Selskabsskatteret 2004/05

Transkript

1 Erik Werlauff Selskabsskatteret 2004/05 6. udgave FORLAGET THOMSON * GadJura

2 Forkortelser 13 KAPITEL 1. LOVGIVNINGEN 1. Grundlovens beskatningshjemmel Selskabsskatteloven (SEL) og anden lovgivning af specifik selskabsog fondsskatteretlig betydning Andre skattelove (via SEL 8) Skatteretlige grundbegreber af selskabsskatteretlig betydning Skatteret er offentlig ret Legalitetsprincippet: skat kraever hjemmel Materiel og forme] skatteret Subjektiv og objektiv skattepligt Helärsprincippet Globalindkomstprincippet Samtidighedsprincippet: kildeskat og acontoskat Saerbeskatning eller sambeskatning Smalt eller bredt beskatningsgrundlag Retskildesp0rgsmäl: Administrative fortolkningsbidrag. Forventningsprincippet. Domstolsafg0relser. Internationalt Iowaig i skatteretten Administrative fortolkningsbidrag Forventningsprincippet Domstolsafgereiser Internationalt Iowaig i skatteretten Dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO'er) Europaretlig (selskabs)skatteharmonisering Diskriminations- og restriktionsforbuddets selskabsskatteretlige betydning Forbuddet mod konkurrencefordrejende statsstette, fx via skattesystemet Hjemmelen til selskabsskatteretlige EU-regler Hidtil udstedte retsakter og henstillinger Forhändsbedommelse af en pätaenkt selskabsbeslutning: Skatteplanlasgning ex ante, skatteforbehold mv. 58

3 9. Skatteskuffelser: När skatten ikke inddrages tilstraekkeligt i rädgivningen Skatten glemmes helt Klient og rädgiver taler forbi hinanden vedrarende skat Parterne forudsaetter, at den skatteretlige bedommelse af sagen automatisk folger den civilretlige Den skattemaessige retstilstand bedommes forkert og soges ikke afklaret gennem forhändsbesked mv Der skaffes ikke klienten den bedst mulige skatteposition i tilfaelde af, at sagen civilretligt forteber atypisk 75 KAPITEL 2. SELSKABERNE 1. Begreberne subjektiv og objektiv skattepligt. Registrerings- og hovedsaedekriterium Ubegraenset dansk skattepligt Aktie-og anpartsselskaber Andre former for kapitalselskab, herunder ikke-kooperativt Amba samt s.m.b.a Erhvervsdrivende og ikke-erhvervsdrivende fonde. Kvalifikation af udenlandske fonde mv Sparekasser og andelskasser Brugsforeninger Indkebs-, produktions- og salgsforeninger, der betjener medlemmernes virksomheder Gensidige forsikringsforeninger Investeringsforeninger Finansierings- og realkreditinstitutter Opsamlingsreglen i nr. 6: foreninger mv Fagforeninger, arbejdsgiverforeninger og brancheforeninger Begraenset dansk skattepligt Generelt om udenlandske selskabers skattepligt i Danmark Fast driftssted (»filial«) eller transparent datterselskab i Danmark Hvornär foreligger der fast driftssted? Hvordan opgores driftsstedets skattepligtige indkomst? Transparent datterselskab i Danmark (check-the-box) Fast ejendom i Danmark 123

