Koncernseminar CORIT
|
|
- Daniel Overgaard
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Koncernseminar 2015
2 Agenda Velkomst og introduktion Nye tendenser - fradrag for udgifter til løn/bonus ved M&A Lempelse for udenlandsk skat CFC-beskatning praktiske problemer og salg/udnyttelse af IP Lovforlag L 98 (2014/2015) Lagerbeskatning af valutakursændringer og koncernfordringer Ændringer vedrørende rentefradragsbegrænsning Aktuelt om udbytte værnsregler Cash pools Status på OECD s BEPS Project Ændring af moder-/datterselskabsdirektivet Omformulering samt ny dansk omgåelsesklausul Transfer pricing dokumentation Statsstøtte og nationale skatteregler
3 Nye tendenser - Fradrag for udgifter til løn/bonus ved M&A
4 M&A aktiviteter Formål: Aktuelle tendenser i udviklingen vedrørende fradragsberettigede driftsomkostninger- herunder særligt vedrørende M&A. Typiske omkostninger Medarbejderomkostninger, herunder løn, rejse, etc. Bonus Management fee, adm. bidrag. Projektomkostninger Repræsentationsomkostninger Rådgiveromkostninger Skat s Kontrolaktiviteter 2015, p. 32: Omkostninger ved virksomhedsopkøb og - salg. Medarbejderudgifter Udgp.: Alle erhvervsmæssigt betingede lønudgifter kan fradrages. Typegodkendte udgifter, som i langt de fleste tilfælde må anerkendes som værende fradragsberettigede.
5 M&A aktiviteter SKM Ø TDC sagen Nægtet fradrag for udgifter i forbindelse med faktiske opkøb af aktier samt ikke-gennemførte opkøb af aktier. Udgifterne vedrørte vederlag til rådgivere (advokat og revisorbistand) samt rejse- og opholdsudgifter til TDC s egne medarbejdere. Østre Landsret Specifikke udgifter afholdt som led i en udvidelse af selskabets virksomhed med henblik på at styrke selskabets fremtidige indkomstgrundlag. Ikke fradrag. Ansattes rejse- og opholdsudgifter ikke udgjorde driftsudgifter. Vedrørte ikke fradragsretten for lønudgifter, Hverken i forhold til selskabets egne ansatte, der foretog de konkrete rejser og ophold, og ej heller lønudgifter til selskabets direktion, som helt sædvanligt inddrages i sådanne transaktioner.
6 M&A aktiviteter Lønomkostninger afholdt ved budgivning (jr. nr og jr. nr ) Tilbud på bankaktiviteter fra FS Fradrag for almindelige lønomkostninger i denne henseende (1,2 mio.) Landsskatteretten Løn medgået til forhandling med FS, gennemgang af kundeengagementer/aktiviteter. Ikke tale om ekstrabetaling, bonus eller andet, der ligger ud over normal løn. Dermed fradragsberettigede omkostninger.
7 M&A aktiviteter Udgifter ved købstilbud på børsnoteret selskab (SKM Ø) Bonus og rådgivere Indsats til at opnå bedste pris på aktier og til at sikre overholdelse af børslovgivningen. ØL: Udgifter afholdt til overholdelse af børslovgivning kan ikke anses som udgifter, der vedrører driften. Bonus optjent i forbindelse med proces, uanset om faktisk ejerskifte. Udbetalt til medarbejder, som over længere tid skulle yde en ekstraordinær indsats Ikke godtgjort at udgiften havde den fornødne tilknytning til selskabets drift. Hvad gælder for investor relations og roadshows? Rejseudgifter Lønomkostninger
8 M&A aktiviteter Lønudgifter ved retssager/voldgift (SKM LSR) Spørgsmål om fradrag for lønudgifter afholdt i forbindelse med varetagelse af selskabets interesser i en voldgiftssag vedrørende restkøbesum for aktier. Omhandlede også rådgiveromkostninger og allokering af udgifter til varemærke Landsskatteretten Lagt til grund, at aktiekøb var udvidelse af erhvervsvirksomhed Voldgiftssag dermed sikring af formueinteresser Dermed ikke medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst Uanset, at der ikke blev ydet ekstra betaling og uanset, at de omhandlede lønudgifter kun udgjorde en mindre del af den samlede løn i indkomståret til de omhandlede medarbejdere. Uanset indholdet af LV 2008 Konsekvenser Må også omfatte egentlige M&A aktiviteter Egentlig domstolsafgørelse herom savnes fortsat Flere forespørgsler fra SKAT - Forberedelse
9 Lempelse for udenlandsk skat
10 Lempelse for udenlandsk skat LL 33 F Nettoprincippet Fra den udenlandske indkomst fratrækkes de udgifter, der vedrører den udenlandske indkomst Dansk lempelse reduceres Nettoprincip Lempelsesbrøken = Dansk skat x Den lempelsesberettigede indkomst Globalindkomsten
11 Lempelse for udenlandsk skat Eksempel Indkomståret 2013 Globalindkomst Kr Dansk skat (25 % of globalindkomst) Kr Service fee fra datterselskab: Indkomst Kr Relaterede omkostninger Kr Nettoindkomst (5 % profit) Kr Kildeskat (33 % brutto) Kr Lempelse i dansk skat Kr Samlet global skat Kr *50.000/ Global effektiv skatteprocent: 41 % / *100 Selskabsskat på 25% Kildeskat 5%: Ikke fuld lempelse ved udgiftsallokering på >80% af bruttoindkomsten Kildeskat 10%: Ikke fuld lempelse ved udgiftsallokering på >60% af bruttoindkomsten
12 Lempelse for udenlandsk skat LL 33 F Nettoprincippet (fortsat) Udgifter der direkte kan henføres Klar sammenhæng mellem udgiften og den udenlandske indtægt Udgifter der ikke kan henføres enten til den danske eller udenlandske indkomst Fordeles forholdsmæssigt efter forholdet mellem den danske og udenlandske bruttoindkomst SKAT udfordrer virksomhedernes opgørelser Tvister, f.eks. vedrørende R&D og royalty
13 Lempelse for udenlandsk skat SKM Faktum: Dansk selskab i hotelkoncern betalte kildeskat til udlandet Besad kapitalandele/ip royalty/managementfee Afholdt renteudgifter, som ikke var blevet fratrukket den lempelsesberettigede indkomst Skatteyders påstande Principalt: Udgifter der klart er den udenlandske indkomst uvedkommende skal ikke henføres hertil, jf. formålsfortolkning Subsidiært: Renteudgifterne vedrørte konkret den danske indkomst, og skulle henføres direkte hertil Driften vedr. managementydelser genererede positivt cash flow, hvorfor lånoptagelsen var relateret til selskabets ansvar for koncernens samlede likviditetsstyring Renteudgifterne angik dansk finansiel virksomhed
14 Lempelse for udenlandsk skat SKM SKAT: Ordlyden medfører, at udgifter der vedrører en indkomst, som ikke direkte kan henføres til enten den udenlandske eller danske indkomst, skal fordeles forholdsmæssigt Intet krav om at udgifter, der fordeles forholdsmæssigt, specifikt skal vedrøre såvel den danske som den udenlandske indkomst (blot tale om en residualpost). LSR: Enig i SKAT s fortolkning Desuden ansås renteudgifterne for at udgøre en naturlig del af den samlede virksomhed ( separate virksomheder) Renteudgifter angik derfor også royaltyindtægterne Konklusion Nødvendigt med fokus herpå Argumentation og dokumentation i orden
15 CFC-beskatning
16 CFC-beskatning Ændringer i koncernstrukturen Er CFC-beskatning tænkt ind? Royalty Renteindtægter Kursgevinster Finansielle kontrakter Løbende monitorering af CFCindkomstens størrelse Tilpasning af koncernstrukturen til imødegåelse af CFC-beskatning
17 CFC-beskatning Tre nyere afgørelser SKM SR Avance ved salg af goodwill ikke CFCindkomst SKM SR Indtægter fra rake-back-aftaler mv. udgjorde ikke CFC-indkomst SKM SR Regler om underskudsbegrænsning finder også anvendelse under CFC-beskatning
18 Lovforslag L 98 Valutakursgevinster og -tab samt renteloftsreglen
19 L 98 - Lagerbeskatning Ændringer med L 98 HR: Fordringer (lagerprincippet) og gæld (realisationsprincippet) Særskilt valgfrit lagerprincip for: Koncerninterne fordringer Vederlagsfordringer Gæld optaget til handel på et reguleret marked Gæld i fremmed valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked Valutakursændringer på fordringer og gæld Formål Fra indkomstår, der begynder 1. marts 2015 Kan vælges med tilbagevirkende kraft fra 2010 fsva. koncerninterne fordringer Hindre utilsigtede konsekvenser ved at indføre mulighed for at vælge lagerbeskatning isoleret for valutakursændringer Hindre skatteudskydelse ved at fjerne asymmetri mellem unoterede fordringer og gæld
20 L 98 - Renteloftsreglen Ændringer ved L 98 Fradragsbeskæring af nettofinansieringsudgifter udover den skattemæssige værdi af aktiverne x standardrenten (4,1 %) Nettokurstab på fordringer udover indkomstårets bruttonettorenteindtægter beskæres ikke. Det omfatter dog ikke kurstab på fordringer, hvor anskaffelsessummen er højere end den aftalte indfrielsessum (kun den overskydende del) I stedet fremgøres disse til modregning i senere nettogevinster og bruttonettorenteindtægter Fra indkomstår, der begynder 1. marts 2015 Kan vælges for indkomstår der er påbegyndt i perioden 1/ til 28/ (sambeskattede selskaber skal træffe samme valg) Formål At fjerene utilsigtede konsekvenser af renteloftsreglen som er i modstrid med intentionen bag bestemmelsen Undgå at en velkonsolideret koncern fradragsbeskæres
21 Aktuelt om udbytteværnsregler
22 Generelt om udbytteværnsregler Velkendte værnsregler (LL 16 A og 16 B) Udlodning af likvidationsprovenu i årene forud for opløsning Udlodning ved kapitalnedsættelser Tilbagesalg til udstedende selskab Nyere værnsregler Tilbagesalg til udstedende selskabs datterselskab Salg og genkøb (PA) Kontantvederlag ved skattefri og skattepligtige omstruktureringer Koncerninterne aktiesalg ( 2D, stk. 1) Salg til tomme selskaber ( 2D, stk. 2) Mere vidtrækkende anvendelsesområde end tiltænkt?
