SKATTEREFORMEN 2012 DANMARKS SKATTEADVOKATER 5. NOVEMBER 2012 TORBEN BUUR TBU@DAHLLAW.DK 1
OVERBLIK L 192 Afskrivningssats forhøjes for investering i nye driftsmidler L 194 Forhøjelse beskæftigelsesfradrag og topskattegrænsen, ekstra beskæftigelsesfradrag for enlige, aftrapning børne- og ungeydelse L 195 Nedsæt loft over rejsefradrag, øget beskatning af fri bil, beskatning af udenlandsk lønindkomst og arbejdsudleje L 196 A Afskaffelse af fradragsret for indbetalinger til kapitalpension L 196 B - Adgang til fusion mellem pensionskasser og forsikringsselskaber L 197 Indeksering af punktafgifter og løbende bilafgifter, udligningsafgift og forlænget afgiftsfritagelse for bring- og elbiler L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og ændring er regler om genoptagelse L 199 A Beskatning af aktionærlån, fortryk og låsning af indberetningspligter og optimeret forskudsproces L 199 B Feltlåsning for selvstændige erhvervsdrivende 2
L 192 Forhøjet afskrivningssats Ny AFL 5 D om afskrivning på driftsmidler. Valgfrit i stedet for at afskrive efter 5 kan den skattepligtige vælge at afskrive udgifter til anskaffelses af nye driftsmidler, som udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, på en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med 115 %. Skal kunne afskrives efter 5, for at 5 D kan anvendes. Dvs. for det første 3 om leveret, bestemt til at indgå i driften og færdiggjort samt ikke omfattet af de særskilte saldi på 5B og 5 C (driftsmidler med lang levetid, infrastrukturanlæg) Nye driftsmidler defineres som anskaffet som fabriksnye Ikke blandede driftsmidler og ikke straksafskrives Saldoen forøges med anskaffelser i årets løb og fradrag af salgssummer begge med 115 % 3
L 192 Forhøjet afskrivningssats Gælder alene for driftsmidler der anskaffes senest 31.12.2013. Ved udgangen af indkomståret 2017 lægges saldoværdien sammen med den almindelige driftsmiddelsaldo efter 5 og summen udgør således den samlede driftsmiddelsaldo fra indkomståret 2018, der herefter behandles efter 5. Loven har virkning fra og med 30. maj 2012. 4
L 194 Beskæftigelsesfradrag, topskattegrænse, børneydelse Beskæftigelsesfradraget (LL 9 J i dag 4,4 % / 14.100 kr.) hæves for 2013 til 6,95 % af arbejdsindkomsten, og maksimumbeløbet øges til 22.300 kr. Forøges gradvist frem til 2022, hvor fradraget er 10,95 % og max 34.100 kr. Skatteværdien af max fradrag efter gældende regler er 4.565 kr. Skatteværdien med L 194 efter 2013 er 7.069 kr. og 2022 er 8.764 kr. Enlige forsørgere får et ekstra beskæftigelsesfradrag fra 2014 med yderligere 2,6 % og et maxbeløb på 8.400 kr. forøges gradvis til 2019 til 6,25 % / 20.000 kr. (Enlig forsøger defineres som den, der er berettiget til og modtager ekstra børnetilskud efter lov om børnetilskud) Topskattegrænsen (PSL 7 i dag 389.900 kr.) forhøjes for 2013 til 421.000 kr. Det svarer til en indkomst på ca. 457.600 kr. før AM-bidrag, eller en månedsløn på ca. 38.100 kr.) Forøges gradvist frem til 2022, hvor grænsen er 467.000 kr. (Svarer til en indkomst før AM-bidrag på 507.600 kr. / månedsløn 42.300 kr.) 5
L 194 Beskæftigelsesfradrag, topskattegrænse, børneydelse Børne- og ungeydelse nedsættes (lov om børne- og ungeydelse 1 a) med et beløb svarende til 2 % af grundlaget for topskat, i det omfang grundlaget for topskat hos modtageren af ydelsen i det pågældende indkomstår overstiger 700.000 kr. For samlevende ægtefæller sker nedsættelsen med 2 % af grundlaget over 700.000 kr. hos hver af ægtefællerne. Nedsættelsen sker ved hver udbetaling, på baggrund af forskudsopgørelsen. Evt. reguleringsbeløb på baggrund af årsopgørelsen modregnes/tillægges så vidt muligt i de følgende udbetalinger. Virkning fra 1. januar 2014. 6
