Indholdsoversigt Indholdsoversigt Indholdsoversigt Afsnit 1 Indledning og retskilder. Skatteforvaltningens opbygning Kapitel 1. Indledning... 49 Kapitel 2. Skattelovgivningens struktur... 63 Kapitel 3. Skattemyndighederne og deres opgaver... 77 Kapitel 4. Retskilder... 103 Afsnit 2 Indkomstbegreber og skatteberegning Kapitel 5. Indkomstbegreberne i hovedtræk... 147 Kapitel 6. Skatteberegningen for personer og indkomstbegreber med relation hertil... 165 Afsnit 3 Erhvervsindkomst Kapitel 7. Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed... 191 Kapitel 8. Driftsomkostninger, driftstab og andre fradrag... 249 Kapitel 9. Afskrivninger... 309 Afsnit 4 Lønmodtagere Kapitel 10. Opgørelse af bruttolønindkomsten... 343 Kapitel 11. Lønmodtageres fradrag... 371 Afsnit 5 Gaver og andre indtægter Kapitel 12. Gaver... 391 Kapitel 13. Andre indtægter... 419 Afsnit 6 Kapitalindtægter og -udgifter Kapitalgevinster og afhændelsestab Kapitel 14. Realisationskriterier og berigtigelsesformer... 433 Kapitel 15. Driftsmidler og andet løsøre... 475 5
Indholdsoversigt Kapitel 16. Fast ejendom... 489 Kapitel 17. Renter og kursgevinster... 543 Kapitel 18. Aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer... 585 Kapitel 19. Immaterielle aktiver... 609 Kapitel 20. Finansielle kontrakter... 625 Kapitel 21. Overdragelse af erhvervsvirksomhed... 641 Kapitel 22. Succession ved overdragelse af aktier og erhvervsvirksomhed... 651 Afsnit 7 Andre problemer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst Kapitel 23. Rette indkomstmodtager og lovhjemlet indkomstdeling... 665 Afsnit 8 Familiebeskatning Kapitel 24. Beskatning af ægtefæller og ugifte samlevende... 701 Kapitel 25. Beskatning af forældre og børn... 729 Afsnit 9 Subjektiv skattepligt Kapitel 26. Subjektiv skattepligt for personer... 739 Kapitel 27. Subjektiv skattepligt for selskaber mv.... 795 Afsnit 10 Selskabsbeskatningen Kapitel 28. Stiftelse af selskaber mv.... 837 Kapitel 29. Indkomstopgørelsen og skatteberegningen i aktieselskaber mv.... 857 Kapitel 30. Beskatning af koncerner mv.... 883 Kapitel 31. Andelsselskabs-, institutions- samt fondsog foreningsbeskatning... 909 Kapitel 32. Ydelse mellem selskaber mv. og selskabsdeltagerne... 933 Kapitel 33. Opløsning af selskaber og foreninger mv. og overgang i skattepligt... 971 Kapitel 34. Omstrukturering af selskaber mv.... 989 Kapitel 35. Rekonstruktion... 1035 Kapitel 36. Beskatningen af indkomst i selskaber, der ikke er selvstændige skattesubjekter... 1061 6
Indholdsoversigt Afsnit 11 International skatteret Kapitel 37. International skatteret... 1087 Afsnit 12 Beskatning ved død og konkurs Kapitel 38. Beskatning ved død... 1165 Kapitel 39. Boafgift... 1217 Kapitel 40. Beskatning ved konkurs... 1241 Afsnit 13 Pensionsbeskatning Kapitel 41. Pensionsbeskatning... 1251 Afsnit 14 Skatternes opkrævning og inddrivelse Kapitel 42. Skatternes opkrævning og inddrivelse... 1297 Afsnit 15 Strafferetlige sanktioner Kapitel 43. Strafferetlige sanktioner... 1323 7
Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord... 47 Afsnit 1 Indledning og retskilder. Skatteforvaltningens opbygning Kapitel 1. Indledning... 49 1. Begreb og formålet med skatteopkrævning... 49 2. Skatteretlige grundprincipper... 52 3. Inddeling af skatterne... 54 4. Historisk udvikling... 55 5. Fremstillingens genstand og systematik... 61 Kapitel 2. Skattelovgivningens struktur... 63 1. Indledning... 63 2. Subjektiv skattepligt... 63 2.1. Subjektiv skattepligt for fysiske personer... 64 2.2. Subjektiv skattepligt for selskaber og foreninger mv.... 65 2.3. Subjektiv skattepligt for fonde, arbejdsmarkedssammenslutninger og brancheforeninger.. 66 2.4. Subjektiv skattepligt for dødsboer... 66 2.5. Dobbeltbeskatningsoverenskomster... 67 3. Objektiv skattepligt... 67 3.1. Indkomstbegrebet... 68 3.2. Driftsomkostningsbegrebet og andre fradragsberettigede udgifter... 69 4. Skatteberegningen... 69 4.1. Skatteberegningen for fysiske personer... 70 4.2. Skatteberegningen for selskaber, fonde, foreninger mv.... 70 5. Særregler om indkomstopgørelse og skatteberegning... 71 5.1. Fysiske personer... 71 5.1.1. Ægtefæller og børn... 71 5.1.2. Arbejdsudleje... 71 5.1.3. Forskerskatteordningen... 71 9
5.1.4. Sømænd... 71 5.2. Selskaber, fonde og foreninger mv.... 71 5.2.1. Andelsselskaber... 71 5.2.2. Tonnagebeskatning... 72 5.2.3. Arbejdsudleje... 72 5.3. Kulbrinteskat... 72 5.4. Boer... 72 5.4.1. Dødsboer... 72 5.4.2. Konkursboer... 72 6. Skatteindbetaling og -opkrævning... 73 7. Skattekontrollen... 74 8. Skatteforvaltningen... 74 9. International skat og EU-retten... 75 Kapitel 3. Skattemyndighederne og deres opgaver... 77 1. Indledning... 77 2. Forvaltningens organisation og opgaver... 78 2.1. Skatteministeriet... 78 2.2. Skatterådet... 79 2.3 Skatteankestyrelsen... 81 2.4. Skatteankenævn... 81 2.5. Landsskatteretten... 82 2.6. Borger- og retssikkerhedschefen... 83 2.7. Folketingets ombudsmand... 83 3. Regler for sagsbehandling... 84 3.1. Sagsfremstilling og agterskrivelse... 84 3.2. Bindende svar... 85 3.3. Frister for ansættelse... 88 3.3.1. Ordinær ansættelse... 88 3.3.2. Ekstraordinær ansættelse... 90 3.3.3. Forældelse... 92 3.4. Skatteforbehold, omgørelse og omvalg... 93 3.5. Samspillet med forvaltningslovens regler... 93 3.6. Konsekvenserne af sagsbehandlingsfejl... 93 4. Klage og domstolsprøvelse... 95 4.1. Klage over skatteansættelsen... 95 4.1.1. Klagens indgivelse... 95 4.1.2. Klage, hvor et skatteankenævn træffer afgørelse... 96 4.1.3 Klage, hvor Landsskatteretten træffer afgørelse... 97 4.1.4. Klage, hvor Skatteankestyrelsen træffer afgørelse... 97 10
4.1.5. Genoptagelse... 98 4.2. Domstolsprøvelse... 99 5. Omkostningsgodtgørelse... 101 Kapitel 4. Retskilder... 103 1. Den skatteretlige retskildelære... 103 2. De enkelte retskilder... 106 2.1. Grundloven... 106 2.1.1. Grundlovens 43... 106 2.1.1.1. Delegation af lovgivningsmagt... 106 2.1.1.2. Gælder der et obligatorisk princip eller et opportunitetsprincip?... 109 2.1.2. Grundlovens 73 Er der grænser for lovgivningsmagtens skattepålægsmagt?... 110 2.2. Skattelovgivningen... 111 2.3. Administrativt fastsatte forskrifter... 112 2.3.1. Forskellige typer af administrative forskrifter... 112 2.3.2. Bekendtgørelser... 113 2.3.3. SKATs juridiske vejledninger, SKATs styresignaler og SKATs meddelelser... 113 2.3.4. Særligt om uformelle tilkendegivelser... 113 2.4. Domspraksis... 113 2.5. Administrativ praksis... 114 2.5.1. Indledning... 114 2.5.2. Præjudikatvirkning over for forvaltningen selv lighedsprincippet... 115 2.5.3. Præjudikatvirkning over for domstolene... 117 2.5.4. Individuel praksisændring i strid med en skatteyders forventninger... 120 2.6. Udtalelser fra Folketingets Ombudsmand... 122 2.7. Dobbeltbeskatningsoverenskomster... 123 2.8. EU-skatteret... 124 2.9. Den Europæiske Menneskerettighedskonvention... 125 2.10. Udenlandsk praksis... 126 2.11. Retssædvane... 126 2.12. Den skatteretlige doktrin... 127 2.13. Forholdets natur... 127 3. Lovfortolkning... 128 3.1. Generelt... 128 3.2. Forholdet mellem skatteret og privatret... 132 11