23 Udbytte Gæld SEL 2 D, stk. 1 Koncerninternt aktiesalg Betingelser: Juridisk person overdrager Aktier mv. i koncernforbundet selskab (Drift). Til et andet koncernforbundet selskab (NewCo). Og vederlag består i andet end aktier i NewCo (typisk gældsbrev). Retsvirkning: Vederlag, som ikke er aktier (i NewCo), er udbytter Gælder dog ikke: Aktionærer som kan modtage skattefrie udbytter fra drift før overdragelsen. Drift Ikke datter- /koncernaktier Salg NewCo Drift Drift har likviditet som ønskes udbetalt til investor. Drift sælges til NewCo. og NewCo udsteder en gæld (andet end aktier i NewCo).
24 SEL 2 D eksempler og problemer Rammer Når moder ikke kan modtage skattefri udbytter Beneficial owner M/D direktivet DBO GAAR Hong Kong DBO (EU) Gæld DK Drift DK Holding DK Drift
25 SEL 2 D eksempler og problemer Udland Datter kan ikke modtage udbytter skattefrit efter danske regler Udland Datter 1 kan ikke modtage udbytter skattefrit fra Dansk Datter 1 Udland Udland Udland Datter Gæld Dansk Datter 2 Udland Datter 1 Gæld Udland Datter 2 DK / UDL Datter 1 Salg DK / UDL Datter 1 Dansk Datter 1 Salg Dansk Datter 1 Kildeskat? Kildeskat?
26 Cash pools
27 Cash pools Hvad kendetegner en cash pool? Skatteretlige problemstillinger Netto- eller bruttoplacering (rente og valuta)? Hvordan fastsættes armslængde renten? Skal der fastsættes et service fee el.lign.? Hvis ja, er det en momspligtig ydelse? Skal der allokeres renter ved cash pool for hovedkontor og filialer? Begrænset vs. Ubegrænset selvstændighedsfiktion Allokering af cash pool fordele (reduceret samlet eksponering) Kildeskat: indkomstens karakter og hvem er beneficial owner Tynd kapitalisering: Omfattes cash pool placeringer?
28 Cash pools (SKM LSR) Første danske afgørelse om cash pools (Bombardier) Cash poolen fungerede, som et såkaldt zero-balancing system Cash pool selskabet havde ikke en selvstændig credit rating Kendelse: Forhøjelse af rente samt fastsættelse af service fee Cash poolen anses som en nettoplacering Det danske selskab (H1 A/S) havde en kreditrisiko på nettoplaceringer hos cash pool selskabet (H4), da alle mellemværender var usikrede H4 s kreditværdighed kunne afspejle selskabets låntageres kreditværdighed (dvs. koncernens) Der var ikke grundlag for en anden marginal for H1 A/S s nettolån til H4 end H4 s nettolån til H1 A/S NB! Der var ikke udarbejdet tilstrækkelig TP dokumentation, hvorfor SKAT kunne fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. SKL 3B, stk. 8, jf. 5, stk. 3
29 Status på OECD s BEPS Project
30 Baggrund og formål Globalisering Stigende omplacering af profit drivers underminering af fordelingen af provenu mellem stater Udfordring for nationale regler 2012: G20 initierede BEPS hvor i dag 44 lande deltager OECD har mandat til at gennemføre international skattereform Non-OECD/G20-lande deltager på lige fod Income must be taxed where the economic activity is carried out and the value is created
31 Baggrund og formål
32 Baggrund og formål Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, Actions: 7 Actions i 2014 og 8 Actions i 2015 Anbefalinger til nationale regler og OECD Model Tax Convention BEPS 2014 Deliverables, September separate rapporter (1,2,5,6,8,13,15) BEPS 2014 Public Discussion Drafts Action 4: Interest deductions and other financial payments Action 7: Preventing the artificial avoidance of PE status Action 8, 9, 10: Transfer pricing Action 14: Make dispute resolution mechanisms more effective
33 Overblik Action Subject Deadline Domestic law OECD Model Already OECD project Danish law 1 Address the challenges of the digital economy 2 Neutralize effects of hybrid mismatch arrangements 3 Strengthen CFCrules September 2014 X X X SEL 2, stk. 6; KSL 2, stk. 10 September 2014 X X X SEL 2 A, 2 B, 2 C, 9 & LL 5 G September 2015 X SEL 32, LL 16, FBL 12 4 Limit BEPS via interest deductions September/ December 2015 X X SEL 11, 11 B & 11 C 5 Counter harmful tax practices more efficiently 6 Prevent treaty abuse 7 Preventing the artificial avoidance of PE status September 2014 X X September 2014 X X SEL 2, stk. 1, litra c & d September 2015 X
34 Overblik Action Subject Deadline Domestic law 8 Transfer pricing intangibles 9 Transfer pricing risk and capital 10 Transfer pricing other high-risk transactions 11 Establish methods to collect/analyze data on BEPS 12 Disclosure aggressive tax planning 13 Re-examining transfer pricing documentation 14 Make dispute resolution more effective 15 Develop multinational instrument OECD Model Already OECD project Danish law September 2014 X X September 2015 X September 2015 X September 2015 X September 2015 X September 2014 X September 2015 X X September 2014/ December 2015 X
35 Action 4: Limit base erosion via interest deductions and other financial expenses Anbefalinger vedrørende best practice i udformning af lovgivning Koncernintern gæld og tredjemandsgæld Underkapitalisering og finansiering af udskudt eller skattefritaget indkomst TP Guidance Finansielle og performance garantier, derivateves og captives samt andre forsikringsarrangementer.. Public Discussion Draft: Interest Deductions and other financial payments, 18 December 2014 Den skattepolitiske udfordring: debt push down i forbindelse med inbound og outbound investeringsstrukturer. Konsultationsdokument efterlyser input vedrørende den mest hensigtsmæssige udformning af regler, der skal adressere BEPS gennem finansielle betalinger 6 kategorier. Output: udvikling af best practice.
