ISRS 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger

Transkript

1 IFAC Board ISRS 4410 (ajourført) Marts 2012 International standard om beslægtede opgaver ISRS 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger

2

3 International Auditing and Assurance Standards Board International Federation of Accountants 529 Fifth Avenue, 6th Floor New York, New York USA International standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger (marts 2012) Denne Internationale standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, er udgivet på engelsk af International Auditing and Assurance Standards Board i International Federation of Accountants (IFAC) i marts 2012 og oversat til dansk af FSR danske revisorer i juni 2012 og genudgivet med tilladelse fra IFAC. IFAC har overvejet processen for oversættelsen af den Internationale standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, og oversættelsen er udført i overensstemmelse med Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards issued by IFAC. Den godkendte tekst i International standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, der udgives af IFAC, er den originale, engelske tekst. Engelsk udgave af International standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger 2012, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Dansk udgave af den Internationale standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger 2012, International Federation of Accountants (IFAC). Alle rettigheder forbeholdes. Original titel International standard om beslægtede opgaver: (ISRS) 4410 (ajourført) Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, ISBN:

4 INTERNATIONAL STANDARD OM BESLÆGTEDE OPGAVER 4410 (AJOURFØRT) OPGAVER OM OPSTILLING AF FINANSIELLE OPLYSNINGER (Træder i kraft for erklæringer om opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, som er dateret den 1. juli 2013 eller senere) Indledning INDHOLDSFORTEGNELSE 2 Afsnit Omfanget af denne ISRS Opgaven om opstilling af finansielle oplysninger Gyldigheden af denne ISRS Ikrafttrædelsesdato Mål Definitioner Krav Udførelse af opgaver om opstilling af finansielle oplysninger efter denne ISRS Etiske krav Faglig vurdering Kvalitetsstyring på opgaveniveau Accept og fortsættelse af opgaven Kommunikation med den daglige ledelse og den øverste ledelse Opgavens udførelse Dokumentation Revisors erklæring Vejledning og andet forklarende materiale Omfanget af denne ISRS... A1-A11 Opgaven om opstilling af finansielle oplysninger... A12-A18 Etiske krav... A19-A21 Faglig vurdering... A22-A24 Kvalitetsstyring på opgaveniveau.... A25-A27 Opgaveaccept og fortsættelse af opgaven... A28-A40 Kommunikation med den daglige ledelse og den øverste ledelse... A41 Opgavens udførelse... A42-A52

5 Dokumentation... A53-A55 Revisors erklæring... A56-A63 Bilag 1: Eksempel på aftalebrev for en opgave om opstilling af finansielle oplysninger Bilag 2: Eksempler på revisors erklæringer på opgaver om opstilling af finansielle oplysninger International standard om beslægtede opgaver (ISRS) 4410 (ajourført), Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, bør læses i sammenhæng med Forord til de internationale standarder for kvalitetsstyring, revision, review, andre erklæringsopgaver med sikkerhed og beslægtede opgaver. 3

6 Indledning Omfanget af denne ISRS 1. Denne Internationale standard om beslægtede opgaver (ISRS) omhandler revisors ansvar, når denne er engageret til at assistere den daglige ledelse med udarbejdelsen og præsentationen af historiske finansielle oplysninger, uden at der opnås nogen sikkerhed om disse oplysninger, og at afgive erklæring om opgaven i overensstemmelse med denne ISRS (jf. afsnit A1-A2). 2. Denne ISRS gælder for opgaver om opstilling af historiske finansielle oplysninger. ISRS en kan med nødvendige tilpasninger anvendes på opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, der ikke er historiske, og på opgaver om opstilling af ikkefinansielle oplysninger. I denne ISRS skal finansielle oplysninger herefter forstås som historiske finansielle oplysninger (jf. afsnit A3-A4). 3. Når revisor bliver anmodet om at assistere den daglige ledelse med udarbejdelsen og præsentationen af finansielle oplysninger, kan der være behov for en passende vurdering af, om revisor skal udføre opgaven i overensstemmelse med denne ISRS. Faktorer, som indikerer, at det kan være hensigtsmæssigt at anvende denne ISRS, herunder rapportering i henhold hertil, omfatter, om: de finansielle oplysninger kræves i henhold til bestemmelser i gældende lov eller øvrig regulering, og om de skal offentliggøres det er sandsynligt, at andre eksterne parter end de tiltænkte brugere af de opstillede finansielle oplysninger vil forbinde revisor med de finansielle oplysninger, og der er en risiko for, at revisors grad af involvering i oplysningerne kan blive misforstået, f.eks.: o o Forbindelse til ISQC 1 1 hvis de finansielle oplysninger er tiltænkt til brug for andre parter end den daglige ledelse eller den øverste ledelse, eller de kan udleveres til eller indhentes af andre parter end de tiltænkte brugere, og hvis revisors navn identificeres med de finansielle oplysninger (jf. afsnit A5). 4. Kvalitetsstyringssystemer, -politikker og -procedurer er firmaets ansvar. ISQC 1 gælder for revisionsfirmaer, hvad angår opgaver om opstilling af finansielle oplysninger2. Bestemmelserne i denne ISRS om kvalitetsstyring på opgaveniveau ved individuelle opgaver om opstilling af finansielle oplysninger er baseret på den præmis, at firmaet er underlagt ISQC 1 eller andre krav, der er mindst lige så krævende (jf. afsnit A6 A11). 1 International Standard om Kvalitetsstyring (ISQC) 1, Kvalitetsstyring i firmaer, som udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver 2 ISQC 1, Kvalitetsstyring i firmaer, som udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringer med sikkerhed og beslægtede opgaver, afsnit 4. 4