3.3. Særligt om omgåelsesproblemet i skatteretten... 135 Afsnit 2 Indkomstbegreber og skatteberegning Kapitel 5. Indkomstbegreberne i hovedtræk... 147 1. Teoretiske indkomstbegreber... 147 2. Indkomstbegrebet i gældende dansk skatteret... 150 2.1. Positiv begrebsbestemmelse... 150 2.2. Negativ begrebsbestemmelse... 152 2.3. Kun nettoindkomsten er skattepligtig... 154 2.4. Begrænset skattepligtige personers samt selskabers og dødsboers skattepligtige indkomst... 154 3. Globalindkomstprincippet... 156 4. Indkomstperiode... 158 4.1. Indkomstår og skatteår. Omlægning af indkomstår... 158 4.1.1. Begreberne... 158 4.1.2. Omlægning af indkomstår... 158 4.1.3. Når indkomståret ikke udgør en 12-månedersperiode... 159 5. Periodeafgrænsning og resultatudjævning... 160 5.1. Periodeafgrænsning... 160 5.2. Resultatudjævning, herunder underskudsfremførsel... 162 Kapitel 6. Skatteberegningen for personer og indkomstbegreber med relation hertil... 165 1. Indledning... 165 2. Personskattelovens indkomstbegreber og skatteberegningen... 167 2.1. Personlig indkomst... 167 2.2. Kapitalindkomst... 168 2.3. Aktieindkomst... 172 2.4. CFC-indkomst... 173 2.5. Den skattepligtige almindelige indkomst... 173 2.6. Skatteberegningen... 174 2.6.1. Indkomstskat til staten... 174 2.6.2. Kommunal indkomstskat og kirkeskat... 177 2.6.3. Skatteværdien af negativ nettokapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag... 177 2.6.4. Personfradrag... 178 2.6.5 Skatteloft... 178 2.6.6. Arbejdsmarkedsbidrag marginalskat... 179 12
2.6.7. Beskæftigelsesfradrag... 179 2.6.8. Virksomhedsskatteloven... 179 2.6.8. Dødsboer... 180 2.7. Underskudsfremførsel... 180 2.7.1. Generelt om underskud... 180 2.7.2. Underskud i den skattepligtige indkomst... 181 2.7.3. Underskud i den personlige indkomst... 182 2.7.4. Underskud ved anparts- og udlejningsvirksomhed... 183 2.7.5. Begrænset skattepligtige... 184 3. Samspillet mellem personskatteloven og virksomhedsskatteloven... 184 3.1. Generelt om virksomhedsskatteloven... 184 3.2. Virksomhedsordningen... 185 3.3. Kapitalafkastordningen... 186 3.4. Andre særordninger i virksomhedsskatteloven... 186 3.5. Særligt om underskud ved virksomhedsbeskatning... 186 4. Arbejdsmarkedsbidrag... 186 4.1. Generelt om arbejdsmarkedsbidraget... 186 4.2. Bidragsgrundlaget for løn- og honorarmodtagere... 187 4.3. Bidragsgrundlaget for selvstændigt erhvervsdrivende... 188 Afsnit 3 Erhvervsindkomst Kapitel 7. Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed... 191 1. Begreb og afgrænsning... 191 2. Opgørelsen af erhvervsindkomst... 194 2.1. Den skattemæssige indkomstopgørelse bygger på bogføringen og regnskabet i virksomheden... 194 2.2. Periodisering... 195 2.2.1. I almindelighed... 195 2.2.2. Betingede overdragelser... 196 2.2.3. Igangværende arbejder for fremmed regning... 197 2.3. Samlede retserhvervelser og bruttoindkomsten... 199 2.3.1. Beskatning af forbrug af egne varer mv.... 200 2.3.2. Værdien af eget arbejde samt mestersalær... 201 2.3.2.1. Arbejde udført på goder til erhvervsmæssig brug... 201 2.3.2.2. Arbejde udført på egne private formuegoder... 202 2.3.3. Arbejde udført for andre... 203 2.3.4. Betaling med usædvanlige betalingsmidler... 203 2.4. Værdiforskydningers betydning for indkomstopgørelsen.. 203 13
2.4.1. Indledning... 203 2.4.2. Varelagre... 203 2.4.2.1. Varelagerbegrebet... 204 2.4.2.2. Afgrænsning af varelagre der tilhører virksomheden ultimo... 206 2.4.2.3. Værdiansættelsen af varelageret ultimo... 208 2.4.2.4. Andre bestemmelser om opgørelsen af varelagre mv.... 211 2.4.3 Værdiforskydninger på debitorer... 212 2.4.4. Forskydninger i kreditorerne... 212 2.5. Indirekte indkomstopgørelse... 212 3. Virksomhedsskatteloven... 212 3.1. Indledning... 212 3.2. Virksomhedsordningen... 214 3.2.1. Betingelser for at benytte ordningen... 214 3.2.1.1. Erhvervsmæssig virksomhed... 214 3.2.1.2. Regnskabsmæssige krav mv.... 216 3.2.1.3. Øvrige formkrav... 217 3.2.2. Indtræden i ordningen... 217 3.2.2.1. Afgrænsning af indskudte aktiver... 217 3.2.2.2. Afgrænsning af indskudte passiver... 219 3.2.2.3. Opgørelse af indskudskontoen... 220 3.2.3. Andre konti og opgørelser i virksomhedsordningen... 221 3.2.3.1. Mellemregningskontoen... 222 3.2.3.2. Kapitalafkastgrundlaget... 222 3.2.3.3. Hævninger og hæverækkefølgen... 223 3.2.4. Virksomhedens indkomstopgørelse... 225 3.2.4.1. Skattelovgivningens almindelige regler... 225 3.2.4.2. Renteperiodisering... 226 3.2.4.3. Refusion af udgifter afholdt af privatøkonomien... 227 3.2.4.4. Privatudgifter afholdt af virksomhedsøkonomien... 228 3.2.5. Virksomhedsindkomstens disponering og beskatning... 229 3.2.5.1. Beskatningen i grundtræk... 229 3.2.5.2. Beregning og beskatning af kapitalafkast... 229 3.2.5.3. Opsparing af overskud... 230 3.2.5.4. Overførsel af overskud... 231 3.2.5.5. Rentekorrektion... 233 3.2.5.6. Beskatning af tidligere opsparede overskud... 235 3.2.5.7. Underskud... 235 3.2.6. Beskatning ved afståelse, ophør og omdannelse... 236 3.2.6.1. Udtræden uden virksomhedsophør... 236 14