36 Action 7: Preventing the artificial avoidance of PE status Fire emner analyseres: 1. Commissionaire arrangements and similar strategies Udvide anvendelsesområdet for article 5(5) Styrke kravene til uafhængighed 2. Preparatory or auxiliary activities Ændret ordlyd af artikel 5(4) således at alle eksempler er underlagt kravet om preparatory or auxiliary condition 3. Splitting-up of contracts 4. Forsikring
37 Action 14: Make Dispute Resolution Mechanisms more effective Action 14: Develop solutions to address obstacles that prevent countries from solving treatyrelated disputes under MAP, including the absence of arbitration provisions in most treaties and the fact that access to MAP and arbitration may be denied in certain cases. Public Discussion Draft, 18 December 2014 Foreløbige resultater ikke konsensusbaseret. Tredelt tilgang:» Politisk forpligtelse til effektivt at eliminere beskatning, som ikke er i overenssmtemmelse med OECD modellen» Tilvejebringe nye tiltag som forbedrer adgangen til MAP og forbedrede procedure.» Etablering af en overvågningsmekanisme vedrørende implementeringen. Politisk forpligtelse vejledt af følgende principper: 1) Sikring af, at DBO forpligtelser vedrørende MAP er fuldt ud implementeret i god tro; 2) Sikring af, at administrative processer fremmer og løser DBO-relaterede tvister; 3) Sikring af, at skatteydere kan få adgang til MAP når betingelserne er opfyldt: 4) Sikring af, at alle sager løses, når der initieres MAP.
38 Action 14: Make Dispute Resolution Mechanisms more effective Re 1. Re 2. Shall endeavor erstattes af en forpligtelse til at nå et resultat i MAP Der præsenteres et antal muligheder til at løse problemerne. Best practices som beskrevet i OECD Manual on Effective MAP Implementering af bilaterale APA programmer Tilbagevendende problemstillinger Rollback of APAs Re 3. 8 forhindringer identificeres, og der præsenteres et antal mulige løsninger. Re 4. MAP arbitration
39 Action 15: Develop multinational instrument Der findes mere end bilaterale DBO er Implementering af BEPS Actions gennem et multilateralt instrument, f.x.: En sådan konvention vil supplere DBO ere Konvention, som erstatter DBO er Konvention som ændrer ordlyden af DBO er 2014 deliverable: Developing a Multilateral Instrument to Modify Bilateral Tax Treaties Behov for et hurtigt instrument ellers større gab mellem model DBO og faktiske DBO er. Innovativ tilgang uden sidestykke i skatteverdenen. Konklusion: multilateralt instrument er ønskværdigt og muligt, og forhandlingerne bør begynde snarest.
40 Action 6: Prevent treaty abuse Misbrug af DBO er Treaty shopping indebærer tre tiltag: 1. Eksplicit udtalelse om, at DBO er tilsigter at modvirke muligheder for double non-taxation eller reduceret beskatning gennem tax evasion/avoidance og treaty shopping. 2. Specifik Limitation-on-Benefits ( LOB ) klausul 3. Generally Applicable Anti Avoidance Rule (Principal Purpose Test ( PPT )) Hvor 1 er minimumsstandarden Hvorfor så mange forskellige regler? Anset, at treaty abuse bedst imødegås gennem en kombination af speficikke og generelle værnsregler.
41 Action 6: Prevent treaty abuse LOB klausul Begrænsninger i adgangen til DBO beskyttelse til personer, som er hjemmehørende i en overenskomststat. Except as otherwise provided in this Article, a resident of a Contracting State shall not be entitled to a benefit that would otherwise be accorded by the Convention, [ ] unless such resident is a qualified person, as defined in paragraph 2, at the time that the benefit would be accorded. 7 siders ordlyd og 37 siders kommentarer indtil videre! DBO fordele kun, hvis qualified person eller hvis der indrømmes DBO-fordele i henhold til stk. 3, 4, or 5. Definition af qualified person i stk. 2. Stk. 3: treaty benefits even if not qualified person, as long as the item of income is derived in connection with the active conduct of a trade or business in that person s state of residence. Par. 4.: derivative benefits : allows certain entities owned by residents of other states to obtain treaty benefits that these residents would have obtained if they had invested directly. Par. 5.: Overladt til overenskomststaterne Samspil med PPT Begrænsninger baseret på EU-retten og forfatningsret Opfølgningsarbejde
42 Action 6: Prevent treaty abuse PPT: Notwithstanding the other provisions of the Convention, a benefit under this Convention shall not be granted in respect of any item of income or capital if it is reasonable to conclude, having regard to all relevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the object and purpose of the relevant provision of this Convention - Opfølgningsarbejde skal fokusere på et antal emner vedrørende design og udformningen af PPT. - Voldsom kritik og modstand - Benefit consultants - detrimental to legal culture
43 Diskussion/Konklusion/Action Generelle konklusioner Politisk prestigeprojekt Forbedret beskyttelse af skattebasen Formindsket retssikkerhed og forudsigelighed. Forøgede compliance byrder TP documentation, hybrid mismatch, LOB/PPT Forøget risiko for dobbeltbeskatning Fortsat mangel på politisk konsensus vedrørende fundamentale reformer EU-retlige begrænsninger Handlinger/forberedelse
44 Ny omgåelsesklausul EU Direktiver og DBO er
45 Ny omgåelsesklausul Ændringen af moder-/datterselskabsdirektivet Målet er beskrevet således: The inclusion of the more comprehensive GAAR, adapted to the specifics of the Parent Subsidiary, along the principles indicated by the Recommendation on aggressive tax planning would remove these difficulties and would improve the efficiency of measures taken at national level to counter international tax avoidance, while enhancing coordinated actions by Member States and ensuring compliance with Treaty Freedoms, as interpreted by the Court of Justice of the European Union ('CJEU'). Jf. COM(2013) 814 final, p. 3. GAAR i artikel 1: 2. Member States shall not grant the benefits of this Directive to an arrangement or a series of arrangements that, having been put into place for the main purpose or one of the main purposes of obtaining a tax advantage which defeats the object or purpose of this Directive, are not genuine having regard to all relevant facts and circumstances. An arrangement may comprise more than one step or part. 3. For the purposes of paragraph 2, an arrangement or a series of arrangements shall be regarded as not genuine to the extent that they are not put into place for valid commercial reasons which reflect economic reality. 4. This Directive shall not preclude the application of domestic or agreement-based provisions required for the prevention of tax evasion, tax fraud or abuse.
46 Ny omgåelsesklausul Betingelser : Der skal være tale om et arrangement eller en serie af arrangementer, der kan omfatte flere trin eller dele, der er tilrettelagt med det hovedformål eller et af hovedformålene at opnå en skattefordel, som virker mod målet for eller formålet med de pågældende bestemmelser og, som ikke er reelle (not genuine) under hensyntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder. GAAR bliver et EU-retligt begreb, som EU-domstolen har den endelige fortolkningskompetence over. Det er op til den enkelte medlemsstats skatteadministration at vurdere, om et arrangement falder ind under anvendelsesområdet Medlemsstaten skal foretage en objektiv analyse og inddrage alle relevante faktiske forhold og omstændigheder samt overholde proportionalitetsprincippet. Risiko for, at direktivet fortolkes forskelligt i de enkelte medlemsstater. Medlemsstaterne skal bestræbe sig på at informere hinanden om nyttige oplysninger i forbindelse med anvendelsen af det ændrede direktiv.