L 195 Rejsefradrag, fri bil, udenlandsk lønindkomst, arbejdsudleje Behandles på særskilt kursus den 28. november Hovedtræk: Godtgørelser for udlæg m.v. er i dag skattefri men bliver skattepligtig, hvis lønmodtageren kompenserer arbejdsgiveren for at få godtgørelsen (LL 9, stk. 4, 3. pkt.) Loftet for rejsefradrag nedsættes fra 50 t.kr. til 25. t.kr. (LL 9 A) Miljøtillægget ved opgørelsen af værdi af fri bil forhøjes med 50 % (LL 16, stk. 4) Perioden for beskatning af fri bil af fuld nyvognspris fastsættes til 36 mdr. fra første indregistrering (mod i dag: indregistreringsåret + 2 år) (LL 16, stk. 4) Skattefritagelse af fuldt skattepligtiges udenlandske lønindkomst efter LL 33 A afskaffes Der indføres beskatning af lønindtægt for udenlandske personer, der har en udenlandsk arbejdsgiver, som ikke har fast driftssted i DK, når personen opholder sig her i mere end 183 dage i en 12 måneders periode (KSL 2, stk. 9, nr. 2) Reglerne for beskatning ved arbejdsudleje strammes (KSL 2, stk. 1, nr. 3) 7
L 196 A og B Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion Fire hovedpunkter Afskaffelse af fradragsret for indbetaling på kapitalpension Indførelse af ny pensionsordning uden fradragsret for indbetalinger, benævnt alderspension/aldersforsikring og supplerende engangssum Mulighed for fremrykning af betaling af afgift af de eksisterende kapitalpensioner konvertering til alderspension Fusion mellem pensionskasser m.v. og forsikringsselskaber 8
L 196 A og B Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion Kapitalpension i dag Der kan i dag indbetales op til 46.000 kr. på kapitalpension med fradrag. Fradragsværdien er 37,5 % i gennemsnitskommune. Afkast beskattes med 15,3 %. Udbetaling i oe. m. udbetalingsvilkårene belægges med afgift på 40 %. Førtidig udbetaling belægges med 60 % afgift. 9
L 196 A og B Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion Afskaffelse af fradragsret for indskud på kapitalpension Fradragsretten afskaffes fra og med indkomståret 2013. Ny pensionsordning alderspension I stedet indføres fra og med 2013 ny pensionsopsparing alderspension (alderspension v. pengeinst., aldersforsikring v. livsforsikiringssel. og supplerende engangssum i stedet for supplerende engangsydelse ) Indbetaling på alderspension kan ske med 27.600 kr. / år uden fradrag. Til gengæld er udbetalingen skattefri. Der betales kun 15,3 % i skat af afkastet. Indbetaling over grænsen pålægges afgift med 20 % - og ophævelse i utide udløser 20 % afgift. 10
L 196 A og B Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion Fremrykning af afgift på eksisterende kapitalpensioner konvertering til alderspension I 2013 kan eksisterende kapitalpension ændres til alderspension mod alene at betale en afgift på 37,3 % mod normalt 40 % ved udbetaling. Herefter 40 %. Efterfølgende ordinære udbetalinger fra alderspensionen bliver skattefri. Ordinær udbetaling fra eksist. kap.pens. ligeledes 37,3 % i 2013. Fusion af pensionskasse og livsforsikringsselskab skattefrit Mulighed for skattefrit at fusionere en tværgående pensionskasse m.v. ind i et livsforsikringsselskab ved overdragelse af pensionskassens egenkapital, pensionsforpligtelse og aktiver til livsforsikringsselskabet. Tilsvarende mulighed for et arbejdsmarkedsrelateret livsforsikringsaktieselskabs fusion ind i et livsforsikringsselskab. 11
L 197 Punktafgifter, udligningsafgift og afgiftsfritagelse af elbiler Et teknisk lovforslag om ændring af en lang række afgiftsforhold, bl.a.: Forbrugsafgiftsloven (glødelamper, autopærer, kaffe, te, røgfri tobak) Øl- og vinafgiftsloven Spiritusafgiftsloven Chokoladeafgiftsloven (chokolade, sukkervarer/slik, mandler/nødder) Isafgiftsloven Mineralvandsafgiftsloven (sodavand, limonade, læskedrikke) Fedtafgiftsloven (fedt i kød, mejeriprodukter, spiseolier m.v.) Vandafgiftsloven (husholdningernes vandforbrug) Brændstofforbrugsafgiftsloven (brændstofforbrugsafgift og udligningsafgift for dieselbiler) Vægtafgiftsloven Registreringsafgiftsloven Tonnageskattelovenh 12
