Salg af fast ejendom (moms) 2011

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Salg af fast ejendom (moms) 2011"

Transkript

1 Salg af fast ejendom (moms) 2011 Vejledning

2 Forord Som led i Skattereformen blev den hidtidige momsfritagelse for salg af fast ejendom delvist ophævet med virkning fra 1. januar Det betyder, at der fremover skal betales moms ved erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og nye bygninger med tilhørende jord. Det samme gælder i et vist omfang ved salg af ombyggede og renoverede ejendomme. Derimod vil gamle bygninger stadig kunne sælges momsfrit. Byggeri for fremmed (købers) regning anses ikke som salg af en ny bygning. Byggevirksomheder, der opfører bygninger på andres (købers) grunde, udfører en byggeentreprise, hvor der skal betales moms af det fulde vederlag for byggeriet efter momslovens almindelige regler. Der er tale om et meget komplekst område, hvor rækkevidden af de nye momsregler, utvivlsomt vil medføre en lang række afgrænsningsspørgsmål. Vi forventer derfor, at det vil vare en rum tid, inden der ligger en utvetydig praksis på området. Denne publikation er en generel vejledning om de nye regler. Publikationen besvarer derfor ikke alle spørgsmål om de komplekse regler på området. Vedrørende den skattemæssige behandling af salg af fast ejendom henvises til særskilt publikation. Den momsmæssige behandling af fast ejendom skal afklares, inden ejendomsavance og genvundne afskrivninger ved salg af fast ejendom opgøres, idet det er salgssum m.v. efter eventuel afregning/afløftning af moms, der skal lægges til grund. Vi anbefaler altid at søge konkret rådgivning om momsmæssige og skattemæssige problemstillinger, der kan opstå i forbindelse med salg af bygninger og/eller byggegrunde. Marts 2011 Beierholm Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Skatteafdelingen 3

3 Indholdsfortegnelse 1. Hvem er omfattet af momspligten? Salget skal ske i egenskab af en momspligtig person Afgrænsning mellem privat salg og momspligtigt salg 5 2. Erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og bebyggede grunde Byggegrunde Bebyggede grunde Byggegrunde - med gamle bygninger Særligt vedr. salg i 2010, der effektueres i 2011 eller senere Overgangsregel ved salg af byggegrunde, erhvervet før Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger Hvad forstås ved en bygning i momslovens forstand? Undtagelse - byggeri påbegyndt i Definition af nye bygninger Erhvervsmæssigt salg af ombyggede ejendomme Hvad forstås ved til/ombygningsarbejde? Udlejningsejendomme Aktier og anparter (ejendomsselskaber) Momsfradrag Byggeri for egen regning Momsreguleringsforpligtelse Investeringsgoder Momsregulering Overdragelse af reguleringsforpligtelse ved salg af ejendom Byggeri for egen regning - pålægsmoms Momsgrundlaget Hvornår skal der beregnes moms? Købsmoms Byggeri for fremmed regning Momsgrundlaget ved byggeri for fremmed regning Specifikation af vederlag Købsmoms 36 4

4 Hvem er omfattet af momspligten? 1. HVEM ER OMFATTET AF MOMSPLIGTEN? 1.1. Salget skal ske i egenskab af en momspligtig person Der skal betales moms ved erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og nye bygninger m.v. 1 Det betyder, at private som udgangspunkt ikke skal betale moms ved salg af byggegrunde eller private boliger. For at være omfattet af momspligten ved salg af byggegrunde og nye bygninger m.v., skal salget ske fra en person eller en virksomhed. Det er ikke afgørende for momspligten, om man som sit erhverv overvejende køber og sælger fast ejendom. Også enkeltstående salg af fast ejendom kan være momspligtig. Det gælder for eksempel i følgende situation: En person frastykker et areal fra den grund, hvor vedkommende har sin private bolig. På den frastykkede grund opfører han et hus med henblik på salg. Det efterfølgende salg af huset vil være momspligtigt Afgrænsning mellem privat salg og momspligtigt salg Som udgangspunkt skal privatpersoner ikke betale moms ved salg af byggegrunde og nye bygninger. Salg af byggegrunde, som en privat eller en virksomhed har købt med henblik på passiv investering, er ikke momspligtig. Der skal ikke betales moms ved salg af private boliger, hvor ejeren har boet. Det samme gælder for salg af sommerhuse, hvor ejeren har benyttet sommerhuset til privat formål. Herudover skal der ikke betales moms ved salg af en frastykket grund, der tidligere har været en del af den grund, som hører til den pågældendes private bolig/sommerhus. Det har som udgangspunkt ingen betydning, hvor stor grunden er. Private bliver dog som udgangspunkt fanget af momspligten, hvis en person udstykker og frasælger arealer, der har tilhørt den private bolig eller sommerhus, og udstykningen omfatter 4 eller flere byggegrunde. 1 Jf. momslovens 13, stk. 1, nr. 9 5

5 Hvem er omfattet af momspligten? Blandet benyttede ejendomme (privat/erhverv) er også omfattet af momspligten, men kun for den erhvervsmæssige del af ejendommen. Det gælder, hvis det kan godtgøres, at den del af ejendommen, der anvendes privat, er henført til privatformuen. For en virksomheds lokaler, der anvendes som bolig for indehaver eller personale (evt. som fri bolig), og hvor der ikke har været fradragsret for momsen af udgifter til lokalerne, gælder det tilsvarende, at kun salget af den del af ejendommen, som ikke indgår i boligen, er momspligtig. Det er i denne situation ikke et krav, at lokalerne er henført til privatformuen. Privatpersoner, der udstykker og sælger grunde, der ikke har hørt til ejerens private bolig eller sommerhus, skal betale moms af salget, hvis der er tale om salg af flere byggegrunde. Det skyldes, at man herved anser personen for at drive økonomisk virksomhed, idet han forinden salget afholder udgifter til landinspektør, matrikelkort, statsafgifter, ejendomsmægler, advokat og annoncering m.v. Skatterådet har i et bindende svar 2 fastslået at, ved flere grunde forstås, at sælger foretager udstykning og salg af flere end 3 byggegrunde, der hver har et areal på højst m 2. Der kan dog foreligge konkrete forhold, som gør, at dette udgangspunkt må fraviges. Eksempelvis kan der være servitutter, som fastsætter, at arealet, der udstykkes, skal være af en vis minimumsstørrelse, hvorfor arealkravet på de m 2 vil afhænge af lokale forhold. En person havde købt et nedlagt landbrug med henblik på at sælge dette efter udstykning af indtil 5 parceller. Der var ikke tale om salg af en privat bolig eller frasalg af byggegrunde, som havde været en del af sælgerens private bolig. Skatterådet har i denne konkrete sag 3 vurderet, at personen drev økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende og derfor skulle betale moms ved udstykning og salg af flere grunde. Tvangsauktionssalg Salg på tvangsauktion af fast ejendom af nye bygninger og byggegrunde skal behandles på samme måde som et frivilligt salg, og salget er dermed momspligtigt, hvis ejer/pantsætter er en afgiftspligtig person. 2 SKM SR 3 SKM SR 6

6 Erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og bebyggede grunde 2. ERHVERVSMÆSSIGT SALG AF BYGGEGRUNDE OG BEBYGGEDE GRUNDE Der skal betales moms ved erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og i visse tilfælde af bebyggede grunde Byggegrunde Ved en byggegrund forstås et ubebygget areal, som efter planloven, eller forskrifter udstedt i medfør heraf, er udlagt til formål, som muliggør opførelse af bygninger. Det er uden betydning for momspligten, om der er sket byggemodning. Arealer med status i kommuneplanen som såkaldt "perspektivareal" eller "rammebelagt areal", der ikke muliggør opførelse af bygninger, er normalt ikke omfattet af begrebet byggegrund 4. Arealer i landzone, hvortil der gives landzonetilladelse med henblik på udstykning, der muliggør opførelse af bygninger, er omfattet af momspligten. Det samme gælder salg af arealer i landzone, betinget af opnåelse af zonetilladelse til byggeri. Ved tilbageskødning af et grundareal som følge af manglende opfyldelse af betingelsen, anses handlen for en nullitet, og tilbageskødningen er derfor ikke momspligtig Bebyggede grunde Særskilt salg af bebyggede grunde er som udgangspunkt momspligtig. Der gælder dog enkelte undtagelser hertil. En vigtig undtagelse er de tilfælde, hvor grunden har været lejet ud uden moms inden salget. Dette kan illustreres ved følgende situation: En byggevirksomhed indgår aftale med en kunde om at opføre/sælge et parcelhus til en køber. Huset opføres på byggevirksomhedens grund, der efter færdiggørelsen lejer grunden momsfrit ud til huskøberen i en aftalt periode. Grunden kan herefter - på et senere tidspunkt sælges til huskøberen uden moms. Denne mulighed kan være særdeles interessant for byggevirksomheder, der sælger parcelhuse til private, men muligheden kan også anvendes ved salg til boligselskaber og andre, der skal anvende byggeriet til momsfri udlejning. 4 SKM SR 7

7 Erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og bebyggede grunde Muligheden kan kun anvendes, hvor grunden udelukkende har været anvendt til momsfri udlejning, der ikke giver ret til momsfradrag for udgifter til anskaffelse og drift af grunden. Udlejningen må derfor heller ikke være omfattet af en frivillig momsregistrering. Det er endvidere vigtigt at være opmærksom på, at der skal være tale om en reel udlejning af grunden. En aftale om leje af fast ejendom består grundlæggende i, at ejeren af en fast ejendom mod betaling af leje, og for en aftalt periode, overlader lejeren brugsretten til sin ejendom og retten til at udelukke andre herfra. Hvis lejeaftalen er udformet på en sådan måde, at den kan sidestilles med salg af grunden, skal der betales moms af salget af grunden Byggegrunde - med gamle bygninger Salg af en grund, hvorpå der ligger en gammel nedrivningsmoden bygning, er som udgangspunkt ikke momspligtig. Salget vil dog være momspligtigt, hvis det er aftalt, at sælger skal nedrive bygningen, eller hvis det af købsaftalen fremgår, at bygningen erhverves med henblik på nedrivning af køber. I andre tilfælde kan købers hensigt ikke blive tillagt afgørende vægt ved vurderingen af, om der foreligger køb af en bygning, eller køb af en byggegrund. Der vil i praksis blive lagt vægt på prisfastsættelsen i købsaftalen sammenholdt med normalværdien af en tilsvarende ejendom, bebyggelsens karakter ( skur ), manglende tilslutning til offentlig/privat forsyning, ejendommens tidligere anvendelse og karakter m.v. Skatterådet har i en sag 5 bekræftet, at et salg af tre byggegrunde, der alle tre var bebygget, skulle anses som salg af gamle bygninger med tilhørende jord, der er momsfritaget. Skatterådet forudsatte, at sælgeren ikke var involveret i nedrivning eller genopbygning/ombygning af de eksisterende bygninger på ejendommene, samt at det ikke af salgsaftalen fremgik, at bygningerne erhvervedes med henblik på nedrivning af køber. Det er et område, som sælgere af ældre bygninger skal være meget opmærksomme på, idet en afgørelse om momspligt kan blive truffet flere år efter overdragelsen. Det anbefales derfor at indføre afsnit i salgsaftalen om købers hensigt med købet. 5 SKM SR 8

