TimeTax NYHEDSBREV 26/

Transkript

1 Kolonihavehus beskatning af andelsbevis og fritagelse for beskatning Side 1 Aktionærlån lidt klogere på den skattemæssige behandling? Side 2 Kolonihavehus beskatning af andelsbevis og fritagelse for beskatning Du kan undgå beskatning ved salg af dit andelsbevis hvis: Du anvender boligen som helårs- eller sommerbolig, og Hvis du opfylder betingelserne i ejendomsavancebeskatningslovens 8. (pacelhusreglen) Byretten har afsagt en dom, hvor der er en uforståelig adskillelse af beskatningen. Fast ejendom seneste praksis på området Side 4 EU Kommissionen vil lukke Luxembourgs og Frankrigs smuthul for moms e-bøger I sagen afstås kolonihavehuset, og i samme forbindelse sælges andelsbeviset i kolonihaveforeningen. SKAT og Landsskatteretten har den opfattelse, at kolonihavehuset kan sælges skattefrit efter reglerne i ejendomsavancebeskatningslovens 8, hvorimod andelsbeviset skal beskattes efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven. Aktuelle kurser Vedtagne love og forordninger mv. Side 4 Side 5 Side 6 Baggrunden for at anse afståelsen af andelsbeviset for skattepligtigt er, at andelsbeviset alene vedrører brugsretten til en grund, og afståelse af en grund ikke er omfattet af fritagelsesbestemmelserne i aktieavancebeskatningslovens 15 jf. ejendomsavancebeskatningslovens 8 stk. 4. Sagen er blevet indbragt for Østre Landsret. Det er vores opfattelse, at der ikke kan ske en opdeling, som foretaget af byretten, da afståelsen af et kolonihavehus naturligt betyder, at andelsbeviset til en grund i kolonihaveforeningen også afstås. Ofte vil det ikke være muligt, at afstå kolonihavehuset uden, at der samtidig sker en overdragelse af brugsretten/andelsbeviset til køberen af kolonihavehuset. Der er efter vores opfattelse tale om en samlet afståelse af en fast ejendom, der er omfattet af fritagelsesbestemmelserne i aktieavancebeskatningsloven og ejendomsavancebeskatningsloven. Indtil Østre Landsret kommer til et andet resultat, vil man som udgangspunkt beskattes af salget af et andelsbevis i en kolonihaveforening, hvorimod et samtidigt salg af kolonihavehuset kan ske skattefrit. Det er i øvrigt et krav, at selskabet i de tilfælde, hvor fejlskønnet er acceptabelt, får pant i det pågældende aktiv. Pantet skal være udstedt på markedsvilkår, det vil sige at forrentning og afdragsprofil skal være på markedsvilkår. Hvis der påtages en betalingsforpligtelse, og der ikke udstedes pant på markedsvilkår, er det SKATs opfattelse, at der skal ske betaling af forpligtelsen inden for normal kredittid. Normal kredittid er ifølge SKAT 1 3 måneder. 1