3.2.6.2. Konkurs... 237 3.2.6.3. Ophør af skattepligt... 237 3.2.6.4. Afståelse eller ophør af al erhvervsvirksomhed... 238 3.2.6.5. Afståelse og påbegyndelse af anden virksomhed... 239 3.2.5.6. Delvis afståelse eller ophør... 239 3.2.6.7. Virksomhedsomdannelse... 240 3.2.6.8. Dødsfald... 241 3.3. Kapitalafkastordningen... 242 3.3.1. Betingelser for at benytte ordningen... 242 3.3.2. Kapitalafkastberegningen... 242 3.3.2.1. Ordningen i grundtræk... 242 3.3.2.2. Opgørelse af kapitalafkastgrundlaget... 243 3.3.2.3. Beregning af kapitalafkastet... 243 3.3.3. Henlæggelse til konjunkturudligning... 244 3.3.3.1. Ordningen i grundtræk... 244 3.3.3.2. Opgørelse af henlæggelsen... 244 3.3.3.3. Beskatning af henlæggelsen... 244 3.4. Den særlige kapitalafkastordning for aktier og anparter... 245 3.4.1. Ordningen i hovedtræk... 245 3.4.2. Betingelser for anvendelse af ordningen... 245 3.4.2.1. Krav til den skattepligtige... 245 3.4.2.2. Krav til selskabet... 245 3.4.3. Opgørelse af kapitalafkastet... 246 3.5. Udligningsordningen for forfattere og skabende kunstnere... 246 4. Opgørelse af arbejdsmarkedsbidrag... 247 Kapitel 8. Driftsomkostninger, driftstab og andre fradrag... 249 1. Indledning... 249 2. Driftsomkostninger... 250 2.1. Generelt om omkostningsbegrebet... 250 2.2. Udgifterne skal være erhvervsmæssige... 252 2.2.1. Kravet om tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed... 252 2.2.2. Personligt arbejde uden for tjenesteforhold... 253 2.2.3. Hobbyvirksomhed og anden ikke-erhvervsmæssig virksomhed... 253 2.2.3.1. Generelt... 253 2.2.3.2. Afgrænsningen mellem erhvervsvirksomhed og hobbyvirksomhed... 253 2.3. Afgrænsningen over for udgifter til privatforbrug... 258 15
2.3.1. Generelt... 258 2.3.2. Arbejdsværelse i hjemmet... 260 2.3.3. Arbejdstøj... 262 2.3.4. Sundhedsudgifter... 262 2.3.5. Udgifter til pc mv. og telefon... 263 2.3.6. Udgifter til faglitteratur... 263 2.3.7. Rejseudgifter... 264 2.3.8. Kursus- og kongresudgifter mv.... 264 2.3.9. Gaver, repræsentation og reklame... 265 2.3.10. Andre driftsudgifter... 268 2.4. Udgifter vedrørende indkomstgrundlaget... 268 2.4.1. Etablering og ophør af virksomhed... 273 2.4.2. Forbedring eller ændring af indkomstgrundlaget... 275 2.4.3. Aktivering og afskrivning af driftsomkostninger... 281 2.4.4. Fradrag for etableringsudgifter mv. med særlig hjemmel.. 283 2.5. Fradragsbegrænsninger omkostninger uden fradrag... 285 2.5.1. Indledning... 285 2.5.2. Repræsentation, LL 8, stk.4... 285 2.5.3. Udgifter til tobak... 288 2.5.4. Udgifter til bestikkelse... 288 2.5.5. Værnsregler vedrørende udlandstransaktioner... 289 2.5.6. Finansielle udgifter... 289 2.5.7. Bistand i skattesager... 289 2.5.8. Bøder, bod mv.... 290 2.5.9. Bidrag til politiske partier... 292 2.5.10. Andre omkostninger uden fradrag... 292 2.6. Udgiftens tidsmæssige placering... 293 3. Driftstab... 296 3.1. Afgrænsning af driftstab over for afhændelsestab og driftsomkostninger... 297 3.2. Hjælpebegreber ved afgørelse af, om tab er fradragsberettiget... 298 3.2.1. Genstandskriteriet, omsætnings- eller anlægsaktiver... 298 3.2.2. Årsagskriteriet... 300 3.3. Forskellige eksempler på driftstab... 301 3.3.1. Afskrivningsloven og avancebeskatningslovene... 301 3.3.2. Tab på kontante pengebeholdninger... 302 3.3.3. Tab på udlån og kaution... 303 3.3.4. Erstatning og lignende... 303 16
3.4. Tab opstået ved forsætlig skadeforvoldelse eller strafbar handling... 305 3.5. Tabets konstatering... 307 3.6. Tabsreducerende omstændigheder... 308 Kapitel 9. Afskrivninger... 309 1. Begreb og lovgrundlag... 309 2. Afskrivningsmetoder... 310 3. Afskrivninger efter afskrivningsloven... 312 3.1. Lovens anvendelsesområde... 312 3.2. Opdeling på afskrivningsgrupper efter art... 314 3.2.1. Opdelingens overordnede betydning.... 314 3.2.2. Driftsmiddel eller skib... 314 3.2.3. Driftsmiddel eller installation/bygningsbestanddel... 314 3.2.4. Installation eller bygningsbestanddel... 316 3.3. Opdeling efter aktuel anvendelse... 316 3.3.1. Opdelingens overordnede betydning... 316 3.3.2. Driftsmidler og skibe... 316 3.3.3. Bygninger... 318 3.3.4. Installationer... 318 3.4. Driftsmidler og skibe, jf. AL 2 ff.... 318 3.4.1. Betingelser for påbegyndelse af afskrivninger... 318 3.4.2. Afskrivningsmåde. Saldosystemet... 321 3.4.3. Afskrivningsgrundlaget... 324 3.5. Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe, jf. AL 11-13... 325 3.6. Afskrivning på bygninger mv., jf. AL 14-27... 327 3.6.1. Bygninger og installationer... 327 3.6.1.1. Betingelser for afskrivning... 327 3.6.1.2. Afskrivningsmåde... 329 3.6.1.3. Afskrivningsgrundlag... 331 3.6.2. Bygninger på lejet grund og ejendomme med hjemfaldsforpligtelse mv.... 333 3.6.3. Dræningsanlæg mv. på jordbrugsbedrifter... 334 3.7. Øvrige afskrivninger efter afskrivningsloven... 335 3.7.1. Forskudsafskrivninger... 335 3.7.2. Substansforbrug... 335 3.7.3. Ombygning af lejede lokaler... 336 3.7.4. Goodwill og andre immaterielle aktiver... 336 3.7.5. Kvoter og betalingsrettigheder... 337 17
3.7.6. Ombygning af værelser til landboturisme... 338 3.7.7. Tilslutningsafgifter... 338 3.7.8. Straksafskrivning af aktiver erhvervet ved tilskud... 339 3.7.9. Kunstnerisk udsmykning... 339 4. Afskrivninger uden for afskrivningsloven... 340 4.1. Afskrivninger efter ligningsloven... 340 4.2. Afskrivninger efter statsskatteloven... 340 5. Indskud på etableringskonti og iværksætterkonti... 341 Afsnit 4 Lønmodtagere Kapitel 10. Opgørelse af bruttolønindkomsten... 343 1. Begrebet lønindkomst... 343 2. Beskatning af løn og andre kontante godtgørelser... 344 3. Skattefrie udgiftsgodtgørelser... 346 3.1. Udlæg efter regning... 346 3.2. Befordringsgodtgørelse... 347 3.3. Rejsegodtgørelser... 348 4. Jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser... 349 5. Beskatning af personalegoder mv.... 351 5.1. Afgrænsning af de skattepligtige goder... 351 5.1.1. Indledning... 351 5.1.2. Goder, der altid beskattes og ikke omfattes af bagatelgrænserne... 352 5.1.2.1. Fri telefon, computer og internetadgang... 354 5.1.3. Goder uden væsentlig værdi/almindelige personalegoder. 355 5.1.4. Bagatelgrænserne i LL 16, stk. 3... 355 5.1.5. Rabatter... 357 5.1.6. Fri befordring... 357 5.1.7. Uddannelsesudgifter, studierejser mv.... 358 5.1.8. Sundhedsudgifter... 359 5.1.9. Køberettigheder, udbytteandele mv.... 361 5.2. Værdiansættelsen... 361 5.3. Særligt om fleksible lønordninger... 362 5.4. Aktieaflønning mv. af medarbejdere... 363 5.4.1. Indledning... 363 5.4.2. LL 7 P... 364 5.4.3. LL 28... 364 5.4.4. Konvertible obligationer... 365 5.4.5. Andele i medarbejderinvesteringsselskaber... 365 18
