Den momsmæssige behandling af salg- og tilpasning af briller og kontaktlinser. Indhold Sammenfatning... 1 Definitioner... 2 Hvordan prissættes en synsprøve... 2 Hvordan behandles den momsfritagne del af omsætningen?... 3 Momsfradragsretten... 4 Lønsumsafgift... 5 Fakturakrav... 5 Procedurebeskrivelseseksempler... 9 Referencer... 11 Sammenfatning jf. SKM2011.181.SKAT Ydelser leveret af optikere er momsfritagne i henhold til momslovens 13, stk. 1, nr. 1, i det omfang disse har til formål at forebygge, diagnosticere, behandle og så vidt muligt helbrede sygdomme eller sundhedsmæssige uregelmæssigheder. Salg af varer er som udgangspunkt ikke omfattet af momsfritagelsen af sundhedsydelser. Dette betyder i praksis, at synsprøver og tilpasning af kontaktlinser er momsfritagne ydelser. Salg af briller og kontaktlinser er derimod momspligtige. Det er en betingelse for momsfritagelse, at synsprøver og tilpasning af kontaktlinser leveres som led i udøvelsen af lægegerning eller dertil knyttede erhverv. Momsfritagelsen omfatter derfor som udgangspunkt kun ydelser leveret af læger og autoriserede optikere. 1
Definitioner på momsfritagede ydelser Synsprøve En synsprøve anses i momsmæssig forstand for en ydelse, der leveres med henblik på at stille en diagnose af en sundhedsmæssig anomali i form af eksempelvis bygningsfejl, nærsynethed eller langsynethed, jf. SKM2010.138. SR. Synsprøver falder ind under sundhedslovens 5, og Sundhedsstyrelsen betragter disse ydelser for behandlinger i sundhedslovens forstand. Synsfeltundersøgelse, fundusfotografering, farvesynstest, trykmåling, vurdering af svagsynshjælpemidler m.v. betragtes som en del af den momsfritagede synsprøve. Tilpasning og kontrol af kontaktlinser Tilpasning og kontrol af kontaktlinser består i, udover en synsprøve, at optikeren foretager en undersøgelse af conjunktiva, sclera, cornea, tårefilm mv. Dette foretages for at give en vurdering af, hvilken linsetype der passer bedst. Hovedformålet med at foretage en korrekt tilpasning og den løbende kontrol af kontaktlinserne er at sikre, at der hos brugeren af kontaktlinsen ikke opstår komplikationer eller bivirkninger i forbindelse med brugen af kontaktlinsen. Der foretages endvidere en sundhedsfaglig undersøgelse af øjnene med henblik på at konstatere eventuelle sundhedsmæssige uregelmæssigheder. Synstræning Ydelser i form af synstræning består i, udover en synsundersøgelse, en praktisk vejledning hos optikeren såvel som praktiske øvelser og hjemmeøvelser. Formålet med synstræning er, at træne øjnene til at arbejde sammen, dvs. at samsynet fungerer. Hvis samsynet ikke fungerer, vil synsproblemer ikke fuldt ud kunne afhjælpes med brille eller kontaktlinser, og man vil ofte opleve symptomer som hovedpine, koncentrationsbesvær, læsevanskeligheder og problemer med at fokusere. Tilpasning af glasøje Hvordan prissættes en synsprøve Honoraret størrelse afhænger blandt andet af den tid, som optikeren bruger på synsprøven og journalføringen, hertil kommer det ønskede dækningsbidrag. Den direkte udgift i forbindelse med en synsprøve indeholder: Løn til optikeren, og pension, feriegodtgørelse og andre sociale foranstaltninger, svarende til ca. 35 % af den udbetalte timeløn. 2
Udgifter til kurser, efteruddannelse og andre personaleomkostninger skal også medregnes. Afledte omkostninger kan være udgifter til lokaler og ikke mindst administrations omkostninger. En honorarpris, der ligger mellem 800,- til 1.200,- kr. pr. time, vil ud fra en gennemsnitsbetragtning ikke være helt ved siden af, men der skal altid foretages en konkret vurdering. Registrering af tidsforbruget Skat er opmærksom på, at der kan spekuleres i at taget et urealistisk højt honorar. Derfor er det nødvendigt, at kunne dokumentere tidsforbruget. Det anbefales at foretage en tidsregistrering, som er dokumenterbar. Optikere har journalføringspligt, og