Overskudsvarme og afgifter Fredericia 30. september 2015
Momsangivelsen Salgsmoms Moms af varekøb mv. i udlandet Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt Fradrag Købsmoms Olie- og flaskegasafgift El-afgift Naturgas- og bygasafgift Kulafgift CO2-afgift Vandafgift Afgiftsbeløb i alt Side 2 30. september 2015
Hvornår er der i forhold til afgiftsreglerne tale om udnyttelse af overskudsvarme? Der skal betales overskudsvarmeafgift når varmen med særlige anlæg (herunder varmepumper) udnyttes fra processer, hvor der er ydet godtgørelse af afgifterne vedrørende brændsler og el efter reglerne for anvendelser til procesformål (herunder mineralogiske processer ) Der skal ikke betales overskudsvarmeafgift når - varmen indvindes fra energiproducerende anlæg som f.eks. udnyttelse af varmen i røggassen med en varmepumpe (varmepumpen er en del af det varmeproducerende anlæg/forøger anlæggets virkningsgrad), - varmen udnyttes i det samme lokale hvorfra varmen er genindvundet veksling af varm luft til væsker er dog altid udnyttelse af overskudsvarme, medmindre overskudsvarmen er udsuget sammen med alm. rumvarme i lokalet ( emhættemodellen ), Side 3 30. september 2015
Hvornår er der i forhold til afgiftsreglerne tale om udnyttelse af overskudsvarme? Der skal ikke betales overskudsvarmeafgift når (fortsat) - overskudsvarmen anvendes til procesformål, - overskudsvarmen udelukkende hidrører fra brændsler m.v., der ikke er pålagt energiafgifter*, som f.eks. halm og flis (biogas og visse bioolier m.v. er pålagt energiafgift pr. den 1.1.15!) * Afgifterne på svovl-, metan- og NOx vedrørende brændsler er ikke energiafgifter men brændselsrelaterede miljøafgifter. Side 4 30. september 2015
En varmepumpe og et køleanlæg To sider af samme sag Side 5 30. september 2015
Hvorfor har det betydning, om overskudsvarmen kommer fra et køleanlæg eller en varmepumpe? Køleanlæg, der ikke er til komfortkøling -elforbruget behandles efter reglerne for elforbrug til procesformål -der skal almindeligvis betales overskudsvarmeafgift ved udnyttelse af varmen fra køleprocessen Køleanlæg til komfortkøling -der er ikke godtgørelse for afgifter af elforbruget i køleanlægget, evt. nedsat godtgørelse - der skal ikke betales overskudsvarmeafgift ved en eventuel udnyttelse af varmen fra anlægget Varmepumper -der er ikke godtgørelse for afgifter af elforbruget i varmepumpen, evt. nedsat godtgørelse -der skal betales overskudsvarmeafgift for den del af den fremstillede mængde varme der udnyttes og som overstiger varmepumpens elforbrug x 3 Side 6 30. september 2015
Hvordan afgør man om et anlæg er et køleanlæg eller en varmepumpe? Anlæggets tekniske forhold som f.eks. - COP-værdier - Afgangstemperatur Ovenstående er normalt ikke anvendelige parametre hvorfor SKAT lægger vægt på anlæggets primære formål: - Hvis køling/frysning af varer/driftsmidler, evt. proceslokale da køleanlæg* *Ved merforbrug af el i køleanlæg, som følge af varmeudnyttelse, skal man (lovmæssigt) henfører hele anlægget eller dele af anlægget til afgiftsreglerne for anlæg, der anvendes til fremstilling af varme. Side 7 30. september 2015