4 3.4. Udbytte fra dansk selskab Indtaegt via person udstationeret i Danmark Visse konsulenthonorarer i Danmark Royalty (»licens«) fra dansk kilde, herunder til et koncernselskab i et andet EU-land Ingen dansk rentekildeskat. EU-forbud med rentekildeskat mv. ved koncerninterne rentebetalinger Skattefri institutioner Stat, statsinstitutioner, kommuner, halvoffentlige institutioner/fonde, trossamfund mv Forsyningsvaerker, skoler, hospitaler, boligselskaber mv Personselskaber (I/S, K/S, P/S, E0FG), herunder spergsmäl om omkvalificering Transparens, deltagerbeskatning og omdannelse Omkvalificering Udenlandsk relaterede kvalificeringssporgsmäl Ejendomsdatterselskaber af livsforsikringsselskaber, pensionskasser mv. 148 KAPITEL 3. STIFTELSE OG OPL0SNING 1. Skattepligtens indtraeden for danske selskaber mv Skattepligtens indtraeden for udenlandske selskaber (dansk filial eller faktisk dansk hovedsaede) Skattepligtens forandring Skattepligtens ophor Likvidation Konkurs Filial af udenlandsk selskab opherer; skattefrit salg af en filial Dansk selskab flytter hovedssde til udlandet, Faeroerne eller Grönland 173 KAPITEL 4. SELVANGIVELSE OG SKATTEBETALING 1. Skattekommunen og den statslige selskabsligning Selvangivelsens indlevering Selskabsskatten: proportional statsskat Acontoskat 183

5 KAPITEL 5. INDKOMSTOPG0RELSEN 1. Skatteregnskabets udspring i ärsrapporten Indtaegtssiden Kompensation for tab af indkomstkilde Overkurs ved emission Visse aktieudbytter, herunder datterselskabsudbytte Aktieavancer efter 3 är Visse ejendomsavancer Arv; visse gaver til fonde Begraenset skattepligtiges ikke-erhvervsindkomst Kontingenter og gaver til fagforeninger og arbejdsgiverforeninger Akkordfordel (kreditorordning) Konkursindkomst Omkostningsdaekning (omkostningsgodtgorelse) i skattesager Koncernintern renteindtaegt af kontrolleret gaeld over 10 mio. kr Udgiftssiden Skat af ärets overskud Udskudt skat Etablerings-, stiftelses- og udvidelsesomkostninger. Driftsomkostningsbegrebet Visse läneomkostninger Ikke-erhvervsrelaterede udgifter, typisk afholdt i en aktionaers interesse Tilskud, kaution mv. til pleje af selskabets interesser som aktionaer i et andet selskab Debitortab, herunder pengeinstitutters hensaettelser Repraesentation, receptioner mv. Bestikkelse Boder, ponale afgifter, morarenter, almindelig kreditorrente Begraenset skattepligtiges udgifter, der ikke relaterer sig til den skattepligtige indkomst Fondes udgifter og uddelinger. Foreningers almennyttige uddelinger Likvidationsomkostninger Af- og nedskrivninger Driftsmidier og-inventar Udlejningsaktiver (leasingaktiver) Bygninger; tilslutningsafgift 260 8

6 4.4. Skibe Op- og nedskrivning af anlaegsaktiver Goodwillafskrivning Knowhow-, patent-, varemaerke-, monster- og lejemälsafskrivninger mv Ulovregulerede afskrivninger Varelagernedskrivning Skattefrit bundfradrag for visse foreninger, fonde mv Fondes uddelings-, konsoliderings- og bundfradrag Brancheforeningers konsoliderings- og bundfradrag 276 Indhold KAPITEL 6. FINANSIELLE POSTER 1. Selskabet tjener pä sine tilgodehavender Selskabet taber pä sine tilgodehavender Selskabet tjener pä sin gaeld Selskabet taber pä sin gaeld En aktionaer/medarbejder tjener pä sit tilgodehavende hos selskabet. Medarbejderobligationer En aktionaer/medarbejder taber pä sit tilgodehavende hos selskabet Realisationsprincip eller lagerprincip Tab pä et koncernforbundet selskab: Län, indskud eller tilskud? Koberetter, salgsretter og andrefinansielleinstrumenter 313 KAPITEL 7. FILIAL OG DATTERSELSKAB 1. Koncernbegrebet i skatteretten Filial i Danmark Filial i udlandet Udenlandsk skat Dansk skat Udbytte og avance fra datterselskab i Danmark Udbytte og avance fra datterselskab i udlandet Sambeskatning med selskab i Danmark Filial eller datter? Sambeskatningsreglernes baggrund Internationale samt EU- og DBO-maessige aspekter Hvilke typer af juridiske personer omfattes? Sambeskatning pä tvaers af brancher Retskrav pä sambeskatning, när betingelserne er opfyldt 359