L 197 Punktafgifter, udligningsafgift og afgiftsfritagelse af elbiler Overordnet består ændringerne i tre forhold: 1. Indeksering af afgiftsbeløb i lovene Afgiftsbeløbene indekseres med forskellige satser. Primært med virkning fra 2013. 2. Forhøjelse af udligningsafgiften for dieselbiler Udligningsafgift opkræves af dieselbiler for at udligne forskellen mellem afgiften på benzin og diesel. Forhøjes i 2013 med 52 %. Den afgiftsmæssige fordel ved diesel sammenlignet med benzin udlignes. Efter forøgelsen indekseres på lige fod med øvrige afgifter. 3. Forlængelse af afgiftsfritagelse for el- og brintbiler El- og brintbiler er fritaget for registrerings- vægt- og brændstofforbrugsafgift til og med 2012. Fritagelsen forlænges til 2015. 13
L 197 Punktafgifter, udligningsafgift og afgiftsfritagelse af elbiler Lovforslaget skønnes samlet set at medføre et varigt provenu efter tilbageløb og adfærd på godt 1,9 mia. kr. 14
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Grundforbedringsfradrag ophæves Vurderingsloven afsnit D ( 17-21A) hjemler fradrag i grundværdien for grundforbedringer. Oprindeligt tiltænkt rå jord (mark) ejerens forbedring og værdiforøgelse heraf skulle ikke påvirke beskatningen, kun den rå jord. Anvendes i dag primært på byggemodningsarbejder i fb. m. udstykning af grunde. Fradrag opnås fx for vejanlæg, kloakering og forsyning (el, vand, varme) Fradraget kan gives for forbedringer, der er fuldført for indtil 30 år siden Rådgiverbranchen har systematiseret genoptagelsessager: stort antal sager, stort ressourceforbrug og lang sagsbehandlingstid Reglerne ophæves I kraft 1. januar 2013 15
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Grundforbedringsfradrag - overgangsregler Allerede ansatte fradrag pr. 1.1.2013: Disse fradrag opretholdes indtil de udløber Fiksering: Eventuel anmodning om genoptagelse af sådanne ansættelser skal indgives inden 1.5.2013. Herefter kan genoptagelse ikke længere ske. Grundforbedringsarbejder er afsluttet tidligere, og efter gældende regler mulighed for at opnå ansættelse af grundforbedringsfradrag: Frist for anmodning herom 1.5.2013 Ved ansættelse gives fradraget i for den mulige periode 30/60 år Dokumentationskrav*: dokumentation for udgifterne m.v. skal vedlægges er specificeret i lovteksten Fradrag fås kun for dokumenterede udgifter ikke skønsbaseret Grundforbedringsarbejder er afsluttet tidligere, og anmodning om ansættelse af fradrag indsendt før 1.1.2013: Dokumentationskravet* skal opfyldes senest 1.5.2013 *) næste slide 16
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Grundforbedringsfradrag - overgangsregler Dokumentationskravet: vedlægge dokumentation for de udgifter, som der ønskes fradrag for, i form af skøde, købsaftale, lokalplan, luftfoto af udstykningen eller storparcellen, byggeregnskab med underbilag for de pågældende poster og fakturaer eller anden dokumentation for det udførte arbejde og udgiftens størrelse. Ønskes der fradrag for anlægsudgifter, skal der på luftfoto eller kortprint være markeret de veje, stier eller andre anlægsarbejder, der ønskes fradrag for, herunder skal der foreligge kopi af originale ledningskort med markering af det forsyningsanlæg eller hovedanlæg, der ønskes fradrag for, når dette er aktuelt. Ønskes fradrag for tilslutningsafgifter, skal der fremsendes takstblade, vedtægter, fakturaer eller anden dokumentation, der indeholder en beskrivelse af, hvilke grundforbedrende arbejder tilslutningsafgiften indeholder for den pågældende ejendom på byggemodningstidspunktet. 17
