K e n d e l s e: Den 27. april 2005 afgav indklagede revisionspåtegning på årsregnskabet Følgende fremgår blandt andet af revisionspåtegningen:

Transkript

1 Den 28. februar 2011 blev der i sag nr. 13/2010 A Privatskole mod registreret revisor B afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 5. februar 2010 har A Privatskole i medfør af dagældende revisorlovens (2003-loven) 19, stk. 3, samt i medfør af nugældende revisorlovs 43, stk. 3, indbragt registreret revisor B for Revisornævnet. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede har været godkendt som registreret revisor fra den 2. juni Indklagede er ifølge oplysningerne i Det centrale Virksomhedsregister tilknyttet C ApS. Klagen drejer sig om, hvorvidt indklagede har handlet i strid med god revisionsskik ved i forbindelse med sin revision at have overset, at den del af pensionsbidrag, som udgjorde de ansatte læreres egen andel, ikke var blevet afregnet korrekt. Sagsfremstilling: Indklagede har gennem en årrække fungeret som revisor for A Privatskole, og indklagede har afgivet revisionspåtegninger på årsregnskaberne for 2004, 2005, 2006, 2007 samt Den 27. april 2005 afgav indklagede revisionspåtegning på årsregnskabet Følgende fremgår blandt andet af revisionspåtegningen: Vi har revideret det af ledelsen aflagte årsregnskab for 2004 for A Privatskole. Den udførte revision Vi har i overensstemmelse med god offentlig revisionsskik tilrettelagt og udført revisionen med henblik på at opnå en begrundet overbevisning om, at årsregnskabet er uden væsentlige fejl og mangler. Under revisionen har vi ud fra en vurdering af væsentlighed og risiko efterprøvet grundlaget og dokumentationen for de i årsregnskabet anførte beløb og øvrige oplysninger. Vi har herunder påset, om skolen har udvist den sparsommelighed, som man må kræve, hvor det drejer sig om forvaltning af statslige midler, samt om skolen arbejder produktivt og effektivt. Revisionen er tilrettelagt under hensyntagen til Undervisningsministeriets bekendtgørelse nr. 4 af 4. januar 2002 og nr af 15. december 2004 om revision m.v. ved friskoler og 1

2 private grundskoler og skolens administrative struktur og forretningsgange, herunder den interne kontrol og andre forhold af betydning for regnskabsaflæggelsen. Vi har taget stilling til den af ledelsen valgte regnskabspraksis og de udøvede regnskabsmæssige skøn. Vi har desuden foretaget en vurdering af, om årsregnskabets informationer som helhed er fyldestgørende. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Supplerende oplysninger Det i årsregnskabet opførte budget for år 2004 er udarbejdet af skolens ledelse. Vi har ikke revideret budgettet, men vi har påset, at der er sammenhæng mellem budgetterne og forudsætningerne og den indre talmæssige sammenhæng er til stede. Konklusion Det er vor opfattelse, at årsregnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med lovgivningens krav til regnskabsaflæggelsen samt kravene i bekendtgørelse om revision mv. Årsregnskabet giver efter vor opfattelse et retvisende billede af skolens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultat. Vedrørende den anvendte regnskabspraksis fremgår blandt andet: Årsregnskabet er aflagt i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 759 af 5. juli 2004 og nr af 15. december 2004 om friskoler og private grundskoler m.v. samt bekendtgørelse nr. 904 af 15. oktober 2001 om regnskab for frie grundskoler m.v. og nr. 14 af 7. januar 2003 om tilskud m.v. til friskoler og private grundskoler m.v. Det fremgår endvidere af årsregnskabet, at indtægterne udgjorde kr., omkostningerne vedrørende drift kr. Det fremgår af note 5, at løn til leder, lærere og børnehaveklasseleder udgjorde kr. og at pensionsbidrag udgjorde kr. Det fremgår af note 6, at løn, inkl. ATP mv. skolefritidsordning udgjorde kr. Det fremgår af note 21, at der er skyldigt pensionsbidrag på kr. Revisionsprotokollatet er også underskrevet af indklagede den 27. april Følgende fremgår blandt andet af protokollatet: Som skolens generalforsamlingsvalgte revisorer har vi foretaget den i henhold til lovbekendtgørelse nr. 696 af 4. august 2003 og nr af 15. december 2004 om friskoler og private grundskoler m.v. foreskrevne revision af skolens årsregnskab for I den anledning skal vi hermed redegøre for følgende: 1. Den finansielle revision. 2. Oplysninger til årsregnskabet. 3. Forvaltningsrevision. 4. Konklusion på den udførte revision. 5. Revisors øvrige opgaver. 6. Ledelsens erklæring om årsregnskabet. 7. Revisors påtegning af årsregnskabet. 8. Revisors habilitetserklæring mv. 2

