fra fondens side med midlernes anvendelse til de specifikke formål. Hvad er konsekvenserne af Landsskatterettens afgørelse? 12
Kontakt os Niels Winther-Sørensen Partner, PwC T: 3945 9131 E: nws@pwc.dk Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. 2016 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer PwC til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed. Succes skaber vi sammen