journaloptegnelserne vil kunne bruges som dokumentation for antallet af synsundersøgelser og kontaktlinseundersøgelser. Derudover skal man kunne dokumentere, hvor meget tid man bruger på den enkelte ydelse. Det kan gøres ved en procedurebeskrivelse, som retfærdiggør det tidsforbrug, honoraret er beregnet efter. Der kan være mange forskellige procedurebeskrivelser, men de skal alle afspejle den honorarpris, som virksomheden har fastsat. Se bilag 1 Hvordan behandles den momsfritagede del af omsætningen? Synsprøver, tilpasning og kontrol af kontaktlinser, synstræning og tilpasning af glasøje er momsfritagede ydelser. Det betyder, at der ikke skal opkræves og afregnes moms af salget af disse ydelser, og at momsen af de omkostninger, der er forbundet med det momsfrie salg ikke kan fradrages. Til gengæld skal der betales lønsumsafgift af denne del af omsætningen. I virksomhedens bogholderisystem skal der derfor oprettes en eller flere varesalgskonti der er momsfrie, hvor salget af de momsfrie ydelser bliver bogført. Salg af synsprøver Synsprøven er momsfri, og skal faktureres som en særskilt ydelse se under fakturakrav side 5-7. Salg af kontaktlinser i abonnement Den tidligere vejledende fordelingsnøgle, også kaldet 60/40 reglen eksisterer ikke mere. Hovedreglen er, at abonnementsprisen skal opdeles i en ydelse og en produktpris, dvs. en momsfri del og en momspligtig del se eksempel under kontaktlinseabonnementsopkrævning side 5-7. 3
Hvis virksomheden ikke vælger at foretage denne opdeling vil SKAT fremover tage udgangspunkt i markedsprismetoden, eller i undtagelsestilfælde bruge den omkostningsbaserede metode. Markedsprismetoden betyder, at skat prisfastsætter hver enkelt delydelse, dvs. synsprøven, tilpasningen/kontrollen og kontaktlinserne ud fra den pris, som den enkelte ydelse ville koste, hvis den blev købt kontant. Det er derfor vigtigt, at prisen for produktet og honoraret fremgår tydeligt af abonnementet. I forbindelse med den ovennævnte fordeling er det værd at bemærke, at Skat ikke accepterer, at produktet prisfastsættes til en pris svarende til indkøbsprisen. Der skal være en avance til dækning af de omkostninger, der er forbundet med indkøb og håndtering af varen. Salg af synstræning Synstræning er momsfri, og skal, hvis den sælges sammen med momspligtige leverancer, faktureres særskilt se under fakturakrav side 5-7. Tilpasning af glasøje Tilpasning af glasøje er momsfri, og skal, hvis den sælges sammen med glasøjet, faktureres særskilt se under fakturakrav side 5-7. Momsfradragsretten Indgående moms fradragsberettiget? Når en virksomhed arbejder med både momsfrie ydelser og momspligtige varer, gælder der nogle helt specielle regler for retten til momsfradrag. Momsvejledningen 2010-2, afsnit J.2.1. Fuldt fradrag De udgifter, som alene relaterer sig til det momspligtige salg af briller og kontaktlinser, er fuldt fradragsberettigede, jf. momslovens 37. F.eks indkøb af opmærkningsudstyr, prøvesæt kontaktlinser, brillestel, kontaktlinser, hjælpemidler og andre varer til videresalg. Ingen fradrag Der er ikke fradrag for moms af køb, der udelukkende vedrører det momsfrie salg, jf. momslovens 37. Det gælder f.eks udstyr til synsprøverummet som phoropter, autorefraktor, spaltelampe, funduskamera, trykmåling, synsfeltscreening, udstyr til synstræning, indretning af prøverum samt indkøb af øvrige instrumenter, inventar, papirhåndklæder m.v. Endvidere kan der ikke 4