7 Opgaven om opstilling af finansielle oplysninger 5. Den daglige ledelse kan anmode en revisor om at assistere med udarbejdelsen og præsentationen af virksomhedens finansielle oplysninger. Værdien for brugerne af en opgave om opstilling af finansielle oplysninger udført i overensstemmelse med denne ISRS opstår ved revisors anvendelse af sin faglige ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse samt overholdelse af faglige standarder, herunder relevante etiske krav, og af den klare kommunikation om arten og omfanget af revisors involvering i de opstillede finansielle oplysninger (jf. afsnit A12-A15). 6. Eftersom en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med sikkerhed, skal revisor ved en sådan opgave ikke verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt til brug for opstillingen, eller på anden måde opnå bevis for at udtrykke en revisions- eller reviewkonklusion på udarbejdelsen af de finansielle oplysninger. 7. Den daglige ledelse bibeholder ansvaret for de finansielle oplysninger og det grundlag, hvorpå de er udarbejdet og præsenteret. Dette ansvar omfatter den daglige ledelses anvendelse af den vurdering, der er nødvendig for udarbejdelsen og præsentationen af de finansielle oplysninger, herunder valget og anvendelsen af passende regnskabsprincipper og, hvor det er nødvendigt, udarbejdelsen af rimelige regnskabsmæssige skøn (jf. afsnit A12-A13). 8. Denne ISRS pålægger ikke den daglige ledelse eller den øverste ledelse ansvar eller tilsidesætter love og eller øvrig regulering, der regulerer deres ansvar. En opgave, der udføres efter denne ISRS, udføres på den præmis, at den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse har accepteret visse forpligtelser, som er grundlæggende for udførelsen af opgaven om opstilling af finansielle oplysninger (jf. afsnit A12-A13). 9. Finansielle oplysninger, der er genstand for en opgave om opstilling af finansielle oplysninger, kan være krævet til forskellige formål, herunder for: (a) (b) at overholde obligatoriske krav om periodisk regnskabsaflæggelse som fastsat ved lov eller øvrig regulering, eller formål, der ikke knytter sig til obligatorisk regnskabsaflæggelse ifølge relevant lov eller øvrig regulering, herunder f.eks.: til brug for den daglige ledelse eller den øverste ledelse, udarbejdet på et grundlag, der er relevant for deres særlige formål (såsom udarbejdelse af finansielle oplysninger til internt brug) til brug for periodisk regnskabsaflæggelse, der udarbejdes af hensyn til eksterne parter i henhold til kontrakt eller anden form for aftale (såsom finansielle oplysninger der skal leveres til et finansierende organ for at understøtte, at der gives eller fortsat gives et tilskud) til brug ved transaktioner, f.eks. til at understøtte en transaktion, der medfører ændringer i virksomhedens ejerforhold eller finansieringsstruktur (såsom ved en fusion eller en overtagelse). 5

8 10. Der kan anvendes forskellige regnskabsmæssige begrebsrammer til at udarbejde og præsentere finansielle oplysninger, lige fra en simpel, virksomhedsspecifik regnskabspraksis til anerkendte regnskabsstandarder. Den regnskabsmæssige begrebsramme, som den daglige ledelse vedtager at anvende ved udarbejdelsen og præsentationen af de finansielle oplysninger, vil afhænge af virksomhedens art og den tiltænkte brug af oplysningerne (jf. afsnit A16-A18). Gyldigheden af denne ISRS 11. Denne ISRS omfatter revisors mål ved at overholde denne ISRS, der tilvejebringer den sammenhæng, hvori kravene i denne ISRS er fastsat med det formål at assistere revisor med at forstå, hvad der skal udføres i en opgave om opstilling af finansielle oplysninger. 12. Denne ISRS indeholder krav, udtrykt ved brug af skal, der er udformet for at gøre det muligt for revisor at opfylde de angivne mål. 13. Denne ISRS indeholder desuden indledende materiale, definitioner samt vejledning og andet forklarende materiale, som tilsammen giver den sammenhæng, der er relevant for en behørig forståelse af denne ISRS. 14. Vejledning og andet forklarende materiale giver nærmere forklaring af kravene og vejledning i at udføre dem. Medens sådan vejledning ikke i sig selv stiller krav, er den relevant for en behørig anvendelse af kravene. Vejledning og andet forklarende materiale kan også give baggrundsoplysninger om forhold, som behandles i denne ISRS, og hjælpe med anvendelsen af kravene. Ikrafttrædelsesdato 15. Denne ISRS træder i kraft for erklæringer vedrørende opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, som er dateret 1. juli 2013 eller senere. Mål 16. Revisors mål ved en opgave om opstilling af finansielle oplysninger er efter denne ISRS at: (a) (b) Definitioner anvende ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse til at assistere den daglige ledelse med at udarbejde og præsentere finansielle oplysninger i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme på grundlag af oplysninger, den daglige ledelse har tilvejebragt, og afgive erklæring i overensstemmelse med kravene i denne ISRS. 17. For at bidrage til en konsistent fortolkning indeholder Håndbogens ordliste over begreber ( Ordlisten ) 3 de begreber, der er defineret i denne ISRS, samt beskrivelser af andre begreber, der findes heri. I denne ISRS forstås ved: 3 Den ordliste, der er indeholdt i IFAC s Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services Pronouncements ( håndbogen ), og som vedrører internationale standarder, der er udstedt af IAASB. 6

9 (a) (b) (c) (d) (e) (f) relevant regnskabsmæssig begrebsramme den regnskabsmæssige begrebsramme, som den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse anvender ved udarbejdelsen af de finansielle oplysninger, og som er acceptabel i lyset af virksomhedens art og målet med de finansielle oplysninger, eller som er krævet ved lov eller øvrig regulering (jf. afsnit A30-A32) opgave om opstilling af finansielle oplysninger en opgave, hvor revisor anvender ekspertise i regnskab og regnskabsaflæggelse til at assistere den daglige ledelse med udarbejdelse og præsentation af virksomhedens finansielle oplysninger i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme og afgiver erklæring som krævet efter denne ISRS. I denne ISRS anvendes udtrykkene opstille, opstilling og opstillet i denne sammenhæng opgaveansvarlig partner den partner eller anden person i firmaet, der er ansvarlig for opgaven og dens udførelse samt for den erklæring, der afgives på firmaets vegne, og som, når der er krav herom, har den passende godkendelse fra et fagligt, lovmæssigt eller regulerende organ opgaveteam alle partnere og alt personale, der udfører opgaven, samt enhver person, der er engageret af firmaet eller et netværksfirma, og som udfører handlinger vedrørende opgaven. Dette omfatter ikke eksterne eksperter, som er engageret af firmaet eller af et netværksfirma fejlinformation en forskel mellem beløbet for, klassifikationen eller præsentationen af eller oplysningen om en rapporteret post i de finansielle oplysninger og det beløb, den klassifikation, den præsentation eller de oplysninger, der kræves for, at posten er i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Fejlinformationer kan skyldes fejl eller besvigelser Hvor de finansielle oplysninger udarbejdes i overensstemmelse med en begrebsramme for aflæggelse af et regnskab, der giver et retvisende billede, omfatter fejlinformationer også de korrektioner til beløb, klassifikationer, præsentation eller oplysninger, der efter revisors vurdering er nødvendige for, at regnskabet i alle væsentlige henseender giver et retvisende billede eller giver et retvisende billede revisor en praktiserende revisor, der udfører opgaven om opstilling af finansielle oplysninger. Begrebet omfatter den opgaveansvarlige partner eller andre medlemmer af opgaveteamet eller, hvor det er relevant, revisionsfirmaet. Hvor denne ISRS udtrykkeligt har som hensigt, at det er den opgaveansvarlige partner, der skal opfylde et krav eller påtage sig et ansvar, anvendes udtrykket opgaveansvarlig partner frem for revisor. I den offentlige sektor henviser Oversættelsen af present fairly in all material respects kan efter dansk lovgivning og praksis ikke anvendes som et gyldigt alternativ til giver et retvisende billede 7