47 Ny omgåelsesklausul Inspiration fra Kommissionens Henstilling om aggressiv skatteplanlægning (der henvises også hertil p. 23 i Lovforslaget). Vurderingen af, om en transaktion er kunstig (a) the legal characterisation of the individual steps which an arrangement consists of is inconsistent with the legal substance of the arrangement as a whole; (b) the arrangement or series of arrangements is carried out in a manner which would not ordinarily be employed in what is expected to be a reasonable business conduct; (c) the arrangement or series of arrangements includes elements which have the effect of offsetting or cancelling each other; (d) transactions concluded are circular in nature; (e) the arrangement or series of arrangements results in a significant tax benefit but this is not reflected in the business risks undertaken by the taxpayer or its cash flows; (f) the expected pre-tax profit is insignificant in comparison to the amount of the expected tax benefit. Vurderingen af, om der foreligger en skattefordel: Compare the amount of tax due by a taxpayer, having regard to those arrangement(s), with the amount that the same taxpayer would owe under the same circumstances in the absence of the arrangement(s). In that context, it is useful to consider whether one or more of the following situations occur: (g) an amount is not included in the tax base; (h) the taxpayer benefits from a deduction; (i) a loss for tax purposes is incurred; (j) no withholding tax is due; (k) foreign tax is offset.
48 Ny omgåelsesklausul Forslag til ny LL 3 Lovfæstet international omgåelsesklausul Implementerer ændringen til moder-/datterselskabsdirektivet, men udvider samtidig klausulen til også at gælde for rente- /royaltydirektivet og fusionsskattedirektivet. Omgåelsesklausul gældende for dobbeltbeskatningsoverenskomster. Virkning fra og med den 1. maj 2015 For arrangementer og serier af arrangementer vedrørende fordele i direktiverne om direkte beskatning For arrangementer og transaktioner vedrørende fordele i dobbeltbeskatningsoverenskomster, uanset hvornår overenskomsterne er trådt i kraft.
49 Ny omgåelsesklausul Betingelser (stk. 1): Arrangementer eller serier af arrangementer, Vendingen ethvert arrangement eller enhver transaktion skal fortolkes bredt. Et arrangement kan omfatte flere trin eller dele, jf. stk. 1, sidste pkt. Der er tilrettelagt med det hovedformål, eller der som et af hovedformålene Har opnået en skattefordel, Som virker mod indholdet af eller formålet med direktiverne, og Som ikke er reelle under hensynstagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder. Henvisning til national praksis om substance over form?
50 Ny omgåelsesklausul Betingelser (stk. 3): Rimeligt at fastslå, Under hensyn til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder, At opnåelsen af fordelen er et af de væsentligste formål, I ethvert arrangement eller enhver transaktion, som direkte eller indirekte medfører fordelen. Medmindre det godtgøres, at indrømmelsen af fordelen under disse omstændigheder vil være i overensstemmelse med indholdet af og formålet med den pågældende bestemmelse i overenskomsten. Må påhvile skatteyder at godtgøre dette. Fmtl. altid i overensstemmelse med indhold, men formålet er ikke så let at identificere. Skal afgøres konkret.
51 Ny omgåelsesklausul LL 3, stk. 3 er direkte udtryk for treaty overide Folketinget er ikke oplyst herom! GAAR vedrørende DBO er Indføres i forventning om, hvilken bestemmelse der opnås enighed om i OECD-regi på baggrund af BEPS action point 6. Udtales, at indholdet af disse to bestemmelser forventes at være tilnærmelsesvist identisk, og at det må være domstolene, der skal afgøre, om dette er tilfældet. Særligt kriteriet i stk. 1, om fraværet af realitet i en transaktion mv., kan vel ikke uden videre antages at være en iboende bestanddel af kriteriet i stk. 3. OECD s BEPS 6 PPT Object and purpose : OECD BEPS Action 6, p. 68: To provide benefits in respect of bona fide exchanges of goods and services, and movements of capital and persons as opposed to arrangements whose principal objective is to secure a more favourable tax treatment. Arrangement or transaction : bredt fortolket Eksempel: Afholdelse af bestyrelsesmøder i andre lande med henblik på at opnå flytning af hjemsted.
52 Ny omgåelsesklausul Betydning Den skattepligtige har ikke de fordele, der følger af et af direktiverne eller af en DBO. Forventeligt også indirekte fordele. Kildeskatter eller indkomstskat ved koncerninterne udbyttebetalinger. Kildeskattefrihed for koncerninterne rente-/ og royaltybetalinger. Omstruktureringer med succession Samtlige af de fordele, der kan udledes af en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Eksempler Beneficial owner classic overførsel af lån til DBO-land Overførsel af ret til deklarerede udbytter til finansiel institution Indgåelse af usufruct aftale vedrørende nyudstedte præferenceaktier for 3 år betaling svarer til NPV af udbytteflow. Placering af produktion valg af land med DBO Ikke omfattet Collective Investment Vehicle: Ikke omfattet, hvis enkelte minoritetsinvestorer er hjemmehørende i stater uden DBO, og CIV investerer i DBO lande. Forøgelse af ejerandel fra 24 % til 25 % - Ikke omfattet. Mismatches - Dette er netop i PSD anerkendt, som ikke værende misbrug, der netop forudsætter særligt indført hjemmel med henblik på at forhindre dette.
53 Transfer pricing dokumentation
54 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation 1. To ensure that taxpayers give appropriate consideration to transfer pricing requirements in establishing prices and other conditions for transactions between associated enterprises and in reporting the income derived from such transactions in their tax returns ; 2. To provide tax administrations with the information necessary to conduct an informed transfer pricing risk assessment ; 3. To provide tax administrations with useful information to employ in conducting an appropriately thorough audit of the transfer pricing practices of entities subject to tax in their jurisdiction, although it may be necessary to supplement the documentation with additional information as the audit progresses.
55 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation Nyt koncept for TP dokumentation 1. Master file 2. Local file 3. Country-by-country report (CbC-report)
56 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation Ad 1) Master file et blueprint af MNE-gruppen Fem kategorier af information på gruppe-niveau 1. Illustration af organisationsstruktur 2. Beskrivelse af forretningsmodel og value drivers. 3. Intangibles (udvikling, ejerskab, anvendelse) 4. Inter-company finansielle aktiviteter 5. Finansielle- og skattepositioner
57 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation Ad 2) Local file Tre kategorier af information: 1. Beskrivelse af lokal enhed 2. Beskrivelse og analyse af kontrollerede transaktioner 3. Finansielle informationer og processer (allokeringsmodeller)
58 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation Ad 3) Country-by-country (CbC) Report Følgende kategorier af information skal afgives: 1. Omsætning 2. Overskud/underskud før skat 3. Betalt skat & skyldig skat (for indkomståret) 4. Selskabskapital 5. Akkumulerede over-/underskud 6. Antal medarbejdere 7. Materielle aktiver 8. Karakteristik af forretningsaktivitet for individuelle selskaber 9. Yderligere information 1-7: Aggregeret pr. land (Table 1) 8: Pr. selskab (Table 2) 9: Frivillig (Table 3)
59 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation CbC Report Første filing for finansåret 2016 (konsolideret); Frist er 1 år Grænse: Koncernomsætning < 750 millioner Euro i foregående år Files i moderselskabsjurisdiktionen Deles via eksisterende og nye udvekslingsinstrumenter (April, 2015) Master file og local file Files lokalt i henhold til lokal regulering (skal udvikles/opdateres, herunder DK)
60 Output fra Action 13 vedrørende TP dokumentation Implikationer 1. TP strategi: hvordan når vi målsætning for dokumentation? 2. Mere debat med interne folk fra forretningen vedrørende disclosure. 3. Mere interaktion med IT/ERP/business staff vedrørende indsamling af kvantitativ og kvalitativ information. 4. Debat vedrørende TP/Tax staff s funktionalitet, inklusiv: Teknologiske kompetencer, herunder Excel og indsigt i ERP-platform Sociale færdigheder 5. Systemtest: Evne til at rekonstruere data og bearbejdning af data, dvs. stien fra input til output (Placering og indhold af D/I/V: Knowledge Maps ; og øvrig datadisciplin).