6. Beskatning af øvrige arbejdsvederlag mv... 366 6.1. Honorarindtægter mv.... 366 6.2. Værdi af eget arbejde mv.... 367 7. Øvrige spørgsmål vedr. lønindkomst mv.... 368 7.1. Beskatningstidspunktet for løn og honorarindtægter... 368 7.2. Afgrænsningen mellem A-indkomst og B-indkomst... 368 7.3. Indberetningspligt... 368 Kapitel 11. Lønmodtageres fradrag... 371 1. Generelt om lønmodtageres fradrag... 371 2. Udgifter uden for fradragsbegrænsningen i LL 9, stk. 1. 373 2.1. Befordringsudgifter... 373 2.2. Rejseudgifter efter LL 9 A... 375 2.3. Kontingenter til fagforening og arbejdsløshedsforsikring. 375 2.4. Standardiserede fradrag for visse lønmodtagergrupper... 376 2.5. Beskæftigelsesfradrag, jf. LL 9 J... 376 2.6. Dobbelt husførelse, jf. SL 6, stk. 1, litra a... 377 3. Udgifter omfattet af fradragsbegrænsningen i LL 9, stk. 1... 377 3.1. Driftsomkostninger efter SL 6, stk. 1, litra a... 377 3.1.1. Afgrænsning over for privatudgifter... 378 3.1.2. Afgrænsning over for etableringsudgifter mv.... 380 3.2. Afskrivning på aktiver... 381 3.3. Driftstab mv.... 382 4. Etablerings- og iværksætterkonti... 383 4.1. Reglernes formål og virkemåde... 383 4.2. Fradrag for indskud... 384 4.3. Etablering af erhvervsvirksomhed... 385 4.4. Hævning af beløb efter etablering... 387 4.4.1. Forlods afskrivning af anskaffede aktiver... 387 4.4.2. Dækning af fradragsberettigede udgifter... 388 4.4.3. Erhvervelse af virksomhed i selskabsform... 388 4.5. Efterbeskatning... 389 Afsnit 5 Gaver og andre indtægter Kapitel 12. Gaver... 391 1. Indledning og oversigt... 391 2. Gavebegrebet... 393 3. Gavens fremtrædelsesform og værdi... 397 19
3.1. Generelt om gavens fremtrædelsesform... 397 3.2. Værdiansættelse af gaven... 398 3.3. Særligt om løbende ydelser og formuegoder med brugseller indtægtsnydelsesret for andre... 402 4. Beskatning af gavemodtager... 405 4.1. Oversigt... 405 4.2. Lejlighedsgaver... 406 4.3. Hædersgaver, studierejselegater og andre engangsbeløb... 406 4.4. Gaver mellem ægtefæller og registrerede partnere... 408 4.5. Gaveafgift... 409 4.5.1. Den gaveafgiftspligtige personkreds... 409 4.5.2. Gaveafgiftens beregning... 411 4.5.3. Afgiftspligtens indtræden, grundlaget for opgørelsen, forfaldstid og hæftelse... 412 5. Tilknytningskravet og dobbeltbeskatning... 413 6. Den skattemæssige behandling af gavegiver... 414 6.1. Fradragsret for gaver... 414 6.2. Realisation af kapitalgevinst og succession... 415 7. Anskaffelses- og afståelsestidspunkt... 416 Kapitel 13. Andre indtægter... 419 1. Generelt om statsskattelovens 4... 419 2. Understøttelse, aftægt, livrente og lignende... 422 2.1. De generelle regler i SL 4, stk. 1, litra c... 422 2.2. Andre særlige lovregler om løbende ydelser... 424 3. Spil og væddemål... 424 4. Erstatninger... 426 5. Tilfældige erhvervelser... 429 6. Særlige skattefritagelsesbestemmelser... 430 Afsnit 6 Kapitalindtægter og -udgifter Kapitalgevinster og afhændelsestab Kapitel 14. Realisationskriterier og berigtigelsesformer... 433 1. Indledning... 434 1.1. Kapitalgevinstbeskatning... 434 1.2. Generelt om statsskattelovens 5, litra a... 434 1.3. Generelt om næring... 435 1.4. Spekulationsbegrebet i SL 5, litra a... 437 1.5. Generelt om overdragelser mellem parter uden eller med interessefællesskab... 439 20
2. Realisationskriterier... 441 2.1. Realisation ved afståelse... 441 2.2. Realisation ved dispositioner, der sidestilles med afståelse... 444 2.3. Betingede aftaler... 446 2.4. Skatteforbehold, omgørelse, LL 2, stk. 5, og selvangivelsesomvalg... 449 2.5. Køberettigheder... 457 2.5.1. Køberet i modsætning til afståelse... 457 2.5.2. Køberet som selvstændigt aktiv... 459 2.5.3. Udnyttelse af køberet... 460 3. Den tidsmæssige placering af fortjeneste og tab... 462 4. Principperne for opgørelse af fortjeneste og tab... 463 4.1. Generelt... 463 4.2. Berigtigelsesformens betydning... 464 4.2.1. Nominel handelsværdi i modsætning til kontantværdi... 464 4.2.2. Berigtigelse ved obligationer, pantebreve og gældsbreve.. 465 4.2.2.1. Opgørelse af sælgers afståelsessum... 465 4.2.2.2. Opgørelse af købers anskaffelsessum og afskrivningsgrundlag... 467 4.2.3. Berigtigelse i form af en løbende ydelse... 467 4.3. Særligt om indeksregulering af fremtidige ydelser... 470 4.4. Den skattepligtige afståelsessum ved vederlagsfrie overdragelser... 470 4.5. Afståelse af en del af et aktiv... 472 4.6. Udgifter ved anskaffelse og afståelse... 473 Kapitel 15. Driftsmidler og andet løsøre... 475 1. Afgrænsning af løsøre... 475 2. Lejeindtægter mv. af løsøre... 476 3. Afståelse mv. af løsøre... 476 3.1. Sondringen mellem anlægsaktiver og omsætningsaktiver. 476 3.2. Afståelse af private aktiver... 477 3.3. Afståelse af erhvervsmæssige aktiver... 479 3.3.1. Varelagre mv.... 479 3.3.2. Driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningsloven... 480 3.3.2.1. Sondringen mellem virksomhedsophør og fortsat virksomhed... 480 3.3.2.2. Beskatning ved fortsat virksomhedsdrift... 482 3.3.2.3. Beskatning ved virksomhedsophør... 484 21
3.3.2.4. Afståelse af kontrakter mv.... 486 3.3.3. Øvrige erhvervsmæssige aktiver... 486 4. Tidsmæssig placering og opgørelse af fortjeneste og tab.. 487 4.1. Den tidsmæssige placering af fortjeneste og tab... 487 4.2. Opgørelse af fortjeneste og tab... 487 Kapitel 16. Fast ejendom... 489 1. Begrebet fast ejendom... 489 2. Afgrænsning mellem kapitalindtægter og kapitalgevinster 491 3. Kapitalindtægter og -udgifter vedr. fast ejendom... 493 3.1. Ejendomme, der anvendes erhvervsmæssigt... 493 3.1.1. Indtægter ved udlejning og bortforpagtning mv.... 493 3.1.2. Udgifter vedrørende erhvervsejendomme... 494 3.2. Ejerboliger... 495 3.2.1. Generelt... 495 3.2.2. Reglerne i ejendomsværdiskatteloven... 496 3.2.3. Indtægter ved delvis udlejning af ejerboliger... 498 3.3. Udleje mellem parter med interessefællesskab... 499 4. Kapitalgevinster og -tab vedr. fast ejendom... 501 4.1. Indledning og oversigt... 501 4.2. Næring... 503 4.2.1. Indledning... 503 4.2.2. Næringsformodningen... 503 4.2.3. Handel med fast ejendom som bierhverv... 505 4.2.4. Afsmitning, indkomstflytning mv.... 506 4.2.5. Næringsvirksomhed på erhvervelsestidspunktet... 508 4.2.6. Opgivelse/afkræftelse af videresalgshensigt... 509 4.2.6.1. Undtagelser fra næringsformodningen... 509 4.2.6.2. Ejerboliger... 510 4.2.6.3. Udlejningsejendomme... 511 4.2.6.4. Ejendomme anvendt i erhvervsvirksomheden... 513 4.2.6.5. Omstændighederne ved køb/salg... 513 4.2.7. Beskatning af genvundne afskrivninger... 514 4.2.8. Den tidsmæssige placering af fortjeneste og tab... 515 4.2.9. Opgørelse af fortjeneste og tab... 515 4.3. Førstegangsafståelse af visse ejerlejligheder... 516 4.4. Beskatning af fortjeneste og tab efter ejendomsavancebeskatningsloven og afskrivningsloven... 516 4.4.1. Indledning... 516 22