8 Erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og bebyggede grunde 2.4. Særligt vedr. salg i 2010, der effektueres i 2011 eller senere Der skal kun betales moms ved erhvervsmæssigt salg af byggegrunde, hvis salget er sket den 1. januar 2011 eller senere. Der skal således ikke betales moms ved salg af byggegrunde, hvis salget er sket inden Salgstidspunktet anses for at være det tidspunkt, hvor der er indgået en bindende aftale. Hvis den bindende aftale om grundsalget er indgået i 2010, skal der derfor ikke betales moms. Ved en bindende aftale forstås en aftale, som begge parter har tiltrådt, uanset om aftalen kaldes kontrakt, slutseddel, købstilbud eller lignende. Et købstilbud skal være accepteret af sælger. En bindende aftale er en aftale, som begge parter har underskrevet, og som binder aftaleparterne, sådan at ingen af parterne vilkårligt kan træde tilbage fra aftalen. Det er derimod ikke afgørende, at aftalen er ubetinget. Betingelser i form af eksempelvis byggetilladelse, udstykning, udmatrikulering, salg af anden ejendom og finansiering er ikke af en sådan karakter, at aftalerne mister karakteren af bindende aftaler i momsmæssig henseende. Selvom selve overdragelsen eller/og betaling først finder sted i 2011 eller senere, skal der således ikke betales moms af salget af byggegrunden, hvis der er indgået en bindende aftale i I tilfælde, hvor en byggegrund sælges til køber "eller ordre" før 1. januar 2011, og "eller ordre"-klausulen udnyttes i 2011, er sidstnævnte salg af byggegrunden momspligtig Overgangsregel ved salg af byggegrunde, erhvervet før 2011 I forbindelse med momspligtigt salg af byggegrunde efter 1. januar 2011, er der fastsat en overgangsordning om godtgørelse af ikke tidligere tilbagebetalt moms. Overgangsordningen betyder, at sælgeren af en byggegrund, der skal betale moms af salget, kan få godtgjort momsen af udgifter til byggemodning, advokat, revisor m.v. afholdt inden Adgangen til momsfradrag indtræder i takt med salg af den enkelte grund. For grunde, der ikke er solgt inden 5 år, godtgøres momsen senest ved udgangen af Det bety- 6 SKM SR 9

9 Erhvervsmæssigt salg af byggegrunde og bebyggede grunde der, at virksomheder, der ligger inde med en portefølje af grunde, med fordel allerede nu kan opgøre momsen af udgifterne, så de er klar til at blive fratrukket ved udgangen af Der er ingen nedre grænse for, hvor langt man kan gå tilbage i tid, men udgifterne skal kunne dokumenteres. For udgifter herunder byggemodningsudgifter m.v. - der afholdes i 2011 og senere, kan momsen fratrækkes løbende i den periode, hvor udgifterne er afholdt. 10

10 Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger 3. ERHVERVSMÆSSIGT SALG AF NYE BYGNINGER Fra 1. januar 2011 skal der betales moms ved salg af nye bygninger, der er påbegyndt i 2011 eller senere. Salg af gamle ejendomme vil kun blive omfattet af momspligten, hvis der i 2011 eller senere foretages til/ombygning eller renovering i væsentligt omfang se afsnit 4. Med de nye regler om moms på salg af nye bygninger, er det som udgangspunkt ikke længere særlig relevant at skelne mellem byggeri for egen regning og byggeri for fremmed regning, idet momsen fremover behandles ens i disse tilfælde. Sondringen har dog stadig betydning ved vurderingen af, om der skal beregnes pålægsmoms 7, der omfatter moms af værdien af eget arbejde og egne materialer. Pålægsmomsen skal stadig beregnes ved byggeri for egen regning, idet den skal medregnes ved opgørelsen af en eventuel momsreguleringsforpligtelse. Moms ved byggeri i 2011 og senere kan skematisk illustreres sådan: Moms på byggeri Moms på hele salgssummen også af jorden Fradrag for moms på eget og fremmed arbejde Eget arbejde indgår i salgssummen Salgsaftale Støbning af fundament BYGGEGRUND 3.1. Hvad forstås ved en bygning i momslovens forstand? Ved begrebet bygning forstås enhver grundfast konstruktion. 7 Jf. momslovens 6 og 7 11

11 Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger Ved fast ejendom forstås bygninger i traditionel forstand (hele bygninger og enkelte lokaler) og grundarealer med andre grundfaste konstruktioner. Herudover anses også parkeringspladser, transformatorstationer, broer og andre vejanlæg samt havneanlæg som fast ejendom. Til den faste ejendom hører træer og avl på roden, hegn, brønde, anlæg og bygningstilbehør, så længe det er grundfaste konstruktioner. Som eksempler på sædvanligt bygningstilbehør kan nævnes varmeanlæg til opvarmning af rum, olietanke til varmeanlæg, faste ventilatorer til ventilation af rum og sprinkleranlæg. I grænsetilfælde er der fast momspraksis for at anvende reglerne i tinglysningsloven, vurderingsloven og afskrivningsloven. Eksempelvis medgår installationer, som er indlagt til selve anvendelsen af bygningen, til den faste ejendom, hvorimod installationer til brug for en erhvervsmæssig aktivitet, der foregår i bygningen, anses for at være løsøre. Ejerlejligheder, dvs. lejligheder i etagebyggeri og i række- og klyngehuse, anses i relation til momsreglerne for selvstændige faste ejendomme. Andelslejligheder adskiller sig fra traditionelle ejerlejligheder ved, at det er andelsforeningen, som ejer alle lejlighederne, og at andelshaverne alene i kraft af deres medlemskab af andelsforeningen, har en eksklusiv brugsret til en lejlighed. Der er således ikke i klassisk forstand tale om, at andelshaveren ejer en fast ejendom, når det gælder andelslejligheder. Det tilsvarende gør sig gældende for aktie-/anpartslejligheder. Ved aktie- /anpartslejligheder tilhører ejendommen aktie-/anpartsselskabet, og aktionærerne m.v. er alene tillagt en eksklusiv brugsret til de respektive lejligheder i kraft af deres status som aktionær. Ved andels-/aktielejligheder gælder det således til forskel fra ejerlejligheder, at det samlede byggeri i momsmæssig forstand som udgangspunkt anses som én fast ejendom Undtagelse - byggeri påbegyndt i 2010 Hvis et byggeri er påbegyndt i 2010, skal der ikke betales moms efter de nye regler, selvom salget først sker i 2011 eller senere. En bygning anses for påbegyndt, når støbningen af fundamentet er påbegyndt. Det er den samme afgrænsning, der gælder vedrørende byggeri for egen og fremmed regning. Et fundament kan anses for påbegyndt, når disse betingelser er opfyldt: 12

12 Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger Der skal være støbt i jordhøjde til frostfri dybde af stribe/punktfundamenter Fundamentet anses kun for påbegyndt, hvis fundamentet uanset støbearbejdets stadie opfylder kravene til et fundament bestemt til det projekterede byggeri Der skal foreligge en reel hensigt om at ville færdiggøre det konkrete byggeri Bygherren skal kunne understøtte hensigten med objektive momenter, f.eks. ved fremlæggelse af byggetilladelser, andre offentlige attester til brug for byggeriet, projektbeskrivelser, approberede tegninger, økonomiske overslag, underentreprisekontrakter m.v. Herudover har Skatterådet i et bindende svar 8 krav, for at et byggeri anses for påbegyndt, at udtalt, at det som udgangspunkt er et Fundamentet skal gøres færdigt Fundamentet skal gøres færdigt inden for en bestemt tid Byggeriet skal være færdigt inden for en bestemt tid. Piloteringsarbejde sidestilles ikke med støbning af fundament. Påbegyndelse af et standardfundament i 2010 vil ikke være nok til, at byggeriet kan anses for påbegyndt, hvis det efterfølgende ændres til et andet byggeri. Liggeperioder, der er begrundet i udefra kommende omstændigheder, f.eks. vejrlig, svigtende leveringer fra leverandører, underleverandørers konkurs m.v. kan som udgangspunkt anerkendes. Opførelse af en bygning på et eksisterende fundament - efter nedrivning af en gammel bygning - anses som en ny bygning. Byggeriet anses i denne situation for påbegyndt på tidspunktet for påbegyndelse af det egentlige byggearbejde Definition af nye bygninger En bygning er ny ved: Førstegangssalg: Inden første indflytning det gælder også halvfærdige bygninger uanset hvor mange gange bygningen handles, og hvor gammel bygningen er, hvis den er påbegyndt efter 1. januar 2011 Hvis den sælges inden 5 år efter færdiggørelsen, selvom den er taget i brug ved indflytning. 8 SKM SR 13

13 Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger Ved indflytning forstås, at bygningen er taget i brug til det formål, som den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse i henhold til byggelovgivningen. F.eks. vil anvendelse af bygninger som prøvehuse til fremvisning for potentielle kunder, ikke være taget i anvendelse på en sådan måde, at der kan anses for at være sket indflytning. Dette krav til anvendelse er således vigtigt at være opmærksom på ved videresalg. Særligt i perioder med begrænsede salgsmuligheder kan alternativ anvendelse af en ny bygning derfor afstedkomme momsmæssige konsekvenser. Efterfølgende salg Ved anden og efterfølgende salg er bygningen kun momspligtig, hvis Bygningen har været færdigopført i mindre end 5 år, og Første salg af bygningen er sket til en interesseforbunden part, og Bygningen har været i brug i mindre end to år. Vær opmærksom på, at der gælder særlige regler for salg af udlejningsejendomme, der udelukkende har været anvendt til momsfri udlejning. Disse særlige regler medfører, at der ikke skal betales moms af salget, selvom ejendommen sælges mindre end 5 år fra færdiggørelsen. Det skyldes, at der ikke har været momsfradrag for udgifterne til opførelse og drift af ejendommen. Eksempel Nedenfor er vist et specielt tilfælde med ejendomshandler for at illustrere de momsmæssige konsekvenser i forbindelse med ovenstående 2-års regel: Forudsætninger Virksomhed A er en entreprenør, der opfører ejendomme. Virksomhed A opfører efter 1. januar 2011 en bygning på egen grund. Byggeriet er færdigt 1. september Virksomhed A sælger herefter bygning og grund til datterselskab B den 15. september Virksomhed B er en momspligtig virksomhed og skal bruge ejendommen som domicilejendom Virksomhed B tager bygningen i brug 1. november 2011 Virksomhed B er hårdt ramt af finanskrisen og er derfor nødt til at indskrænke sine aktiviteter Virksomhed B sælger derfor bygning og grund til virksomhed C den 1. juli

14 Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger Virksomhed C er en momspligtig virksomhed og skal bruge bygningen som domicilejendom Virksomhed C tager bygningen i brug 1. august 2012, men vælger at sælge bygning og grund 1. februar Eksempel - tidslinje: 2/1 11 1/ /9 11 1/ /7 12 1/8 12 1/2 15 Byggeri starter Byggeri færdigt 1. salg 2. salg Ibrugtagning Ibrugtagning 3. salg Periode tæller ikke med i forhold til 2-års regel Periode tæller med i forhold til 2-års regel Momsmæssige konsekvenser for virksomhederne: Virksomhed A Momspligt ved salg af bygning og grund, da salget sker inden første indflytning Momsfradrag for omkostninger vedrørende byggeri samt evt. pålægsmoms af egne ydelser Momsreguleringsforpligtelsen på ejendom og grund er momsen af salgsprisen. Virksomhed B (datterselskab) Momspligt ved salg af bygning og grund, selvom salget sker efter indflytning, da bygningen ikke har været taget i brug i minimum 2 år Der er momsfradrag for omkostninger vedrørende ejendomssalg Momsreguleringsforpligtelsen på ejendom og grund er momsen af salgsprisen. Virksomhed C Salget af bygning og grund er momsfrit, da ejendommen ikke længere er ny - Ikke førstegangssalg af bygning og grund - Salget sker efter første indflytning - Bygningen har været taget i brug i mere end 2 år Der er ikke fradrag for moms af omkostninger vedrørende ejendomssalget (momsfrit salg) Virksomhed C skal opgøre momsreguleringsforpligtelsen på bygning og grund, svarende til 70% af momsen på fakturaen ved køb af ejendom og grund Momsreguleringsforpligtelse indbetales til SKAT eller overdrages til køber, hvis køber kan og vil overtage reguleringsforpligtelsen. 15

15 Erhvervsmæssigt salg af nye bygninger Som det fremgår af ovenstående eksempel, er det vigtigt for køber og sælger at gøre sig klart, hvorledes ejendommen er og bliver anvendt. Det kan derfor være nødvendigt at anføre i en salgsaftale, således at der ikke er tvivl om det historiske forløb for en ny køber. 16

16 Erhvervsmæssigt salg af ombyggede ejendomme 4. ERHVERVSMÆSSIGT SALG AF OMBYGGEDE EJENDOMME Der er moms på salg af ejendomme, hvorpå der er udført til/ombygningsarbejde eller renovering i væsentligt omfang. En gammel bygning kan således blive ny i momslovens forstand og dermed komme ind under de nye regler om moms på fast ejendom. En bygning, der er ombygget i væsentligt omfang, anses for en ny bygning. Derfor gælder den samme definition, som gælder for nye bygninger, når det skal afgøres, om der skal betales moms ved et efterfølgende salg se under afsnittet definition af nye bygninger. Til/ombygning i væsentligt omfang For gamle bygninger, hvor der foretages til/ombygning i væsentligt omfang, gælder en 25%/50%-regel for, hvornår bygningen ændrer karakter til igen at være en ny bygning i momslovens forstand. Ejendommen bliver ny igen, hvis udgifterne til til/ombygningen overstiger: 50% af ejendomsværdien med tillæg af værdien af ombygningsarbejdet ex. moms ved bygning uden grund, eller 25% af ejendomsværdi med tillæg af værdien af ombygningsarbejdet ex. moms ved bygning med grund. Ejendomsværdien er værdien iht. SKATs seneste ejendomsvurdering før ombygningen. I praksis vil det som altovervejende hovedregel være 25%-kriteriet, der skal anvendes. Hvis salgsprisen overstiger ejendomsvurderingen ved seneste ejendomsvurdering med tillæg af det udførte ombygningsarbejde, kan denne anvendes som beregningsgrundlag for 25%/50%-kriteriet. Salgsprisen kan dog aldrig anvendes ved salg til interesseforbundne parter. Værdien af ombygningsarbejdet opgøres efter normalværdi ekskl. moms. Ved salg af en ombygget ejendom, skal der beregnes moms af hele salgsprisen for ejendommen. Ejerlejligheder er som udgangspunkt underlagt 25%-kriteriet 17

17 Erhvervsmæssigt salg af ombyggede ejendomme Eksempel på 25%-reglen Forudsætninger: Køb af parcelhus inkl. grund DKK Ombygning ekskl. moms DKK (DKK inkl. moms) Beregningsgrundlag: Ejendomsværdien på dagen for ombygningens færdiggørelse, som er fastsat af SKAT ved den seneste ejendomsvurdering + værdien af det udførte ombygningsarbejde. Seneste offentlige ejendomsvurdering DKK Salgspris DKK Da værdien af ombygningsudgifterne overstiger 25% af beregningsgrundlaget, skal der betales moms af salget: ( x 100): = 27,8% Hvis salgsprisen i stedet blev anvendt som beregningsgrundlag, ville 25%-kriteriet også blive overskredet: ( x 100): = 26,3% Hvis værdien af ombygningsarbejdet var DKK ekskl. moms (DKK inkl. moms), skulle der ikke betales moms af salget: ( x 100): = 24,9% Dette skema illustrerer forskellen i fortjeneste under de to forudsætninger: Salgspris DKK Lavere forbedring DKK Salgspris (evt. inkl. moms) Købspris Ombygningsarbejde inkl. moms Netto momsudgift ( ) Fortjeneste Det kan derfor være afgørende for den endelige fortjeneste, hvorvidt grænserne overskrides. Ofte vil køber i øvrigt have interesse i selv at kunne påvirke visse ombygningsarbejder, og dermed kan de yderligere udgifter resultere i momspligt for sælger, men uden at køber vurderer de øgede udgifter for at have forøget salgsværdien af ejendommen. 18

18 Erhvervsmæssigt salg af ombyggede ejendomme 4.1. Hvad forstås ved til/ombygningsarbejde? Som til/ombygningsarbejde anses arbejder på en bygning, der ikke kan karakteriseres som normal vedligeholdelse, såsom maling tapetsering og lignende. Til/ombygningsarbejde omfatter opførelse (tilbygning), udvidelse, ændring (ombygning) af en bygning, eller udførelse af enhver teknisk eller anden operation i, på, over eller under de pågældende arealer med henblik på at tilpasse bygningen til en eksisterende anvendelse eller en ændret anvendelse. Som til/ombygningsarbejder anses dermed tillige forbedrings- og renoveringsarbejder, f.eks. etablering af ny facade og tagbelægning, nye vinduer/døre, ombygning af vådrum (bad/toilet), køkken og lignende, og etablering af nyt centralvarmeanlæg, når til/ombygningsarbejdet i øvrigt er af væsentligt omfang. Opførelse, herunder genopførelse (efter nedrivning), af en bygning, eller opførelse af flere bygninger på et eksisterende fundament, anses som opførelse af en ny bygning. Den skattemæssige afgrænsning mellem vedligeholdelse og forbedring kan som udgangspunkt ikke anvendes. Forsikringsskader Hel eller delvis genopførelse af en bygning efter en forsikringsskade anses ikke for opførelse af en ny bygning eller "til/ombygning" i relation til de nye regler om moms på salg af ejendomme. Ejendommen succederer dermed i den oprindelige bygnings status. 19

19 Udlejningsejendomme 5. UDLEJNINGSEJENDOMME Hvis en ejendom udelukkende har været anvendt til momsfri udlejning, og der derfor ikke har været momsfradrag ved anskaffelse og drift af ejendommen, skal der ikke betales moms ved salg af ejendommen. 9 Det gælder, selvom salget sker mindre end 5 år efter færdiggørelsen af ejendommen. Hvis blot en del af bygningen har været anvendt til momspligtig udlejning eller som domicilejendom for momspligtig virksomhed, vil salget af bygningen være momspligtig i sin helhed. Denne særlige regel betyder, at det kan være interessant at anvende ejendommen til egen momsfri udlejning, eksempelvis boligudlejning, inden salg, for derved at få mulighed for at sælge ejendommen momsfrit. Hvis ejendommen derimod opføres med direkte salg for øje, skal der betales moms af salget. 9 Jf. momslovens 13, stk. 2 20

20 Aktier og anparter (ejendomsselskaber) 6. AKTIER OG ANPARTER (EJENDOMSSELSKABER) Den momsmæssige behandling af salg af aktier/anparter i ejendomsselskaber er fortsat temmelig uklar, men der er trods alt ved at danne sig et billede af, hvordan praksis bliver på området. Ifølge momsbekendtgørelsen 10 anses overdragelse af andele, anparter og aktier for at være salg af en ny bygning, hvis besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over bygningen. Det gælder for eksempel overdragelse af andele i andelsboligforeninger (andelslejligheder), og aktier i aktieselskaber (aktielejligheder), hvor der sker en faktisk fordeling af lejlighederne i en ejendom ved indflytning, og retten til ejendommen eller en del heraf (lejligheden) følger med ved overdragelsen af andelen/aktien. Salg af ideelle andele i selskaber, f.eks. i et K/S, som ejer en fast ejendom, anses som udgangspunkt ikke for salg af fast ejendom og er derfor ikke momspligtigt. Det samme gælder salg af andele i aktie- og anpartsselskaber, hvori indgår aktiver i form af fast ejendom. Det skyldes, at de enkelte ejere ikke opnår en ejendomsret til en rørlig ejendom, forstået som en eksklusiv dispositionsret, hvis flere personer ejer en fast ejendom i ideelle andele (anparter/aktier). I stedet opnår ejerne en fælles dispositionsret, der eventuelt kan være reguleret ved parternes nærmere aftale. Som udgangspunkt anses salg af aktier og anparter i aktie- og anpartsselskaber, hvori indgår aktiver i form af fast ejendom, ikke for salg af fast ejendom. Skatterådet har i 2 bindende svar 11 bekræftet, at der ikke skal opkræves moms ved salg af samtlige anparter i et ejendomsselskab efter 1. januar Det gælder, når sælgeren ejer alle anparter i et ejendomsselskab. Skatterådet er af den opfattelse, at der ikke er tale om momspligtig salg af fast ejendom, når ejeren sælger samtlige anparter i ejendomsselskabet, da en eventuel køber ved besiddelsen af anparterne, ikke vil opnå en eksklusiv brugsret til ejendommene. Efter et salg af de pågældende aktier, vil den eksklusive brugsret stadig tilkomme selskabet, fordi det stadig er selskabet, der har rettighederne som ejer af ejendommene, og ikke den eventuelle tredjemand der er i besiddelse af aktierne. I modsætning hertil har Skatterådet fundet, at overdragelse af samtlige anparter i et ApS, som er stiftet med det formål at opføre og sælge en fast ejendom, og hvor overdra- 10 Momsbekendtgørelsens 39 a, stk SKM SR og SKM SR 21

21 Aktier og anparter (ejendomsselskaber) gelsen af anparterne sker til et boligselskab, som skal anvende ejendommen til udlejning som ungdomsboliger, vil være momspligtig. Det gælder, hvis overdragelsen reelt sikrer boligselskabet rettigheder som ejer eller bruger af ejendommen. Overdragelsen af andelene til boligselskabet (A/S'et) skal dermed indebære, at boligselskabet (A/S'et) - uanset anpartsselskabets formelle ejerskab til ejendommen - skal kunne anvende ejendommen til sit eget formål der er udlejning af ungdomsboligerne. Da praksis for, hvornår der skal betales moms ved salg af ejendomsselskaber, stadig er temmelig uklar, er det særdeles vigtigt, at enhver købs- og salgssituation, der omfatter samtlige aktier og anparter, vurderes nøje, med henblik på at få den momsmæssige stilling afklaret. 22

22 Momsfradrag 7. MOMSFRADRAG Som en konsekvens af, at der fremover normalt skal betales moms ved alt salg af nybyggeri, har den virksomhed, der opfører et byggeri med henblik på momspligtigt videresalg, momsfradrag for alle de momsbelagte udgifter, der afholdes i forbindelse med byggeriet. Hvis et byggeri derimod opføres med henblik på, at en del af ejendommen skal sælges, og en del af ejendommen skal anvendes til egen momsfri udlejning, vil der kun være fradrag for den del af momsen, der vedrører udgifterne til den del af ejendommen, der skal sælges. Momsen fratrækkes i disse situationer med den andel, der skønsmæssigt 12 vedrører det momspligtige salg. Dette skema illustrerer, hvordan den delvise momsfradragsret fungerer: SALG Momspligtigt salg Momsfri udlejning KØB Fuldt momsfradrag for moms Ingen fradrag for moms Delvist fradrag for moms 7.1. Byggeri for egen regning Virksomheder, der opfører ejendomme for egen regning med henblik på salg, anses med hensyn til det udførte arbejde og de materialer, der anvendes til dette arbejde, for at have foretaget en momspligtig leverance til sig selv. Den pålægsmoms, der skal beregnes af byggeri for egen regning, er derfor på en gang salgsmoms og købsmoms for virksomheden. Byggevirksomheden har derfor fradrag for pålægsmomsen efter momslovens almindelige regler. Det samme gælder for købsmomsen af de materialer, der anvendes til det udførte arbejde, herunder af eventuelle indkøb af materialer til brug for underentreprenører og købsmomsen af underentrepriser Der er fuldt fradrag for momsen, når der er tale om byggeri af ejendomme, som udelukkende skal anvendes til momspligtige formål herunder til momspligtigt videresalg. 12 Jf. momslovens 39, stk. 1 23

23 Momsfradrag Virksomheder, der afholder udgifter til byggemodning af grunde med henblik på salg, kan fradrage momsen af udgifterne til byggemodningen fuldt ud. 24

24 Momsreguleringsforpligtelse 8. MOMSREGULERINGSFORPLIGTELSE Der er i momsloven fastsat regler om regulering af den fradragsberettigede købsmoms af investeringsgoder 13, herunder regler om reguleringsperiodens længde og reguleringens størrelse i det enkelte regnskabsår Investeringsgoder Som investeringsgoder anses: Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris uden moms overstiger DKK pr. enhed, og som bliver mindre værd med tiden Fast ejendom, herunder til- og ombygninger. Der er ingen værdigrænse for fast ejendom, til- og ombygnings- eller moderniseringsarbejder på fast ejendom Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til et samlet beløb over DKK årligt uden moms. Da der er en værdigrænse for reparations- og vedligeholdelsesarbejder, er det vigtigt at afgøre, hvilket arbejde der udføres. Afgørelsen træffes på baggrund af en konkret vurdering, hvor der skal lægges vægt på, om ejendommens oprindelige standard og anvendelighed ændres. Reglerne om momsreguleringsforpligtelse er nødvendige, da momsen af investeringer, kan fratrækkes fuldt ud i anskaffelses/investeringsåret. Momsfradraget fungerer således som et a conto-fradrag. Reglerne skal sikre, at momsen er neutral for momspligtige virksomheder Momsregulering Der skal reguleres, når anvendelsen af investeringsgodet - eksempelvis en ejendom - efterfølgende giver ret til et mindre fradrag end det, der er opnået ved anskaffelsen. Dette er tilfældet, hvis der f.eks. ved anskaffelsen er opnået fuld fradragsret for købsmomsen, fordi ejendommen skulle bruges til momspligtig udlejning, og ejendommen senere også benyttes til momsfri udlejning. Det samme gælder, hvis der er opnået delvis fradragsret for momsen, og den senere brug berettiger til et lavere eller eventuelt slet intet fradrag. 13 Jf. momslovens 43 og 44 25

25 Momsreguleringsforpligtelse Endelig gælder det også, at der kan ske regulering, hvis den ændrede anvendelse giver ret til et større momsfradrag, end der er fratrukket ved anskaffelsen af ejendommen. Regulering af indgående moms som følge af ændret anvendelse, skal foretages på det tidspunkt, hvor reguleringen konstateres, dvs. i forbindelse med regnskabsårets udløb. For driftsmidler er reguleringsperioden 5 regnskabsår. For fast ejendom, bortset fra reparation og vedligeholdelse heraf, er reguleringsperioden 10 regnskabsår. For reparation og vedligeholdelse af fast ejendom er reguleringsperioden 5 regnskabsår. Reguleringsperioden regnes fra aktivets anskaffelsesår og inkluderer det regnskabsår, hvori anskaffelsen har fundet sted. Reguleringen skal foretages i det enkelte regnskabsår med 1/10 af den moms, der er betalt ved anskaffelsen. Hvis reguleringen vedrører driftsmidler eller reparation og vedligeholdelse, skal der dog reguleres med 1/5 i det enkelte regnskabsår. For nye bygninger regnes reguleringsperioden fra det regnskabsår, hvori bygningen er færdiggjort. Eksempel - momsreguleringsforpligtelse En ejendom opføres for 10 mio. DKK heraf moms DKK Momsreguleringsforpligtelse DKK Afskrives over 10 år Ejendommen udlejes med moms til 2 lejere halvdelen til hver Hvis anvendelsen ikke ændres, er momsreguleringsforpligtelsen afskrevet efter 10 år. Skematisk oversigt: År Anvendelse 2011 Momspligtig Årets andel Forskud Årets fradragspro cent Årets faktiske fradrag Reguleringsforpligtelse

26 Momsreguleringsforpligtelse Den ene af de momsbelagte ejere flytter imidlertid i år 4, og ny lejer ønsker ikke moms på huslejen. Ændringen medfører, at udlejer skal regulere den fratrukne købsmoms således: År Anvendelse 2011 Momspligtig brug Årets andel Forskud Årets fradragspro cent Årets faktiske fradrag Årets regulering Blandet Overdragelse af reguleringsforpligtelse ved salg af ejendom Ved salg - inden for reguleringsperioden på 10 år - af en gammel ejendom, hvor momsen af byggeudgifterne har været fratrukket fuldt ud, skal der ske indbetaling til SKAT af den resterende momsreguleringsforpligtelse. Det gælder dog ikke, hvis køberen vil og kan overtage reguleringsforpligtelsen. Køberen kan overtage momsreguleringsforpligtelsen på følgende betingelser: Køberen skal være momsregistreret Køberen skal have mindst samme fradragsret, som sælger havde, da han anskaffede ejendommen - Hvis køberens fradragsret er mindre end sælgers fradragsret på anskaffelsestidspunktet, kan køber overtage reguleringsforpligtelsen, svarende til sin fradragsret på overdragelsestidspunktet. Den resterende del af reguleringsforpligtelsen skal indbetales af sælger Køberen skal afgive en erklæring om, at han er indforstået med at overtage momsreguleringsforpligtelsen for den resterende del af reguleringsperioden. 27

27 Momsreguleringsforpligtelse Eksempel resume af de nye regler 2011 år 1 En byggevirksomhed påbegynder opførelsen af 40 ejerlejligheder til boligformål i Under opførelsen annonceres lejlighederne til salg Virksomheden skal momsregistreres, da ejendommen som udgangspunkt opføres med henblik på et momspligtigt salg Virksomheden skal beregne pålægsmoms af evt. egne byggeydelser Byggemomsen herunder pålægsmomsen - samt moms af andre udgifter, kan fradrages år 3 Lejlighederne er færdige, og 37 af 40 lejligheder sælges + moms, da der er tale om salg inden første indflytning år 4 Salget af de resterende 3 lejligheder opgives, og disse udlejes til boligformål dvs. til momsfri udlejning. Hver lejlighed er omfattet af en 10-årig reguleringsforpligtelse, der starter i år Virksomheden har fuldt momsfradrag i år 2013, men der skal ske indbetaling af 1/10 af momsen i de år, hvor lejlighederne udlejes år 5 Den ene af de 3 lejligheder sælges + moms, da salget sker inden 5 år efter færdiggørelsen af byggeriet. 28

28 Momsreguleringsforpligtelse år 9 De 2 sidste lejligheder sælges momsfrit, da salget sker senere end 5 år efter færdiggørelsen af byggeriet. Resten af reguleringsforpligtelsen for de 2 lejligheder skal indbetales. Momsreguleringsforpligtelse på de 3 lejligheder Momsreguleringsperiode starter Momsreguleringsforpligtelse indbetales Lejlighedsbyggeri påbegyndes 3 lejligheder udlejes Salg af 2 lejligheder => momsfri Byggeriet er færdigt. 37 lejligheder sælges => momspligt Salg af 1 lejlighed => momspligt 29

29 Byggeri for egen regning - pålægsmoms 9. BYGGERI FOR EGEN REGNING - PÅLÆGSMOMS Hvis byggevirksomheder har egne ansatte projektudviklere, håndværkere m.v., der udfører arbejde på byggeprojekter, skal der, også efter de nye regler, betales moms af det arbejde, som de pågældende udfører på byggeriet. Det samme gælder for de materialer, der anvendes til dette arbejde. Reglerne om moms af byggeri for egen regning gælder ikke kun for byggevirksomheder. Reglerne gælder som udgangspunkt for alle virksomheder, der har egne ansatte til at udføre byggearbejde. Eksempelvis skal boligorganisationer, boligudlejningsselskaber og skoler også betale byggemoms, hvis egne ansatte udfører bygge- eller vedligeholdelsesarbejder. For vedligeholdelsesarbejder dog kun hvis værdien af arbejdet overstiger DKK pr. år for hele virksomheden. Værdigrænsen gælder altså ikke pr. ejendom. Reglerne gælder også for byggemodningsarbejder/anlægsarbejder, der udføres for egen regning - eksempelvis ved dræning, nedlægning af hovedvandledninger, etablering af hovedkloakanlæg, vejanlæg og fællesarealer, terrænregulering, jordoprensning m.v Momsgrundlaget Værdien af eget arbejde og af de materialer, som byggevirksomheden selv anvender hertil, er virksomhedens almindelige salgspris for en tilsvarende leverance til en fremmed bygherre. Hvis der ikke findes en sådan salgspris, beregnes momsen af en kalkuleret salgspris, der skal omfatte samtlige de omkostninger og den avance, der i almindelighed indgår i den momspligtige værdi for varer eller ydelser af den pågældende art. Uanset om byggevirksomheden sælger en bygning med tab, skal der betales moms af byggearbejdet på grundlag af virksomhedens almindelige salgspris. Eksempler på arbejder der skal beregnes byggemoms af, hvis de udføres af virksomheden selv: Projekteringsarbejde Arkitekt- og ingeniørarbejde Projektstyring Materialer, herunder andel af udgifter til materiel, arbejdspladsindretning, kørsel af maskiner og redskaber, affald og skurvogne m.v. Normalavance på byggeri og materialer. Der skal derimod ikke beregnes moms af: Materialer der anvendes af underentreprenører Bygge- og projekteringsarbejde, der udføres af fremmede virksomheder 30

30 Byggeri for egen regning - pålægsmoms Fremmed arkitekt- og ingeniørarbejde og projektstyring Administrativt arbejde ifb. med byggeriet - f.eks. udfærdigelse af byggeregnskab, forhandling om finansiering af byggeriet, aftaler med underentreprenører m.v. Kalkulationer Af hensyn til de særlige momsopgørelsesregler, der gælder for virksomheder, der udfører byggearbejder for egen regning, skal der for hver enkelt byggesag føres et specificeret regnskab for hver momsperiode. Ved regnskabsførelsen skal der specielt tages hensyn til, at momspligten alene omfatter det arbejde ved projekteringen og opførelsen, som virksomheden selv udfører. Der skal således for hver enkelt byggesag, hvor momsen skal beregnes på grundlag af virksomhedens almindelige salgspris til tredjemand eller en kalkuleret salgspris, foreligge specificerede kalkulationer, der viser, hvordan momsgrundlaget er beregnet. Eksempelvis skal følgende specificerede oplysninger foreligge for hver enkelt byggesag: Kostpris for materialer anvendt ved det byggearbejde, som virksomheden selv har udført Lønudgifter inkl. sociale ydelser, som virksomheden har afholdt i forbindelse med projektering og opførelse Værdi af indehaverens eventuelle eget arbejde ved projektering og opførelse Andre omkostninger vedrørende det byggearbejde, som virksomheden selv har udført, f.eks. anvendelse af virksomhedens materiel og udgifter til pladsindretning De procenttillæg til materialer og lønudgifter m.v., som virksomheden beregner sig til dækning af generalomkostninger og fortjeneste, samt specifikation af, hvordan virksomheden har beregnet disse procenttillæg. Oversat betyder det, at der skal betales moms af håndværkerens arbejdsløn tillagt mestersalær, ligesom der skal betales moms af "fortjeneste" på materialerne. I almindelige mellemstore byggevirksomheder findes der en tommelfingerregel, der siger, at der skal tillægges mellem 70% og 80% på den rå løn dvs. løn ekskl. feriepenge og sociale udgifter. Materialetillægget udgør ca. 10%, under forudsætning af, at der ved indkøbet opnås rabatter på materialerne. Ovennævnte er som nævnt kun en tommelfingerregel. Man bør tage udgangspunkt i virksomhedens konkrete omkostninger. Har virksomheden mange ansatte, kan tillægget 31

31 Byggeri for egen regning - pålægsmoms være større. Hvis der eksempelvis kun er ansat en enkelt tømrer uden de store kontoromkostninger vil der som udgangspunkt være tale om et lavere tillæg. For hver momsperiode skal der beregnes moms af det udførte arbejde. Virksomheden skal derfor udarbejde en specifikation efter ovenstående regler for hver periode. De beregnede momsbeløb overføres for hver momsperiode til virksomhedens almindelige momsregnskab Hvornår skal der beregnes moms? De arbejdsydelser, der er udført af virksomheden, og de materialer, der er anvendt i forbindelse hermed, skal medregnes til den momspligtige omsætning, for den momsperiode i hvilken de er udført. Momsafregningen kan således ikke udskydes, indtil bygningerne sælges eller tages i anvendelse, men skal foretages momsperiode for momsperiode med endelig regulering ved arbejdets færdiggørelse Købsmoms Den beregnede pålægsmoms kan samtidig fratrækkes som købsmoms. Pålægsmomsen har derfor alene betydning for opgørelsen af den momsreguleringsforpligtelse, der hviler på byggeriet. 32

32 Byggeri for fremmed regning 10. BYGGERI FOR FREMMED REGNING Bygge- og anlægsvirksomheder, f.eks. håndværksvirksomheder, entreprenører, typehusproducenter, ingeniører og arkitekter, der sælger byggeydelser til fremmede, skal betale moms. Det gælder også virksomheder, der alene udfører reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom. Også byggeselskaber og byggekonsortier, f.eks. interessentskaber bestående af håndværkere, samt selskaber, der opfører bygninger på bygherrens (køberens) grund, men som lader andre selvstændige virksomheder udføre byggearbejdet, skal registreres og betale moms Momsgrundlaget ved byggeri for fremmed regning Momsgrundlaget dvs. den værdi, hvoraf momsen skal beregnes er det beløb (uden moms), som kunden (bygherren) skal betale for byggearbejdet m.v. Byggevirksomheder, der opfører bygninger på andres grunde, skal betale moms af det fulde vederlag for byggeriet. Byggeselskaber og salgsselskaber, der indgår kontrakt med bygherren om opførelse af byggeri på bygherrens grund, men som lader andre selvstændige virksomheder udføre byggearbejdet, skal også betale moms af det fulde vederlag for byggeriet. Der skal beregnes moms af det samlede honorar for en momspligtig leverance selvom der indgår ydelser, som isoleret set ikke er momspligtige når de momsfrie ydelser ikke i momsmæssig henseende kan udskilles af det samlede vederlag. Kravet gælder for leverancer af momsfrie ydelser, der er nøje forbundet med en momspligtig leverance, og kan ikke undgås ved at foretage særskilt fakturering af de ydelser, som isoleret set er momsfrie Specifikation af vederlag I det samlede vederlag, som kunden skal betale for byggeriet, indgår bl.a. betaling for byggeadministration, rejse- og opholdsudgifter, udregningsvederlag og finansieringsudgifter, herunder byggelånsrenter, stempeludgifter, tilslutningsafgifter m.v. Der er i det følgende nærmere redegjort for den momsmæssige behandling af disse ydelser: 33

33 Byggeri for fremmed regning Byggeadministration Betaling for byggeadministration skal medregnes i momsgrundlaget. Dette gælder som udgangspunkt også, selvom betalingen faktureres særskilt. Som eksempler på områder, der som udgangspunkt falder ind under byggeadministration, kan nævnes udarbejdelse af anlægsplaner og finansieringsplaner, udfærdigelse af økonomiske opstillinger m.v., indgåelse af entreprisekontrakter med håndværkere, udfærdigelse af ansøgninger om byggelån samt optagelse og administration af lånet, rådgivning med hensyn til ejendommens endelige prioritering, udfærdigelse af ansøgning om forhåndslån og endelige lån, ekspedition af prioriteringen, føring og udarbejdelse af byggeregnskab og forhandling med de implicerede i byggeriet. Hvis der kan ske udskillelse og særskilt værdiansættelse af f.eks. ekspedition af prioriteringen, vil denne ydelse formentlig kunne momsfritages som formidling af lån. Rejse- og opholdsudgifter Særlige omkostninger, som bygherren skal betale i forbindelse med leveringen af byggearbejdet, skal medregnes i momsgrundlaget, selvom sådanne omkostninger faktureres særskilt. Som eksempler kan nævnes udgifter til fragt og kørsel, rejse og ophold samt kost til personalet. Overskridelse af leveringsfristen Beløb, der af en byggevirksomhed opkræves hos bygherren som kompensation i tilfælde, hvor virksomheden uden egen skyld er blevet forsinket med udførelsen af sin entreprise, skal medregnes i momsgrundlaget, idet sådanne beløb anses som et tillæg til prisen. I tilfælde, hvor virksomheden skal betale bygherren en nærmere fastsat bod for hver dag, leveringsfristen overskrides, kan virksomheden fratrække boden inden momsberegningen, hvis fakturaudstedelsen sker efter, at det er konstateret, at leveringen er blevet forsinket. Sker fakturaudstedelsen derimod, inden det er konstateret, om levering finder sted før eller efter leveringsfristens udløb, skal boden medregnes i momsgrundlaget. Boden kan dog efterfølgende fradrages i momsgrundlaget, på betingelse af at der udstedes kreditnota over boden med angivelse af momsen. Erstatningsbeløb Erstatningsbeløb, der af f.eks. entreprenørvirksomheder afkræves kunder, som følge af ændringer i leveringsaftalen, forårsaget af modtageren, skal medregnes i momsgrundlaget i tilfælde, hvor erstatningen må anses som en del af vederlaget for de pågældende leverancer. 34

Salg af fast ejendom - Moms

Salg af fast ejendom - Moms 2014 Salg af fast ejendom - Moms Vejledning 2014 S T A T S A U T O R I S E R E T R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige

Læs mere

Moms på byggegrunde og nye bygninger fra 1. januar 2011 SKATs vejledning er udkommet

Moms på byggegrunde og nye bygninger fra 1. januar 2011 SKATs vejledning er udkommet Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere Værdifuld viden om skat og moms Moms på byggegrunde og nye bygninger fra 1. januar 2011 SKATs vejledning er udkommet Fra 1. januar 2011 skal der betales moms

Læs mere

Salg af fast ejendom - Moms

Salg af fast ejendom - Moms 2014 Salg af fast ejendom - Moms Vejledning 2016 S T A T S A U T O R I S E R E T R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B BEIERHOLM medlem af RSM International - et verdensomspændende netværk af uafhængige

Læs mere

Salg af fast ejendom - Moms

Salg af fast ejendom - Moms 2014 Salg af fast ejendom - Moms Vejledning 2019 S T A T S A U T O R I S E R E T R E V I S I O N S P A R T N E R S E L S K A B Vi er et uafhængigt medlem af det globale rådgivnings- og revisionsnetværk

Læs mere

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar Moms og fast ejendom Danske Skatteadvokaters forårsseminar Salg af fast ejendom v/[ ] Momspligt Momslovens 1 og 4 (MSD art. 1 og 2) Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark

Læs mere

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Moms på fast ejendom Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Skatter og moms 2 3 Retskilder EF-traktaten art. 99 Momssystemdirektivet (2006/112/EØF) m.fl. Momsloven (Lovbekendtgørelse nr. 106

Læs mere

Moms på salg af nye bygninger og byggegrunde

Moms på salg af nye bygninger og byggegrunde Moms på salg af nye bygninger og byggegrunde DECEMBER 2010 Udgivet af SKAT Østbanegade 123 2100 København Ø www.skat.dk version 1.1 digital side 1 af 26 Indhold Indledning...........................................................

Læs mere

7.5 Investeringsgoder

7.5 Investeringsgoder Moms Forlaget Andersen 7.5 Investeringsgoder Af Senior VAT Consultant Mette Danielsen, Ernst & Young P/S mette.danielsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende investeringsgoder har følgende indhold:

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Indhold Indledning...3 Erhvervsmæssigt (momspligtigt) salg...4 Momspligtige personer... 4 Aktive skridt mod økonomisk udnyttelse... 5 Indtægter af en vis varig karakter...

Læs mere

Gældende praksis fritagelsens rækkevidde Lønsumsafgift Skattereformen momspligt pr. 1. januar 2011 Overgangsordning

Gældende praksis fritagelsens rækkevidde Lønsumsafgift Skattereformen momspligt pr. 1. januar 2011 Overgangsordning Dansk Selskab for Boligret Lyngby, 5. maj 2009 Partner Søren Engers Pedersen soeren.engers@dk.ey.com Fast ejendom Ejendomsadministration Gældende praksis fritagelsens rækkevidde Lønsumsafgift Skattereformen

Læs mere

Moms- og afgiftsregler for byggebranchen

Moms- og afgiftsregler for byggebranchen Moms- og afgiftsregler for byggebranchen 2018 Succes skaber vi sammen... Byggebranchen er underlagt komplekse regler, hvilket betyder, at mange virksomheder ikke behandler moms og afgifter hverken korrekt

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Indhold Indledning...3 Erhvervsmæssigt (momspligtigt) salg...4 Momspligtige personer... 4 Aktive skridt mod økonomisk udnyttelse... 5 Indtægter af en vis varig karakter...

Læs mere

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indholdsfortegnelse Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indledning Registrering Udlejning Bortforpagtning Salg Hvordan du bliver registreret Registrering i mindst 2 år Moms af

Læs mere

Moms - ejendom og entreprise

Moms - ejendom og entreprise MOMS, TOLD & AFGIFTER Moms - ejendom og entreprise Peter K. Svendsen og Randi Christiansen 3. marts 2008 TAX Program Byggemoms Nyere praksis vedr. aftaleindgåelse / byggeri for egen regning Hvornår er

Læs mere

POWERPOINT TEMPLATE TITLE

POWERPOINT TEMPLATE TITLE POWERPOINT TEMPLATE TITLE Få styr på MOMS ved køb og salg af fast ejendom v/advokat Tine Seehausen, den 2.11.2015 Ejendomsforeningen Fyn A focused subheading Date Fast ejendom og moms A. Moms ved køb og

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Indhold Indledning... 3 Erhvervsmæssigt (momspligtigt) salg... 4 Momspligtige personer... 4 Aktive skridt mod økonomisk udnyttelse... 5 Indtægter af en vis varig karakter...

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Indhold Indledning... 3 Erhvervsmæssigt (momspligtigt) salg... 4 Momspligtige personer... 4 Aktive skridt mod økonomisk udnyttelse... 5 Indtægter af en vis varig karakter...

Læs mere

14. januar 2011 mbl (X:\Udvalg\MOMSARBG\2010\Moms på fast ejendom- Supplerende henvendelse.doc)

14. januar 2011 mbl (X:\Udvalg\MOMSARBG\2010\Moms på fast ejendom- Supplerende henvendelse.doc) Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K E-mail: winnie.jensen@skat.dk Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91 Telefax nr.

Læs mere

Fra den 1. april 2007 er museers indtægter fra forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser

Fra den 1. april 2007 er museers indtægter fra forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser Vejledning om de moms- og afgiftsmæssige konsekvenser i forbindelse med at museers indtægter fra forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser er blevet momspligtige Fra den 1. april 2007 er museers indtægter

Læs mere

Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb:

Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb: Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Telefon 89 20 70 00 Telefax 89 20 70 05 www.deloitte.dk Notat Tilbagebetaling af overdækning - moms

Læs mere

Nr. 7. Marts 2009. Nye momsregler ved salg af varer og ydelser til interesseforbundne parter

Nr. 7. Marts 2009. Nye momsregler ved salg af varer og ydelser til interesseforbundne parter Nr. 7 Marts 2009 AP Nyt er et nyhedsbrev til klienter og forretningsforbindelser, hvor vi orienterer om nye regler og aktuelle emner inden for skat, selskabsret og regnskab. Ind imellem sætter vi desuden

Læs mere

Moms i forbindelse med fast ejendom. Opdatering på udviklingen i praksis

Moms i forbindelse med fast ejendom. Opdatering på udviklingen i praksis Moms i forbindelse med fast ejendom Opdatering på udviklingen i praksis Indhold Salg af udlejningsejendomme Seneste nyt om praksis, muligheder og risici Momsfri virksomhedsoverdragelse Ny praksis nu også

Læs mere

Danske Miljøadvokater Ekspropriation og overtagelse. Moms og ekspropriationserstatning v. Kristoffer Juul Bertelsen

Danske Miljøadvokater Ekspropriation og overtagelse. Moms og ekspropriationserstatning v. Kristoffer Juul Bertelsen Danske Miljøadvokater Ekspropriation og overtagelse Moms og ekspropriationserstatning v. Kristoffer Juul Bertelsen Hvornår er lodsejer afgiftspligtig? Overordnede betingelser for afgiftspligt Der er tale

Læs mere

Moms i forbindelse med fast ejendom. Opdatering på udviklingen i praksis

Moms i forbindelse med fast ejendom. Opdatering på udviklingen i praksis Moms i forbindelse med fast ejendom Opdatering på udviklingen i praksis Indhold Salg af udlejningsejendomme Seneste nyt om praksis, muligheder og risici Praksis omkring salg af gamle bygninger SKATs udvidelse

Læs mere

Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 28. maj 2009

Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 28. maj 2009 Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 28. maj 2009 Kort overblik Moms på administration af fast ejendom. Salg af nyopførte bygninger og byggegrunde bliver momspligtigt. Rejsebureauer

Læs mere

Moms ved byggearbejder med henblik på salg

Moms ved byggearbejder med henblik på salg Moms ved byggearbejder med henblik på salg af Susanne Pedersen og Kaj Ramsløv 1. Indledning Højesteret afsagde den 6. marts 2003 dom i en sag om byggemoms. Sagen drejede sig om, hvorvidt et byggearbejde

Læs mere

Dansk Skattevidenskabelig Forening

Dansk Skattevidenskabelig Forening www.pwc.dk Dansk Skattevidenskabelig Forening Moms og fast ejendom status på en 7 år lang tur med rutschebanen Revision. Skat. Rådgivning. Hvem er jeg? Asger Hauchrog Engvang Director Tlf: 8932 5555 /

Læs mere

Moms i ekspropriationsprocesser

Moms i ekspropriationsprocesser Moms i ekspropriationsprocesser Aarhus, den 3. november 2016 2 Problemstilling Der findes mange ekspropriationshjemler i lovgivningen, men alle hjemler skal administreres under hensyntagen til grundlovens

Læs mere

Momslovens anvendelsesområde

Momslovens anvendelsesområde Moms for foreninger Agenda Momslovens anvendelsesområde Moms og tilskud Momsfritagelser Moms af kursusaktiviteter Udlejning af fast ejendom Den generelle momsfradragsret Energi- og lønsumsafgift Kantinemoms

Læs mere

Skatter og afgifter ved fast ejendom. v/ partner Thomas Frøbert Den offentlige uddannelsesdag 2014

Skatter og afgifter ved fast ejendom. v/ partner Thomas Frøbert Den offentlige uddannelsesdag 2014 Skatter og afgifter ved fast ejendom v/ partner Thomas Frøbert Den offentlige uddannelsesdag 2014 2 Moms ved salg af fast ejendom Med fokus på salg af fast ejendom Til udviklere Til andre myndigheder 3

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Østergade 130, 6900 Skjern Tlf. 88 81 11 88 Edison Park 4, 6715 Esbjerg N Tlf. 76 11 44 00 Bredgade 29, 7160 Tørring Tlf. 75 80 19 33 Voldbjergvej 16, 2. sal, 8240 Risskov Tlf. 87 43 96 00 Banegårdsgade

Læs mere

4.2 Registreringspligtig person

4.2 Registreringspligtig person Moms Forlaget Andersen 4.2 Registreringspligtig person Af Senior VAT Consultant Susanne Johnsen, Ernst & Young P/S susanne.johnsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende registreringspligtig person

Læs mere

Landsskatteretskendelse vedr. fradrag for købsmoms ved tilbygning - integreret del af logen - momsfritagelse

Landsskatteretskendelse vedr. fradrag for købsmoms ved tilbygning - integreret del af logen - momsfritagelse KEN nr 9670 af 17/01/2012 (Gældende) Udskriftsdato: 29. juli 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin. Landsskatteretten, j. nr. 11-02108 Senere ændringer til afgørelsen Ingen Landsskatteretskendelse

Læs mere

Høring om styresignal vedrørende moms på fast ejendom ved salg efter udlejning, H

Høring om styresignal vedrørende moms på fast ejendom ved salg efter udlejning, H SKAT Østbanegade 123 København Ø 7. november 2016 Høring om styresignal vedrørende moms på fast ejendom ved salg efter udlejning, H317-16. SKAT har den 14. oktober 2016 fremsendt ovennævnte forslag til

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM. Lersø Parkalle København Ø. Telefon

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM. Lersø Parkalle København Ø. Telefon MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Lersø Parkalle 112. 2100 København Ø. Telefon 39 29 08 00 www.buusjensen.dk. buusjensen@buusjensen.dk Indhold Indledning... 3 Erhvervsmæssigt (momspligtigt) salg... 4 Momspligtige

Læs mere

Lovforslag Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 22. april 2009

Lovforslag Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 22. april 2009 Lovforslag Skattereform - Forårspakke 2.0 22. april 2009 Kort overblik Moms på administration af fast ejendom. Salg af nyopførte bygninger og byggegrunde bliver momspligtigt. Rejsebureauer bliver momspligtige

Læs mere

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM

MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM MOMS VED SALG AF FAST EJENDOM Indhold Indledning... 3 Erhvervsmæssigt (momspligtigt) salg... 4 Momspligtige personer... 4 Aktive skridt mod økonomisk udnyttelse... 5 Indtægter af en vis varig karakter...

Læs mere

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom

Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom - 1 Skattefradrag for tab ved salg af fast ejendom Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse krisetider sker det ofte, at fast ejendom må sælges med tab. Der opstår derfor spørgsmålet om,

Læs mere

Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v. (Momspakken m.v.

Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v. (Momspakken m.v. Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v.(momspakkenm.v.) Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter

Læs mere

Udkast til bekendtgørelse og vejledning om moms på fast ejendom H Skatteministeriets j.nr

Udkast til bekendtgørelse og vejledning om moms på fast ejendom H Skatteministeriets j.nr Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K E-mail: js@skat.dk Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91 Telefax nr. 33 11 09

Læs mere

1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme

1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme Indhold 1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme 2 Moms på salg af byggegrunde 1 Tvangsauktioner over andelsboliger og andelsboligforeningers ejendomme Af advokat Jette

Læs mere

De momsmæssige aspekter ved opførelse og salg af fast ejendom for egen henholdsvis fremmed regning

De momsmæssige aspekter ved opførelse og salg af fast ejendom for egen henholdsvis fremmed regning De momsmæssige aspekter ved opførelse og salg af fast ejendom for egen henholdsvis fremmed regning 1. Indledning & baggrund Når man taler opførelse og salg af fast ejendom i Danmark, bliver man meget hurtigt

Læs mere

Forord. Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år.

Forord. Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år. Forældrekøb 2017 Forord Forældrekøb har fået en opblomstring igen de seneste år. Vi har derfor udarbejdet denne information, som på en kort og præcis måde beskriver de skattemæssige regler og muligheder

Læs mere

Høringssvar Udkast til styresignal om moms personalets private brug af virksomhedens

Høringssvar Udkast til styresignal om moms personalets private brug af virksomhedens SKAT Jura, Afgifter og Lovkoordinering Østbanegade 123 2100 København Ø Pr. mail: juraskat@skat.dk 17. januar 2017 Høringssvar Udkast til styresignal om moms personalets private brug af virksomhedens aktiver

Læs mere

7.2 Delvis fradragsret

7.2 Delvis fradragsret Moms Forlaget Andersen 7.2 Delvis fradragsret Af Senior VAT Consultant Susanne Johnsen, Ernst & Young P/S susanne.johnsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende delvis fradragsret har følgende indhold:

Læs mere

NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering

NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering momsnotat.2008.1.4.08.u.ændringer.doc 15-07-08 Side 1 af 9 1. GENERELT: 3 2. SALGSMOMS: 3 2.1 Overordnet 3 2.2 indtægtstyper - momsmæssigt 3 2.3. Momspligtige forskningsindtægter(omsætning)

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af lov om merværdiafgift og lov om afgift af lønsum m.v. 1)

Forslag. Lov om ændring af lov om merværdiafgift og lov om afgift af lønsum m.v. 1) 2008/1 LSF 203 (Gældende) Udskriftsdato: 4. juli 2016 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2009-211-0009 Fremsat den 22. april 2009 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag

Læs mere

Aalborg Universitet Laura Venborg Indholdsfortegnelse. 1. Indledning... 4. 1.1. Problemformulering... 5. 1.2. Projektdesign... 6. 1.3. Metode...

Aalborg Universitet Laura Venborg Indholdsfortegnelse. 1. Indledning... 4. 1.1. Problemformulering... 5. 1.2. Projektdesign... 6. 1.3. Metode... 2008 Byggemoms Vejleder: John Engsig Laura Venborg Aalborg Universitet 17-12-20082008 Aalborg Universitet Laura Venborg Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 4 1.1. Problemformulering...

Læs mere

Moms ved handel med fast ejendom

Moms ved handel med fast ejendom Moms ved handel med fast ejendom Momskursus hos EY 24. november 2014 Agenda Velkomst Salg af fast ejendom Udlejning Overordnet gennemgang af momsreglerne for salg af fast ejendom Definitioner af fast ejendom

Læs mere

Nye momsregler for kursusvirksomhed 1. februar 2011. Lone Friis

Nye momsregler for kursusvirksomhed 1. februar 2011. Lone Friis Nye momsregler for kursusvirksomhed 1. februar 2011 Lone Friis Agenda Generel SKAT-momspligt hos skoler, herunder seneste udvikling på momsområdet for skoler Lønsumsafgiftspligtige aktiviteter Styresignalet

Læs mere

Høring om styresignal vedrørende moms på salg af byggegrunde, H

Høring om styresignal vedrørende moms på salg af byggegrunde, H SKAT Østbanegade 123 København Ø 8. november 2016 Høring om styresignal vedrørende moms på salg af byggegrunde, H318-16. SKAT har den 14. oktober 2016 fremsendt ovennævnte forslag til styresignal til FSR

Læs mere

Uddrag af afskrivningslovens kapitel 3 omhandlende ejendomme

Uddrag af afskrivningslovens kapitel 3 omhandlende ejendomme Uddrag af afskrivningslovens kapitel 3 omhandlende ejendomme Kapitel 3 Bygninger, installationer og drænings- og markvandingsanlæg på jordbrugsbedrifter Bygninger og installationer 14. Erhvervsmæssigt

Læs mere

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% FRI FOR MOMS

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% FRI FOR MOMS % FRI FOR MOMS - en vejledning om momslovens nye fritagelsesregel Danske Gymnastik- og Idrætsforeninger Redaktion Steen Tinning og Bjarne Nissen, Danske Gymnastik- og Idrætsforeninger (DGI) Mikael Friis

Læs mere

Skatteministeriet J. nr. 2009-211-0009 Udkast (1) Forslag. til

Skatteministeriet J. nr. 2009-211-0009 Udkast (1) Forslag. til Skatteministeriet J. nr. 2009-211-0009 Udkast (1) Forslag til Lov om ændring af merværdiafgiftsloven 1 og lov om afgift af lønsum m.v. (Ophævelse af visse momsfritagelser og udvidet lønsumsafgift for den

Læs mere

Fremmed boring Hvis golfklubben får ledningsført vand fra et fælles vandværk taler man om vand fra "fremmed boring".

Fremmed boring Hvis golfklubben får ledningsført vand fra et fælles vandværk taler man om vand fra fremmed boring. Marts 2012 VANDAFGIFTER Notatet beskriver generelt de per 1. januar 2012 gældende afgifter vedrørende vandforbrug og spildevand samt muligheder for godtgørelse og tilbagesøgning: A. Vandforbrug: Vandafgift

Læs mere

Introduktion til moms 11/07/

Introduktion til moms 11/07/ Introduktion til moms 11/07/14 11.26 Generelt om momsen: Moms er en transaktionsbærende afgift som betyder at der i princippet skal betales moms i hvert led i en transaktionskæde. Momsregistrerede virksomheder

Læs mere

Forslag. Lov om ændring af lov om merværdiafgift og lov om afgift af lønsum m.v. 1)

Forslag. Lov om ændring af lov om merværdiafgift og lov om afgift af lønsum m.v. 1) Lovforslag nr. L 203 Folketinget 2008-09 Fremsat den 22. april 2009 af skatteministeren (Kristian Jensen) Forslag til Lov om ændring af lov om merværdiafgift og lov om afgift af lønsum m.v. 1) (Ophævelse

Læs mere

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige

Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige - 1 Mere om parcelhusejerens solcelleanlæg og de skattemæssige forhold Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Den 30. juni 2012 omtalte jeg spørgsmålet om mulighederne for at foretage skattemæssige

Læs mere

vedrørende Moms - ændringer i momslovgivningen

vedrørende Moms - ændringer i momslovgivningen vedrørende Moms - ændringer i momslovgivningen Kontakt os venligst, hvis indholdet af denne publikation giver anledning til spørgsmål. INDHOLDSFORTEGNELSE Momspakken - ændring af reglerne for levering

Læs mere

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning November 2012 Rev. december 2012 Efterskolernes Momsvejledning INDHOLD Indhold og forord side 2 Momsregistrering side 3 Momspligtig omsætning side 5 Momsfri omsætning side 6 Omsætning udenfor momsloven

Læs mere

Skatteministeriet J. nr. 2009-211-0009 Udkast (1) Forslag. til

Skatteministeriet J. nr. 2009-211-0009 Udkast (1) Forslag. til Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 216 Offentligt Skatteministeriet J. nr. 2009-211-0009 Udkast (1) Forslag til Lov om ændring af merværdiafgiftsloven 1 og lov om afgift af lønsum m.v. (Ophævelse af visse

Læs mere

Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven)

Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) 1 I bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven), jf. bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006, som ændret ved bekendtgørelse

Læs mere

AU-Orientering 1/2005

AU-Orientering 1/2005 AU-Orientering 1/2005 Orientering fra Attestudvalget Juni 2005 Denne orientering indeholder følgende: 1. Ny Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed 2. Ny dagpengeattest LÆ 255 3. Regning ved alle attester 4.

Læs mere

Moms og idrætsfaciliteter INDLEVELSE SKABER UDVIKLING

Moms og idrætsfaciliteter INDLEVELSE SKABER UDVIKLING Moms og idrætsfaciliteter Agenda Udlejning af fast ejendom >< Tilrådighedsstillelse af sportsfaciliteter Ombygning, nybyg mm. af idrætshaller Tilskud Momsfradrag opgørelse Energiafgifter Udlejning / Tilrådighedsstillelse

Læs mere

Moms Skoler og andre institutioners salg af pakkerejser

Moms Skoler og andre institutioners salg af pakkerejser RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af

Læs mere

Vejledende retningslinier for momspligt og momsfritagelse for freelancejournalister, fotografer m.fl.

Vejledende retningslinier for momspligt og momsfritagelse for freelancejournalister, fotografer m.fl. Vejledende retningslinier for momspligt og momsfritagelse for freelancejournalister, fotografer m.fl. På baggrund af en henvendelse fra Dansk Journalistforbund, har Told- og Skattestyrelsen i samarbejde

Læs mere

Momspjece. momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else

Momspjece. momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else DA N S K G O L F U N IO N Momspjece momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else APRIL 2011 Forord Golfklubber og andre amatøridrætsforeninger skal ligesom almindelige erhvervsvirksomheder forholde

Læs mere

BA ØKONOMI HA (JUR.) I SKAT, 2. DEL

BA ØKONOMI HA (JUR.) I SKAT, 2. DEL BA ØKONOMI HA (JUR.) I SKAT, 2. DEL Sommereksamen / Summer exams 2010 Ordinær eksamen / Ordinary exam Skriftlig prøve / Written exam: 25055 Moms- og afgiftsret Varighed / Duration: 3 hours / timer Hjælpemidler

Læs mere

Skatteministeriet J.nr. 2005-311-0078 Den

Skatteministeriet J.nr. 2005-311-0078 Den Skatteudvalget L 67 - Bilag 8 O Skatteministeriet J.nr. 2005-311-0078 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 125- Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven, ejendomsvancebeskatningsloven og tonnageskatteloven

Læs mere

www.pwc.dk Solcelleanlæg En guide til optimering af moms-, afgifts- og skattemæssige forhold

www.pwc.dk Solcelleanlæg En guide til optimering af moms-, afgifts- og skattemæssige forhold www.pwc.dk Solcelleanlæg En guide til optimering af moms-, afgifts- og skattemæssige forhold Juni 2012 Denne publikation udgør ikke og kan ikke erstatte professionel rådgivning. PricewaterhouseCoopers

Læs mere

Skat af feriebolig i Bulgarien

Skat af feriebolig i Bulgarien Skat af feriebolig i Bulgarien Overvej konsekvenserne af køb Inden køb af feriebolig i Bulgarien er der en række juridiske forhold m.v. som bør afklares, herunder de skatteretlige, arveretlige og aftaleretlige

Læs mere

K Ø B S A F T A L E. Erhvervsområde ved Industriparken i Haverslev

K Ø B S A F T A L E. Erhvervsområde ved Industriparken i Haverslev 7/9-15 K Ø B S A F T A L E Erhvervsområde ved Industriparken i Haverslev Undertegnede Navn/Virksomhed: Adresse: CPR/CVR.: Tlf.: E-mail: tilbyder herved at købe den jordlod af Rebild Kommune som er markeret

Læs mere

Tinghøj Allé 2 5750 Ringe. sælger betinget af købesummens betaling og tilladelse fra Geodatastyrelsen (udstykning) herved til medunderskrevne

Tinghøj Allé 2 5750 Ringe. sælger betinget af købesummens betaling og tilladelse fra Geodatastyrelsen (udstykning) herved til medunderskrevne SALGSBETINGELSER Undertegnede Faaborg-Midtfyn Kommune Tinghøj Allé 2 5750 Ringe sælger betinget af købesummens betaling og tilladelse fra Geodatastyrelsen (udstykning) herved til medunderskrevne Navn/Firma

Læs mere

K Ø B S A F T A L E. Erhvervsgrund Solbjergvej 19B, Bælum

K Ø B S A F T A L E. Erhvervsgrund Solbjergvej 19B, Bælum 2/10-14 K Ø B S A F T A L E Erhvervsgrund Solbjergvej 19B, Bælum Undertegnede Navn/Virksomhed: Adresse: CPR/CVR.: Tlf.: E-mail: tilbyder herved at købe matr.nr. 8g Bælum By, Bælum, beliggende Solbjergvej

Læs mere

MOMSFORHOLD. for AARHUS UNIVERSITET

MOMSFORHOLD. for AARHUS UNIVERSITET MOMSFORHOLD for I. Indledning Denne vejledning har til formål at give en kort introduktion til en række momsemner. Håndbogen er ikke udtømmende, men vi har valgt at beskrive de emner, der erfaringsmæssigt

Læs mere

Specialeseminar KU 28. september 2017

Specialeseminar KU 28. september 2017 Specialeseminar KU 28. september 2017 Specialeemner 1. Offentlig forsyningsvirksomhed og renovation: Analyse af, om der er overensstemmelse mellem national praksis i Momslovens 3, stk. 2, nr. 2 og Momssystemdirektivets

Læs mere

SKAT: Andelsboligforening - solcelleanlæg - nettoordning - skattepligt. 27 okt 2010 11:21. SKM2010.692.SR Skatterådet

SKAT: Andelsboligforening - solcelleanlæg - nettoordning - skattepligt. 27 okt 2010 11:21. SKM2010.692.SR Skatterådet Dokumentets dato 19 okt 2010 Dato for offentliggørelse SKM-nummer Myndighed 27 okt 2010 11:21 SKM2010.692.SR Skatterådet Sagsnummer 09-169879 Dokumenttype Overordnede emner Emneord Resumé Bindende svar

Læs mere

Momsretlige regler for levering af fast ejendom

Momsretlige regler for levering af fast ejendom Kandidatafhandling 1. august 2014 Momsretlige regler for levering af fast ejendom Forfattere: Thi Thuy Uyen Tran (402685) Andreas Frost Hamann (300590) Vejleder: Henrik Stensgaard Studieretning: Cand.merc.aud

Læs mere

SALGSBETINGELSER GRUNDSALG TIL ERHVERV

SALGSBETINGELSER GRUNDSALG TIL ERHVERV SALGSBETINGELSER GRUNDSALG TIL ERHVERV 1. Parterne 1.1. Sælger: Assens Kommune, Rådhus Allé 5, 5610 Assens 1.2. Køber: Adresse Cpr.nr./CVR. nr. 2. Ejendommen 2.1. Arealet / ejendommen er en ubebygget erhvervsparcel,

Læs mere

Tinghøj Allé 2 5750 Ringe

Tinghøj Allé 2 5750 Ringe SALGSBETINGELSER Undertegnede Faaborg-Midtfyn Kommune Tinghøj Allé 2 5750 Ringe sælger betinget af købesummens betaling og tilladelse fra Geodatastyrelsen (udstykning) herved til medunderskrevne Navn/Firma

Læs mere

K Ø B S A F T A L E. Erhvervsgrund Grynderupvejen 18, Nørager

K Ø B S A F T A L E. Erhvervsgrund Grynderupvejen 18, Nørager 7/9-15 K Ø B S A F T A L E Erhvervsgrund Grynderupvejen 18, Nørager Undertegnede Navn/Virksomhed: Adresse: CPR/CVR.: Tlf.: E-mail: tilbyder herved at købe matr.nr. 1tæ, Nørager Hgd., Durup, beliggende

Læs mere

Vejledning vedrørende afskrivningsregler for selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 2013

Vejledning vedrørende afskrivningsregler for selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 2013 Vejledning vedrørende afskrivningsregler for selvstændige erhvervsdrivende fra og med indkomståret 2013 Ændring af skattelovgivningen Afskrivningsreglerne for selvstændig erhvervsdrivende bliver fra og

Læs mere

Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR

Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR - 1 Aktiekøbsaftale Beskatning af erstatning til køber for manglende opfyldelse af aftalen - SKM2012.108.ØLR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Østre Landsret fandt ved en dom af 17/1 2012,

Læs mere

SALGS- OG LEVERINGSBETINGELSER

SALGS- OG LEVERINGSBETINGELSER SALGS- OG LEVERINGSBETINGELSER 1. 1.1. 1.2. Generelt Disse almindelige salgs- og leveringsbetingelser finder anvendelse, i det omfang de ikke udtrykkeligt fraviges ved anden skriftlig aftale. Købers indkøbsbetingelser

Læs mere

Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM SR

Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM SR 1 Et bindende svar vedrørende ejendomsinvesteringsprojekter SKM2010.423.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet afgav den 22/6 2010 et bindende svar vedrørende de skattemæssige konsekvenser

Læs mere

Informationsmøde for nye virksomheder

Informationsmøde for nye virksomheder Informationsmøde for nye virksomheder Læs mere i På vej mod egen virksomhed Hvad er vigtigt at vide: Om din virksomhed er en erhvervsmæssig virksomhed Om din virksomhed er registreret for de rigtige pligter

Læs mere

Afskrivnings loven. Sol og vind:

Afskrivnings loven. Sol og vind: Afskrivnings loven Sol og vind: Der er på sol anlæg mulighed for at afskrive hele 25% pr år efter saldo metoden hvis anlægget er under 1 MW, det er op til den enkelte investere om denne vil/kan udnytte

Læs mere

Informationsmøde for nye virksomheder. Læs mere i På vej mod egen virksomhed

Informationsmøde for nye virksomheder. Læs mere i På vej mod egen virksomhed Informationsmøde for nye virksomheder Læs mere i På vej mod egen virksomhed Hvad er vigtigt at vide: Om din virksomhed er en erhvervsmæssig virksomhed Om din virksomhed er registreret for de rigtige pligter

Læs mere

Moms og holdingselskaber - en statusopdatering

Moms og holdingselskaber - en statusopdatering Moms og holdingselskaber - en statusopdatering Revision. Skat. Rådgivning. Præsentation Asger Hauchrog Engvang Director Email: ahg@pwc.dk Telefon: 4040 2260 2 1 Velkommen Agenda Fradrag for omkostninger

Læs mere

Parcelhusreglen afståelse forud for endelig approbation af udstykning TfS

Parcelhusreglen afståelse forud for endelig approbation af udstykning TfS 1 Parcelhusreglen afståelse forud for endelig approbation af udstykning TfS 39423 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Vestre Landsret fandt ved en dom af 16/12 2009, at et sommerhus, der var

Læs mere

240173-**** Erling Kyed Side 1 af 5 sider Cand.merc.Aud Skatteret 24-05-2007

240173-**** Erling Kyed Side 1 af 5 sider Cand.merc.Aud Skatteret 24-05-2007 240173-**** Erling Kyed Side 1 af 5 sider Opgave 1 Opgave 1.1 I henhold til momslovens 4 skal der betales afgift(moms) af varer og ydelser der leveres mod vederlag her i landet. Dette gælder også medarbejdernes

Læs mere

Hal(v)moms INDLEVELSE SKABER UDVIKLING

Hal(v)moms INDLEVELSE SKABER UDVIKLING Hal(v)moms Agenda Udlejning af fast ejendom >< Tilrådighedsstillelse af sportsfaciliteter Sponsorater Tilskud Momsfritagelse for velgørende arrangementer Momsfradrag Udlejning af fast ejendom >< tilrådighedsstillelse

Læs mere

Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen

Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen TfS 2008, 76 SR Emne: Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen Resume: Skatterådet bekræftede, at den påtænkte spaltning af A ApS - som er et pengetankselskab - opfylder betingelserne om skattefri

Læs mere

København, den 19. januar 2010 KENDELSE. Klager. ctr. Ejendomsmæglerfirmaet Allan Bante ApS Vejby Centervej 8240 Risskov

København, den 19. januar 2010 KENDELSE. Klager. ctr. Ejendomsmæglerfirmaet Allan Bante ApS Vejby Centervej 8240 Risskov 1 København, den 19. januar 2010 KENDELSE Klager ctr. Ejendomsmæglerfirmaet Allan Bante ApS Vejby Centervej 8240 Risskov 2 Sagen angår spørgsmålet, om indklagede har krav på salær med mere. Sagen angår

Læs mere

Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning

Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning - 1 Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) SKAT har som SKM2016.633.LSR valgt at offentliggøre

Læs mere

K Ø B S A F T A L E. Grundene er beliggende henholdsvis Sandgraven 1 og 3, Øster Hornum, 9530 Støvring

K Ø B S A F T A L E. Grundene er beliggende henholdsvis Sandgraven 1 og 3, Øster Hornum, 9530 Støvring K Ø B S A F T A L E Undertegnede Navn/Virksomhed: Adresse: CPR/CVR.: Tlf.: E-mail: tilbyder herved at købe følgende grunde: - matr.nr. 46c Ø. Hornum By, Øster Hornum og - del af matr.nr. 46b Ø. Hornum

Læs mere

Forældrekøb efterfølgende afståelse

Forældrekøb efterfølgende afståelse - 1 Forældrekøb efterfølgende afståelse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Køb af bolig til familiemedlemmer eller andre nærtstående er efterhånden blevet udbredt. Typisk er der tale om forældrekøb,

Læs mere

Beskatning af VE-anlæg vedvarende energi solcelleanlæg, vindmøller m.v.

Beskatning af VE-anlæg vedvarende energi solcelleanlæg, vindmøller m.v. Beskatning af VE-anlæg vedvarende energi solcelleanlæg, vindmøller m.v. Den forøgede fokus på grøn energi samt stigende el- og varmepriser har betydet større fokus på private parcelhusejeres investeringsmuligheder

Læs mere

Parcelhusreglen salg efter erhvervsmæssig anvendelse SKM LSR, jf. tidligere TfS 2012, 779 SR

Parcelhusreglen salg efter erhvervsmæssig anvendelse SKM LSR, jf. tidligere TfS 2012, 779 SR - 1 Parcelhusreglen salg efter erhvervsmæssig anvendelse SKM2014.858.LSR, jf. tidligere TfS 2012, 779 SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en kendelse af 24/10 2014 fandt Landsskatteretten,

Læs mere

K Ø B S A F T A L E. Ved forsinket betaling tillægges der renter efter den gældende rentelov.

K Ø B S A F T A L E. Ved forsinket betaling tillægges der renter efter den gældende rentelov. K Ø B S A F T A L E Vedr. Jernbanegade 13-9610 Nørager Undertegnede Navn/Virksomhed: Adresse: CPR/CVR: Tlf.: E-mail: tilbyder herved at købe del af matr.nr. 1nq Nøragergård hovedgård, Durup, beliggende

Læs mere