10 Krav (g) opgaveansvarlig partner og firma til tilsvarende udtryk i den offentlige sektor, hvor dette er relevant relevante etiske krav etiske krav, som opgaveteamet er underlagt, når det udfører opgaver om opstilling af finansielle oplysninger. Disse krav omfatter normalt Del A og Del B af International Ethics Standards Board for Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (IESBA s etiske regler) (ekskl. afsnit 290, Independence Audit and Review Engagements, og afsnit 291, Independence Other Assurance Engagements, i Del B) samt nationale krav, der er strengere (jf. afsnit A21) Udførelse af en opgave om opstilling af finansielle oplysninger efter denne ISRS 18. Revisor skal have en forståelse af hele indholdet af denne ISRS, herunder dens vejledning og andet forklarende materiale, for at kunne forstå dens mål og anvende dens krav behørigt. Overholdelse af relevante krav 19. Revisor skal overholde alle krav i denne ISRS, medmindre et bestemt krav ikke er relevant for opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, f.eks. hvis de forhold, som kravet er rettet mod, ikke forekommer i opgaven. 20. Revisor må ikke udtrykke overensstemmelse med denne ISRS, medmindre revisor har overholdt alle de krav i denne ISRS, der er relevante for opgaven om opstilling af finansielle oplysninger. Etiske krav 21. Revisor skal overholde relevante etiske krav (jf. afsnit A19-A21). Faglig vurdering 22. Revisor skal foretage faglig vurdering ved udførelsen af en opgave om opstilling af finansielle oplysninger (jf. afsnit A22-A24). Kvalitetsstyring på opgaveniveau 23. Den opgaveansvarlige partner skal påtage sig ansvaret for: (a) (b) den generelle kvalitet af enhver opgave om opstilling af finansielle oplysninger, som den pågældende partner udpeges til, og at opgaven udføres i overensstemmelse med firmaets kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer, ved at (jf. afsnit A25): i) følge relevante procedurer for accept og fortsættelse af klientforhold og opgaver (jf. afsnit A26) ii) iii) sikre sig, at opgaveteamet tilsammen har de relevante kompetencer og færdigheder til at udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger være opmærksom på indikationer på, at opgaveteamets medlemmer ikke har overholdt relevante etiske krav, og fastlægge passende tiltag, hvis den opgaveansvarlige partner bliver opmærksom på forhold, der indikerer, at 8

11 iv) medlemmer af opgaveteamet ikke har overholdt relevante etiske krav (jf. afsnit A27) lede, føre tilsyn med og udføre opgaven i overensstemmelse med faglige standarder og krav i gældende lovgivning og øvrig regulering, og v) tage ansvar for opbevaring af passende opgavedokumentation. Accept og fortsættelse af opgaven Fortsættelse af klientforhold, opgaveaccept og aftale om vilkårene for opgaven 24. Revisor skal ikke påtage sig opgaven, medmindre revisor har aftalt vilkårene for opgaven med den daglige ledelse og en eventuel anden hvervgiver, herunder (a) den tiltænkte brug og distribution af de finansielle oplysninger samt eventuelle begrænsninger af disse oplysningers brug eller distribution, hvor det er relevant (jf. afsnit A20, A28-A29, A32-A33) (b) identifikation af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (jf. afsnit A20, A30-A33) (c) (d) (e) (f) målet med og omfanget af opgaven om opstilling af finansielle oplysninger (jf. afsnit A20) revisors ansvar, herunder kravet om at overholde relevante etiske krav (jf. afsnit A20) den daglige ledelses ansvar for (jf. afsnit A34-A36): i) de finansielle oplysninger og for udarbejdelsen og præsentationen heraf i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, der er acceptabel i lyset af den tiltænkte brug af de finansielle oplysninger og de tiltænkte brugere ii) iii) nøjagtigheden og fuldstændigheden af de registreringer, dokumenter, forklaringer og anden information, som den daglige ledelse har tilvejebragt til brug for opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, og vurderinger, der er nødvendige ved udarbejdelsen og præsentationen af de finansielle oplysninger, herunder de eventuelle vurderinger, som revisor måtte have ydet assistance med i forbindelse med opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, og (jf. afsnit A22) den forventede form og det forventede indhold i revisors erklæring. 25. Revisor skal anføre de aftalte vilkår for opgaven i et aftalebrev eller i en anden passende form for skriftlig aftale, før opgaven udføres (jf. afsnit A37-A39). Tilbagevendende opgaver 26. Revisor skal ved tilbagevendende opgaver om opstilling af finansielle oplysninger vurdere, om omstændighederne, herunder ændringer i overvejelserne ved opgaveaccept, kræver, at vilkårene for opgaven ændres, og om der er behov for at minde den daglige ledelse om de gældende vilkår for opgaven (jf. afsnit A40). 9