Hvilket grundlag beregnes overskudsvarmeafgiften på? - Overskudsvarmeafgiften beregnes på grundlag af den udnyttede energimængde (GJ) - Overskudsvarmeafgift for eget forbrug betales kun i perioden 1.10. 31.3. - For overskudsvarme, der afsættes, skal der betales overskudsvarmeafgift for hele året. - For overskudsvarme, der er fremstillet på grundlag af andet end afgiftspligtige brændsler m.v., skal kun betales overskudsvarmeafgift for den del af den genindvundne energimængde, der kan henføres til anvendelse af afgiftspligtige brændsler, jf. elafgiftslovens 11, stk. 10 (citat): I det omfang den nyttiggjorte varme eller varme vand delvis er fremstillet ved andet end afgiftspligtige brændsler eller afgiftspligtig elektricitet, nedsættes tilbagebetalingen for en forholdsvis mængde varme. Den forholdsvise nedsættelse opgøres som forholdet mellem på den ene side energiindholdet i de brændsler og den elektricitet, som der ydes tilbagebetaling for, og på den anden side det totale energiindhold i de indfyrede brændsler m.v. og den forbrugte elektricitet, jf. 9, stk. 2, i lov om energiafgift af mineralolie produkter m.v. Side 8 30. september 2015
Måling m.v. Det er en forudsætning for en korrekt opgørelse af overskudsvarmeafgiften, at følgende data foreligger: 1) Elforbrug i varmepumpen, evt. i den ventilator, der flytter den varme luft fra det ene rum til det andet. (for varm luft, der flyttes fra et rum til et andet kan energiindholdet i den varme luft opgøres som 2 x elforbruget i den ventilator, der flytter den varme luft) 2) Den genindvundne varmemængde, evt. leverede varmemængde. 3) Energiindholdet i de indfyrede brændsler m.v., (når overskudsvarme indvindes fra såvel energiafgiftspligtige brændsler samt energiafgiftsfritagne brændsler m.v.) 4) At forbruget af varme måles, således at der kan redegøres for varmeflowet. Der kan dog for forbrug til rumvarme betales en fast afgift pr. m2. Side 9 30. september 2015
Særligt vedrørende fjernvarmeværker For varmepumper, der ikke er en integreret del af de energiproducerende anlæg i varmeværker, som opfylder kravet om tilstrækkelig kraftvarmekapacitet, kan der ske nedsættelse af elafgiften vedrørende elforbrug i varmepumpen efter enten reglerne i Elpatronordningen eller efter reglerne for el til rumvarme, varmt vand og kulde. - Ved anvendelse af el efter El-patronordningen gælder der i 2015 følgende satser (reguleres årligt efter udviklingen i nettoprisindekset): For brændsler 45,4 kr./gj og for el 21,2 øre/kwh(evt. 58,9 kr./gj) fjernvarme ab værk. - Ved anvendelse af el efter reglerne for el til rumvarme m.v. gælder der i 2015 for målt elforbrug en godtgørelse på 49,8 øre/kwh ( = afgiftsbetaling på 38 øre/kwh). Side 10 30. september 2015
Udvalgte afgiftssatser 2015 Elafgift Godtgørelse målt forbrug Nedsat afgift, til rumvarme målt forbrug til Normal Procesafgift Godtgørelse - proces m.v. rumvarme m.v. 87,8 øre/kwh 0,4 øre/kwh 87,4 øre/kwh 49,8 øre/kwh 38 øre/kwh Naturgasafgift Energiafgift Procesafgift Godtgørelse - proces CO2-afgift 215,8 øre/nm3 8,26 pct eller 4,5 kr. pr. GJ 198 øre/nm3 38,4 øre/nm3 Biogas Energiafgift Procesafgift Godtgørelse - proces 9,8 øre/nm3 4,9 øre/nm3 4,9 øre/nm3 Overskudsvarmeafgift