4.4.2. Ejendomsavancebeskatningslovens fritagelsesbestemmelser mv.... 517 4.4.2.1. Ejerboliger og aktier mv. med brugsret til en beboelseslejlighed... 517 4.4.2.2. Ekspropriation mv.... 526 4.4.2.3. Genanbringelse mv.... 529 4.4.3. Tidspunktet for erhvervelse og afståelse... 531 4.4.4. Opgørelse af fortjeneste og tab... 532 4.4.4.1. Den regulerede anskaffelsessum... 532 4.4.4.2. Den regulerede afståelsessum... 534 4.4.4.3. Regulering og beskatning af fortjeneste/tab... 535 4.4.5. Beskatning af genvundne afskrivninger mv.... 536 4.4.5.1. Indledning... 536 4.4.5.2. Genvundne afskrivninger på bygninger og installationer.. 537 4.4.5.3. Tabsfradrag på bygninger og installationer... 538 4.4.5.4. Bygninger på lejet grund mv.... 539 4.4.5.5. Dræningsanlæg mv. på jordbrugsbedrifter... 540 4.4.5.6. Lejede lokaler... 540 4.4.5.7. Værelsesindretning... 540 4.4.5.8. Tilslutningsafgifter... 540 4.4.5.9. Kunstnerisk udsmykning... 541 4.5. Frigørelsesafgift... 541 Kapitel 17. Renter og kursgevinster... 543 2. Afgrænsning mellem renter og kursgevinster og -tab... 544 3. Renteudgifter og -indtægter... 546 3.1. Generelt... 546 3.2. Ikke-fradragsberettigede renteudgifter... 547 3.3. Retlig forpligtelse til at betale renter i gældsforhold... 548 3.3.1. Retlig forpligtelse... 548 3.3.2. Kun debitor har fradragsret... 551 3.3.3. Refusionskrav mod meddebitor... 553 3.4. Den tidsmæssige placering af renteindtægter og -udgifter. 554 4. Kursgevinster og -tab... 558 4.1. Generelt... 558 4.2. Kursgevinstlovens anvendelsesområde på fordringer og gæld... 559 4.3. Den skattemæssige behandling af kursgevinster og kurstab hos fordringshaver/kreditor... 564 4.3.1. Selskabers gevinst og tab på fordringer... 564 23
4.3.2. Fysiske personers gevinst og tab på fordringer... 567 4.3.2.1. Pengenæring... 567 4.3.2.2. Vederlagsnæring mv.... 569 4.3.2.3. Indkomstflytning og afsmitning... 570 4.3.2.4. Gevinst og tab på andre fordringer... 572 4.3.2.5. Det tidligere mindsterentesystemet, og reglerne for lånte midler og fremmed valuta... 573 4.4. Den skattemæssige behandling af kursgevinster og kurstab på gæld hos debitor... 575 4.4.1. Selskabers gevinst og tab på gæld... 575 4.4.1.1. Begrænsning af den generelle beskatning af gevinst på gæld... 575 4.4.1.2. Tidligere begrænsninger i den generelle fradragsret for tab på gæld... 577 4.4.2. Fysiske personers gevinst og tab på gæld... 577 4.4.2.1. Gældseftergivelse... 577 4.4.2.2. Pengenæring... 578 4.4.2.3. Anden dansk gæld... 578 4.4.2.4. Anden udenlandsk gæld... 580 4.5. Beskatningstidspunktet og opgørelse af kursgevinst og kurstab... 580 4.5.1. Beskatningstidspunktet... 580 4.5.2. Opgørelsen af kursgevinst og kurstab... 582 Kapitel 18. Aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer... 585 1. Beskatning af udbytte mv. af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer... 585 2. Beskatning ved afståelse af aktier mv.... 588 2.1. Indledning... 588 2.1.1. Reglerne i dag... 589 2.2. Rettigheder omfattet af aktieavancebeskatningsloven... 590 3. Den skattemæssige behandling af fortjeneste og tab ved afståelse af aktier... 592 3.1. Fortjeneste... 592 3.2. Tab... 592 3.3. Gamle overgangsregler... 593 4. Realisationskriterier... 594 5. Opgørelse af fortjeneste og tab ved aktieafståelse... 599 6. Andele i visse andelsselskaber og foreninger... 601 24
7. Investeringsselskaber og akkumulerende investeringsforeninger... 602 8. Investeringsbeviser i investeringsinstitutter med minimumsbeskatning... 603 9. Næringsaktier... 604 10. Aktier ejet af skattepligtige med fortrinsret i en kapitaleller venturefond... 607 Kapitel 19. Immaterielle aktiver... 609 1. Indledning... 609 2. Indtægter og udgifter vedrørende immaterielle aktiver... 611 3. Afhændelse af immaterielle aktiver... 613 3.1. Historie og generelle bemærkninger... 613 3.2. Særligt om goodwill... 614 3.2.1. Goodwillbegrebet... 614 3.2.2. Værdiansættelse af goodwill interessefællesskab... 617 3.3. Andre immaterielle aktiver... 619 3.3.1. Enerettigheder... 619 3.3.2. Retten ifølge en forpagtnings- eller lejekontrakt... 619 3.3.3. Udbytteret... 620 3.4. Godtgørelse ved opgivelse af agentur og indskrænkninger i adgangen til fri erhvervsudøvelse... 621 3.5. Opgørelse af fortjeneste og tab den tidsmæssige placering... 622 Kapitel 20. Finansielle kontrakter... 625 1. Indledning... 625 2. Kursgevinstlovens regler for den skattemæssige behandling af finansielle kontrakter... 626 2.1. Kontrakter omfattet af loven... 626 2.2. Selve beskatningen... 631 3. Finansielle kontrakter uden for kursgevinstloven... 637 Kapitel 21. Overdragelse af erhvervsvirksomhed... 641 1. Indledning... 641 2. Fordeling af afståelses- og anskaffelsessum ved samlet afhændelse af flere aktiver... 642 3. Den tidsmæssige placering og opgørelse af fortjeneste og tab og fordeling af den løbende indkomst... 648 25
3.1. Opgørelse af kapitalgevinst og -tab og den tidsmæssige placering heraf... 648 3.2. Fordeling af den løbende indkomst mellem køber og sælger... 648 Kapitel 22. Succession ved overdragelse af aktier og erhvervsvirksomhed... 651 1. Succession generelt... 651 1.1. Successionsbegrebet... 651 1.2. Anvendelsesområdet for successionsreglerne... 652 1.3. Grundlaget for successionen og dens skattemæssige virkninger... 653 1.4. Værdiansættelser og beregning af passivpost ved succession... 655 2. Familiesuccession... 657 2.1. Succession ved overdragelse af erhvervsvirksomhed og aktier... 657 2.2. Særligt om succession ved overdragelse af erhvervsvirksomhed KSL 33 C... 658 2.3. Særligt om succession ved overdragelse af aktier ABL 34... 661 3. Overdragelse til nære medarbejdere... 662 4. Tilbageoverdragelse til tidligere ejer... 663 Afsnit 7 Andre problemer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst Kapitel 23. Rette indkomstmodtager og lovhjemlet indkomstdeling... 665 1. Rette indkomstmodtager... 665 1.1. Generelt... 665 1.2. Indtægter... 673 1.3. Udgifter... 677 1.4. Relationen til begrebet beneficial owner... 679 2. Overdragelse af formuegoder med latente indkomstmuligheder... 680 3. Overdragelse af selve indkomstgrundlaget... 681 4. Overdragelse af retten til løbende indkomst... 684 5. Forvridning af indkomstgrundlaget... 686 6. Fikserede indkomster... 687 6.1. Indledning... 687 26
