OECD Transfer Pricing Guidelines - udkast til nyt kapitel 6 om IPR

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "OECD Transfer Pricing Guidelines - udkast til nyt kapitel 6 om IPR"

Robert Mølgaard
8 år siden
Visninger:

1 OECD Transfer Pricing Guidelines - udkast til nyt kapitel 6 om IPR Transfer pricing Maj

2 01. Status Gorrissen Federspiel Transfer pricing Maj

3 01. Status Status 6/6 2012: Udkast til nyt kap. 6 sendt i høring 14/9 2012: Høringsfrist udløbet 19/7 2013: OECD udsender Action Plan vedr. Base Erosion and Profit Shifting, som også indeholder initiativer vedr. immaterielle aktiver 30/7 2013: Nyt udkast til kap. 6 sendt i høring 1/ : Høringsfrist udløbet Efterår 2014: Nyt udkast/færdigt forslag forventes Transfer pricing Maj

Base Erosion and Profit Shifting, som også indeholder initiativer vedr.

4 02. Overblik Gorrissen Federspiel Transfer pricing Maj

5 02. Overblik Overblik Definition af intangibles Fordeling af intangible related return (IRR) (det immaterielle afkast) Værdiansættelse af intangible related return Transfer pricing Maj

6 03. Definition af Intangibles Gorrissen Federspiel Transfer pricing Maj

7 03. Definition af intangibles OECD udkast Definition Something which is not a physical assets or a financial asset and which is capable of being owned and controlled for use in commercial activities Udkastet sondrer mellem intangibles og comparability factors (forhold, der ikke i sig selv er intangibles, men som påvirker værdien af intangibles) Transfer pricing Maj

activities Udkastet sondrer mellem intangibles og comparability factors (forhold, der ikke i

8 03. Definition af Intangibles OECD udkast Udkastet er tilbageholdende med at definere kategorier af intangibles Udkastet sondrer ikke mellem hard og soft intangibles Udkastet sondrer ikke mellem routine og non-routine intangibles Transfer pricing Maj

Udkastet sondrer ikke mellem hard og soft intangibles Udkastet

9 03. Definition af intangibles OECD udkast Definitionen er ubundet af den regnskabsmæssige definition udgifter kan være udgiftsført eller aktiveret kombination af immaterielle rettigheder kan øge den samlede værdi Juridisk beskyttelse er ikke et krav Fx first mover fordel Mulighed for særskilt overdragelse er ikke nødvendig Fx goodwill Definition og værdiansættelse er to separate forhold Værdien af et intangible kan være negativ Transfer pricing Maj

beskyttelse er ikke et krav Fx first mover fordel Mulighed for særskilt overdragelse er ikke nødvendig Fx goodwill

10 03. Definition af Intangibles OECD udkast Definitionen er ubundet af definitionen i andre skattemæssige sammenhænge Eksempelvis den mere begrænsede definition i Modeloverenskomstens art. 12 (royalties) Toldlovgivningen Omkostninger medgået til skabelsen uden betydning Omkostninger til udvikling eller markedsføring kan være forgæves Værdifulde aktiver kan skabes ud af meget lidt Transfer pricing Maj

12 (royalties) Toldlovgivningen Omkostninger medgået til skabelsen uden betydning Omkostninger til

11 03. Definition of Intangibles OECD draft Intangibles inkluderer ikke market conditions or other circumstance that are not capable og being owned, controlled or transferred by a single enterprise Synergier Markedsbestemte fordele (billig arbejdskraft, nærhed til kunder, befolkningens købekraft etc.) Det immaterielle aktiv skal kunne identificeres og specificeres Bryder med den danske residual-definitionen I Danmark vil kapitlets definitioner få indflydelse på transfer pricing området og måske en vis afsmittende virkning mere generelt. Transfer pricing Maj

12 04. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) Gorrissen Federspiel Transfer pricing Maj

13 04. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) Hvad er Intangible Related Return? OECD draft Residual Return definition IRR= return after deducting (i) costs of business operations and (ii) returns to other functions, assets and risks Det vil sige merafkast udover den del af afkastet, der kan henføres til andre funktioner, aktiver og risici Kan være positiv, nul eller negativ Transfer pricing Maj

(ii) returns to other functions, assets and risks Det vil sige merafkast udover den del af afkastet,

14 04. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) Allokering af Intangible Related Return Allokering af IRR alle enheder skal vederlægges på arms længde vilkår Funktioner Hvilke services og funktioner har bidraget til udvikling, forbedring, vedligeholdelse og beskyttelse af intangible Hvem har udført disse funktioner Alle funktioner skal vederlægges korrekt, herunder rutinefunktioner Parternes faktiske ageren er afgørende Transfer pricing Maj

udvikling, forbedring, vedligeholdelse og beskyttelse af intangible Hvem har udført disse funktioner Alle