2 Aktionærlån lidt klogere på den skattemæssige behandling? TimeTax A/S har været i audiens hos SKAT, hvor formålet var at drøfte SKATs fortolkning af reglen i ligningslovens 16E beskatning af aktionærlån der blev indført med virkning fra den 14. august 2012 for nye lån og hævninger i selskaber. Reglen gælder kun for personer, der direkte eller indirekte har den bestemmende indflydelse i selskabet. Vi har opnået at få SKATs fortolkning af nogle forskellige situationer og dem vil vi gerne dele med andre. Vi har drøftet følgende forhold med SKAT i forbindelse med aktionærlån: 1. En hovedaktionær hæver private udgifter på selskabets kreditkort. Fejlen opdages på følgende tidspunkter: a. Umiddelbart efter hævningen b. Når måneden er gået og opgørelse fra kortudsteder modtages c. Når kvartalet er gået og revisor foretager bogføring d. Når revisor udarbejder regnskab. Det er SKATs holdning, at hvis det kan dokumenteres, at der er tale om enkeltstående fejl, så kan der ske indbetaling til selskabet uden at det udløser beskatning af hovedaktionæren. Det gælder også selvom fejlen konstateres efter regnskabsårets udløb. Det er SKATs opfattelse, at det gælder i alle de ovenfor skitserede tilfælde, idet det efter SKATs vurdering er underordnet, hvornår fejlen opdages og korrigeres. MEN det vil altid være en konkret vurdering hos SKAT om den dokumentation, der fremlægges er tilstrækkelig til at SKAT vil acceptere at der var tale om en utilsigtet fejl. Det vil sige, at hvis der hver måned sker private køb på selskabets kreditkort, så er der ikke tale om enkeltstående og utilsigtede fejl, og der vil ske beskatning af hovedaktionæren. Tilsvarende gælder det, hvis selskabet har betalt en udgift for hovedaktionæren, og SKAT kan dokumentere, at hovedaktionæren ikke på erhvervelsestidspunktet havde økonomi til at betale erhvervelsen privat, så er der ikke tale om en utilsigtet fejl, men om et lån hos selskabet, der udløser skattepligt. 2. Banken udbetaler ved en fejl et beløb til hovedaktionæren i stedet for selskabet. Fejlen opdages på samme tidspunkter som under 1. Det er SKATs opfattelse, at her gælder samme vurdering som i spørgsmål 1. Der har været stor usikkerhed om i hvilke tilfælde, der vil være tale om et skattepligtigt aktionærlån eller ej. Det lette eksempel er, at når samhandel mellem aktionæren og selskabet sker på markedsmæssige vilkår, dvs. at aktionæren har samme betalingsfrister m.v. som selskabets øvrige kunder, så vil en evt. gæld til selskabet ikke være ulovligt aktionærlån. Hvis aktionærens virksomhed derimod får en længere kredittid m.m., så ændre gælden karakter fra en leverandørgæld til et ulovligt skattepligtigt aktionærlån. 2

3 Ved enkeltstående handler, f.eks. handel med fast ejendom, mellem hovedaktionær og selskab, er det vores opfattelse (jf. bemærkningerne til lovforslaget), at sådanne transaktioner kan ske på kredit, hvis det er en normal forretningsmæssig og markedsmæssig måde at handle på. Det viser sig, at SKAT læser dette anderledes og de er derfor ikke helt afklaret på nuværende tidspunkt. I SKM 2013, 113 SR accepterer SKAT ikke et pantebrev. Det viser sig dog, at der er specielle forhold, der gør sig gældende, men som ikke fremgår direkte af afgørelsen. Der kan i nogle tilfælde ske det, at selskabet og hovedaktionæren ikke handler til markedspris. Det er kun et problem i relation til aktionærlån, hvis aktionæren har købt et aktiv for billigt af selskabet. Eksempel: En aktionær køber en ejendom af selskabet for 4 mio. kr. og SKAT ansætter prisen til 4,3 mio. kr. og beskatter aktionæren af forskellen på 0,3 mio. kr. Det er lovgivers opfattelse, at forskellen ligger inden for den normale skønsusikkerhed ved værdiansættelse af fast ejendom. Når hovedaktionæren påtager sig at betale forskellen for at undgå beskatning, vil en sådan betalingsforpligtelse ikke blive anset for et ulovligt aktionærlån. Hvis der er tale om samme forhold, men hvor SKAT fastsætter ejendommens værdi til 5,3 mio. kr. så er det SKATs opfattelse, at der ikke er tale om et fejlskøn der ligger inden for begrebet skønsusikkerhed, og forskellen mellem den aftalte pris og SKATs værdiansættelse i tilfælde af, at der anmodes om betalingskorrektion blive anset for et ulovligt aktionærlån. Uanset om aktionæren påtager sig en betalingsforpligtelse eller ej, vil der ske beskatning, når skønudøvelsen har været bevidst forkert, idet udlodningsbeskatningen undgås, men hvor der i stedet indtræder beskatning af det ulovlige aktionærlån, der opstår i forbindelse med betalingsforpligtelsen. Eksemplerne betyder derfor, at beskatning af køb til underpris kun kan undgås, hvis den værdiansættelse som aktionær og selskab har aftalt, ligger inden for den normale skønsusikkerhed. Det er vanskeligt, at sige hvad grænsen er, og det vil derfor altid være en konkret vurdering af det enkelte forhold. Det er i øvrigt et krav, at selskabet i de tilfælde, hvor fejlskønnet er acceptabelt, får pant i det pågældende aktiv. Pantet skal være udstedt på markedsvilkår, d.v.s sige at forrentning og afdragsprofil skal være på markedsvilkår. Hvis der påtages en betalingsforpligtelse, er det SKATs opfattelse, at der skal ske betaling af forpligtelsen inden for normal kredittid. Normal kredittid er ifølge SKAT 1 3 måneder. Der er vores og andres opfattelse, at man kan udstede pantebreve på normale vilkår, da det igen er blevet kutyme, at udstede pantebreve mellem uafhængige parter. Der er altså usikkerhed om dette på nuværende tidspunkt, men vi håber, at vi på et tidspunkt kan melde klart ud om dette. Hvis der er spørgsmål, så står vi til rådighed med svar. 3