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Grundforbedringsfradrag - overgangsregler Grundforbedringsarbejder er i gang, men ikke afsluttet pr. 1.1.2013: Fradrag kan opnås, hvis: Meddelelse om, at et grundforbedringsarbejder er påbegyndt, er modtaget af SKAT senest 1.5.2013 Anmodning om ansættelse af fradrag er modtaget af SKAT senest 1.7. i året efter første vurdering efter arbejdet er fuldført, dog senest 1.7.2016 Arbejdet udføres i det tempo, der er sædvanligt for sådanne grundforbedringsarbejder Grundforbedringsarbejder igangsættes efter 1.1.2013 Ingen mulighed for fradrag 18
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Genoptagelse af ejendomsvurdering proceduren skærpes Hidtil: Genoptagelse, SFL 33, meget lempelig blot fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen Genoptagelse kan gå meget langt tilbage i tid. Eksempel: 2012: Anmoder om genoptagelse af vurderingen 2009 Påstand: Forhold i 1997 (fx forbedringsarbejder) er ikke taget i betragtning Dvs.: alle vurderinger siden 1997 har været forkerte Resultat: Forholdene i 1997 skal undersøges for at ansætte 2009 og frem Ressourcekrævende 19
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Nye regler: Ordinær genoptagelse af ejendomsvurdering: Anmodning senest 1. maj i det fjerde år efter udløbet af det kalenderår, hvor den fejlagtige vurdering første gang er foretaget (Dvs. ikke længere langt tilbage ). Kun fejlagtig registrering af fysiske eller materielle forhold kan begrunde genoptagelse, jf. krav om at godtgøre at en vurdering er foretaget på et fejlagtigt grundlag som følge af fejlagtig eller manglende registrering af ejendommens grundareal, bygningsareal, planforhold eller lignende faktiske forhold. Dokumentation skal fremlægges af ejeren Beløbsmæssige vurderingsskøn på et korrekt grundlag kan ikke længere genoptages de skal påklages. Klagefristen uændret ¾ år fra vurderingsterminen den 1.10, dvs. klagefrist 1/7 året efter. 20
L 198 Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse Ekstraordinær genoptagelse efter udløber af ordinær frist: Ophævelse af kravet om at kun Skatterådet kunne beslutte ekstraordinær genoptagelse nu kan SKAT selv beslutte det. Betingelser: 1. Vurdering foretaget på fejlagtigt grundlag (som ved ordinær genoptagelse ovenfor dvs. ikke beløbsmæssig vurderingsskøn) 2. Genoptagelse vil resultere i ændring af ejendomsværdi eller grundværdi med mindst 15 % 3. Anmodning indgives senest 6 mdr. efter kendskab til forholdet 21
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Gældende ret Udlån til aktionæren beskattes ikke, uanset lovlig/ulovlig efter SL Forrentes efter LL 2. Kun udbyttebeskatning af udlånet, hvis det på udbetalingstidspunktet stod klart, at aktionæren ikke vil være i stand til at tilbagebetale. Hvis aktionæren er solvent på udlånstidspunktet, så ingen udbyttebeskatning heller ikke selvom senere insolvent og lånet ikke tilbagebetales. Aktionærens gevinst på gælden beskattes typisk ikke, KGL 21. Typisk eksempel fra praksis, jf. forarbejderne: Selskab udlåner, og går derefter til tvangsopløsning. Aktionæren er blevet insolvent fordringen afskrives som uerholdelig Lånet beskattes ikke (hverken udbytteskat eller kursgevinst) Aktionæren opnår fradragsberettiget aktietab på aktierne 22
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Ny beskatning af aktionærlån - LL 16 E:»Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed. Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.«23