3 1. Den finansielle revision Indledning I overensstemmelse med den af Undervisningsministeriet givne revisionsinstruks skal vor revision omfatte en stikprøvevis undersøgelse af, om skolens dispositioner, registreringer og regnskabsaflæggelse sker i overensstemmelse med gældende bestemmelser i: a. Love, bekendtgørelser, cirkulærer m.v. og skolens vedtægter. b. Undervisningsministeriets tilskudsmeddelelser. Revisionen er udført dels i årets løb og dels i forbindelse med udarbejdelsen af årsregnskabet.... Løn - og ansættelsesområdet Vi har på løn - og ansættelsesområdet gennemgået skolens forretningsgange og de heri indlagte kontroller. Vi har påset, at løn - og ansættelsesvilkår for ledere og lærere (herunder børnehaveklasseledere) følger de af finansministeren aftalte eller fastsatte bestemmelser, jf. organisationsaftalen for ledere, lærere og børnehaveklasseledere ved frie grundskoler og protokollaterne om arbejdstid m.v. for lærere og børnehaveklasseledere samt for ledere ved frie grundskoler, herunder: l. at der foreligger ansættelsesbreve i overensstemmelse med gældende regler og aftaler herom, 2. at ledere og lærere er indplaceret korrekt i henholdsvis intervallønssystemet for ledere og lærerlønsystemet efter gældende regler og aftaler, 3. at lederes og læreres arbejdstid planlægges og opgøres korrekt efter gældende regler og aftaler herom, 4. at udbetaling af evt. godtgørelse ved fratrædelse er i overensstemmelse med gældende regler og aftaler, 5. at der indbetales pensionsbidrag i overensstemmelse med gældende regler og aftaler, og 6. at skat, bidrag m.v. er beregnet og indberettet korrekt. Revisionen har ikke givet anledning til bemærkninger Udskudte revisionsområder Vor revision omfatter ikke hvert år samtlige forretningsgange og områder på skolen. Som følge af resultatet af revisionen i tidligere år, samt at forretningsgangene er uændrede, har vores revisions i 2004 ikke omfattet følgende områder, der er udskudt til senere år: - Stikprøvevis fysisk kontrol af inventarkartotek. Den 20. april 2006 afgav indklagede revisionspåtegning på årsregnskabet Påtegningen er for så vidt angår den udførte revision identisk med påtegningen for årsregnskabet Følgende fremgår blandt andet af revisionspåtegningen: Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Supplerende oplysninger Skolen har tabt sin egenkapital og der er endnu ikke stillet forslag til hvorledes denne reetableres. 3

4 Vedrørende den anvendte regnskabspraksis fremgår blandt andet: Årsregnskabet er aflagt i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 665 af 27. juni 2005 og nr af 15. december 2004 om friskoler og private grundskoler m.v. samt bekendtgørelse nr. 904 af 15. oktober 2001 om regnskab for frie grundskoler m.v. og nr. 845 af 8. september 2005 om tilskud m.v. til friskoler og private grundskoler m.v. Det fremgår endvidere af årsregnskabet, at indtægterne udgjorde kr., omkostningerne vedrørende drift kr. Det fremgår af note 5, at løn til leder, lærere og børnehaveklasseleder udgjorde kr. og at pensionsbidrag udgjorde kr. Det fremgår af note 6, at løn, inkl. ATP mv. skolefritidsordning udgjorde kr. Det fremgår af note 21, at der er skyldigt pensionsbidrag på kr. Revisionsprotokollatet er også underskrevet af indklagede den 20. april Protokollatet har identiske afsnit med det ovenfor citerede fra 2004-protokollatet. Der er endvidere vedlagt en revisorcheckliste til indarbejdelse i revisionsprotokollen. Følgende fremgår af checklisten: Institutionsnr.: xxx.xxx Institutionens navn: A Privatskole Regnskabsår: 2005 Undervisningsministeriets forord til Revisorcheckliste Revisorchecklisten udarbejdes til brug for Undervisningsministeriets kontrol af årsregnskaber for frie grundskoler m.v. Ministeriet anvender desuden checklisten i forbindelse med planlægningen af ministeriets tilsyn samt til statistiske formål. Den egentlige kontrol baseres ikke på besvarelsen af checklisten, men på en gennemgang af årsregnskabet og revisionsprotokollater. Checklisten besvarer spørgsmål af formel karakter. Checklisten udfyldes af institutionens revisor i tilknytning til revisionen af årsregnskabet. Checklisten indarbejdes i revisionsprotokollatet til årsregnskabet og indgår i den fortløbende paginering. Skolens bestyrelse er ansvarlig for, at skolen foretager elektronisk indberetning til Undervisningsministeriet af revisors besvarelse af revisorchecklisten efter retningslinier fastsat af ministeriet. Besvarelsen af checklistens enkelte spørgsmål kan være baseret på stikprøvevise undersøgelser vedrørende de pågældende forhold, gennemgange af forretningsgange eller af mere overordnede vurderinger af forholdene. Revisionen udføres ikke med henblik på at afgive særskilte konklusioner om enkeltstående forhold i regnskabsaflæggelsen eller om forvaltningen, ligesom revisionen ikke udføres med særlig henblik på besvarelse af checklisten. Revisors besvarelse af checklisten kan ikke træde i stedet for forbehold eller supplerende bemærkninger i revisionspåtegningen. Revisors besvarelse af checklisten kan ikke træde i stedet for revisors omtale i revisionsprotokollen af den udførte revision og konklusion vedrørende risikoområderne, jf. Revisionsstandard (RS).265 om Revisionsprotokollen og Undervisningsministeriets bekendtgørelse om revision og tilskudskontrol m.m. ved frie grundskoler m.v. Vejledning og yderligere bemærkninger til udfyldelse af kolonnerne i checklisten samt henvisninger til regelsættet findes efter checklisten. Oplysning om revisors påtegning på regnskabet: 4