6.2. Fiksering af arbejdsvederlag... 687 6.3. Fiksering af renter... 688 6.3.1. Forhold omfattet af LL 2... 688 6.3.2. Rentefrie lån, der ikke er omfattet af LL 2... 689 6.3.3. Hos kreditor og debitor i familieforhold... 690 6.3.4. Hos kreditor og debitor ved udlån fra en fond... 691 6.4. Fikseret lejeindkomst... 691 6.5. Fiksering af jagtleje... 694 7. Lovhjemlet indkomstdeling... 694 7.1. Indledning... 694 7.2. Ensidigt bebyrdende aftaler... 695 7.2.1. Ydelser til selskaber, fonde og foreninger mv.... 695 7.2.2. Ydelser til personer og dødsboer... 695 7.3. Gensidigt bebyrdende aftaler... 696 7.4. Almindelige betingelser for fradragsret for løbende ydelser... 697 7.5. LL 17 Renter af gavegæld... 697 Afsnit 8 Familiebeskatning Kapitel 24. Beskatning af ægtefæller og ugifte samlevende... 701 1. Beskatning af ægtefæller... 702 1.1. Indledning... 702 1.2. Indkomstopgørelsen for ægtefæller... 702 1.2.1. Almindelige principper... 702 1.2.2. Almindelige betingelser for anvendelse af ægtefællereglerne... 703 1.2.3. Fordeling af indtægter og udgifter mellem ægtefæller... 705 1.2.3.1. Generelt... 705 1.2.3.2. Indtægter fra erhvervsvirksomhed... 707 1.2.4. Overdragelser mellem ægtefæller... 713 1.3. Skatteberegningen for ægtefæller... 714 1.4. Ægtefællehæftelsen for skatter... 716 1.5. Særlige problemer ved faktisk samlivsophævelse, separation og skilsmisse... 718 1.5.1. Underholdsbidrag til ægtefælle... 718 1.5.2. Beskatningen i forbindelse med et ægtefælleskifte... 720 1.5.3. Udlodninger i forbindelse med ægtefælleskiftet og succession... 721 2. Ugifte samlevende... 723 27
2.1. Ugifte samlevere sambeskattes ikke... 723 2.2. Betydningen af det økonomiske interessefællesskab mellem ugifte samlevende... 724 2.3. Værdien af husligt arbejde og værdien af frit ophold... 725 2.4. Økonomisk begunstigelse af den anden part... 726 2.5. Beskatning ved samlivsophør... 726 Kapitel 25. Beskatning af forældre og børn... 729 1. Børns selvstændige skattepligt... 729 2. Transaktioner mellem forældre og børn... 730 3. Forældres løn til deres børn... 732 4. Beskatning af underholdsbidrag til børn... 733 Afsnit 9 Subjektiv skattepligt Kapitel 26. Subjektiv skattepligt for personer... 739 1. Indledning... 740 2. Skatteretssubjektivitet... 741 3. Ubegrænset skattepligt... 742 3.1. Indledning... 742 3.2. Bopæl her i landet... 742 3.2.1. Bopælsbegrebet... 742 3.2.1.1. Særligt om sommerhuse... 751 3.2.2. Tilflytning... 753 3.3. Ophold i Danmark... 763 3.4. Danske statsborgere på dansk skib mv.... 766 3.5. Udsendt i offentlig tjeneste... 766 3.6. Indtræden og ophør af skattepligt... 768 3.7. Særligt om kulbrinteskat... 769 4. 26 pct.s-beskatning af forskere og nøglemedarbejdere... 769 5. Særligt om grænsegængere... 771 6. Særligt om asylansøgere... 772 7. Begrænset skattepligt... 772 7.1. Generelt om begrænset skattepligt... 772 7.2. Begrænset skattepligt af arbejdsindtægter... 772 7.3. Begrænset skattepligt af søfolk og luftfartspersonels arbejdsindtægter... 774 7.4. Bestyrelseshonorarer mv.... 774 7.5. Indtægter ved arbejdsudleje... 775 7.6. Beskatningen af visse konsulenthonorarer... 776 28
7.7. Indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted i Danmark... 776 7.8. Indtægter fra fast ejendom i Danmark... 781 7.9. Udbytter... 781 7.10. Renteindtægter... 782 7.11. Royalties... 782 7.12. Pensioner og sociale ydelser... 783 7.13. Indtægter i form af studiestøtte og stipendier mv.... 783 7.14. Kapitalgevinster mv.... 783 7.15. Opgørelse af den begrænset skattepligtige indkomst... 784 8. Avancebeskatning mv. ved fraflytning til udlandet... 785 8.1. Generelt... 785 8.1.1. Avancebeskatning af aktiver... 786 8.1.2. Aktieavancebeskatning ved fraflytning mv.... 787 8.1.3. Kursgevinster på pengefordringer og finansielle instrumenter... 793 9. Fritagelse for skattepligt... 793 10. Arbejdsmarkedsbidragspligt... 794 Kapitel 27. Subjektiv skattepligt for selskaber mv.... 795 1. Indledning... 795 2. Skatteretsevne... 796 3. Ubegrænset skattepligt... 805 3.1. Generelt om ubegrænset skattepligt... 805 3.2. Globalindkomstprincippet og det modificerede globalindkomstprincip... 808 4. Begrænset skattepligt... 809 4.1. Generelt... 809 4.2. Fast driftssted i Danmark... 809 4.3. Udbytte... 810 4.3.1. Generelt... 810 4.3.2. Skattefrit datterselskabsudbytte mv. udbetalt af danske selskaber... 811 4.4. Renter... 813 4.4.1. SEL 2, stk. 1, litra d, om visse koncerninterne renter... 813 4.4.2. Begrænset skattepligt vedr. koncerninterne fordringer stiftet til overkurs... 815 4.5. Royalties... 816 4.5.1. Formålet med rente-/royaltydirektivet... 816 29
4.5.2. Gennemførelse af rente-/royalty-direktivet i dansk lovgivning... 816 4.6. Konsulentreglen... 816 4.6.1. SEL 2, stk. 1, litra d, konsulentreglen... 816 4.7. Hybride selskaber... 817 5. De forskellige beskatningsformer... 820 5.1. Aktieselskabsbeskatning... 820 5.2. Andelsselskabsbeskatning... 823 5.3. Institutionsbeskatning... 828 5.4. Fonds- og foreningsbeskatning... 828 6. Kvalifikationen og anerkendelsen af udenlandske selskaber mv.... 831 7. Fritagelse for eller lempelse af skattepligten... 834 Afsnit 10 Selskabsbeskatningen Kapitel 28. Stiftelse af selskaber mv.... 837 1. Indledning... 837 2. Stiftelse af aktieselskab eller anpartsselskab... 838 2.1. De selskabsretlige regler... 838 2.2. Stiftelse ved kontant indskud... 839 2.2.1. Selskabets skattemæssige stilling... 839 2.2.2. Den skattemæssige behandling af indskyderen... 839 2.3. Stiftelse ved apportindskud... 840 2.3.1. Selskabets skattemæssige stilling... 841 2.3.2. Den skattemæssige behandling af indskyderen... 841 2.4. Indkomstskattepligtens indtræden... 843 3. Omdannelse af personlig drevet virksomhed... 843 3.1. Skattepligtig virksomhedsomdannelse... 843 3.1.1. De skattemæssige konsekvenser af skattepligtig omdannelse... 844 3.1.2. Stiftelse med tilbagevirkende kraft... 845 3.2. Skattefri virksomhedsomdannelse... 846 3.2.1. Hvilke omdannelser kan omfattes af loven?... 847 3.2.2. Betingelser for skattefri omdannelse af enkeltmandsvirksomhed... 848 3.2.3. Betingelser for skattefri omdannelse af flerejede virksomheder... 853 3.2.4. Omdannerens skattemæssige stilling... 853 3.2.5. Omdannelsens betydning for selskabet... 855 30