12 Kommunikation med den daglige ledelse og den øverste ledelse 27. I forbindelse med opgaven om opstilling af finansielle oplysninger skal revisor kommunikere rettidigt med den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse, om alle de forhold ved opgaven, der efter revisors faglige vurdering er tilstrækkeligt vigtige til at berettige den daglige ledelses eller, hvor det er relevant, den øverste ledelses opmærksomhed (jf. afsnit A41). Opgavens udførelse Revisors forståelse 28. Revisor skal opnå en forståelse af følgende forhold, der er tilstrækkelig til, at revisor kan udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger (jf. afsnit A42-A44): (a) (b) virksomhedens forretning og drift, herunder dens regnskabssystem og bogføring, og den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, herunder dens anvendelse i virksomhedens branche. Opstilling af finansielle oplysninger 29. Revisor skal opstille de finansielle oplysninger ved at anvende de registreringer, dokumenter, forklaringer og anden information, herunder betydelige vurderinger, som den daglige ledelse har tilvejebragt. 30. Revisor skal drøfte de betydelige vurderinger, som revisor har ydet assistance med i forbindelse med opstillingen af de finansielle oplysninger, med den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse (jf. afsnit A45). 31. Før opgaven om opstilling af finansielle oplysninger afsluttes, skal revisor læse de opstillede finansielle oplysninger i lyset af revisors forståelse af virksomhedens forretning og drift og af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (jf. afsnit A46). 32. Hvis revisor i forbindelse med opgaven om opstilling af finansielle oplysninger bliver opmærksom på, at registreringer, dokumenter, forklaringer eller anden information, herunder betydelige vurderinger, som den daglige ledelse har tilvejebragt til brug for opgaven, er ufuldstændige, unøjagtige eller på anden vis utilfredsstillende, skal revisor gøre den daglige ledelse opmærksom herpå og anmode om yderligere eller korrigerede oplysninger. 33. Hvis revisor er ude af stand til at færdiggøre opgaven, fordi den daglige ledelse ikke har tilvejebragt de registreringer, dokumenter, forklaringer eller anden information, herunder betydelige vurderinger, som revisor har anmodet om, skal revisor fratræde opgaven og informere den daglige ledelse og den øverste ledelse om årsagerne til sin fratræden (jf. afsnit A52). 34. Hvis revisor i forbindelse med opgaven bliver opmærksom på, at: (a) de opstillede finansielle oplysninger ikke på hensigtsmæssig vis henviser til eller beskriver den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (jf. afsnit A47) 10

13 (b) det er nødvendigt at ændre de opstillede finansielle oplysninger, for at de finansielle oplysninger ikke indeholder væsentlig fejlinformation, eller (jf. afsnit A48-A50) (c) de opstillede finansielle oplysninger på anden vis er vildledende (jf. afsnit A51) skal revisor foreslå den daglige ledelse de passende ændringer. 35. Hvis den daglige ledelse afviser at ændre de finansielle oplysninger eller ikke tillader revisor at foretage de foreslåede ændringer til de opstillede finansielle oplysninger, skal revisor fratræde opgaven og informere den daglige ledelse og den øverste ledelse om årsagerne til sin fratræden (jf. afsnit A52). 36. Hvis det ikke er muligt at fratræde opgaven, skal revisor fastlægge det faglige og juridiske ansvar, der er gældende efter omstændighederne. 37. Revisor skal fra den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse indhente en bekræftelse på, at de har påtaget sig ansvaret for den endelige version af de opstillede finansielle oplysninger (jf. afsnit A62). Dokumentation 38. Revisor skal i opgavedokumentationen medtage (jf. afsnit A53-A55): (a) (b) (c) Revisors erklæring betydelige forhold, der er opstået under opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, og hvordan disse forhold er behandlet af revisor en opgørelse over, hvordan de opstillede finansielle oplysninger afstemmes med underliggende registreringer, dokumenter, forklaringer og anden information, som den daglige ledelse har tilvejebragt, og en kopi af den endelige version af de opstillede finansielle oplysninger, som den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse har bekræftet deres ansvar for, og revisors erklæring (jf. afsnit A62). 39. Et vigtigt formål med revisors erklæring er at kommunikere klart om arten af opgaven om opstilling af finansielle oplysninger og revisors rolle og ansvar i forbindelse hermed. Revisors erklæring kan ikke på nogen måde udtrykke en konklusion om de finansielle oplysninger. 40. Revisors erklæring om opgaven om opstilling af finansielle oplysninger skal være skriftlig og indeholde følgende elementer (jf. afsnit A56-A57, A63): (a) (b) (c) (d) erklæringens overskrift adressaten eller adressaterne, som krævet af vilkårene for opgaven (jf. afsnit A58) en udtalelse om, at revisor har opstillet de finansielle oplysninger på grundlag af oplysninger, som den daglige ledelse har tilvejebragt en beskrivelse af den daglige ledelses eller, hvor det er relevant, den øverste ledelses ansvar i relation til opgaven om opstilling af finansielle oplysninger og i relation til de finansielle oplysninger 11

14 (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) (i) (ii) (i) (ii) identifikation af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme og, hvis der anvendes en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål, en beskrivelse af eller henvisning til beskrivelsen i de finansielle oplysninger af den pågældende regnskabsmæssige begrebsramme med særligt formål identifikation af de finansielle oplysninger, herunder overskriften på hver bestanddel af de finansielle oplysninger, hvis de består af mere end et element, samt datoen på de finansielle oplysninger eller perioden, de omfatter en beskrivelse af revisors ansvar for opstillingen af de finansielle oplysninger, herunder at opgaven blev udført i overensstemmelse med denne ISRS, og at revisor har overholdt relevante etiske krav en beskrivelse af, hvad en opgave om opstilling af finansielle oplysninger indebærer ifølge denne ISRS forklaringer om, at: eftersom en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke er en erklæringsopgave med sikkerhed, skal revisor ikke verificere nøjagtigheden eller fuldstændigheden af de oplysninger, den daglige ledelse har tilvejebragt til brug ved opstillingen, og revisor derfor ikke udtrykker en revisions- eller reviewkonklusion om, hvorvidt de finansielle oplysninger er udarbejdet i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme hvis de finansielle oplysninger er udarbejdet efter en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål, et afsnit, der (jf. afsnit A59-A61): beskriver formålet, hvortil de finansielle oplysninger er udarbejdet, og om nødvendigt de tiltænkte brugere eller indeholder en henvisning til en note i de finansielle oplysninger, der indeholder disse oplysninger, og gør læserne af erklæringen opmærksom på det forhold, at de finansielle oplysninger er udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål, og at oplysningerne derfor kan være uegnede til andre formål datoen på revisors erklæring revisors underskrift og revisors adresse. 41. Revisor skal datere erklæringen på den dato, hvor revisor har afsluttet opgaven om opstilling af finansielle oplysninger i overensstemmelse med denne ISRS (jf. afsnit A62). *** 12