fratrækkes moms af reklameomkostninger, hvis der reklameres for synsprøver eller tilpasning/kontrol af kontaktlinser. Delvist fradrag Moms af indkøb, der anvendes såvel i den momspligtige del som i den momsfritagne del af virksomheden fælles udgifter -, vil være delvist fradragsberettigede, jf. momslovens 38, stk. 1. Det betyder, at udgifterne kan medregnes til den indgående moms med den andel, der svarer til forholdet mellem omsætningen af momspligtige og momsfritagne ydelser. Det gælder f. eks el, revisionshonorar, kontorartikler, håndklæder, leje- og leasingaftaler, telefon, advokat, reklameomkostninger, husleje og rengøring. Moms på reklame og annonceringsomkostninger, der ikke omhandler synsprøver og kontaktlinsetilpasning er fuldt fradragsberettiget. Der kan ikke fratrækkes moms af annonceomkostninger for synsprøver og kontaktlinsetilpasning. Lønsumsafgift Optikere, som leverer momsfritagne sundhedsydelser, er omfattet af lønsumsafgiftspligten i lønsumsafgiftslovens 1, stk. 1, for den del af lønsummen, som relaterer sig til disse ydelser. Hvor meget skal jeg betale i lønsumsafgift (Din revisor kan hjælpe dig med at beregne dette). Du skal ikke registrere din virksomhed, hvis grundlaget for beregningen af lønsumsafgiften ikke overstiger 80.000 kr. årligt (inden for en 12 måneders periode). Afgiften skal beregnes af et afgiftsgrundlag, der både består af lønsummen og konjunkturudligningsgrundlaget (svarende til det skattepligtige over-/underskud før renter). Lønsumsafgiften er 4,12 % l 2013. Se eksempler på beregningsmetoder hos Skat: http://www.skat.dk/skat.aspx?oid=2084848 Fakturakrav Af momsbekendtgørelsens 40, stk. 1, fremgår kravene til indholdet i en fuld faktura, læs nedenfor. Disse krav gælder også for afregningsbilag, kreditnotaer og elektroniske fakturaer. 5
Når en faktura indeholder både momspligtige og momsfrie leverancer, skal det fremgå af fakturaen, hvilke leverancer der er momspligtige og hvilke, der er momsfritaget. Leverancerne skal opføres hver for sig med særskilt sammentælling, jf. bekendtgørelsens 40, stk. 2. Ifølge Skat kan man ikke lade et momspligtigt salg indeholde betaling for en momsfri synsprøve. Kravene er således ikke opfyldt, hvis der skrives på fakturaen heraf synsprøve kr. xxx,- eller synsprøve, som er momsfritaget, er inkluderet i prisen. Hvis prisen for synsprøven er 0 kr. skal det også fremgå af fakturaen. Rabat: Hvis der ydes en rabat svarende til prisen for synsprøven, skal prisen for synsprøven og rabatten fremgå særskilt af fakturaen. Momsbekendtgørelsens 40 stk. 1 Gives en rabat på produktet svarende til værdien af synsprøven, skal prisen på synsprøven fremgå af fakturaen, og rabatten skal fremgå som en rabat på den momspligtige ydelse - brillen. Krav til indhold af faktura Der skal altid udstedes en fuld faktura efter bekendtgørelsens 40, stk. 1 ved salg af ydelser/varer til private, hvis fakturabeløbet inkl. afgift overstiger 5.000 kr., jf. bekendtgørelsens 43, stk. 5. For fakturabeløb under 5.000 kr. incl. afgift er der mulighed for at udstede en forenklet faktura eller benytte et salgsregistreringssystem (kasseapparat), der kan udskrive en kassebon til køberen, efter bekendtgørelsens 43, stk. 2. En registreret køber kan dog altid anmode om at få en fuld faktura efter bekendtgørelsens 40, stk. 1. (gælder i de tilfælde hvor der på fakturaen er registreret navn og adresse, i forbindelse med købet). En fuld faktura skal have følgende indhold: udstedelsesdato (fakturadato) fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen virksomhedens momsregistreringsnummer (CVR-nr./SE-nummer) sælgers navn og adresse købers navn og adresse (kan udelades) mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser 6
den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, forudsat en sådan dato er forskellig fra fakturaens udstedelsesdato (fakturadato) momsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed gældende momssats det momsbeløb, der skal betales. Eksempel på fakturaer: Kontaktlinser Kundens navn Faktura nr. xxxxxx Adresse Dato xxxxxx Post.nr./By CVR xxxxxx 1 højre linse +10,00 = x ADD kr. 1.000,00 1 venstre linse +10,00 = x ADD kr. 1.000,00 Subtotal kr. 2.000,00 I alt inklusive 25 % moms kr. 2.000,00 1 tilpasningshonorar (momsfrit) kr. 660,00 I alt kr. 2.660,00 Briller Kundens navn Faktura nr. xxxxxx Adresse Dato xxxxxx Post.nr./By CVR xxxxxx 1 brillestel kr..1.316,00 2 progressive glas kr. 3.872,00 Subtotal kr. 5.188,00 I alt inklusive 25 % moms kr. 5.188,00 1 synsprøve (momsfri) kr. 400,00 I alt kr. 5.588,00 Kassebon / forenklet faktura Ved salg til private under 5000, 00 kr. kan der udstedes en kassebon. En kassebon skal mindst have følgende indhold: 7