4 Fast ejendom seneste praksis på området Skatterådet har for nylig afsagt en række bindende svar indenfor området salg af fast ejendom. Påtænker en virksomhed at sælge fast ejendom, skal man være opmærksom på, hvorvidt der er tale om nye eller gamle bygninger. Det er samtidig vigtigt at se på formuleringerne af krav og de betingelser der stilles til køber før og efter overdragelsen, da de har afgørende betydning for den momsmæssige behandling. Nye sager vedrørende fast ejendom: SKAT fastslår i SKM SR at en kommunes salg af et bebygget grundareal er momsfritaget, da der er tale om en gammel bygning med tilhørende jord. I SKM SR bekræfter SKAT, at en kommunes salg af et parkeringsareal inkl. en p-kælder er momsfrit, da der er tale om salg af gamle bygninger. SKAT påpeger, at såfremt kommunen forpligter køber til at udnytte byggemuligheden i henhold til lokalplanen, vil der være tale om et momspligtigt salg af en byggegrund. Kommunens yderligere salg af et studenterhus bliver i samme sag momsfritaget, da der her er tale om en gammel bygning. Hvis købet er betinget af, at køber skal rive bygningen ned og opføre et nyt byggeri inden for en given frist, jf. lokalplanen, er salget momspligtigt. SKM SR vedrører salg af udlejningsejendom med garager. SKAT bekræfter, at bygningen kan sælges momsfrit, da der er tale om salg af gamle bygninger. Det forudsætter dog, at sælger ikke er involveret i nedrivning eller ombygning, og at det ikke fremgår af kontrakten at bygningerne erhverves med henblik på nedrivning. De bindende svar stemmer stort set med tidligere retspraksis. EU Kommissionen vil lukke Luxembourgs og Frankrigs smuthul for moms e-bøger Luxembourg og Frankrig har de laveste momssatser i EU på e-bøger. Dette har været gældende siden d. 1. januar For Luxembourg er der tale om 3 % og Frankrig 5,5 %. Det har naturligvis betydet, at flere virksomheder har etableret sig i et af de respektive lande, med det formål at levere e-bøger til forbrugere i Danmark og de øvrige medlemslande til lavere satser. Dette hænger sammen med at momsbeskatningsstedet for grænseoverskridende salg af e-bøger til private, er det sted hvor leverandøren er etableret. Det skal bemærkes, at det ikke gør sig gældende for salg af almindelige bøger. Her vil der være tale om salg af varer, som skal momses efter forbrugernes land. 4