15 Vejledning og andet forklarende materiale Omfanget af denne ISRS Generelle overvejelser (jf. afsnit 1) A1. Ved en opgave om opstilling af finansielle oplysninger, hvor hvervgiver er en anden end virksomhedens daglige eller øverste ledelse, kan denne ISRS anvendes med nødvendige tilpasninger. A2. En revisors involvering i opgaver eller aktiviteter i forbindelse med, at revisor assisterer en virksomheds daglige ledelse med udarbejdelsen og præsentationen af virksomhedens finansielle oplysninger, kan antage mange forskellige former. Når revisor engageres til at levere sådanne opgaver eller foretage sådanne aktiviteter for en virksomhed efter denne ISRS, kommunikeres revisors tilknytning til de finansielle oplysninger i revisors erklæring på opgaven i den form, som er krævet af denne ISRS. Revisors erklæring indeholder revisors udtrykkelige udsagn om, at denne ISRS er overholdt. Anvendelse på opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, der ikke vedrører historiske finansielle oplysninger (jf. afsnit 2) A3. Denne ISRS vedrører opgaver, hvor revisor assisterer den daglige ledelse med udarbejdelse og præsentation af historiske finansielle oplysninger. Denne ISRS kan dog også med de nødvendige tilpasninger anvendes, når revisor er engageret til at assistere den daglige ledelse med udarbejdelse og præsentation af andre finansielle oplysninger. Som eksempler herpå kan nævnes: proforma finansielle oplysninger fremadrettede finansielle oplysninger, herunder budgetter eller fremskrivninger. A4. Revisor kan også påtage sig opgaver om at assistere den daglige ledelse med udarbejdelse og præsentation af ikke-finansielle oplysninger, som f.eks. opgørelser af drivhusgas, indberetning af statistiske oplysninger eller andre former for indberetninger. I sådanne tilfælde kan revisor vælge at anvende denne ISRS med de tilpasninger, der måtte være relevante for opgaver af denne art. Overvejelser med relevans for anvendelsen af denne ISRS (jf. afsnit 3) A5. Obligatorisk anvendelse af denne ISRS kan være fastsat i nationale retningslinjer for opgaver, hvor revisor påtager sig opgaver, der er relevante for udarbejdelsen og præsentationen af en virksomheds finansielle oplysninger (som f.eks. i forbindelse med udarbejdelse af historiske regnskaber, der skal registreres offentligt). Hvis der ikke er fastsat krav om anvendelse af denne ISRS i henhold til lov eller øvrig regulering eller i relevante faglige standarder o.l., kan revisor alligevel konkludere, at denne ISRS er passende at anvende efter omstændighederne. Forbindelse til ISQC 1 (jf. afsnit 4) A6. ISQC 1 omhandler firmaets ansvar for at etablere og vedligeholde et system til kvalitetsstyring af beslægtede opgaver, herunder opgaver om opstilling af finansielle oplysninger. Et sådant ansvar er rettet mod etablering af: firmaets kvalitetsstyringssystem, og 13

16 firmaets hertil knyttede politikker, der er udarbejdet med henblik på at opfylde målet med kvalitetsstyringssystemet samt dets procedurer for at implementere og overvåge overholdelse af disse politikker. A7. Ifølge ISQC 1 er firmaet forpligtet til at etablere og vedligeholde et kvalitetsstyringssystem med henblik på at tilvejebringe høj grad af sikkerhed for, at: (a) (b) firmaet og dets medarbejdere overholder faglige standarder, gældende lovgivning og øvrig regulering, og de erklæringer, der er afgivet af firmaet eller af opgaveansvarlige partnere, er passende efter omstændighederne 4. A8. En jurisdiktion, der ikke har anvendt ISQC 1 i forbindelse med opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, kan fastsætte kvalitetsstyringskrav for firmaer, der udfører sådanne opgaver. Bestemmelserne i denne ISRS vedrørende kvalitetsstyring på opgaveniveau forudsætter, at de anvendte kvalitetsstyringskrav er mindst lige så krævende som ISQC 1. Dette er tilfældet, når de pågældende kvalitetsstyringskrav pålægger firmaet forpligtelser til at opfylde målene med kravene i ISQC 1, herunder en forpligtelse til at etablere et kvalitetsstyringssystem, der omfatter politikker og procedurer, der behandler hvert af de følgende elementer: ledelsens ansvar for kvalitet i firmaet relevante etiske krav accept og fortsættelse af klientforhold og specifikke opgaver menneskelige ressourcer udførelse af opgaven, og overvågning. A9. Inden for firmaets kvalitetsstyringssystem har opgaveteams et ansvar for at implementere kvalitetsstyringsprocedurer, der er relevante for opgaven. A10. Medmindre oplysninger fra firmaet eller andre parter giver udtryk for andet, er opgaveteamet berettiget til at stole på firmaets kvalitetsstyringssystem. Opgaveteamet kan f.eks. stole på systemet i forhold til: medarbejderes kompetencer gennem deres ansættelse og formelle uddannelse vedligeholdelse af klientforhold gennem systemer til accept og fortsættelse overholdelse af krav ifølge lovgivning og øvrig regulering gennem overvågningsprocessen. Når den opgaveansvarlige partner overvejer mangler, der er identificeret i firmaets kvalitetsstyringssystem med mulig indflydelse på opgaven om opstilling af finansielle 4 ISQC 1 Kvalitetsstyring i firmaer, som udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringer med sikkerhed og beslægtede opgaver, afsnit