5 Supplerende oplysning I checklistens punkt 28 er stillet følgende spørgsmål: Har revisor vurderet, at skat, pension, bidrag m.v. vedr. de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt?... Der er afkrydset i kolonnen for JA. Den 11. april 2007 afgav indklagede revisionspåtegning på årsregnskabet Påtegningen er for så vidt angår den udførte revision identisk med påtegningen for årsregnskabet 2004 og Følgende fremgår blandt andet af revisionspåtegningen: Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Supplerende oplysninger Skolen har tabt sin egenkapital og der er fra skolens side fremlagt en handlingsplan, jf. årsberetningen til hvorledes denne retableres. Vedrørende den anvendte regnskabspraksis fremgår blandt andet: Årsregnskabet er aflagt i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 665 af 27. juni 2005 og nr af 15. december 2004 om friskoler og private grundskoler m.v. samt bekendtgørelse nr. 904 af 15. oktober 2001 om regnskab for frie grundskoler m.v. og nr. 845 af 8. september 2005 om tilskud m.v. til friskoler og private grundskoler m.v. Det fremgår endvidere af årsregnskabet, at indtægterne udgjorde kr., omkostningerne vedrørende drift kr. Det fremgår af note 5, at løn til leder, lærere og børnehaveklasseleder udgjorde kr. og at pensionsbidrag udgjorde kr. Det fremgår af note 6, at løn, inkl. ATP mv. skolefritidsordning udgjorde kr. Det fremgår af note 21, at der er skyldigt pensionsbidrag på kr. Revisionsprotokollatet er også underskrevet af indklagede den 21. april Protokollatet har identiske afsnit med det ovenfor citerede fra 2004 og 2005-protokollatet. Der er endvidere vedlagt en revisorcheckliste til indarbejdelse i revisionsprotokollen. Checklistens indledning svarer til det ovenfor citerede vedrørende 2005-årsregnskabet. I checklistens punkt 28 er stillet følgende spørgsmål: Har revisor vurderet, at skat, pension, bidrag m.v. vedr. de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt?... Der er afkrydset i kolonnen for JA Der er endvidere som side 56 i protokollatet en side med vejledning til udfyldning af afkrydsningskolonnerne. Følgende fremgår blandt andet af vejledningen: Revisorcheckliste for frie grundskoler og private gymnasier, studenter- og hf-kurser Vejledning til udfyldning af afkrydsningskolonnerne I kolonnen "Resultat" afkrydses 'JA' rubrikken, hvis revisions- eller kontrolopgaven er udført og revisor kan svare bekræftende på spørgsmålet. Hvis der er væsentlige/kritiske bemærkninger til punktet, skal der foretages afkrydsning i kolonnen beregnet hertil og forholdet skal omtales i revisionsprotokollen. Dersom revisor svarer Ja" i resultatkolonnen vil der oftest ikke skulle foretages afkrydsning i kolonnen "væsentlige/kritiske bemærkninger". 5