61 Statsstøtte og nationale skatteregler
62 Statsstøtte Hvad er statsstøtte 1. Tilstedeværelse af en økonomisk fordel 2. Støtten er ydet af staten eller af statsmidler 3. Fordrejer eller truer med at fordreje konkurrencen og påvirker samhandlen 4. Begunstiger visse virksomheder eller produktioner (selektiv)
63 Statsstøtte Udvalgte skattesager Gibraltar (skatteregimet) Spanien (IP box) Lichtenstein (IP box) Holland (Interest box og Starbucks) Irland (Apple) Luxembourg (FIAT og Amazon) Belgien (Excess profit tax rulings)
64 Statsstøtte Udvalgte områder? IP-boxes Interest-boxes ATR APA Mismatches Andre?
65 CORIT Advisory P/S CORIT ADVISORY P/S LYNGBY HOVEDGADE 17, 2. SAL 2800 KONGENS LYNGBY DENMARK
OECD's BEPS-projekt EU som medeller
21. april 2015 OECD's BEPS-projekt EU som medeller modspiller? Peter Koerver Schmidt, ph.d. Adjunkt, Juridisk Institut, CBS Technical Advisor, CORIT Advisory P/S EU som medspiller EU støtter OECD s BEPS-projekt
Læs mereNyere tendenser vedrørende fradragsberettigede driftsomkostninger 2014 CORIT
Nyere tendenser vedrørende fradragsberettigede driftsomkostninger Agenda Formål og overblik Holding-selskaber M&A aktiviter og kapitalmarkedsforhold Medarbejderudgifter Transaktionsbonus Stay on bonus
Læs mereDen internationale omgåelsesklausul
Dansk Skattevidenskabelig Forenings Jubilæumskonference den Omgåelse af skatte- og afgiftsret Lektor, ph.d. Oversigt Lov nr. 540 af 29. april 2015 2 omgåelsesklausuler Omgåelse af direktiver Moder-/datterselskabsdirektivet
Læs mereSupranational modvirkning af dobbelt ikke-beskatning og anden skatteplanlægning om ændringsforslaget
95 Artikler 45 Supranational modvirkning af dobbelt ikke-beskatning og anden skatteplanlægning om ændringsforslaget til EU s moder-/datterselskabsdirektiv Af Jakob Bundgaard, ph.d., managing director,
Læs mereOECD og EU tvistløsning mv CORIT
OECD og EU tvistløsning mv. Agenda - OECD multilateralt instrument - BEPS - opfølgning - Offentliggjort den 24. november 2016 - EU direktivforslag om bindende voldgift - Offentliggjort den 25. oktober
Læs mereVESTAS WIND SYSTEMS A/S
Vestre Landsrets dom af 1. April 2016 VESTAS WIND SYSTEMS A/S Generelt Sagens emne: Fortolkning af LL 33 F, stk. 1 og stk. 2: Beregning af Vestas lempelse i dansk skat i anledningen af, at Vestas udenlandske
Læs mereUdvalgte skattemæssige overvejelser ved M&A
Slide 1 Udvalgte skattemæssige overvejelser ved M&A 1. November 2011 Introduktion Slide 2 Take away: Skat er vigtigt i enhver transaktion. Inddragelse af skattechef tidligst muligt. Kan spare tid og penge.
Læs mereVærnsregulering i Danmark Dansk-svensk skattenetværk d. 22.-23. august 2012 2012 CORIT
Værnsregulering i Danmark Dansk-svensk skattenetværk d. 22.-23. august 2012 Udvalgte emner Armslængde regulering Transfer pricing Tynd kapitalisering Import af finansieringsudgifter Renteloftet EBIT-reglen
Læs mereATAD II DIREKTIVET OM VÆRN MOD HYBRIDE MISMATCHES I EN DANSK KONTEKST. Niclas Holst Sonne, Partner og leder af skatteafdelingen 18.
DIREKTIVET OM VÆRN MOD HYBRIDE MISMATCHES I EN DANSK KONTEKST Niclas Holst Sonne, Partner og leder af skatteafdelingen 18. Maj 2017 BAGGRUND OG STATUS PÅ side 2 BAGGRUND Politisk agenda BEPS (Action 2)
Læs mereSkatteretlige kandidatafhandlinger
Skatteretlige kandidatafhandlinger Jakob Bundgaard, Lektor, Ph.D., partner, Deloitte Copenhagen Research Group on International Taxation (CORIT) Først lidt om juridisk forskning på CBS. Fokus på erhvervslivets
Læs mereInternational skatteret. Advokaternes Forening for Skatteret Torsdag den 10. maj 2007
International skatteret Advokaternes Forening for Skatteret Torsdag den 10. maj 2007 Den danske pensionsbeskatningssag Sag C-150/04, Komm. mod Danmark Kommissionen rejste spørgsmålet i 1991 1992: Bachmann-sagen,
Læs mereInternational beskatning 2013
International beskatning 2013 Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Kvalifikation af udenlandske enheder Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Nettoprincippet LL 33 F: Ved beregning
Læs mereRentefradragsbegrænsninger, ACE og EU-retten 2018 CORIT
Rentefradragsbegrænsninger, ACE og EU-retten Overblik Neutralitet i selskabsfinansieringen Egenkapital - ACE Gældsfinansiering - OECD BEPS Action 4 - ATAD art. 4 Rentebegrænsningsregler Særlige nedslag
Læs mereBilag. Bilag 1 Traktaten om oprettelse af Det Europæiske Fællesskab - Artikel 81 1
Bilag Bilag 1 Traktaten om oprettelse af Det Europæiske Fællesskab - Artikel 81 1 1. Alle aftaler mellem virksomheder, alle vedtagelser inden for sammenslutninger af virksomheder og alle former for samordnet
Læs mereDe nye holdingregler
www.pwc.dk De nye holdingregler Dansk Skattevidenskabelig Forening Susanne Nørgaard og Steff Fløe Pedersen Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1 Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning 1 2 Nye værn indført
Læs mereNotifikation om markedsføring i Danmark af alternative inve- steringsfonde etableret i et EU/EØS land af en forvalter etable- ret i Danmark
Notifikation om markedsføring i Danmark af alternative inve- steringsfonde etableret i et EU/EØS land af en forvalter etable- ret i Danmark Notifikationsbrev Det følger af Lov om forvaltere af alternative
Læs mereEU VAREHANDEL MOMSFRITAGELSE I FORBINDELSE MED EU-VARESALG
EU VAREHANDEL MOMSFRITAGELSE I FORBINDELSE MED EU-VARESALG OVERGANGSORDNING ETABLERET I 1993 Mekanismen: Levering indenfor Fællesskabet momsfritages Sælger indrømmes fradragsret Ny afgiftsudløsende begivenhed
Læs mereTil Folketinget Skatteudvalget
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2018-19 L 28, L 28 A, L 28 B Offentligt 12. december 2018 J.nr. 2017-1461 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven,
Læs mereFagligt Netværk CORIT
Fagligt Netværk 13-06-17 Seneste TP afgørelser Seneste TP afgørelser Forhøjelse af skattepligtig indkomst SKM 2016.436.LSR (skatteyder fik medhold) SKM 2017.187.LSR (skatteyder fik medhold dissens) SKM
Læs mereREVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1345 af 9/
REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1345 af 9/10 2018 Skattelovforslag - ratificering af ændringer mv. af dobbeltbeskatningsoverenskomster Skatteministeren har fremsat lovforslag om ændring
Læs mereLigningslovens 3, stk. 3
Ligningslovens 3, stk. 3 Kandidatspeciale - 2018 Katrine Nielsen Cand.merc.jur Juridisk Institut, Aalborg Universitet Titelblad Uddannelse: Erhvervsjura, Aalborg Universitet Fagområde: International skatteret
Læs mereTil Folketinget Skatteudvalget
Skatteudvalget 2017-18 L 237 A endeligt svar på spørgsmål 40 Offentligt 27. august 2018 J.nr. 2018-1675 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 237 A - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven
Læs mereBeneficial Owner. Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-studerende, CBS, CORIT
Beneficial Owner Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-studerende, CBS, CORIT Marts 2010 Problemstillingen Fritagelse for kildeskat på udbytte forudsætter bl.a.: beskatning skal frafaldes eller
Læs mereIFA Branch Report - Subject II Withholding Tax in the Era of BEPS and the Digital Economy 2018 CORIT
IFA Branch Report - Subject II Withholding Tax in the Era of BEPS and the Digital Economy Generalrapporten Generelt Generalrapporten afdækker Withholding tax som fænomen i national og international kontekst
Læs mereREVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1346 af 9/
REVIFAXEN NYHEDSBREV OM SKATTER OG AFGIFTER Nummer 1346 af 9/10 2018 Lovforslag om implementering af skatteundgåelsesdirektivet mv. Skatteministeren har fremsat et lovforslag, der skal implementere EU-direktiverne
Læs mereBekendtgørelse om land for land-rapportering 1)
BEK nr 1304 af 14/11/2018 (Gældende) Udskriftsdato: 7. august 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2018-1803 Senere ændringer til forskriften Ingen Bekendtgørelse om land
Læs mereFINANSIELLE INSTRUMENTER OG HYBRIDER INTERNATIONALE ASPEKTER 2012 CORIT
FINANSIELLE INSTRUMENTER OG HYBRIDER INTERNATIONALE ASPEKTER AGENDA Generelt om skattearbitrage, neutralitet og mismatch Internationale aspekter - kvalifikation Kildeskat DBO er Direktiver Kvalifikation
Læs mereBekendtgørelse om land for land-rapportering 1)
Skatteministeriet J.nr. 2018-1803 Bekendtgørelse om land for land-rapportering 1) I medfør af 523 B, stk. 16, i skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 15351264 af 19. december 2017 af 31. oktober
Læs mereA8-0134/ Forslag til direktiv (COM(2016)0687 C8-0464/ /0339(CNS))
20.4.2017 A8-0134/ 001-042 ÆNDRINGSFORSLAG 001-042 af Økonomi- og Valutaudvalget Betænkning Olle Ludvigsson Hybride mismatch med tredjelande A8-0134/2017 (COM(2016)0687 C8-0464/2016 2016/0339(CNS)) 1 Betragtning
Læs mereVedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Erhvervsbeskatning. 28. maj 2009
Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 28. maj 2009 Kort overblik Hvad Udbytter og aktieavancer på datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier bliver skattefrie uanset ejertid. Der
Læs mereHermed følger til delegationerne dokument - C(2018) 1650 final.
Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 22. marts 2018 (OR. en) 7421/18 FISC 152 ECOFIN 278 DIGIT 49 FØLGESKRIVELSE fra: modtaget: 22. marts 2018 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi AYET PUIGARNAU,
Læs mereCFC-beskatning af selskaber
CFC-beskatning af selskaber Fokus: Aktuelle problemstillinger Peter Koerver Schmidt Tax Manager, Deloitte Ph.d.-student, CBS, CORIT Marts 2010 Baggrund Værnsregel: Skal forhindre at finansielle (mobile)
Læs merePRÆSENTATION SKATTELYPAKKEN LOV NR. 540 INDFØRELSE AF EN GENEREL MISBRUGSKLAUSUL I DANSK SKATTERET
PRÆSENTATION SKATTELYPAKKEN LOV NR. 540 INDFØRELSE AF EN GENEREL MISBRUGSKLAUSUL I DANSK SKATTERET Niclas Holst Sonne, partner og leder af skatteafdelingen 21. maj 2015 BAGGRUNDEN FOR LOVÆNDRINGEN side
Læs mereTil Folketinget Skatteudvalget
20. april 2018 J.nr. 2018-656. Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrørende forslag til lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning
Læs mereAnsøgningsskema. Del A
Ansøgning om tilladelse for forvaltere af alternative investe- ringsfonde til at markedsføre andele af alternative investe- ringsfonde til detailinvestorer i Danmark Ansøgningsskema Det følger af bekendtgørelse
Læs mereFagligt netværk 10. september CORIT
Fagligt netværk 10. september 2014 Nordea-sagen Nettoprincippets betydning ved lempelsesberegningen Earn outs Nordea-sagen Nordea sagen Med dommen konstaterer EU-Domstolen, at genbeskatning som sådan er
Læs mere16. august 2007 EM 2007/33. Forslag til: Landstingslov nr. xx. af xx. xxxx 2007 om ændring af landstingslov om indkomstskat
16. august 2007 EM 2007/33 Forslag til: Landstingslov nr. xx. af xx. xxxx 2007 om ændring af landstingslov om indkomstskat (Ophævelse af sambeskatning for samlevende ægtefæller, samt indførelse af regler
Læs mereCookie-reglerne set fra myndighedsside Dansk Forum for IT-ret 5. november 2012
Cookie-reglerne set fra myndighedsside Dansk Forum for IT-ret 5. november 2012 Af Kontorchef Brian Wessel Program Status på gennemførelsen af reglerne i DK Udfordringerne og svar herpå Erhvervsstyrelsens
Læs mereOlie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014
Olie- og Gas ERFA-møde, 21. januar 2014 Nyere praksis vedrørende afgrænsning af ring-fence Shell-dommen Shell-dommen (SKM 2013.279 Ø) Retsgrundlaget Stridsspørgsmålet i Shell-sagen var, hvorvidt renteindtægter
Læs mereDirektiv om bekæmpelse af skatteundgåelse. Præsentation ved Jesper Leth Vestergaard
Direktiv om bekæmpelse af skatteundgåelse Præsentation ved Jesper Leth Vestergaard Kompromisforslag Formandsskabets generelle indstilling: Formandsskabets kompromisforslag i forbindelse med ECOFIN, 25.
Læs mereRådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 28. januar 2016 (OR. en)
Rådet for Den Europæiske Union Bruxelles, den 28. januar 2016 (OR. en) 5640/16 FISC 11 FØLGESKRIVELSE fra: modtaget: 28. januar 2016 til: Komm. dok. nr.: Vedr.: Jordi AYET PUIGARNAU, direktør, på vegne
Læs mereNeopost Danmark A/S Årsrapport 2016/17 Annual report 2016/17 Årsregnskab 1. februar 2016-31. januar 2017 Financial statements for the period 1 February 2016-31 January 2017 Noter Notes to the financial
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
Læs mereGrænseoverskridende fusioner
Dansk Skattevidenskabelig Forening Grænseoverskridende fusioner v/senior Manager Vicki From Jørgensen 21. november 2011 Præsentation 1. Indledning 2. Den historiske udvikling 3. Skattepligtige og skattefrie
Læs mereFonde skattemæssige forhold
www.pwc.dk Fonde skattemæssige forhold Juni 2013 Revision. Skat. Rådgivning. Agenda Givers skattemæssige stilling Fondens skattemæssige stilling Vækstplan succession til erhvervsdrivende fonde Opgørelse
Læs mereKOMMISSIONENS HENSTILLING. af 6.12.2012. om aggressiv skatteplanlægning
EUROPA- KOMMISSIONEN Bruxelles, den 6.12.2012 C(2012) 8806 final KOMMISSIONENS HENSTILLING af 6.12.2012 om aggressiv skatteplanlægning DA DA KOMMISSIONENS HENSTILLING af 6.12.2012 om aggressiv skatteplanlægning
Læs mereDirector Onboarding Værktøj til at sikre at nye bestyrelsesmedlemmer hurtigt får indsigt og kommer up to speed
Director Onboarding Værktøj til at sikre at nye bestyrelsesmedlemmer hurtigt får indsigt og kommer up to speed 12. november 2014 Indhold Onboarding/Induction Nomineringsudvalg/vederlagsudvalg Page 2 Onboarding/Induction
Læs mereCommon Consolidated Corporate Tax Base Introduktion til direktivforslag
10. februar 2017 Common Consolidated Corporate Tax Base Introduktion til direktivforslag Dansk forening for EU-skatteret Peter Koerver Schmidt, ph.d. Lektor, Copenhagen Business School Technical Advisor,
Læs mereDriftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR
- 1 Driftsomkostninger ventureselskaber management fee - SKM2012.13.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret anerkendte ved en dom af 29/11 2011, jf. tidligere TfS 2010, 265 ØL, at
Læs mereTax Matters. Indhold. Udgave nr. 3, maj 2015. Selvangivelsessæsonen er skudt i gang! Øget krav til oplysninger om kontrollerede transaktioner
Tax Matters Udgave nr. 3, maj 2015 Selvangivelsessæsonen er skudt i gang! Selskabernes selvangivelsessæson er i fuld gang, og det er nu muligt at indberette selskabsselvangivelsen for indkomståret 2014
Læs mere600 Billion and Counting
600 Billion and Counting Why High Tax Countries Let Tax Havens Flourish Thomas Tørsløv, Ludvig Wier and Gabriel Zucman 05/03/2018 2 Hvad snakker vi om i dag? Multinationale selskaber, der flytter deres
Læs mereInvesteringsforeningen C WorldWide. Beskatning af investeringsbeviser 2017
Investeringsforeningen C WorldWide Beskatning af investeringsbeviser 2017 KPMG Acor tax Tuborg Havnevej 18 2900 Hellerup Investeringsforeningen C Worldwide Dampfærgevej 26, 2100 København Oversigt over
Læs mereFAST DRIFTSSTEDSBEGREBET OG BEPS
FAST DRIFTSSTEDSBEGREBET OG BEPS ANDERS NØRGAARD LAURSEN SKATTEUDFORDRINGER 017 PROFESSOR, PH.D. 31. MAJ 017 DISPOSITION Introduktion Fast driftssted, BEPS og Det multilaterale instrument Commissionnaire-strukturer
Læs mereSkatteministeriet J. nr Bekendtgørelse om land for land-rapportering
Skatteministeriet J. nr. 15-1342223 Bekendtgørelse om land for land-rapportering I medfør af 3 B, stk. 16, i skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013, som ændret ved lov nr.