17 oplysninger, kan den opgaveansvarlige partner overveje de tiltag, som firmaet har iværksat for at afhjælpe situationen, og som partneren anser for tilstrækkelige i forhold til den pågældende opgave om opstilling af finansielle oplysninger. A11. En mangel i firmaets kvalitetsstyringssystem er ikke nødvendigvis et tegn på, at en opgave om opstilling af finansielle oplysninger ikke blev udført i overensstemmelse med faglige standarder samt gældende lovgivning og øvrig regulering, eller at revisors erklæring ikke var passende. Opgaven om opstilling af finansielle oplysninger Anvendelse af begreberne den daglige ledelse og den øverste ledelse (jf. afsnit 5, 7-8) A12. Det ansvar, som den daglige og den øverste ledelse hver især har, varierer fra jurisdiktion til jurisdiktion og med virksomhedens art. Disse forskelle påvirker måden, hvorpå revisor anvender kravene i denne ISRS vedrørende den daglige eller den øverste ledelse. Formuleringen den daglige ledelse og, hvor det er relevant, den øverste ledelse, som anvendes i denne ISRS, har som formål at gøre revisor opmærksom på den kendsgerning, at forskellige virksomhedsmiljøer kan have forskellige strukturer og forskrifter for den daglige og den øverste ledelse. A13. Forskelle mellem den daglige ledelses eller den øverste ledelses ansvar for udarbejdelse af finansielle oplysninger og ekstern regnskabsaflæggelse afhænger af faktorer såsom: virksomhedens ressourcer og struktur den daglige ledelses og den øverste ledelses respektive roller i virksomheden som fastsat i relevant lov eller øvrig regulering eller, hvis virksomheden ikke er reguleret, i henhold til formaliserede ordninger for virksomheden om ledelse eller ansvarlighed (f.eks. som anført i kontrakter eller et stiftelsesdokument eller anden form for dokument, der dannede grundlag for virksomhedens etablering). I mange mindre virksomheder er der ingen adskillelse mellem den daglige ledelses og den øverste ledelses roller i virksomheden, eller den øverste ledelse kan også være involveret i den daglige ledelse af virksomheden. I de fleste andre tilfælde, navnlig i større virksomheder, er den daglige ledelse ansvarlig for at drive virksomhedens forretning og dens aktiviteter samt for at rapportere herom, mens den øverste ledelse fører tilsyn med den daglige ledelse. I større virksomheder vil den øverste ledelse ofte have eller påtage sig ansvaret for at godkende virksomhedens finansielle oplysninger, navnlig når de er udarbejdet til brug for eksterne parter. I store virksomheder er en undergruppe til den øverste ledelse såsom et revisionsudvalg ofte pålagt visse tilsynspligter. I nogle jurisdiktioner er det den øverste ledelse, der har det juridiske ansvar for, at der udarbejdes et regnskab for virksomheden i overensstemmelse med en bestemt begrebsramme, mens det i andre jurisdiktioner er den daglige ledelses ansvar. Involvering i andre aktiviteter i tilknytning til udarbejdelse og præsentation af finansielle oplysninger (jf. afsnit 5) 15

18 A14. Omfanget af en opgave om opstilling af finansielle oplysninger varierer efter omstændighederne ved opgaven. En sådan opgave vil dog altid indebære, at revisor assisterer den daglige ledelse med udarbejdelse og præsentation af virksomhedens finansielle oplysninger i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme på grundlag af oplysninger tilvejebragt af den daglige ledelse. Ved nogle opgaver om opstilling af finansielle oplysninger har den daglige ledelse muligvis allerede selv udarbejdet finansielle oplysninger i udkast eller foreløbig form. A15. Revisor kan også blive engageret til at udføre visse andre aktiviteter på vegne af den daglige ledelse ud over opgaven om opstilling af finansielle oplysninger. Revisor kan f.eks. blive anmodet om også at indsamle, klassificere og sammenfatte virksomhedens underliggende bogføringsdata og behandle disse i form af bogføring som grundlag for en råbalance. Råbalancen kan derefter blive brugt som underliggende oplysninger, på hvilket grundlag revisor kan opstille de finansielle oplysninger, der er genstanden for en opgave om opstilling af finansielle informationer, der udføres efter denne ISRS. Dette er ofte tilfældet i mindre virksomheder, som ikke har et veludviklet regnskabssystem, eller virksomheder, der foretrækker at outsource udarbejdelsen af bogføringen til eksterne parter. Denne ISRS omhandler ikke sådanne yderligere aktiviteter, som revisor kan foretage for at assistere den daglige ledelse på andre områder forud for, at virksomhedens finansielle oplysninger opstilles. Regnskabsmæssige begrebsrammer (jf. afsnit 10) A16. Finansielle oplysninger kan være udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, hvis formål er at imødekomme: et generelt behov for finansielle oplysninger hos en bred kreds af brugere (dvs. en "regnskabsmæssig begrebsramme med generelt formål"), eller behovet for finansielle oplysninger hos bestemte brugere (dvs. en "regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål"). Kravene i den relevante regnskabsmæssige begrebsramme afgør de finansielle oplysningers form og indhold. Den regnskabsmæssige begrebsramme kaldes i nogle tilfælde anvendt regnskabspraksis. A17. Som eksempler på almindeligt anvendte regnskabsmæssige begrebsrammer med generelt formål kan nævnes: International Financial Reporting Standards (IFRS) og anerkendte nationale standarder for regnskabsaflæggelse gældende for børsnoterede virksomheder International Financial Reporting Standards for små og mellemstore virksomheder (IFRS for SMV) og anerkendte nationale standarder for regnskabsaflæggelse for små og mellemstore virksomheder. A18. Regnskabsmæssige begrebsrammer med særligt formål, der kan anvendes afhængigt af det særlige formål med de finansielle oplysninger, omfatter bl.a.: et skattemæssigt princip for opgørelsen af et regnskab, der anvendes i en bestemt jurisdiktion for at opfylde skattemæssige forpligtelser 16

19 for virksomheder, hvor der ikke er krav om anvendelse af en anerkendt regnskabsmæssig begrebsramme: Etiske krav (jf. afsnit 21) et princip for at opgøre et regnskab, som anvendes på de finansielle oplysninger for en bestemt virksomhed, og som er egnet i forhold til den tiltænkte brug af de finansielle oplysninger og virksomhedens omstændigheder (f.eks. brug af kasseprincippet med udvalgte periodiseringer såsom af tilgodehavender og leverandørgæld, der fører til en balance og en resultatopgørelse; eller anvendelse af en anerkendt regnskabsmæssig begrebsramme, der er tilpasset det særlige formål, som de regnskabsmæssige oplysninger er udarbejdet til) kasseprincippet for opgørelse af ind- og udbetalinger (f.eks. med henblik på at fordele overskydende indbetalinger i forhold til udbetalinger mellem ejerne af en udlejningsejendom eller på at registrere bevægelser i en klubs kontantkasse). A19. Del A i IESBA s etiske regler fastsætter de grundlæggende principper for professionel etik, som revisorer skal overholde, og angiver en konceptuel begrebsramme for anvendelse af disse principper. De grundlæggende principper er: (a) (b) (c) (d) (e) integritet objektivitet faglig kompetence og fornøden omhu fortrolighed, og professionel adfærd. Del B i IESBA s etiske regler illustrerer, hvordan begrebsrammen skal anvendes i specifikke situationer. I overensstemmelse med IESBA s etiske regler skal trusler mod revisors overholdelse af relevante etiske krav identificeres og behandles på passende vis. Etiske overvejelser vedrørende revisors tilknytning til oplysninger (jf. afsnit 21, 24(a)-(d)) A20. Ifølge IESBA s etiske regler 5 må revisor som følge af princippet om integritet ikke bevidst forbindes med rapporter, indberetninger, kommunikation eller anden information, hvis revisor er af den opfattelse, at oplysningerne: (a) (b) (c) indeholder en væsentlig falsk eller vildledende udtalelse indeholder udtalelser eller oplysninger, der er uforsvarligt tilvejebragt, eller udelader eller tilslører oplysninger, som skal medtages, hvis en sådan udeladelse eller tilsløring ville være vildledende. 5 Del A, afsnit 110.2, IESBA s etiske regler 17