15 04. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) OECD draft Kontrol it is expected the entity claiming entitlement to intangible related returns will physically perform, through its own employees, the important functions related to the development, enhancement, maintanance and protection of the intangibles Design og kontrol af forsknings- og marketingprogrammer Styring og kontrol af budgetter Varetage strategiske beslutninger vedrørende forskning, udvikling, vedligeholdelse, forfølgelse af krænkelser Overvågning og kvalitetskontrol af arbejde udført af andre koncernselskaber Transfer pricing Maj

intangibles Design og kontrol af forsknings- og marketingprogrammer Styring og kontrol af budgetter Varetage strategiske beslutninger vedrørende

16 03. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) OECD draft Ved outsourcing skal principal forestå ledelse, overvågning og kontrol for at opretholde IRR Angreb på principal model (bl.a. kontraktsforskning og - produktion)? Aktiver Hvem stiller hvilke aktiver til rådighed? Intangibles Fysiske aktiver Funding Transfer pricing Maj

principal model (bl.a. kontraktsforskning og - produktion)?

17 03. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) OECD draft Risici Risiko for forgæves afholdte forsknings- eller markedsføringsomkostninger Risiko for ukurans Risiko for immaterialretskrænkelser Produktansvar Transfer pricing Maj

markedsføringsomkostninger Risiko for ukurans Risiko for

18 03. Fordeling af Intangible Related Return (IRR) Distribution Distributører som udfører funktioner, stiller aktiver til rådighed eller påtager sig risiko og derigennem udvikler markedet skal som udgangspunkt have andel af IRR, hvis distributøren skaber værdi for principalen (i modsætning til udvikling af sin egen distributionsret) Salg af varer og tjenesteydelser ingen overdragelse af intangibles, da distributør ikke opnår nogen ret til intangibles, kun til varerne og tjenesteydelserne Transfer pricing Maj

for principalen (i modsætning til udvikling af sin egen distributionsret) Salg af varer og tjenesteydelser ingen overdragelse af

19 05. Værdiansættelse af the Intangible Related Return (IRR) Gorrissen Federspiel Transfer pricing Maj

20 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Værdiansættelsesmetoder Comparable Uncontrolled Price (CUP) Profit Split Method Almindelige værdiansættelsesmetoder (Discounted Cash Flow) Transfer pricing Maj

21 04. Værdiansættelse af the Intangible Related Return (IRR) Comparable Uncontrolled Price Separationsprincip hvert element skal værdiansættes særskilt, hvor dette er relevant/muligt Begge parters perspektiv skal tages i betragtning Parternes realistiske alternativer Kontrahere med tredjemand Undlade at indgå transaktionen Testes som regel i forhold til den part, der har det mest simple bidrag Transfer pricing Maj

22 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Comparable Uncontrolled Price Sammenligneligsfaktorer Eksklusivitet Varighed af juridisk beskyttelse Geografisk område Useful life/varighed af teknologisk forspring Udviklingsstade Ret til forbedringer og videreudviklinger Forventninger til fremtidigt afkast og fordele Transfer pricing Maj

23 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Comparable Uncontrolled Price Sammenligningsdata, som ikke rammer plet, kan enten udgå eller tilpasses ved justering for forskelle Forskelle for hvilke der kan justeres Forskelle i markedsvilkår Lokale fordele Forretningsstrategier Workforce in place Synergier Etc. Justering skal være muligt Unikke intangibles Transfer pricing Maj

24 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Hvis der ikke findes sammenlignelige transaktioner Fx unikke intangibles Fx ingen data om sammenlignelige transaktioner Værdiansættelse kan i stedet subsidiært - ske på grundlag af Profit Split Metoden Almindelige økonomiske værdiansættelsesmetoder Transfer pricing Maj

25 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Profit Split Method Analyse af Funktioner, Aktiver, Risici hos hver part it should not be assumed that all of the residual profits after functional returns would necessarily be allocated to the licensor/transferor in a profit split analysis related to a licensing arrangement Residual profit metoden under udfordring? Transfer pricing Maj

26 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Almindelige værdiansættelsesmetoder Discounted Cash Flow modellen accepteres Vurderinger til brug for regnskabet er typisk for konservative Virksomhedens egne vurderinger kan være relevante Størrelsen af udgifter medgået til udvikling af aktivet er irrelevant Brug af tommelfingerregler frarådes, konkrete vurderinger anbefales Transfer pricing Maj

27 05. Værdiansættelse af Intangible Related Return (IRR) Discounted Cash Flow Forudsætninger og værdiansættelsesparametre skal beskrives explicit, fx Anvendt tilbagediskonteringsrente Forventninger til salget Aktivets forventede levetid Forudsætningerne fastsættes ubundet af forudsætninger i eventuelle ledelsesvurderinger Tilbagediskonteringsrente skal tage risiko i betragtning og svarer derfor ikke til WACC strider formentlig mod almindelige værdiansættelsesprincipper Usikkerheder kan håndteres ved prisjusteringer (fx royalty-trapper) Transfer pricing Maj

Relaterede dokumenter

Bekendtgørelse om dokumentation af prisfastsættelsen af kontrollerede transaktioner

Skatteministeriet J.nr. 2018-1810 Bekendtgørelse om dokumentation af prisfastsættelsen af kontrollerede transaktioner I medfør af 423 B, stk. 5, 5. pkt. i skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr.