Viden til tiden 2014 Nyheder om skat Carsten Hviid-Hansen og Jane Dyhr Gadegaard Farum, 4. november 2014
Agenda Restskat og pensionsindbetaling, personer Fraflytterbeskatning Salg af aktier, personer Virksomhedsordningen Nedsættelse af selskabsskatteprocenten Selskabers aktieavancer Underskudsanvendelse i selskaber Skattekreditter i selskaber Selskabsretlig struktur
Restskat og pensionsindbetaling 2014 Indbetaling af restskat For at undgå rentetillæg skal restskat være indbetalt senest den 31. december. Indbetalinger fra den 1. januar bliver pålagt en dag-til-dag-rente på 3% (2013: 2,7%) og betales restskatten først i efteråret, er der et procenttillæg på 5% (2013: 4,7%). Vær særlig OBS på udbytte over 98.400 i 2014. Er forskudsopgørelsen ikke opdateret, kan du forvente en restskat på 15% udbytte, som overstiger 98.400 kr. Pensionsindbetaling Sidste mulighed for indbetaling på 30% ordning er i 2014.
Fraflytterbeskatning, nyt lovforslag Nuværende regler Exitbeskatning ved fraflytning fra Danmark på følgende aktiver: 1. Aktier 2. Erhvervsmæssige aktiver, hvis indgået i erhvervsmæssig virksomhed 3. Genvundne afskrivninger Foreslåede kommende regler 1. Aktier (uændret) 2. Alle aktiver, der ville kunne have været beskattet i Danmark ved realisation Mulighed for henstand, dog forfalder 1/7 årlig med rente på min. 3%
Salg af aktier Sælg tabsgivende aktier Tab på børsnoterede aktier kan modregnes i udbytte og aktiegevinster på andre børsnoterede aktier. Har du modtaget udbytte i 2014 eller har solgt børsnoterede aktier med gevinst, kan skattebetalingen reduceres ved at sælge børsnoterede aktier, der er faldet i kurs. Det er muligt at købe de solgte aktier igen efter x antal børsdage.
Ændring af virksomhedsordningen Lidt om baggrunden for indgreb Virksomhedsordningen er opfundet alene til brug for skatteberegningen At sidestille selvstændigt erhvervsdrivende med beskatning af selskaber At rette op på en utilsigtet begrænsning i rentefradragsretten i PSL for selvstændigt erhvervsdrivende At gøre PSL s hovedprincip om en forholdsvis mild beskatning af kapitalafkast gældende for den selvstændig erhvervsdrivendes investering i virksomheden Mulighed for at konsolidere virksomheden til lav beskatning At give mulighed for udjævning af svingende indkomster Mulighed for en løbende modregning af virksomhedsunderskud i personskattesystemet
Lidt om baggrunden for indgreb Lovindgreb mod utilsigtet brug af virksomhedsordningen! Utilsigtet som f.eks. Indskud af privat gæld i virksomhedsordningen Finansiering af privatforbrug med lavt beskattede midler Konstruerede mellemregninger Og så en lang række varianter heraf Hvor gik det galt? Den, der lever stille, lever godt! Der var en tendens til, at den utilsigtede brug blev mere og mere karikeret. Hvad gør man så? Brugen var fuldt lovlig men utilsigtet
Det forkromede overblik Hovedelementerne er Ny rentekorrektionssats (3 %-point højere end kapitalafkastet) Ingen mulighed for opsparing af overskud, hvis negativ indskudskonto Ingen sikkerhedsstillelse med virksomhedsaktiver for privat gæld Virkningstidspunkt Fra fremsættelsesdatoen for lovforslaget 11. juni 2014 Reel tilbagevirkende kraft, for så vidt angår negativ indskudskonto Reparationsvindue indtil 31. marts 2015 Amnesti for sikkerhedsstillelser, der eksisterende pr. 10. juni 2014 men de skal være væk senest 31.12.2017 Bagatelgrænse Numerisk negativ indskudskonto tillagt sikkerhedsstillelser pr. 10. juni 2014 under 500.000 kr.
Rentekorrektion Satsen beregnes som kapitalafkastsatsen, med tillæg af 3 %-point. (kapitalafkastsatsen for 2014 er 2% og rentekorrektionssatsen dermed 5%) Virkning for indkomstår 2015 Rentekorrektionen er fortsat begrænset af: 1. Årets nettorenteudgifter +/- kursgevinster mv. 2. Om kapitalafkastgrundlaget er positivt Rentekorrektionen skal anvendes ved: 1. Negativ indskudskonto 2. Hævninger og indskud i samme år. Indskud og hævninger samme år er f.eks., hvor den private ejendom overgår til udlejningsejendom eller hvor en bil med bilgæld føres enten ind eller ud af virksomhedsordningen Effekt: minimerer incitament til indskud af privat gæld
Negativ indskudskonto Den negative indskudskonto kan være opstået ved: 1. Indskud af privat gæld primo ved indtræden i virksomhedsordningen 2. Underskud i virksomheden og hævninger til at leve af 3. Tidligere succession i ægtefælles virksomhed 4. Skattefri virksomhedsomdannelse hel eller delvis Hvis indskudskontoen er negativ, kan der ikke opspares efter 11. juni 2014 Der skeles ikke til, hvordan eller hvorfor indskudskontoen er negativ Effekt: minimerer incitament til indskud af privat gæld
Sikkerhedsstillelser Virksomhedsordningens aktiver må ikke stilles til sikkerhed for gæld udenfor virksomhedsordningen, dog gælder følgende undtagelser: 1. Hvis sikkerheden stilles som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition 2. Hvis sikkerheden sker overfor den private del af prioritetsgælden i en blandet ejendom 3. Sikkerhedsstillelser, som var etableret den 11. juni 2014 og som indfries inden 1. januar 2018 Der indføres et nyt felt på selvangivelsen til oplysning om sikkerhedsstillelse med virksomhedsordningens aktiver Sikkerhedsstillelse medfører skattemæssig hævning uden om hæverækkefølgen, jf. bemærkningerne, men: 1. Det er tvivlsomt, om det er det, folketinget har vedtaget, jf. VSL 5. 2. Reel dobbeltbeskatning! Effekt: minimerer anvendeligheden af eksisterende optimeringsmodeller
Sikkerhedsstillelser Hvad er at stille sikkerhed? Pant? (sikringsagt) Alskyldserklæringer? Transport? Hensigtserklæringer? Bankernes almindelige modregningsret?
Sikkerhedsstillelser Skatteministeriets holdning: Som udgangspunkt er modregningsret ikke det samme som sikkerhedsstillelse. Som udgangspunkt kræves en sikringsakt, for at der er tale om sikkerhedsstillelse. Men under særlige omstændigheder kan modregningsret være sikkerhedsstillelse i lovens forstand, eksempelvis hvis der er klar sammenhæng mellem mulighed for privat kredit og indestående på virksomhedskonto, eksempelvis hvis der ikke er stillet sikkerhed for privat kredit. Et virksomhedspant betragtes ifølge Skatteministeriet som sikkerhedsstillelse for privat gæld, såfremt der ikke er stillet sikkerhed for privat gæld. Som udgangspunkt er alskyldserklæring ikke sikkerhedsstillelse for privat gæld, men hvis privat sikkerhed bortfalder, uden at privat gæld indfries, kan der være tale om sikkerhedsstillelse for privat gæld. Som udgangspunkt er transport i aktiver og hensigtserklæringer ikke sikkerhedsstillelse for privat gæld, men er der efter en konkret vurdering klar sammenhæng mellem mulighed for kredit i privatsfæren og indestående på virksomhedskonto, vil sådanne erklæringer kunne anses for sikkerhedsstillelse.
Rådgivningsbranchen?!?!?