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Civilretten løsrives fra skatteretten Formål: fjerne mulighed for omgåelse af udbytteskat via langvarig udlån LL 16 E omfatter (i) lån, (ii) sikkerhedsstillelse og (iii) stille midler til rådighed Kun lån til fysiske personer ikke til selskaber (uanset ejerandel) Krav: direkte eller indirekte forbindelse omfattet af LL 2 NB: LL 16H, stk. 6 nærtståendes ejer- og stemmeandel medregnes ved bedømmelsen (fx ægtefælle og børn samt ejerandel via andet kontrolleret selskab). Beskatningen er uafhængig af, om lånet er ulovligt efter SL 210 eller ej Fx lån fra udenlandsk selskab ikke ulovlig, men beskattes Fx lån ulovlig uanset ejerandel, men beskattes kun hvis LL 2-forbindelse Fx lån til ledelsesmedlem uden ejerandel ulovligt, men beskattes ikke 24
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Beskatningen udbytte eller løn: Lånet behandles efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt Dvs. kan være udbytte eller løn Forarbejder: Udg.pkt. : Beskattes som maskeret udlodning Modif. : Kan beskattes som løn (og selskabet har derved fradrag), hvis aktionæren er ansat i selskabet, og det samlede vederlag for personligt arbejde inklusive lånet kan rummes inden for en rimelig aflønning til aktionæren for det udførte arbejde. 25
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Beskatningen udbytte eller løn: Reglerne om indeholdelse skal opfyldes dvs. A-skat eller udbytteskat skal indeholdes ved udbetalingen. Selskabet hæfter for manglende indeholdelse efter reglerne herom i KSL. Ved selskabets betaling af den ikke-indeholdte skat får selskabet et regreskrav mod aktionæren. Er regreskravet nu et nyt ulovligt lån, der også skal beskattes? ( snebold ) Idet aktionærens gæld til selskabet er afhængig af, hvorledes opkrævningen af den ikke indeholdte skat gennemføres, er udgangspunktet, at der i det nævnte tilfælde ikke vil være tale om et nyt skattepligtigt aktionærlån. Ved selskabets sikkerhedsstillelse for aktionæren sker beskatningen på grundlag af sikkerhedsstillelsens nominelle størrelse (og ikke den sikrede gælds størrelse) 26
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Fejl og korrektion? Beskatningen indtræder på udbetalingstidspunktet Tilbagebetaling eliminerer ikke skatten dog skal selskabet ikke beskattes af tilbagebetalingen, jf. stk. 2. NB: evt. tilbagebetalingspligt efter SL!!! Ministersvar: Hvis det er en ren fejlekspedition, at selskabet har betalt hovedaktionærens regning, kan fejles rettes uden at søge omgørelse efter SFL 29. Hvis ikke ren fejl, da må søges omgørelse efter SFL 29. de skattemæssige konsekvenser af at optage et aktionærlån må forventes at være forudset på dispositionstidspunktet, idet der nu er en klar lovregel herom. Beløb ført på mellemregning (fx selskabets betaling af privat udgift) kan efterfølgende omposteres til løn uden yderligere konsekvenser. Beskatningen indtrådte allerede på lånetidspunktet bogføringen er uden betydning. 27
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Lån undtaget fra beskatningen U1: Lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition Aktier på klods er selskabets fordring et skattepligtig aktionærlån? Forarbejder: et sådant lån anses for ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. derfor ikke omfattet, hvis den konkrete aktieudstedelse i øvrigt sker på sædvanlige vilkår. U2: Sædvanlige lån fra pengeinstitutter U3: Lån til selvfinansiering efter SL 206, stk. 2 28
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud I kraft LL 16 E har virkning for lån m.v., der ydes fra og med den 14. august 2012. Allerede ydede lån berøres ikke. Renter på allerede ydede lån, der tilskrives efter ikrafttræden er det lån? Ministersvar: Den skattemæssige behandling af forrentning af gammelt aktionærlån skal ske efter de hidtidige gældende regler. Dvs. rentetilskrivning anses ikke som et lån, der er ydet efter ikrafttrædelse. D.o. for renter på beskattede lån efter LL 16 E. Vilkårsændring kan bevirke, at der anses at være sket indfrielse og etablering af nyt lån, som derved bliver omfattet af skattepligten. 29