Læs mereTeknisk gennemgang af Europa-Kommissionens forslag til en fælles konsolideret selskabsskattebase Den 11. november 2016
Europaudvalget 2016-17 EUU Alm.del Bilag 150 Offentligt Teknisk gennemgang af Europa-Kommissionens forslag til en fælles konsolideret selskabsskattebase Den 11. november 2016 Common Consolidated Corporate
Læs mereSustainable investments an investment in the future Søren Larsen, Head of SRI. 28. september 2016
Sustainable investments an investment in the future Søren Larsen, Head of SRI 28. september 2016 Den gode investering Veldrevne selskaber, der tager ansvar for deres omgivelser og udfordringer, er bedre
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.
- 1 Lovudkast om udvidelse af fradragsretten for erhvervsmæssige lønudgifter m.v. fradragsret for lønudgifter til egne medarbejdere vedrørende arbejdsopgaver knyttet til indkomstgrundlaget Af advokat (L)
Læs mereStabile selskabsskatteindtægter i Danmark til trods for lavere sats
Stabile selskabsskatteindtægter i Danmark til trods for lavere sats Selskabsskatten i Danmark indbringer i dag stort set samme provenu (målt i procent af BNP) som for år siden til trods for betydelige
Læs mereHvis ovenstående besvares bekræftende bedes det oplyst, om betingelsen om, at transaktionerne:
Skatteudvalget 2018-19 L 28 Bilag 9 Offentligt I
Læs mereBase Erosion - Profit Shifting What does it mean to you? September 2013
www.pwc.dk Base Erosion - Profit Shifting What does it mean to you? September 2013 Jørgen Juul Andersen Søren Jesper Hansen Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1. Welcome 2. Background why should we bother
Læs mereSikkerhed & Revision 2013
Sikkerhed & Revision 2013 Samarbejde mellem intern revisor og ekstern revisor - og ISA 610 v/ Dorthe Tolborg Regional Chief Auditor, Codan Group og formand for IIA DK RSA REPRESENTATION WORLD WIDE 300
Læs mereSkattereform - Aftale om forårspakke 2.0 - Erhvervsbeskatning. 2. marts 2009
- Erhvervsbeskatning 2. marts 2009 Udbytter og avancer til selskaber og fonde af datterselskabsaktier og af koncernselskabsaktier Datterselskabsaktier skal formentligt forstås som aktier, hvor ejerandelen
Læs mereDFEU. 10. april EU-Domstolens dom af 21/ i sag C-593/14 (Masco Denmark/Damixa)
DFEU 10. april 2018 EU-Domstolens dom af 21/12 2016 i sag C-593/14 (Masco Denmark/Damixa) Sagens faktum Damixa Damixa Armaturen GmbH var længe stærkt underskudsgivende og den betydeligt negative egenkapital
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014
HØJESTERETS DOM afsagt tirsdag den 1. april 2014 Sag 213/2012 (1. afdeling) Codan Forsikring A/S og Codan A/S (advokat Bente Møll Pedersen for begge) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat
Læs mereÅRSREGNSKAB 2009. Pressemøde. Peter Straarup. Ordførende direktør. Tonny Thierry Andersen. Koncernøkonomidirektør. 4. februar 2010
ÅRSREGNSKAB 2009 Pressemøde 4. februar 2010 Peter Straarup Ordførende direktør Tonny Thierry Andersen Koncernøkonomidirektør Årets resultat 2009: Overskud trods den største realøkonomiske tilbagegang i
Læs mereL 213- Forslag til Lov om ændring af selskabsskattelovens og forskellige andre skattelove (CFC-beskatning og indgreb mod kapitalfonde m.v.).
Skatteudvalget L 213 - Svar på Spørgsmål 67 Offentligt J.nr. 2007-411-0081 Dato: 15. maj 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget L 213- Forslag til Lov om ændring af selskabsskattelovens og forskellige andre
Læs mereAftale om en styrket indsats mod skattely mellem regeringen, Dansk Folkeparti, Socialistisk Folkeparti og Enhedslisten.
Aftale om en styrket indsats mod skattely mellem regeringen, Dansk Folkeparti, Socialistisk Folkeparti og Enhedslisten December 2014 Regeringen (Socialdemokraterne og Radikale Venstre), Dansk Folkeparti,
Læs mereNiels Winther-Sørensen Martin Poulsen
www.pwc.dk Justering af erhvervsbeskatning og tilpasning i forhold til EUretten m.v. Lovforslag (høringsudkast af 5. oktober 2015) Niels Winther-Sørensen Martin Poulsen ID: 10827557 Revision. Skat. Rådgivning.
Læs mereKontrol i skatteretten Med særligt henblik på fælles aftale om udøvelse om bestemmende indflydelse. Danmarks Skatteadvokater 19.
Kontrol i skatteretten Med særligt henblik på fælles aftale om udøvelse om bestemmende indflydelse Danmarks Skatteadvokater 19. Maj 2017 Overblik Det skattemæssige kontrolbegreb i dansk ret er vidt forgrenet,
Læs mereKontrol i skatteretten Med særligt henblik på fælles aftale om udøvelse om bestemmende indflydelse
Kontrol i skatteretten Med særligt henblik på fælles aftale om udøvelse om bestemmende indflydelse Danmarks Skatteadvokater 19. Maj 2017 Overblik Det skattemæssige kontrolbegreb i dansk ret er vidt forgrenet,
Læs mereTransfer pricing-redegørelse 2015 Denne redegørelse beskriver SKATs transfer pricing-reguleringer i 2015.