6 Der skal afkrydses i "Nej" rubrikken i resultatkolonnen, når revisions- eller kontrolopgaven er udført, og revisor kan svare afkræftende på spørgsmålet. Hvis revisions- eller kontrolopgaven ikke er udført, må der ikke foretages afkrydsning i resultatkolonnen. Afkrydsning skal i stedet ske i enten kolonnen "Punktet udskudt, jf. revisionsplanen" eller i kolonnen "punktet ikke relevant". En bekræftende besvarelse angiver ikke noget om grundlaget for og graden af sikkerhed i besvarelsen, og er ikke nødvendigvis udtryk for, at de besvarede forhold er anset for fuldstændige. Revisor har vurderet, at de konstaterede forhold må anses for forsvarlige under hensyntagen til de foreliggende omstændigheder, såsom skolens aktiviteter; forretningsgange og administrative forhold i øvrigt. En afkræftende besvarelse forventes at give anledning til en omtale af forholdet i revisionsprotokollen, men er ikke nødvendigvis udtryk for, at forholdet er anset for at være kritisabelt under hensyntagen til de foreliggende omstændigheder.. Der er ikke til sagen vedlagt årsrapport for årsregnskabet 2007, hvorfor det ikke fremgår, hvilken dato indklagede har påtegnet denne årsrapport. Det fremgår af det vedlagte, at der er et protokollat til årsrapporten 2007, men heller ikke på den vedlagte side fremgår indklagedes underksrift eller dato for udarbejdelse. Af det vedlagte fremgår endvidere en checklisten. På checklisten til punkt 28 er stillet følgende spørgsmål: Har revisor vurderet, at skat, pension, bidrag m.v. vedr. de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt... Der er afkrydset i kolonnen for JA. I januar måned 2008 blev det konstateret af klager, at der gennem en årrække ikke var indbetalt den del af pensionsbidraget, der udgjorde lærernes egne andele, for en række af skolens lærere. Den 22. april 2009 afgav indklagede revisionspåtegning på årsregnskabet Følgende fremgår blandt andet af revisionspåtegningen: Påtegning på årsrapport Vi har revideret årsrapporten for A Privatskole for perioden 1. januar december 2008 omfattende ledelsespåtegning, ledelsesberetning, anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og noter. Årsrapporten. aflægges efter Årsregnskabslovens bestemmelser for regnskabsklasse B virksomheder med de fravigelser som fremgår af regnskabsbekendtgørelse nr af 4. december 2006 gældende regnskabsbestemmelser. Ledelsens ansvar for årsrapporten Ledelsen har ansvaret for at udarbejde og aflægge en årsrapport, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med regnskabsbekendtgørelse nr af 4. december 2006 gældende regnskabsbestemmelser. Dette ansvar omfatter udformning, implementering og opretholdelse af interne kontroller, der er relevante for at udarbejde og aflægge en årsrapport, der giver et retvisende billede uden væsentlig fejlinformation, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl samt valg og anvendelse af en hensigtsmæssig regnskabspraksis og udøvelse af regnskabsmæssige skøn, som er rimelige efter omstændighederne. Herudover er det ledelsens ansvar, at de dispositioner, der er omfattet af årsrapporten, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. 6

7 Revisors ansvar og den udførte revision Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsrapporten på grundlag af vores revision. Vi har udført vores revision i overensstemmelse med danske revisionsstandarder og god offentlig revisionsskik, jf. Institutionsstyrelsens instruks for revision af Frie Grundskoler bekendtgørelse nr af 8. december Disse standarder kræver, at vi lever op til etiske krav samt planlægger og udfører revisionen med henblik på at opnå høj grad af sikkerhed for, at årsrapporten ikke indeholder væsentlig fejlinformation. En revision omfatter handlinger for at opnå revisionsbevis for de beløb og oplysninger, der er anført i årsrapporten. De valgte handlinger afhænger af revisors vurdering, herunder vurderingen af risikoen for væsentlig fejlinformation i årsrapporten, uanset om fejlinformationen skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen overvejer revisor interne kontroller, der er relevante for institutionens udarbejdelse og aflæggelse af en årsrapport, der giver et retvisende billede, med henblik på at udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke med det formål at udtrykke en konklusion om effektiviteten af institutionens interne kontrol. En revision omfatter endvidere stillingtagen til, om den af ledelsen anvendte regnskabspraksis er passende, om de af ledelsen, udøvede regnskabsmæssige skøn er rimelige samt en vurdering af den samlede præsentation af årsrapporten. Revisionen omfatter desuden en vurdering af, om de dispositioner, der er omfattet af regnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion. Revisionen har ikke givet anledning til forbehold. Konklusion Det er vores opfattelse, at årsrapporten giver et retvisende billede af A Privatskole aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 2008 samt af resultatet af A Privatskole aktiviteter for regnskabsperioden 1. januar december 2008 i overensstemmelse med bekendtgørelse 1232 af 4. december 2006 gældende regnskabsbestemmelser. Det er ligeledes vores opfattelse, at de, dispositioner, der er omfattet af regnskabet, er i overensstemmelse med meddelte bevillinger, love og andre forskrifter samt med indgåede aftaler og sædvanlig praksis. Erklæring om udført forvaltningsrevision I forbindelse med den finansielle revision af A Privatskole årsrapport for 2008 har vi foretaget en vurdering af, hvorvidt der for udvalgte områder er taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen af A Privatskole, og at oplysningerne i årsrapporten om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for A Privatskole virksomhed i Ledelsens ansvar A Privatskole ledelse har ansvaret for, at der etableres retningslinier og procedurer, der sikrer, at der tages skyldige økonomiske hensyn ved institutionens forvaltning, og at oplysningerne i årsrapporten om mål og resultater er dokumenterede og dækkende for A Privatskole virksomhed i Revisors ansvar og den udførte forvaltningsrevision 7