20 Når revisor bliver opmærksom på, at revisor er blevet forbundet med sådanne oplysninger, skal revisor ifølge IESBA s etiske regler tage skridt til ikke længere at blive forbundet med oplysningerne. Uafhængighed (jf. afsnit 17(g), 21) A21. Uanset at afsnit 290, Uafhængighed Revision- og reviewopgaver, og afsnit 291, Uafhængighed Andre erklæringsopgaver med sikkerhed, i Del B af IESBA's etiske regler ikke finder anvendelse på opgaver om opstilling af finansielle oplysninger, kan der i nationale etiske regler eller national lov eller øvrig regulering være fastsat krav eller oplysningsregler vedrørende uafhængighed. Faglig vurdering (jf. afsnit 22, 24(e)(iii)) A22. Det er vigtigt, at der foretages en faglig vurdering, hvis opgaven om opstilling af finansielle oplysninger skal udføres på behørig vis. Dette skyldes, at fortolkning af relevante etiske krav og kravene i denne ISRS samt behovet for kvalificerede beslutninger under udførelsen af opgaven om opstilling af finansielle oplysninger kræver, at relevant viden og erfaring anvendes på opgavens fakta og forhold. Faglig vurdering er især påkrævet, når opgaven indebærer at assistere virksomhedens daglige ledelse med at tage beslutning om: den regnskabsmæssige begrebsramme, der skal anvendes ved udarbejdelsen og præsentationen af virksomhedens regnskabsoplysninger, er acceptabel set i forhold til den tiltænkte brug af oplysningerne og de tiltænkte brugere heraf anvendelsen af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, herunder: valg af passende regnskabspraksis efter begrebsrammen udarbejdelse af regnskabsmæssige skøn, der er nødvendige for at udarbejde og præsentere de finansielle oplysninger i overensstemmelse med begrebsrammen, og udarbejdelse og præsentation af de finansielle oplysninger i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Når revisor yder assistance til den daglige ledelse, sker det altid under forudsætning af, at den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse forstår de betydelige vurderinger, der er afspejlet i de finansielle oplysninger, og påtager sig ansvaret herfor. A23. Faglig vurdering indebærer anvendelse af relevant uddannelse, viden og erfaring i forhold til denne ISRS samt af regnskabsstandarder og etiske standarder med henblik på at træffe kvalificerede beslutninger om de fremgangsmåder, der er passende efter omstændighederne for opgaven om opstilling af finansielle oplysninger. A24. Udøvelsen af faglig vurdering i den individuelle opgave er baseret på de fakta og forhold, som revisor er bekendt med frem til datoen på revisors erklæring om opgaven, herunder: viden, der er opnået ved udførelse af andre opgaver for virksomheden, hvor det er relevant (f.eks. skattemæssige opgaver) 18

21 revisors forståelse af virksomhedens forretning og drift, herunder dens regnskabssystem, og af anvendelsen af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme for den branche, virksomheden opererer i i hvor høj grad udarbejdelsen og præsentationen af de finansielle oplysninger kræver, at den daglige ledelse foretager vurderinger. Kvalitetsstyring på opgaveniveau (jf. afsnit 23(b)) A25. Den opgaveansvarlige partners tiltag og passende kommunikation til opgaveteamets øvrige medlemmer i relation til at påtage sig ansvar for den overordnede kvalitet af hver opgave, understreger vigtigheden af at opfylde kvalitetskravene ved at: (a) (b) (c) udføre arbejde, der overholder faglige standarder samt lovgivning og øvrig regulering overholde firmaets kvalitetsstyringspolitikker og -procedurer, hvor det er relevant, og afgive en revisorerklæring på opgaven i overensstemmelse med denne ISRS. Accept og fortsættelse af klientforhold og opgaver om opstilling af finansielle oplysninger (jf. afsnit 23(b)(i)) A26. Ifølge ISQC 1 skal firmaet indhente de oplysninger, det efter omstændighederne anser for nødvendige, før en opgave for en ny klient accepteres, når firmaet beslutter, om et eksisterende klientforhold skal fortsættes, og når firmaet overvejer at acceptere en ny opgave for en eksisterende klient. Oplysninger, der hjælper den opgaveansvarlige partner til at tage beslutning om, hvorvidt det er passende at acceptere eller fortsætte et klientforhold og en opgave om opstilling af finansielle oplysninger, kan omfatte oplysninger om integriteten hos hovedejerne, centrale ledelsesmedlemmer og den øverste ledelse. Hvis den opgaveansvarlige partner har grund til at betvivle den daglige ledelses integritet i en sådan grad, at det sandsynligvis vil påvirke behørig udførelse af opgaven, kan det være upassende at acceptere opgaven. Overholdelse af relevante etiske krav ved opgavens udførelse (jf. afsnit 23(b)(iii)) A27. ISQC 1 fastsætter firmaets ansvar for at udarbejde politikker og procedurer, der er udformet med henblik på at give firmaet høj grad af sikkerhed for, at firmaet og dets medarbejdere overholder relevante etiske krav. Denne ISRS fastsætter den opgaveansvarlige partners ansvar i forhold til opgaveteamets overholdelse af relevante etiske krav. Accept og fortsættelse af opgaven Identifikation af den tiltænkte brug af de finansielle oplysninger (jf. afsnit 24(a)) A28. Den tiltænkte brug af de finansielle oplysninger identificeres med reference til gældende lov, øvrig regulering eller andre vilkår, der er etableret vedrørende virksomhedens afgivelse af finansielle oplysninger, og under hensyntagen til behovet for sådanne finansielle oplysninger hos virksomhedens interne og eksterne parter, der er de tiltænkte brugere. Eksempler herpå er finansielle oplysninger, der skal afgives af en virksomhed i forbindelse med gennemførelse af transaktioner eller ansøgninger 19