1. Fortløbende nr. 2. Virksomhedens navn eller CVR-nr. 3. Udstedelsesdato. 4. Leverancens art 5. Momspligtigt salg opføres for sig selv med særskilt sammentælling 6. Minimum momsen udgør 20% af beløbet 7. Moms frit salg opføres for sig selv med særskilt sammentælling Momsbeløbets størrelse kan angives ved at anføre, at momsen udgør 20 procent af den samlede pris inkl. moms (det vil sige 25 procent af prisen uden moms), såfremt der ikke er tale om både momspligtige varer og momsfrie ydelser på samme bon. I dette tilfælde skal den momsfrie ydelse stå på bonen som en særskilt linje, og det samlede afgiftsbeløb skal fremgå direkte på kassebonen. Eksempel på kassebon: Faktura nr. Butiksnavn/Cvr.nr. Dato Kontaktlinser 1.000,00 Kontaktlinser 1.000,00 ------------- Heraf moms 20% 400,00 ------------- Synsprøve 660,00 ------------- Modtaget kontant 2.660,00 Betalingsservice Ovenstående regler gælder også for opkrævning via Betalingsservice. Eksempel på betalingsservicetekst: Kontaktlinseabonnement i alt Kontaktlinser Heraf moms 20 % Kontrolhonorar 298,00 kr. 198,00 kr. 39,60 kr. 100,00 kr. 8
Procedurebeskrivelseseksempler Bilag 1 Basissynsprøve 35 min. Arbejdsgang for standardlinser Tid i min. Registrering af kunden / patienten 1 Anamnese herunder spørg ind til årsagen til kundens besøg og oplevelser med synet 5 Kontrol af visus med habituel korrektion Projektor 1 Synsundersøgelse jf. basissynsprøvens Phoroptor / Projektor beskrivelse 15 Konklusion af undersøgelsen 5 Journalføring 8 Kontaktlinseundersøgelse for standard bløde linser 30 min. Arbejdsgang for standardlinser Tid i min. Registrering af kunden / patienten 1 Anamnese herunder spørg ind til ulemper med linsen eller oplevelser med synet 4 Kontrol af visus med linser Projektor 1 Undersøgelse om synsstyrken er korrekt Phoroptor / Projektor med linser på afstand 5 Kontrol af visus med bedst mulig Projektor overrefraktion 1 Undersøgelse af øjets status med linse Spaltelampe placeret i øjet samt ydre omgivelser 5 Udtagning af kontaktlinser 1 Undersøgelse af øjet uden linse Spaltelampe 2 Farvning af øjet med flouroscin eller lissamin green journalføring 1 Undersøgelse af øjet med filterglas Spaltelampe 2 Efterskyl af øjet 1 Isætning af kontaktlinser 1 Konklusion af undersøgelsen 5 Eventuel instruktion i ændrede håndteringsrutiner (4) Eventuel aftale om genkontrol (1) Journalføring 6 9
Kontaktlinseundersøgelse for toriske bløde linser 40 min. Arbejdsgang for standardlinser Tid i min. Registrering af kunden / patienten 1 Anamnese herunder spørg ind til ulemper med linsen eller oplevelser med synet 4 Kontrol af visus med linser Projektor 1 Undersøgelse om synsstyrken er korrekt Phoroptor / Projektor med linser på afstand 5 Kontrol af visus med bedst mulig Projektor overrefraktion 1 Undersøgelse af øjets status med linse Spaltelampe placeret i øjet samt ydre omgivelser 8 Udtagning af kontaktlinser 1 Undersøgelse af øjet uden linse Spaltelampe 2 Farvning af øjet med flouroscin eller lissamin green journalføring 1 Undersøgelse af øjet med filterglas Spaltelampe 2 Efterskyl af øjet 1 Isætning af kontaktlinser 1 Konklusion af undersøgelsen 7 Eventuel instruktion i ændrede håndteringsrutiner (4) Eventuel aftale om genkontrol (1) Journalføring 6 10
Referencer Bilag 2 Momsloven 13, stk. 1. nr. 1. Momsbekendtgørelsen 40, stk. 1, 2 og 3 Momsvejledningen D.11.1 Momsvejledningen G.1.1 SKM2011.181.SKAT SKM2011.102.SKAT SKM2010.173.SKAT SKM2010.138.SR SKM2008.376.SR SKM2006.169.SR 11