Eget forbrug El, gas, kul og olie Biogas Varme fra andet end kraftvarmeanlæg 50,00 kr./gj 1,3 kr./gj Varme fra eget kraftvarmeanlæg 41,70 kr./gj 1,08 kr./gj Varme fra andet end kraftvarmeanlæg i landbrug, gartneri mv., mineralogiske processer samt "raffinaderibestemmel se" 54,5 kr./gj 1,3 kr., 2,5 kr./gj* Varme fra kraftvarmeanlæg i landbrug, gartneri mv., mineralogiske processer samt "raffinaderibestemmel se" 45,4 kr./gj 1,08 kr.,2,08 kr./gj* *Sidst anførte sats gælder mineralogiske processer og "raffinaderibestemmelsen" Varme, der sælges 50 kr./gj eller max. 33 pct. af vederlaget Side 11 30. september 2015
Eksempel 1. Ventilatormetoden Forudsætninger: - Der flyttes overskudsvarme fra et rum til et andet ikke-procesrum ( luft til luft ). - Overskudsvarmen kommer fra afbrænding i processer af energiafgiftspligtige brændsler. - Elforbruget i ventilatoren, der flytter varmen har udgjort 3.000 kwh - 1 kwh = 0,0036GJ - Afgiftssats overskudsvarme 50 kr./gj (2015), procesafgift 0,4 øre pr.kwh (2015) - Varmen er udnyttet i perioden 1.10 31.3 (eget forbrug af overskudsvarme) Beregning af overskudsvarmeafgift: 2 x 3.000 kwh = 6.000 kwh 6.000 kwh x 0,0036 GJ = 21,6 GJ 21,6 GJ x 50 kr. = 1.080 kr. Beregning af elafgift vedrørende ventilatorens forbrug: 6.000 kwh x 0,004 kr. = 24 kr. Side 12 30. september 2015
Eksempel 2. Egen udnyttelse af overskudsvarme fra ikkeenergiafgiftspligtige brændsler - varmepumpe Forudsætninger: Der er i forbindelse med en proces anvendt varme, der er fremstillet på et flisfyr. Overskudsvarmen fra processen udnyttes via en varmepumpe til at opvarme kontorer i virksomheden. Elforbruget i varmepumpen måles og er opgjort til 20.000 kwh. Den nedsatte elafgift udgør i 2015, 38 øre pr. kwh. Beregninger m.v.: Der skal ikke betales afgift af overskudsvarme. Afgiften af elforbruget i varmepumpen udgør: 20.000 kwh x 0,38 kr. pr. kwh. = 7.600 kr. Side 13 30. september 2015
Eksempel 3. Salg af overskudsvarme fra ikkeenergiafgiftspligtige brændsler - varmepumpe Forudsætninger: Der er i forbindelse med en proces anvendt varme, der er fremstillet på et flisfyr. Overskudsvarmen fra processen udnyttes via en varmepumpe til videresalg. Elforbruget i varmepumpen måles. Beregninger m.v.: Der skal ikke betales afgift af overskudsvarmen. Afgiften af elforbruget i varmepumpen udgør i 2015, efter godtgørelse, 38 øre pr. kwh. Side 14 30. september 2015
Eksempel 4. Udnyttelse af overskudsvarme - varmepumpe Forudsætninger: Der er tale om eget forbrug af overskudsvarme fra kompressor. Der er i marts 2015 målt en varmeproduktion fra varmepumpen på 15 GJ. Elforbruget i varmepumpen har i marts 2015 udgjort 1.000 kwh. Beregninger m.v.: Overskudsvarmeafgift Nyttiggjort varme 15,0 GJ - ((3x1.000 kwh) x 3,6 MJ)/1.000 = 10,8 GJ 4,2 GJ 4,2 GJ x 50 kr. = 210 kr. Betalt elafgift vedrørende varmepumpe: 1.000 kwh x 0,38 kr. = 380 kr. Side 15 30. september 2015
Hvor kan man få flere oplysninger om afgiftsreglerne for overskudsvarme? 1) www.skat.dk, jura, Den Juridiske Vejledning, afsnit E.A.4.6.10 Overskudsvarme. 2) Man kan ringe eller maile sit spørgsmål til SKAT. 3) Man kan få Bindende svar. Side 16 30. september 2015