22 om finansiering hos eksterne parter såsom leverandører, banker eller andre långivere eller investorer. A29. Revisors identifikation af den tiltænkte brug af de finansielle oplysninger indebærer også forståelse af faktorer, såsom den daglige ledelses eller, hvor det er relevant, den øverste ledelses særlige formål, der søges opfyldt ved at anmode om opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, og hvervgivers formål, såfremt der er forskel. Eksempelvis kan en tilskudsgiver anmode virksomheden om at levere finansielle oplysninger, der er opstillet af en revisor og udarbejdet i en særlig form med henblik på at understøtte ydelse af et tilskud eller fortsættelse af et eksisterende tilskud. Identifikation af den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (jf. afsnit 17(a), 24(b)) A30. Beslutningen om den regnskabsmæssige begrebsramme, som den daglige ledelse vedtager at anvende som grundlag for de finansielle oplysninger, træffes under hensyntagen til den tiltænkte brug af oplysningerne som beskrevet i de aftalte vilkår for opgaven og kravene i eventuel relevant lov eller øvrig regulering. A31. Følgende er eksempler på faktorer, der indikerer, at det kan være relevant at overveje, om den regnskabsmæssige begrebsramme er acceptabel: virksomhedens art, og hvorvidt der er tale om en reguleret type af virksomhed, f.eks. om der er tale om en kommerciel virksomhed, en offentlig virksomhed eller en ikke - kommerciel organisation den tiltænkte brug af de finansielle oplysninger og de tiltænkte brugere. De finansielle oplysninger kan f.eks. være til brug for en bred kreds af brugere eller alternativt for den daglige ledelse eller for bestemte eksterne brugere, hvis der er tale om et særligt formål, der er specificeret i aftalen om vilkårene for opgaven om opstilling af finansielle oplysninger hvorvidt den relevante regnskabsmæssige begrebsramme er foreskrevet eller specificeret i gældende lov eller øvrig regulering, ved en kontrakt eller i anden form for aftale med tredjemand, eller som led i ordninger om ledelse eller ansvarlighed, som virksomheden frivilligt har tilvalgt arten og formen af de finansielle oplysninger, der skal udarbejdes og præsenteres efter den relevante regnskabsmæssige begrebsramme, eksempelvis et fuldstændigt regnskab, en bestanddel af et regnskab eller finansielle oplysninger, der er præsenteret i et andet format i henhold til kontrakt eller anden form for aftale, der er indgået af parterne. Faktorer med relevans for finansielle oplysninger med et særligt formål (jf. afsnit 24(a)-(b)) A32. Hvervgiver og de tiltænkte brugere aftaler sædvanligvis, hvilken art og form de finansielle oplysninger, der er udarbejdet til et særligt formål, skal have, f.eks. som specificeret i en kontrakts bestemmelser om finansiel rapportering, i et projekttilskud eller efter behov for at understøtte virksomhedens transaktioner eller aktiviteter. Den relevante kontrakt kan kræve, at der anvendes en anerkendt regnskabsmæssig begrebsramme, såsom en regnskabsmæssig begrebsramme med generelt formål, der er fastsat af en autoriseret eller anerkendt standardudstedende organisation, eller i lov eller øvrig regulering. Alternativt kan de kontraherende parter aftale at anvende en 20

23 begrebsramme med generelt formål med de ændringer og tilpasninger, der er afpasset efter deres særlige behov. Den relevante regnskabsmæssige begrebsramme kan i så fald beskrives i de finansielle oplysninger og i revisors erklæring som den specifikke kontrakts bestemmelse om finansiel rapportering frem for ved at henvise til den tilpassede regnskabsmæssige begrebsramme. I sådanne tilfælde er den relevante regnskabsmæssige begrebsramme en begrebsramme med særligt formål, uanset at de opstillede finansielle oplysninger kan gøres mere bredt tilgængelige, og revisor skal overholde de relevante rapporteringskrav i denne ISRS. A33. Når den relevante regnskabsmæssige begrebsramme er en begrebsramme med særligt formål, skal revisor ifølge denne ISRS anføre eventuelle begrænsninger i den tiltænkte brug eller distribution af de finansielle oplysninger i aftalebrevet samt angive i sin erklæring, at de finansielle oplysninger er udarbejdet ved brug af en regnskabsmæssig begrebsramme med særligt formål og derfor kan være uegnede til andre formål. Den daglige ledelses ansvar (jf. afsnit (24(e)) A34. Revisor skal ifølge denne ISRS som en betingelse før accept af opgaven opnå den daglige ledelses eller, hvor det er relevant, den øverste ledelses accept af ledelsens ansvar i forhold til både de finansielle oplysninger og opgaven om opstilling af finansielle oplysninger. I mindre virksomheder er den daglige ledelse eller, hvor det er relevant, den øverste ledelse muligvis ikke velinformeret om omfanget af dette ansvar, herunder det ansvar, der følger af gældende lov eller øvrig regulering. For at opnå den daglige ledelses accept på et kvalificeret grundlag kan revisor finde det nødvendigt at drøfte dette ansvar med den daglige ledelse, inden revisor søger at opnå dens accept heraf. A35. Hvis den daglige ledelse ikke bekræfter sit ansvar i forhold til opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, er revisor ikke i stand til at påtage sig opgaven, og det er ikke passende for revisor at acceptere opgaven, medmindre dette kræves efter gældende lov eller øvrig regulering. I tilfælde, hvor revisor ikke desto mindre skal påtage sig opgaven, kan der være behov for, at revisor kommunikerer med den daglige ledelse om vigtigheden af dette forhold og dets betydning for opgaven. A36. Revisor er berettiget til at stole på, at den daglige ledelse tilvejebringer alle de oplysninger, der er relevante for at udføre opgaven om opstilling af finansielle oplysninger, på et nøjagtigt, fuldstændigt og rettidigt grundlag. Formen af de oplysninger, den daglige ledelse tilvejebringer til brug for opgaven, varierer med opgavens omstændigheder. Oplysningerne vil i store træk omfatte de registreringer, dokumenter, redegørelser og anden information, der ifølge den relevante regnskabsmæssige begrebsramme er relevante for opstillingen af de finansielle oplysninger. Oplysningerne kan f.eks. omfatte oplysninger om den daglige ledelses forudsætninger, intentioner eller planer, der ligger til grund for udarbejdelsen af regnskabsmæssige skøn, der er nødvendige for at opstille oplysningerne i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme. Aftalebrev eller anden form for skriftlig aftale (jf. afsnit 25) A37. Det er både i den daglige ledelses, en eventuel anden hvervgivers og revisors interesse, at revisor sender et aftalebrev til den daglige ledelse og, hvor det er 21