8 I overensstemmelse med god offentlig revisionsskik, jf. Institutionsstyrelsens instruks for revision af Frie Grundskoler jf. bekendtgørelse nr af 8. december 2008, har vi for udvalgte forvaltningsområder undersøgt, om A Privatskole har etableret forretningsgange, der sikrer en økonomisk hensigtsmæssig forvaltning. Vi har endvidere stikprøvevist gennemgået A Privatskole oplysninger i årsrapporten om mål og resultater. Vores arbejde er udført med henblik på at opnå begrænset sikkerhed for, at forvaltningen på de udvalgte områder er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde, og at oplysningerne i årsrapporten om opfyldelse af resultatmålene er dokumenterede og dækkende for A Privatskole virksomhed i Konklusion Ved den udførte forvaltningsrevision er vi ikke blevet bekendt med forhold, der giver os anledning til at konkludere, at forvaltningen i 2008 på de områder, vi har undersøgt, ikke er varetaget på en økonomisk hensigtsmæssig måde, eller at oplysningerne i rapporteringen om mål og resultater ikke er dokumenterede og dækkende for A Privatskole virksomhed i Af ledelsesberetningen fremgår blandt andet følgende: Året endte med et væsentligt underskud som skyldtes at, skolen igennem nogle år, fejlagtigt ikke har indbetalt lærernes del af pensionsbidraget til pensionsinstituttet. Fejlen er blevet rettet, de manglende penge er indbetalt. Sagen forventes afsluttet i løbet af Vedrørende den anvendte regnskabspraksis fremgår blandt andet: Årsrapporten er aflagt efter Årsregnskabslovens bestemmelser for regnskabsklasse B virksomheder med de fravigelser som fremgår af regnskabsbekendtgørelsen for frie grundskoler og private skoler for gymnasiale uddannelser m.v. Det fremgår endvidere af årsregnskabet, at indtægterne udgjorde kr., omkostningerne vedrørende drift kr. Det fremgår af note 4, at løn og lønafhængige omkostninger inkl. pensionsbidrag udgjorde kr. Det fremgår af note 15, at der er periodeafgrænsningsposter vedrørende lønninger og pensionsbidrag på kr., og det fremgår af note 19, at der er skyldigt pensionsbidrag på kr. Revisionsprotokollatet er underskrevet af indklagede den 22. april Protokollatet har identiske afsnit med det ovenfor citerede fra 2004-, og 2006-protokollatet, ligesom revisorchecklisten svarer til det ovenfor citerede vedrørende 2005-årsregnskabet. I checklistens punkt 28 er stillet følgende spørgsmål: Har revisor vurderet, at skat, pension, bidrag m.v. vedr. de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt?... Der er afkrydset i kolonnen for JA Endvidere fremgår følgende af protokollatet: Det har i årets løb været nødvendigt med udbetaling af yderligere løn samt indbetaling af yderligere pension for enkelte lærer, jf. skolens ledelsesberetning herom. Beløbet er medtaget i regnskabet under den sædvanlige artsomkostning og udgør i alt kr

9 I en skrivelse af 25. juni 2009 har til indklagede fra klagers advokat har klager gjort krav på erstatning for det tab, klager har lidt som følge af, at indklagede ved sin revision ikke opdagede, at der ikke var sket korrekt indbetaling til pensionskasserne. I en skrivelse af 29. juni 2009 afviser indklagede at være erstatningsansvarlig for noget tab påført klager. I en skrivelse af 3. november 2009 til indklagede anmoder Undervisningsministeriet om en redegørelse. Skrivelsen af følgende ordlyd: Revision af A Privatskoles årsrapport 2008 Undervisningsministeriet har den 3. november afsluttet regnskabsgennemgangen af xxxxxx A Privatskoles årsrapport Af ledelsesberetningen fremgår det, at årets resultat er påvirket af, at skolen igennem nogle år, fejlagtigt ikke har indbetalt lærernes del af pensionsbidraget til pensionsinstituttet. Det drejer sig totalt om kr. Af en mail fra skolen den 2. november vedrører den manglende indbetaling årene Ministeriet har i den anledning gennemgået revisionsprotokollaterne for 2006 og Begge protokollater er udarbejdet af C ApS. Det fremgår af revisionsprotokollatet for 2006 at revisor i forbindelse har påset: "at der indbetales pensionsbidrag i overensstemmelse med gældende regler og aftaler". Det fremgår ligeledes af revisionsprotokollatet, at revisor har svaret "ja" til spørgsmål nr. 28 i revisorchecklisten: "Har revisor vurderet, at skat, pension, bidrag m.v. vedr. ansatte er beregnet og indbetalt korrekt?". I 2007 er revisionen af løn - og ansættelsesområdet udskudt. Det fremgår, på trods heraf, at der er svaret "ja" til spørgsmål nr. 28 i revisorchecklisten. Ministeriet skal anmode revisor om en redegørelse for revisionen af årsrapporterne for 2006 og 2007 for A Privatskole. Redegørelsen skal være ministeriet i hænde senest tirsdag den 17. november Kopi af dette brev er sendt til A Privatskole. I en skrivelse af 3. december 2009 til Undervisningsministeriet har indklagede afgivet følgende redegørelse: Vedr.: A Privatskole xxxxxx I henhold til Undervisnings Ministeriets brev af 3. november 2009 skal vi redegøre for følgende: For regnskabsåret 2006 er revisionen udført ved stikprøvevise undersøgelser af, at der indbetales pensionsbidrag i overensstemmelse med gældende regler og aftaler. Ligeledes 9

10 har vi stikprøvevis sikret os, at der beregnes og indbetales korrekt skat, pension, bidrag m.v. De af os foretagne stikprøver har ikke givet anledning til kritiske bemærkninger eller medført, at vi skulle foretage os yderligere i relation hertil. Det skal dog anføres, at med baggrund i den nuværende opnået viden og kendskab til det passerede, agter vi i indeværende år at udvide vor revision af området. For regnskabsåret 2007 beklager vi, at der fejlagtigt er svaret ja i revisorchecklisten, da området i henhold til vor revisionsprotokol er udskudt. Såfremt ovenstående måtte give anledning til yderligere spørgsmål, står vi naturligvis til disposition. Kopi af nærværende skrivelse er sendt til A Privatskole. I en skrivelse af 17. december 2009 til indklagede anmodede Undervisningsministeriet om en uddybning af indklagedes redegørelse. I en skrivelse af 6. januar 2010 til Undervisningsministeriet har indklagede afgivet følgende supplerende redegørelse: Vedr.: A Privatskole xxxxxx I henhold til Undervisnings Ministeriets skrivelse af 17. december 2009 skal vi hermed uddybe forholdet i relation til vores stikprøvevise undersøgelser. Det er i Friskoleloven præciseret, at skolens regnskaber opstilles og revideres efter regler, der fastsættes af undervisningsministeren. I henhold til "Bekendtgørelse om revision og tilskudskontrol m.m. ved frie grundskoler og private skoler for gymnasiale uddannelser m.v." 4 fastsættes, at revisionen, herunder kontrollen af tilskudsgrundlaget, udføres som udgangspunkt ved stikprøvevise undersøgelser. Det fremgår ligeledes af Revisionsstandard (RS) 200 punkt 18, at revisor ikke kan opnå fuld sikkerhed, idet der er iboende begrænsninger i en revision, der påvirker revisors muligheder for at opdage væsentlig fejlinformation. I forbindelse med vores anvendelse af test/stikprøvevise undersøgelser, er vi således ikke blevet bekendt med, at skolen ikke skulle have haft overholdt gældende regler og aftaler i relation til indbetaling af pensionsbidrag. Det er naturligvis dybt beklageligt, at der alligevel har kunnet ske fejlagtige indbetalinger sted, som med baggrund i vores stikprøver ikke er blevet opdaget. I sådanne tilfælde vil man altid sikre sig, at der fremadrettet ikke sker lignende gentagelser, hvorfor revisor således udvider sin "normale" revision indenfor området tillige med, at skolen opstrammer sine forretningsgange i relation hertil. 10

11 Såfremt ovenstående måtte give anledning til yderligere uddybninger, står vi naturligvis til disposition. Kopi af nærværende skrivelse er sendt til A Privatskole. I en skrivelse af 14. januar 2010 til C ApS har Undervisningsministeriet skrevet således: Afslutning af sag om manglende pensionsindbetaling m.v. Klagen: C ApS redegør henholdsvis den 3. december 2009 og den 6, januar 2010 for revisionen af årsrapporterne for 2006 og Der har i årene ikke været indbetalt pensionsbidrag for enkelte lærere. Ministeriet har noteret, at revisor forklarer, at revisionen er foretaget i henhold til gældende lov og revisionsstandarder. Da den manglende indbetaling ikke berørte alle, men kun enkelte lærere er det ministeriets opfattelse, at det ved test/stikprøvevise undersøgelser er muligt ikke at opdage den manglende indbetaling. Revisor har overfor ministeriet den 13. januar telefoniske orienteret om, at der i forbindelse med revisionen af årsregnskabet for 2009 vil blive foretaget en fuldstændig revision af området. Ministeriet tager revisors redegørelser til efterretning. Kopi af dette brev er sendt til A Privatskole. Klager har formuleret klagen således: Revisornævnet bedes tage stilling til, om indklagede har handlet i strid med god revisorskik efter Revisorlovens 16 ved udøvelsen af sit erhverv som revisor i forbindelse med udarbejdelse af årsregnskaber og revisionsgennemgang af klagers virksomhed for et eller flere af årene 2004, 2005, 2006, 2007 og Klager har efterfølgende præciseret klagen til at angå den del af indklagedes bistand, der vedrører revision af løn - og ansættelsesområdet. Parternes bemærkninger: Klager har anført, at udarbejdelsen af årsregnskaber og revisionsgennemgang i årene frem til 2008 blev udført af indklagede. Af protokollat til årsregnskaber for 2004, 2005, 2006 samt 2008 fremgår, at skolens forretningsgange og interne kontrol på løn - og ansættelsesområdet blev gennemgået i forbindelse med status og revision. I den forbindelse har indklagede anført, at det blandt andet er blevet påset, at skolen har indbetalt pensionsbidrag i overensstemmelse med gældende regler og aftaler. Indklagede har endvidere anført i de pågældende regnskaber, at revisionen vedrørende løn og 11

12 ansættelsesforhold ikke har givet anledning til bemærkninger. For så vidt angår regnskabsåret 2007 har indklagede i den af Undervisningsministeriet udarbejdede revisorcheckliste til indarbejdelse i revisionsprotokollen sat kryds i JA ved spørgsmålet om revisor har vurderet, at skat, pension, bidrag m.v. vedrørende de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt. Indklagede har ikke i tilstrækkelig grad fulgt de særlige regler, der gælder for revision på området, herunder bekendtgørelse om revision og tilskudskontrol m.m. ved frie grundskoler og private skoler for gymnasiale uddannelser m.v. med tilhørende bilag. Det fremgår således af punkt til Revisionsbekendtgørelsen, at revisor ved gennemgangen af skolens forretningsgange på løn - og ansættelsesområdet skal påse, at der indbetales pensionsbidrag i overensstemmelse med gældende regler og aftaler. Indklagede gennemgik efter sine egne oplysninger i årene 2004, 2005, 2006 og 2008 forretningsgangene på løn - og ansættelsesområdet, og indklagede har i henhold til Revisionsbekendtgørelsen pligt til at påse, at der var foretaget de påkrævede pensionsindbetalinger. For samtlige de berørte år anførte indklagede, at dette er påset. Indklagedes oplysninger herom kan ikke være korrekte, idet fejlen, såfremt indklagede havde opfyldt sin forpligtelse, i så fald burde være blevet opdaget. Det gøres videre gældende, at der for de pågældende forholds vedkommende er tale om del af revisionsarbejdet, der ikke er præget af de begrænsninger, som sigtes til i Revisorstandard - RS 200, punkt 18, og som for en professionel revisor burde være uproblematisk at kontrollere og opnå fuld sikkerhed for. Hertil kommer, at det alene er for året 2006, at revisionen er foretaget som stikprøve. Men selvom der for hele perioden alene var blevet foretaget stikprøvekontrol, må det anses for en mangelfuld revision, at indklagede gennem en 5-årig periode ikke kunne konstatere fejlen ved blot en af disse stikprøver, idet ca. 73 % af de ansatte lærere har været berørt af fejlen. Undervisningsministeriet har ikke blåstemplet indklagedes revisionsarbejde, tværtimod. Formuleringen i ministeriets skrivelse kan alene forstås således, at undervisningsministeriet er opmærksomt på, at arbejdet har været mangelfuldt, men på det foreliggende grundlag har valgt ikke at forfølge sagen yderligere. Ministeriet lagde i sin beslutning om at afslutte sagen særlig vægt på, at de manglende betalinger kun berørte enkelte lærere. Denne beslutning er taget med udgangspunkt i fejlagtige oplysninger om faktum. Der er ikke tale om "enkelte lærere" men tværtimod om størsteparten af lærerne, idet 8 ud af 11 (ca. 73 %) medarbejdere er blevet berørt. Hertil kommer, at Undervisningsministeriets beslutning om at afslutte sagen ikke i sig selv medfører, at indklagede ikke har handlet i strid med god revisorskik. Ministeriet er ikke disciplinærmyndighed, og ministeriets vurdering har alene betydning for revisors fremadrettede arbejde, og hertil har indklagede erklæret, at der fremadrettet vil blive foretaget fuldstændig revision af området. Endelig bør det ved vurderingen tages i betragtning, at indklagede var bekendt med, at skolebestyrelsen bestod af ikke professionelle og ikke regnskabskyndige medlemmer, hvorfor skoleledelsen har været særdeles afhængig af den af indklagede foretagne revision. Vedrørende årsrapporten for 2008 bemærkes, at det ikke var indklagede, men skolen selv, der havde fundet problemstillingen, og indklagedes bemærkninger i protokollatet kan ikke tages til indtægt for, at det var indklagede, der ved sin revision, der blev opmærksom på fejlen. Med udgangspunkt i protokollaterne til årsregnskaberne for ovennævnte periode og ovenfor nævnte argumentation, er det godtgjort, at indklagede ved revisionen af løn - og ansættelsesforholdene i perioden burde have opdaget, at der ikke var sket indbetalinger til pensionskasserne. Den af indklagede udførte statusrevision og gennemgang af skolens forretningsgang har således været mangelfuld, og indklagede har derved tilsidesat sine forpligtelser i henhold til Revisorloven. Indklagede har overordnet gjort gældende, at indklagede ikke har handlet i strid med god revisorskik ved udøvelsen af hvervet som revisor i forbindelse med udarbejdelse af årsregnskaber m.v., herunder anden kontrol i klagers virksomhed. 12