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Kursgevinstbeskatning ny KGL 21, stk. 2 Gevinst på gæld til selskaber, hvori debitor eller nærtstående direkte eller indirekte ejer eller har ejet aktier, bliver skattepligtig. Gælder ikke i det omfang den påtagne forpligtelse er omfattet af LL 16 E Gælder ikke pengeinstitutter, hvor den pågældende højst ejer 5 % Ligeledes angives i KGL 24, stk. 3: Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse på gæld, der er omfattet af 21, stk. 2. I kraft: Virkning for gæld, der påtages fra og med den 14. august 2012 30
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud LL 2 sekundær justering Efter LL 2, stk. 5, 1. pkt. kan sekundær justering undgås ved at forpligte sig til betaling af det pågældende beløb m.v. Der indsættes et 2. pkt. : Det er en forudsætning for anvendelsen af 1. pkt., at den påtagne forpligtelse også opfylder de i stk. 1 anførte betingelser. 1. pkt. gælder ikke, i det omfang den påtagne forpligtelse er omfattet af 16 E. Altså krav: på markedsvilkår: Der skal foreligge en aftale om afvikling af forpligtelsen. Føres beløbet på en mellemregningskonto, uden at der foreligger en afviklingsaftale, vil dette som udgangspunkt ikke opfylde betingelsen. Hvis der er tvivl om aktionærens betalingsevne, vil udgangspunktet derfor være, at betalingsforpligtelsen kun kan anses for at være på markedsvilkår, hvis der er stillet betryggende sikkerhed. Skal forrentes med markedsrenten. 31
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Afgrænsningen mellem LL 16 E og LL 2 Hvornår er påtagelsen af betalingsforpligtelsen et aktionærlån, der beskattes efter LL 16 E og hvornår er påtagelsen i stedet omfattet af 2, så evt. udbytteskat undgås? Forarbejder - Eks: Selskab sælger ejendom for 4 mio. til aktionær SKAT anser værdien for 4,3 mio. og beskatter aktionæren af 0,3 mio. kr. Da forskellen må anses at ligge inden for den normale skønsusikkerhed ved værdiansættelse af fast ejendom kan betalingsforpligtelse påtages efter LL 2, stk. 5 og dette er ikke et aktionærlån efter LL 16 E Forudsætning: markedsvilkår selskabet skal have pant for det manglende beløb. Påtagelse af betalingsforpligtelse vil derfor beskattes som aktionærlån, hvis selskabet ikke får pant for betalingsforpligtelsen - eller hvis ejendommen bevidst er overdraget til en klar [underpris] 32
L 199 A Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud Bedre forskudsproces Banker, realkreditinstitutter m.v. skal indberette renter og bidrag kvartalsvis med henblik på mere aktuelle tal som grundlag for dannelsen af forskudsopgørelsen. Øvrige tekniske tiltag for at opnå mere korrekt forskudsopgørelse fx at relevante oplysninger fra andre registre også kan indgå i forskudsopgørelsen (fx Uddannelsesstyrelsen) Efter KSL 53, stk. 3 kan skatteyderen i dag forlange forskudsopgørelsen ændret, hvis han antager at indkomsten vil afvige væsentligt. Dette ændres til anmode om. 33
L 199 B Feltlåsning for selvstændige erhvervsdrivende Feltlåsning Skatteministeren bemyndiges i SKL 1 A til at fastsætte nærmere angivne grupper, for hvilke der sker feltlåsning. Tiltænkt selvstændigt erhvervsdrivende. Der indføres ansvarsfrihed for skatteyderen for urigtige, indberettede oplysninger, som feltlåses. Indberetning Skatteministeren bemyndiges til at fastsætte regler om indberetning af honorarer m.v. Bl.a. tiltænkt indberetningspligt vedr. salær og godtgørelse, som domstolene udbetaler til beskikkede advokater efter retsplejeloven. Virkning fra indkomståret 2013. 34
35
L 195 36