Hvad sker der nu? Ganske omfattende fortolkningsarbejde forestår Retspraksis skal udvikle sig Retænkning af optimeringsmodeller Løse op for fastlåst situation: 1. Bankskifte kan ske, hvis sikkerhed ikke udvides. 2. Allerede stillet sikkerhed kan udskiftes når den blot ikke øges. 3. Sikkerhed måles, på stiftelsestidspunktet, til det laveste beløb af sikkerhedens værdi og trækningen på kreditten ved løbende kredit dog: Er sikkerhedsstillelsen (på tidspunktet for stillelse) større end træk på kreditten, da vil yderligere træk på kreditten medføre skattemæssig konsekvens. Er trækket på kreditten større end sikkerhedsstillelsen (på tidspunktet for stillelse), medfører yderligere træk på kreditten IKKE skattemæssig konsekvens.
Anbefalinger Individuel vurdering af hver enkelt person Omgør i 2013 Udtag andel af prioritetsgæld i blandet eller i 100 % privat ejendom Indskyd mellemregning og hensat til senere hævning på indskudskonto Indskyd frie likvide midler i virksomhedsordningen Ændringer i 2014 Optag privat lån og indskyd i virksomhedsordningen Arbejd for at få sikkerhedsstillelser i private aktiver Opsæt forretningsgange, som sikrer mod optagelse eller udvidelse af sikkerhedsstillelser Gennemgå årets posteringer for ændringer i hævninger og sikkerhedsstillelser Overskudsdisponer dig ud af det
Er virksomhedsordningen så død? Nej, på ingen måde Stadig masser af muligheder
Nedsættelse af selskabsskatteprocenten Selskabsskatteprocenten nedsættes fra 25% til 22% over tre år således: 24,5% i 2014 23,5% i 2015 22% i 2016 Hvad skal vi overveje? Afskrivninger Principper 2013 Deloitte
Selskabers aktieavancer Fra og med 1. januar 2013 Skattefrihed Skattefrihed Skattepligt Selskabsaktionær Selskabsaktionær Selskabsaktionær 10% Selskab <10% Unoteret Selskab <10% Børsnoteret Selskab NB: Gælder ikke udbytter! 19 2013 Deloitte
Underskudsanvendelse Underskud fra tidligere år kan dog kun fradrages fuldt ud i den del af årets skattepligtige indkomst, der ikke overstiger et grundbeløb på 7.635 t.kr. (2014niveau). Det resterende underskud kan højst nedbringe den resterende skattepligtige indkomst med 60% Sambeskattede selskaber har kun én fælles bundgrænse på 7.635 t.kr. (2014niveau)
Skattekreditter Udbetaling af skatteværdien af underskud, hvis følgende begge betingelser er opfyldt: Skattemæssigt underskud på sambeskatningsniveau Udgifter til forskning eller udvikling hvor udgifterne er fratrukket skattemæssigt. Maks, skatteværdien af et underskud på 25 mio. kr.
Har vi den rigtige struktur? Hvilke elementer kan påvirke vores valg af struktur: Offentligheden samle eller udskille aktiviteterne Risikoafgrænsning Ejerskab, fx ledende medarbejder skal være medarbejder af en virksomhedsgren. Salg Ekspansion Globalisering Skat NB: De fleste skattefrie transaktioner medfører en skattemæssig karensperiode på 3 år, hvorfor det er vigtigt altid at have fokus på strukturen.
Underskudsregister Følgende skal indberettes til SKAT senest den 1. august 2015: Skattemæssige underskud opstået i perioden 2002 2013 Skattefrie omstruktureringer i nævnte periode som påvirker underskuddet. Manglende indberetning => Fortabelse af underskud. NB: Selvangivelsesfristen for 2014 er ligeledes udskudt til den 1. august 2015.
Spørgsmål
Jane Dyhr Gadegaard Senior manager, skat jgadegaard@deloitte.dk Tlf.: 22 20 24 84 Carsten Hviid-Hansen Senior manager, skat Deloitte. Weidekampsgade 6 2300 København S Tlf.: 36 10 20 30 chviid@deloitte.dk Tlf.: 21 62 06 67 25