13 Indklagede har endvidere anført, at han har udført en stikprøvevis undersøgelse af, om der er indbetalt pensionsbidrag i overensstemmelse med de gældende regler og aftaler. Endvidere har indklagede på sædvanligvis ved stikprøver sikret sig, at der er beregnet og indeholdt a-skat m.v. Det er i friskoleloven præciseret, at en friskoles regnskaber opstilles og revideres efter regler, der fastsættes af Undervisningsministeriet. Dette sker bl.a. i henhold til bekendtgørelser om revision og tilskudskontrol m.v. ved frie grundskoler, private skoler m.v. I bekendtgørelsens 4 fastsættes regler for revisionen, herunder kontrollen af tilskudsgrundlaget, herunder at denne udføres med udgangspunkt i stikprøvevise undersøgelser. Indklagede har udført en kontrol i overensstemmelse med de særlige retningslinjer, der gælder for privatskoler, og denne kontrol har været tilset af kontrolmyndigheden - ministeriet. Af revisionsstandard RS 200, pkt. 18, fremgår det, at en revisor ikke kan opnå fuld sikkerhed i forbindelse med en revision. Revisionen skal dog tilrettelægges på en sådan måde, at væsentlige fejl opdages. Revisionen var tilrettelagt fuldt forsvarligt. Indklagede anvendte i forbindelse med revisionshandlinger test og stikprøver, og man blev i den forbindelse bekendt med, at skolen ikke skulle have overholdt gældende regler i relation til indbetaling af pensionsbidrag. Revisionsstandarder mv. anviser, at en revision skal være baseret på stikprøver og test. En revision er som bekendt ikke baseret på en 100 % kontrol, og dermed kan der ikke kræves fuld sikkerhed. Undervisningsministeriet har taget indklagedes redegørelser over for ministeriet til efterretning, og på denne baggrund kan det lægges til grund, at Undervisningsministeriet, der har kontrolbeføjelserne, og som må antages at have indgående kendskab til forvaltning af privatskoler, herunder hvorledes relevante stikprøver og kontroller skal gennemføres, uden enhver tvivl har blåstemplet indklagedes arbejde. Hvis Undervisningsministeriet havde anset indklagedes arbejde for mangelfuldt, ville ministeriet have en forpligtigelse til at gribe ind, og Undervisningsministeriet har den særlige kompetence at man kan afsætte skolens revisor. Ministeriet har i andre tilfælde udnyttet denne kompetence. Indklagede har således overholdt relevante bestemmelser og forskrifter for kontrol af privatskoler. Revisornævnets begrundelse og afgørelse: I medfør af 57, stk. 3, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 (nugældende revisorlov) om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) afgøres spørgsmål om overtrædelser, der er begået før lovens ikrafttrædelse, efter de hidtil gældende regler (2003-loven). Denne sag afgøres derfor dels efter lov om statsautoriserede og registrerede revisorer (2003-loven), dels efter den nugældende revisorlov. Ad årsrapporterne 2004, 2005, 2006 og 2007 Nævnet lægger til grund, at de manglende pensionsindbetalinger berørte 8 ud af 11 lærere svarende til ca. 73 % medarbejdere, og at det beløb, der ikke er afregnet for årene 2004, 2005, 2006 og 2007, udgjorde i alt kr. Ad årsrapporterne 2004, 2005 og 2006 Nævnet lægger til grund, at indklagede i årsrapporterne har oplyst, at der er foretaget kontrol af løn - og ansættelsesforhold i de berørte år. Som anført af indklagede kan en stikprøvevis kontrol ikke give en fuldstændig sikkerhed for, at der ikke på et område er fejl og mangler ved et regnskab, jf. også RS 200. I denne sag beror den af indklagede udøvede kontrol ikke alene på revisionsstandarderne, men tillige på de særlige forskrifter, der gælder for skoleområdet. Indklagede har i henhold til disse regler i forbindelse med sin revision skrevet under på, at han har vurderet, at skat, pension, bidrag mv. vedrørende de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt. Denne særlige del af erklæringen indgår som en del af årsrapporten. Henset hertil og til den periode, fejlene har været til stede, til antallet af lærere samt beløbets størrelse finder nævnet, at indklagede ikke med den fornødne omhu og nøjagtighed har 13

14 foretaget sin særlige kontrol af løn - og ansættelsesområdet, hvorfor indklagede tilsidesat god revisorskik. Ad årsrapporten for 2007 Nævnet lægger til grund, at det fremgår af årsrapporten, at indklagede har undtaget løn - og ansættelsesområdet i sin revision, men at indklagede alligevel i årsrapporten under det særlige område for kontrol efter undervisningsministeriets bekendtgørelser har skrevet under på, at han har vurderet, at skat, pension, bidrag mv. vedrørende de ansatte er beregnet og indbetalt korrekt. Når henses hertil samt til at fejlen foreligger i de forudgående år som en del af årsrapporten, finder nævnet, at indklagede ligeledes vedrørende årsrapporten for 2007 har handlet i strid med god revisorskik. Ad årsrapporten for 2008 Nævnet lægger til grund, at der ikke i denne årsrapport er konstateret fejl vedrørende løn - og pensionsforholdene, hvorfor indklagede frifindes for denne del af klagen. For overtrædelse af 2, stk. 2, jf. 1, stk. 2, i 2003-revisorloven pålægges indklagede i medfør af revisorlovens 44, stk. 1, og 57, stk. 3, jf. 20, stk. 1, i revisorlovens af 2003, en bøde, der passende kan fastsættes til kr. Thi bestemmes: Indklagede, registret revisor B, ikendes en bøde på kr. Gebyret på 500 kr. tilbagebetales til klager. Kendelsen offentliggøres, jf. revisorlovens 44, stk. 6. Karen Duus Mathiesen 14