Skatteudvalget 2015-16 SAU Alm.del Bilag 186 Offentligt Transfer pricing- redegørelse 2015 2. maj 2016 J.nr. 16-0095380 Transfer pricing-redegørelse 2015 Denne redegørelse beskriver SKATs transfer pricing-reguleringer
Læs mere4. Oktober 2011 EWIS
4. Oktober 2011 EWIS EWIS 1.Hvad betyder EWIS 2.Historien bag bestemmelserne 3.Implementering i Part M / 145 4.Konklusion Hvad er EWIS Electrical Wiring Interconnection System Men i denne sammenhæng: Særlig
Læs mereHØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012
HØJESTERETS DOM afsagt mandag den 19. november 2012 Sag 157/2012 (1. afdeling) PanEuropean (Colmar) ApS (advokat Jakob Krogsøe) mod Skatteministeriet (kammeradvokaten ved advokat Kim Lundgaard Hansen)
Læs mereSkattenyheder fra Danmark
Skattenyheder fra Danmark Dansk-svensk skattenetværk Seminar den 18. 19. august 2010 Peter Koerver Schmidt, Cand.merc.(jur.) Ph.d.-stipendiat, CBS Tax manager, Deloitte Overblik Folketingsåret 2009/2010
Læs mereRegeringens skattelypakke - forslag i høring Forslaget er en del af regeringens indsats mod skattely
Regeringens skattelypakke - forslag i høring Forslaget er en del af regeringens indsats mod skattely Regeringen har netop præsenteret sin skattelypakke, der indeholder forslag til nye regler om udenlandske
Læs mereTeknisk gennemgang af L 123
Skatteudvalget 2015-16 L 123 endeligt svar på spørgsmål 26 Offentligt Teknisk gennemgang af L 123 Folketingets Skatteudvalg, den 12. maj 2016 2.1. Opfølgning på en dom fra EU-Domstolen om genbeskatning
Læs mereKlaus Okholm Transfer pricing i Danmark anno 2010. SkatteAkademiet Transfer Pricing i Danmark anno 2010
Klaus Okholm Transfer pricing i Danmark anno 2010 SkatteAkademiet Transfer Pricing i Danmark anno 2010 P w C Meningsundersøgelse Hvad er Transfer Pricing? TP anno 2010 PricewaterhouseCoopers Slide 3 Hvad
Læs mereFAST FORRETNINGSSTED FAST FORRETNINGSSTED I DANSK PRAKSIS
FAST FORRETNINGSSTED FAST FORRETNINGSSTED I DANSK PRAKSIS SKM2012.64.SR FORRETNINGSSTED I LUXEMBOURG En dansk udbyder af internet-spil ønsker at etablere et fast forretningssted i Luxembourg: Scenarier:
Læs mereReturn on Knowledge AIFMD. Direktiv om forvaltere af alternative investeringsfonde. Anita Nedergaard Head of Legal & Compliance. 26.
Return on Knowledge AIFMD Direktiv om forvaltere af alternative investeringsfonde Anita Nedergaard Head of Legal & Compliance 26. september 2012 Baggrund for direktivet The impact of AIFMs on the markets
Læs mereDanmarks skatteadvokater 25. maj 2012. Lovforslaget om nulskatteselskaber L 173 2012 CORIT
Danmarks skatteadvokater 25. maj 2012 Lovforslaget om nulskatteselskaber L 173 Virksomhedspræsentation Højt specialiseret og uafhængigt skatterådgivningsfirma. Assisterer virksomheder med at identificere,
Læs mereUnited Nations Secretariat Procurement Division
United Nations Secretariat Procurement Division Vendor Registration Overview Higher Standards, Better Solutions The United Nations Global Marketplace (UNGM) Why Register? On-line registration Free of charge
Læs mereIMPLEMENTERING AF EUs ANTI-TAX- AVOIDANCE DIREKTIVE(R) 2019 CORIT
IMPLEMENTERING AF EUs ANTI-TAX- AVOIDANCE DIREKTIVE(R) Agenda Generelt om ATA-direktiverne De enkelte værnsregler Rentebegrænsning Hybride mismatches Exitbeskatning CFC-beskatning Afsluttende bemærkninger
Læs mereJustering af reglerne om fast driftssted m.v.
Nyt fra Beierholm med værdifuld viden til vores kunder Justering af reglerne om fast driftssted m.v. Der er den 23. februar 2018 fremsendt et lovforslag i høring, der justerer en lang række regler, primært
Læs mereJuridisk kandidatspeciale
Juridisk kandidatspeciale En analyse af retstilstanden vedrørende omgåelsesklausulerne i ligningslovens 3 Juliana Saadat Cand.merc.jur Juridisk Institut, Aalborg Universitet Titelblad Uddannelse: Erhvervsjura,
Læs mereSkatteudvalget L 10 Bilag 8 Offentligt. Skatteudvalg den 28. november 2012
Skatteudvalget 2012-13 L 10 Bilag 8 Offentligt L 10 teknisk gennemgang i Folketingets Skatteudvalg den 28. november 2012 Lovforslaget indeholder 3 elementer: 1. Omgåelse af udbyttebeskatning 2. Gennemstrømningsselskaber
Læs mereSkattenyt* - Reparationspakken er vedtaget
Februar 2009 Skattenyt* - Reparationspakken er vedtaget Folketinget vedtog den 5. februar 2009 en reparationspakke til de regler, der blev indført i 2007, om begrænsning af rentefradragsretten for selskaber
Læs mereÆndring af kildeskatteloven, kursgevinstloven, selskabsskatteloven, virksomhedsskatteloven og forskellige andre love H248-14
Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K 2. november 2014 Ændring af kildeskatteloven, kursgevinstloven, selskabsskatteloven, virksomhedsskatteloven og forskellige andre love H248-14
Læs mereUdbud med forhandling
Udbud med forhandling Dansk Forening for Udbudsret Jesper Halvorsen, Rasmus Horskjær Nielsen 5. december 2018 Revisionen af udbudsdirektivet fra 2004 Modernisering af EU s politik for offentlige indkøb
Læs mereOversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring).
Gevinst og tab Fordringer, gæld og finansielle instrumenter Oversigter over beskatningen af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle instrumenter (undtaget er næring). For en detaljeret beskrivelse
Læs mereHenvendelse vedr. L237 - Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente enheder mv.
Skatteudvalget 2017-18 L 237 Bilag 11 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K 14. maj 2018 Henvendelse vedr. L237 - Justering af reglerne om fast driftssted ved investering
Læs mereUdbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber
676 313 Udbyttestrømme i koncernstrukturer med hybride selskaber Af lektor, ph.d. CBS og partner, Jakob Bundgaard, Deloitte og senior konsulent Morten Reinholdt Nielsen, Deloitte Med udgangspunkt i et
Læs mereOECD Transfer Pricing Guidelines - udkast til nyt kapitel 6 om IPR
OECD Transfer Pricing Guidelines - udkast til nyt kapitel 6 om IPR Transfer pricing Maj 2014 1 01. Status Gorrissen Federspiel Transfer pricing Maj 2014 2 01. Status Status 6/6 2012: Udkast til nyt kap.
Læs mereAgenda. Regnskabskonferencen 2019 PwC
Agenda 1. Anti Avoidance Directive a)omgåelsesklausulen ligningslovens 3 b)ebit-reglen bliver til EBITDA-reglen c) Ændring af CFC-reglerne 2. Højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
Læs mereSelskabet Y oppebar i indkomståret 2010 renter af et lån, som Y havde lånt A.
Handelshøjskolen, Aarhus Universitet Aarhus School of Business, Aarhus University CAND. MERC. STUDIET Sommereksamen 2011 Ordinær eksamen Skriftlig prøve: 19859 International Skatteret Varighed: 3 timer
Læs mereForslag. Lov om ændring af fusionsskatteloven
Lovforslag nr. L 207 Folketinget 2017-18 Fremsat den 23. marts 2018 af skatteministeren (Karsten Lauritzen) Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende
Læs mereFraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM SANST.
- 1 Fraflytning sikkerhedsstillelse - betryggende sikkerhed - sikkerhed for avanceskat og udbytteskat vedrørende unoterede anparter - SKM2016.191.SANST. Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatteankestyrelsen
Læs mereBestyrelsens beretning
Bestyrelsens beretning Ole Andersen Bestyrelsesformand 17. marts 2016 Vi har nået de finansielle målsætninger for 2015 Mål Status ultimo 2015 Egenkapitalforrentning på 9,5 % 11,6%* Forbedrede ratings Omkostninger
Læs mereDRIFTSOMKOSTNINGER FRADRAGSRET OG RETSPRAKSIS. Ved partner Arne Riis og partner Thomas Frøbert
DRIFTSOMKOSTNINGER FRADRAGSRET OG RETSPRAKSIS Ved partner Arne Riis og partner Thomas Frøbert OVERSIGT Generelt Fradragsretten begrænses Lovgivning - Fx SEL 11B-11C Administrativ praksis - Opstramning
Læs mereSkatteministeriet J.nr Udkast
Skatteministeriet J.nr. 2018-656 Udkast Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven (Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer) 1 I fusionsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse
Læs mereSkatteudvalget L Bilag 34 Offentligt. Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af
Skatteudvalget L 213 - Bilag 34 Offentligt Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre skatteloven (CFC-beskatning
Læs mere