7 lndhold 6.6. Samme regnskabsär % ejerskab, men med undtagelsesmuligheder. Begrebet»konsortiesambeskatning« Nogle forhold, der udelukker sambeskatning (misbrugsmuligheder mv.) Ansogning om sambeskatning. Hvilke selskaber onskes medinddraget? Regler, der skal sikre symmetri mellem indtaegts- og udgiftsgrundlaget for sambeskatningen Hvor laenge kan sambeskatning opretholdes? Ophor og genindtraeden af sambeskatning Byrder som folge af sambeskatning, herunder haeftelse Andre folger af sambeskatningen Selskabernes indbyrdes fordeling af underskud og skat Frivillig eller tvungen sambeskatning med selskab i udlandet Frivillig sambeskatning Tvungen sambeskatning (CFC-beskatning) Renter og royalties fra koncernselskab i udlandet 396 KAPITEL 8. ARMSL^NGDE OG TRANSFER PRICING 1. Grundlaeggende sporgsmäl Indledende om misbrug, omgäelse og indkomstforvridning Realitetsgrundsaetning og skatteudnyttelse Faellestraek ved korrektion: Markedsvilkär indsaettes i stedet for aftalevilkär Retsgrundlaget for korrektion Saerligt om koncerner: Saer-eller sambehandling? Terminologien»transfer pricing«og dens baggrund i blandt andet et provenubehov Korrektion uden interessefaellesskab Bevisbyrde og -styrke: Objektiv og subjektiv bevisbyrde Sekundaer korrektion ved kontrollerede transaktioner Tripelbeskatning: Beskatning af et overforende mellemled Helhedsbetragtning: Havnemellekriteriet Skatteplanlaegning er ikke i sig selv odios Selskab begunstiger person Selskab begunstiger moderselskab Selskab begunstiger datterselskab

8 IndhoM 5. Selskab begunstiger sosterselskab mv Person begunstiger selskab Person begunstiger andre ved hjaelp af selskab International korrektion Tynd kapitalisering Fleksibel egenkapitalisering 488 KAPITEL 9. STRUKTUR^ENDRING OG SUCCESSION 1. Uden succession: Afstäelsesbeskatning Med succession eller med blandet successions- og afstäelsesprincip Faelles karakteristik af transaktionstyperne Fusionsbeskatningsdirektivet og skattemyndighedernes kompetence Fusion Skattepligtig fusion Skattefri fusion Spaltning 523 I. Virksomhedsoverdragelse fra selskab til selskab: Tilforsel af aktiver Majoritetsoverdragelse: Aktieombytning Succession ved lovhjemlet omdannelse til aktieselskab (sparekasser, realkreditinstitutter, gensidige forsikringsselskaber mv.) Graenseoverskridende hjemstedsflytning og succession 560 II. Holdingstruktur Succession gennem flere led: Successiv succession Forholdet mellem skatteretlig succession og selskabsretlig universalsuccession 573 KAPITEL 10. REKONSTRUKTION 1. Selskabs-eller skatteretligt underskud Hovedreglen om underskudsfremfersel Ny hovedaktionaer: Underskuddet sasttes i venteposition eller bortfalder helt 5* Selskab med erhvervsaktivitet Selskab uden erhvervsaktivitet Akkord og gaeldskonvertering: Underskuddet nedsaettes eller bortfalder

9 5. Rentefradrag: Udskydelse ved restance, beskaering ved akkord Nogle rekonstruktionsmodeller og deres skatteretlige konsekvenser Tvaergäende insolvens- og selskabsretlige tiltag En Newco-holdinglosning En Newco-datterlosning En Newco-sosterlosning Faelles krav til en Newcol0sning: armslaengdevilkär 607 LITTERATUR 603 DOMME OG ANDRE AFG0RELSER 609 STIKORD