5 Ifølge Kommissionen fører den lave sats på e-bøger til konkurrenceforvridning af betydning for de øvrige medlemslande. Kommissionen har pålagt Luxembourg og Frankrig at bringe deres lovgivning i overensstemmelse med Fællesskabsretten, ved at anvende deres normalsats på e-bøger, som for Luxembourg vil være 15 % og Frankrig 19 %. Eftersom landene har undladt at efterkomme kravene, har Kommissionen besluttet at anlægge en traktatbrudssag mod Luxembourg og Frankrig for overtrædelsen. Hvilken betydning har det for leverandørerne af e-bøger? Foreløbigt vil de nuværende regler i Luxembourg og Frankrig være gældende. For leverandører der er etableret i de omtalte lande, vil det stadig være muligt at levere e-bøger til EU-forbrugere til de pågældende momssatser. Leverandørerne skal være opmærksomme på, at der under alle omstændigheder vil træde nye regler i kraft den 1. januar 2015, for levering af e-bøger. Udgangspunktet vil være, at momsbeskatningsstedet er i det land, hvor forbrugeren bor. Det vil sige at uanset udfaldet af den verserende traktatbrudssag, vil momsfordelen bortfalde den 1. januar Automobil Kurset er et intensivt halv dags kursus hvor vi kommer hele vejen rundt, med hovedvægten på varevogne på gule plader. Formålet med kurset er at give et sammenfattende overblik over gældende moms og skatteregler samt en orientering om de nye regler og afgørelser. Kurset afholdes: Den 17. april 2013 Fredericia Den 23. april 2013 Glostrup Hvis du også deltager i ½ dags kurset Personalegoder Moms og Skat, vil den samlede pris være 2.975,- + moms. Kurserne afholdes samme dag og sted. Personalegoder Et intensivt halv dags kursus med hovedvægten på håndtering af dagligdags problemstillinger vedrørende fradragsret, beskatning etc. Kursets formål er at give et klart overblik over de seneste styresignaler fra SKAT samt de gældende moms og skatteregler. Kurset afholdes: Den 17. april 2013 Fredericia Den 23. april 2013 Glostrup Hvis du også deltager i ½ dags kurset Automobiler Moms og Skat, vil den samlede pris være 2.975,- + moms. Kurserne afholdes samme dag og sted 5

6 Ferieregler, barselsregler, ligestilling mv. Min fagforening siger, at jeg selv må bestemme, om jeg vil holde mine feriefridage som opsagt? Der er mange myter blandt medarbejdere om, hvad man som ansat har ret til og ikke mindst, hvad en arbejdsgiver ikke kan tillade sig. Hvis man selv har ansatte eller har et job, hvor personaleadministration indgår, er det derfor vigtigt at kridte skoen og vide, hvad der myte, og hvad der realitet. Det er meget at holde styr på. På dette kursus kan du få overblik over de vigtigste regler, og hvordan du hurtigt finder svar, hvis du i dagligdagen blive konfronteret med spørgsmål fra medarbejderne, du skal tage stilling til. Kurset afholdes: Den 9. april 2013 Den 18. april 2013 Vedtagne love og forordninger mv. Ingen vedtagne love og forordninger mv. i denne periode. Skat & momskurser Vore dygtige medarbejdere underviser også i kurser om moms- skat og andet. Kurserne er beskrevet på TimeLearnings hjemmeside: Uddybende artikler TimeTax har gennem tiden udarbejdet mange artikler om aktuelle emner. Se vores hjemmeside: Fra venstre: Fra Thorbjørn venstre: Helmo Thorbjørn Madsen, Helmo John Rasmussen Madsen, John Rasmussen og Søren Engers og Søren Pedersen Engers Pedersen TimeTax er en del af TimeGruppen, som tænker i helhedsløsninger, der kommer hele vejen rundt. En filosofi og et koncept, vi kalder 320 -rådgivning. Rent praktisk betyder det, at vi formidler kontakten til specialister og rådgivere, som professionelt løser en hvilken som helst kundeopgave. Det giver vores kunder tid og ressourcer til vækst og udvikling. 6