Kapitel 29. Indkomstopgørelsen og skatteberegningen i aktieselskaber mv.... 857 1. Indledning... 857 1.1. Aktieselskabsbeskatning økonomisk dobbeltbeskatning 857 1.2. Selskaber mv., der er omfattet af selskabsbeskatningen... 860 2. Indkomståret og periodefordeling... 860 3. Indkomstopgørelsen i aktieselskaber mv.... 862 3.1. Modoficeret globalindkomstprincip... 862 3.2. Indskud af kapital i selskaber mv.... 863 3.3. Udbytter og aktieavancer... 865 3.3.1. Indledning... 865 3.3.2. Beskatningen af udbytter... 866 3.3.2.1. Udbytter i koncernforhold... 866 3.3.2.2. Udbytter uden for koncernforhold porteføljeaktier... 866 3.3.2.3. Udbytter af egne aktier... 867 3.3.2.4. Næringsaktier og aktier i investeringsselskaber... 868 3.3.3. Den skattemæssige behandling af aktieavancer og -tab... 868 3.3.3.1. Aktieavancer og -tab for datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier... 868 3.4. Kursgevinster og -tab... 871 3.4.1. Pengefordringer og gæld... 871 3.4.2. Finansielle kontrakter... 871 3.5. Fradrag ved indkomstopgørelsen... 872 3.6. Selskabers retsstilling kan være påvirket af aktionærernes forhold... 872 3.7. Underskudsfremførsel... 872 3.7.1. Generelt... 872 3.7.2. Underskudsfremførsel ved skift i ejerkreds kapitalindtægter og leasingindtægter... 873 3.7.3. Underskudsfremførsel ved skift i ejerkreds tomme selskaber... 875 3.7.4. Underskudsbegrænsning ved gældsnedsættelse... 877 3.7.5. Andre underskudsregler... 877 3.7.6. Underskud fra udgifter, der straksafskrives... 877 3.7.7. Underskudsregister... 878 3.8. Fradragsbegrænsninger for finansieringsudgifter... 878 3.8.1. Tynd kapitalisering... 878 3.8.2. Andre rentefradragsbegrænsninger... 879 4. Skatteberegningen... 881 5. Begrænset skattepligtige selskaber og foreninger mv.... 882 31
Kapitel 30. Beskatning af koncerner mv.... 883 1. Indledning... 883 2. Generelt om koncerner og koncernbegreber... 883 2.1. Det selskabsretlige koncernbegreb... 883 2.2. Skatteretlige koncernbegreber... 884 2.2.1. Ikke et éntydigt skatteretligt koncernbegreb... 884 2.2.2. Koncernbegrebet i SEL 31 C... 885 2.2.3. Kursgevinstlovens koncernbegreb... 886 2.2.5. Aktieavancebeskatningslovens koncernbegreb... 887 3. Sambeskatning... 888 3.1. Indledning... 888 3.2. Obligatorisk national sambeskatning... 889 3.2.1. Skattesubjekter der kan indgå i en sambeskatning... 889 3.2.2. Koncernforbindelse og koncernbegreb... 890 3.2.3. Opgørelsen af sambeskatningsindkomsten... 894 3.2.3.1. Delperiodeopgørelse... 897 3.2.4. Skattebetaling, hæftelse mv.... 900 3.3. International sambeskatning... 901 3.3.1. Globalpuljeprincippet... 901 3.3.2. Indkomstopgørelse mv. under international sambeskatning... 903 3.3.3. Skattebetaling, hæftelse mv.... 905 3.4. Skatterådets opgaver i forbindelse med sambeskatning... 906 Kapitel 31. Andelsselskabs-, institutions- samt fondsog foreningsbeskatning... 909 1. Indledning... 909 2. Beskatning af andelsforeninger indkøbsforeninger og produktions- og salgsforeninger... 910 3. Beskatning af brugsforeninger... 913 3.1. Indledning... 913 3.2. Undtagelser fra beskatningen efter aktieselskabsbeskatningsreglerne... 913 3.2.1. Fradrag for dividende, efterbetaling og bonus... 913 3.2.2. Fradrag for rabatydelser... 914 3.2.3. Fradrag for andre udgifter... 915 3.3. Beskatningen af medlemmerne af brugsforeninger... 915 3.3.1. Beskatning af udlodninger... 915 3.3.2. Beskatning af avancer ved afståelse og likvidationsudlodninger... 915 32
4. Beskatning af investeringsinstitutter, foreninger og institutioner mv.... 915 5. Beskatning af fonde og foreninger omfattet af fondsbeskatningsloven... 921 5.1. Indledning... 921 5.2. Fonde... 921 5.2.1. Indkomstopgørelsen... 921 5.2.2. Skatteberegning mv.... 929 5.3. Brancheforeninger... 929 5.4. Arbejdsmarkedssammenslutninger... 930 Kapitel 32. Ydelse mellem selskaber mv. og selskabsdeltagerne... 933 1. Indledning... 933 2. Ydelser fra selskaber og foreninger mv. til selskabsdeltagerne... 936 2.1. Generelt... 936 2.2. LL 16 A og 16 B... 937 2.2.1. Generelt... 937 2.2.2. LL 16 A... 937 2.2.2.1. Kapitalnedsættelse... 938 2.2.2.2. Bil, sommerhus, helårshus og lystbåd... 940 2.2.2.3. Skattefrie udlodninger... 940 2.2.3. LL 16 B... 942 2.2.4. Udlodninger fra andelsforeninger, efter at der er sket overgang i skattepligt... 943 2.2.5. Udlodninger fra investeringsinstitutter med minimumsudlodning... 944 3. Ydelser fra selskabsdeltagerne til selskabet mv.... 944 3.1. Kapitalindskud i forbindelse med aktieemission... 944 3.2. Andre ydelser (tilskud) til selskaber og foreninger mv.... 945 4. Rette indkomstmodtager... 947 4.1. Generelt... 947 4.2. Forvridning af indkomstgrundlaget... 947 4.3. Beskatning af fikserede vederlag hos aktionærer mv. (maskeret indskud)... 949 5. Maskeret udlodning... 950 5.1. Generelt... 950 5.2. Korrektioner i hovedaktionærselskabet... 951 5.2.1. Generelt... 951 5.2.2. Løn og tantieme mv.... 951 33
5.2.3. Pensionsordninger... 953 5.2.4. Renter mv.... 954 5.3. Korrektioner hos hovedaktionæren mv.... 954 5.3.1. Generelt... 954 5.3.2. Salg af hovedaktionærens aktiver til selskabet til overpris 954 5.3.2.1. Fast ejendom... 954 5.3.2.2. Goodwill mv.... 955 5.3.2.3. Aktier og anparter... 955 5.3.2.4. Fordringer på selskabet... 956 5.3.3. Salg af selskabets aktiver til hovedaktionæren til underpris... 958 5.3.3.1. Fast ejendom... 958 5.3.3.2. Goodwill... 959 5.3.3.3. Andre aktiver... 959 5.3.4. Manglende selskabsindtægter... 959 5.3.5. Aktionærlån... 961 5.3.6. Afholdelse af udgifter i aktionærens interesse... 963 5.3.7. Efterfølgende kvalifikation som yderligere løn... 964 5.4. Trippelbeskatning... 964 5.4.1. Generelt... 964 5.4.2. Berigelsen er realiseret... 967 5.4.3. Berigelsen ikke realiseret... 967 5.4.3.1. Begunstigelse af et selskab med en anden aktionærkreds.. 967 5.4.3.2. Transaktioner mellem selskaber med samme aktionærkreds... 968 Kapitel 33. Opløsning af selskaber og foreninger mv. og overgang i skattepligt... 971 1. Indledning... 971 2. Likvidation mv.... 971 2.1. Generelt... 971 2.2. Afsluttende ansættelse... 972 2.3. Opløsning af aktie- og anpartsselskaber ved betalingserklæring... 973 2.4. Tidspunktet for selskabets opløsning i relation til selskabsbeskatningen... 973 2.5. Indkomstopgørelsen i det afsluttende indkomstår... 975 2.6. Beskatning af likvidationsprovenuet hos aktionærerne mv.... 975 34
2.6.1. Acontoudlodninger forud for det kalenderår, hvori selskabet mv. endeligt opløses... 975 2.6.2. Likvidationsprovenu i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses... 977 2.6.3. Likvidationsudlodninger fra andelsselskabsbeskattede foreninger... 978 2.6.4. Likvidationsudlodninger fra foreninger mv. omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 6... 979 2.7. Genoptagelse af likvidationen... 979 2.8. Likvidation af begrænset skattepligtige selskaber og foreninger mv.... 980 2.9. Hæftelse for selskabsskatten... 980 3. Flytning af hjemsted til udlandet... 980 4. Overgang i skattepligt... 981 4.1. Generelt... 981 4.2. Konsekvenser for selskabet eller foreningen mv.... 982 4.2.1. Overgang til skattefri virksomhed... 982 4.2.2. Ophør med at drive erhvervsmæssig virksomhed... 982 4.2.3. Overgang fra aktieselskabsbeskatning til andelsselskabsbeskatning SEL 5 A... 983 4.2.4. Overgang fra andelsselskabsbeskatning til aktieselskabsbeskatning SEL 5 B... 984 4.2.5. Overgang fra andelsselskabsbeskatning til institutionsbeskatning... 984 4.2.6. Særligt om investeringsselskaber SEL 5 F... 985 4.2.7. Overgang i skattepligt, der ikke er omfattet af SEL 5 A, 5 C og 5 F... 986 4.2.8. Overgang i skattepligt fra beskatning efter selskabsskatteloven til fondsbeskatning... 986 4.2.9. Fastsættelse af indgangsværdier... 986 4.3. Konsekvenser for selskabsdeltagerne... 986 Kapitel 34. Omstrukturering af selskaber mv.... 989 1. Indledning... 989 2. Skattefri fusion omfattet af fusionsskatteloven... 992 2.1. Hvilke selskaber mv. er omfattet af loven... 992 2.2. Skattefri fusion af aktieselskaber... 992 2.2.1. Vederlaget... 993 2.2.2. Fusionsdatoen... 994 2.2.3. Formforskrifter... 995 35
2.2.4. Behandlingen af det indskydende selskab... 996 2.2.5. Successionen for det modtagende selskab... 996 2.2.6. Fusionens betydning for aktionærerne... 1001 2.3. Skattefri fusion af andre selskaber mv.... 1003 2.3.1. Fusion af fonde mv.... 1003 2.3.2. Fusion af kooperative virksomheder mv.... 1004 2.3.3. Andelsforeningers mv. omdannelse til aktieselskaber... 1006 2.4. Fusion med eller mellem udenlandske selskaber... 1007 3. Omstruktureringer med tillladelse... 1011 4. Skattefri spaltning omfattet af fusionsskatteloven... 1014 4.1. Hvilke selskaber mv. er omfattet af reglerne om skattefri spaltning... 1014 4.2. Skattefri spaltning... 1015 4.2.1. Krav om»gren af virksomhed«i de spaltede selskaber... 1015 4.2.2. Særlige betingelser ved skattefri spaltning uden tilladelse 1016 4.2.3. Vederlaget... 1018 4.2.4. Spaltningens betydning for det indskydende selskab og successionen hos det modtagende selskab... 1019 4.2.5. Spaltningens betydning for aktionærerne... 1020 4.3. Spaltning af udenlandske selskaber... 1021 5. Skattefri tilførsel af aktiver... 1021 5.1. Kravet om en gren af en virksomhed... 1022 5.2. Særlige betingelser når tilførsel af aktiver sker uden tilladelse... 1024 5.3. Succession for det indskydende selskab... 1025 5.4. Succession hos det modtagende selskab... 1026 5.5. Værdiansættelse af tilførte aktiver og passiver... 1027 6. Ombytning af aktier... 1028 6.1. Majoritetskravet... 1029 6.2. Skattefri aktieombytning med tilladelse... 1030 6.3. Skattefri aktieombytning uden tilladelse... 1031 7. A/B-model som led i omstrukturering og generationsskifte... 1032 Kapitel 35. Rekonstruktion... 1035 1. Indledning... 1035 2. Kapitaltilførsel... 1036 2.1. Tilskud til en fysisk person... 1036 2.2. Tilskud til et selskab... 1036 2.3. Udvidelse af aktiekapital... 1037 36
2.3.1. Kontant indskud eller apportindskud... 1037 3. Gældseftergivelse... 1038 3.1. Den skattemæssige behandling af gældseftergivelse... 1041 3.1.1. Akkord... 1042 3.1.2. Gældskonvertering... 1053 3.1.3.»Maskeret gældskonvertering«kontant indskud og betaling... 1055 3.2. Opskrivning og nedskrivning af kapitalen... 1058 Kapitel 36. Beskatningen af indkomst i selskaber, der ikke er selvstændige skattesubjekter... 1061 1. Indledning... 1061 2. Retsgrundlaget og begrebet ideel anpart... 1065 3. Skatteretlige spørgsmål i forbindelse med stiftelse af interessentskaber mv.... 1066 3.1. Tidspunktet for indtræden af interessentskabsstiftelsens retsvirkninger... 1066 3.2. Stiftelse af et interessentskab mv. anses som et delsalg og delkøb... 1067 3.3. Optagelse af kompagnon i interessentskab sidestilles med virksomhedsophør... 1067 3.4. Værdiansættelsen af de i selskabet indskudte aktiver... 1068 4. Deling af selskabsindkomsten mellem selskabsdeltagerne 1069 4.1. Beskatning af selskabsindkomsten hos selskabsdeltagerne 1069 4.2. Selskabsaftalen som hovedregel afgørende for fordelingen af indkomster mellem selskabsdeltagerne... 1072 5. Karakteren af selskabsindkomsten ved beskatningen af selskabsdeltagerne... 1072 6. Fordeling af underskud og tab mellem selskabsdeltagerne 1073 6.1. I almindelighed... 1073 6.2. Fradragsbegrænsningen for kommanditister... 1076 6.3. Særligt om partnerselskaber (kommanditaktieselskaber).. 1078 7. Skatteretlige spørgsmål ved ændring af ejerforholdet mellem selskabsdeltagerne og ved udlodninger fra selskabet... 1079 8. Skatteretlige spørgsmål ved udtræden og opløsning af selskabet... 1080 9. Salg af en anpart i selskabet er lig med salg af en ideel anpart af samtlige aktiver hørende til fællesformuen... 1081 10. Virksomhedsordningen... 1082 37
11. Anpartsindgrebet... 1082 12. Non-recoursevilkår og 10-mandsprojekterne... 1083 12.1. Selvstændig skatteretssubjektivitet... 1083 12.2. Rentefradragsretten ved non-recourselån... 1084 12.3. Andre spørgsmål... 1084 Afsnit 11 International skatteret Kapitel 37. International skatteret... 1087 1. Indledning... 1088 2. Problemstillingerne i den internationale skatteret... 1089 2.1. Generelt... 1089 2.2. Dobbeltbeskatning og en retfærdig fordeling af beskatningsretten... 1090 2.3. International skatteflugt, illoyal skattekonkurrence og statsstøtte... 1090 2.4. Diskrimination... 1092 3. Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne... 1092 3.1. Generelt hvad er en dobbeltbeskatningsoverenskomst?. 1092 3.2. De danske dobbeltbeskatningsoverenskomster og OECD s modeloverenskomst... 1094 3.3. Dobbeltbeskatningsoverenskomsternes indhold og struktur... 1096 3.4. Domicilland og kildeland, dobbeltdomicil... 1097 3.5. Fordelingen af beskatningsretten... 1099 3.5.1. De enkelte fordelingsbestemmelser vedr. indkomst... 1100 3.6. Lempelse af dobbeltbeskatning... 1107 3.6.1. Kildelandsafkald og domicillandsafkald... 1107 3.6.2. Lempelsesforanstaltningerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne... 1107 3.6.3. Særligt om subsidiær beskatningsret... 1110 3.7. Fortolkning af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og løsning af dobbeltbeskatningstvister... 1111 3.7.1. Indledning... 1111 3.7.2. Fortolkning af dobbeltbeskatningsoverenskomster... 1112 3.7.3. Forum for løsning af dobbeltbeskatningstvister... 1115 3.7.4. EF-voldgiftskonventionen... 1116 4. Det multilaterale instrument... 1118 4.1. Indledning... 1118 4.2. Indhold... 1118 38