Erik Werlauff Selskabsskatteret 2004/05 6. udgave FORLAGET THOMSON * GadJura
Forkortelser 13 KAPITEL 1. LOVGIVNINGEN 1. Grundlovens beskatningshjemmel 15 2. Selskabsskatteloven (SEL) og anden lovgivning af specifik selskabsog fondsskatteretlig betydning 16 3. Andre skattelove (via SEL 8) 17 4. Skatteretlige grundbegreber af selskabsskatteretlig betydning 20 4.1. Skatteret er offentlig ret 20 4.2. Legalitetsprincippet: skat kraever hjemmel 21 4.3. Materiel og forme] skatteret 24 4.4. Subjektiv og objektiv skattepligt 24 4.5. Helärsprincippet 25 4.6. Globalindkomstprincippet 26 4.7. Samtidighedsprincippet: kildeskat og acontoskat 27 4.8. Saerbeskatning eller sambeskatning 28 4.9. Smalt eller bredt beskatningsgrundlag 28 5. Retskildesp0rgsmäl: Administrative fortolkningsbidrag. Forventningsprincippet. Domstolsafg0relser. Internationalt Iowaig i skatteretten 29 5.1. Administrative fortolkningsbidrag 29 5.2. Forventningsprincippet 30 5.3. Domstolsafgereiser 32 5.4. Internationalt Iowaig i skatteretten 34 6. Dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO'er) 36 1. Europaretlig (selskabs)skatteharmonisering 42 7.1. Diskriminations- og restriktionsforbuddets selskabsskatteretlige betydning 42 7.2. Forbuddet mod konkurrencefordrejende statsstette, fx via skattesystemet 47 7.3. Hjemmelen til selskabsskatteretlige EU-regler 50 7.4. Hidtil udstedte retsakter og henstillinger 53 8. Forhändsbedommelse af en pätaenkt selskabsbeslutning: Skatteplanlasgning ex ante, skatteforbehold mv. 58
9. Skatteskuffelser: När skatten ikke inddrages tilstraekkeligt i rädgivningen 70 9.1. Skatten glemmes helt 71 9.2. Klient og rädgiver taler forbi hinanden vedrarende skat 71 9.3. Parterne forudsaetter, at den skatteretlige bedommelse af sagen automatisk folger den civilretlige 73 9.4. Den skattemaessige retstilstand bedommes forkert og soges ikke afklaret gennem forhändsbesked mv. 74 9.5. Der skaffes ikke klienten den bedst mulige skatteposition i tilfaelde af, at sagen civilretligt forteber atypisk 75 KAPITEL 2. SELSKABERNE 1. Begreberne subjektiv og objektiv skattepligt. Registrerings- og hovedsaedekriterium 77 2. Ubegraenset dansk skattepligt 82 2.1. Aktie-og anpartsselskaber 82 2.2. Andre former for kapitalselskab, herunder ikke-kooperativt Amba samt s.m.b.a. 86 2.3. Erhvervsdrivende og ikke-erhvervsdrivende fonde. Kvalifikation af udenlandske fonde mv. 89 2.4. Sparekasser og andelskasser 92 2.5. Brugsforeninger 93 2.6. Indkebs-, produktions- og salgsforeninger, der betjener medlemmernes virksomheder 95 2.7. Gensidige forsikringsforeninger 100 2.8. Investeringsforeninger 102 2.9. Finansierings- og realkreditinstitutter 106 2.10. Opsamlingsreglen i nr. 6: foreninger mv. 106 2.11. Fagforeninger, arbejdsgiverforeninger og brancheforeninger 112 3. Begraenset dansk skattepligt 114 3.1. Generelt om udenlandske selskabers skattepligt i Danmark 114 3.2. Fast driftssted (»filial«) eller transparent datterselskab i Danmark 116 3.2.1. Hvornär foreligger der fast driftssted? 116 3.2.2. Hvordan opgores driftsstedets skattepligtige indkomst? 119 3.2.3. Transparent datterselskab i Danmark (check-the-box) 722 3.3. Fast ejendom i Danmark 123
3.4. Udbytte fra dansk selskab 124 3.5. Indtaegt via person udstationeret i Danmark 127 3.6. Visse konsulenthonorarer i Danmark 127 3.7. Royalty (»licens«) fra dansk kilde, herunder til et koncernselskab i et andet EU-land 128 3.8. Ingen dansk rentekildeskat. EU-forbud med rentekildeskat mv. ved koncerninterne rentebetalinger 131 4. Skattefri institutioner 133 4.1. Stat, statsinstitutioner, kommuner, halvoffentlige institutioner/fonde, trossamfund mv. 133 4.2. Forsyningsvaerker, skoler, hospitaler, boligselskaber mv. 134 5. Personselskaber (I/S, K/S, P/S, E0FG), herunder spergsmäl om omkvalificering 137 5.1. Transparens, deltagerbeskatning og omdannelse 137 5.2. Omkvalificering 143 5.3. Udenlandsk relaterede kvalificeringssporgsmäl 146 6. Ejendomsdatterselskaber af livsforsikringsselskaber, pensionskasser mv. 148 KAPITEL 3. STIFTELSE OG OPL0SNING 1. Skattepligtens indtraeden for danske selskaber mv. 151 2. Skattepligtens indtraeden for udenlandske selskaber (dansk filial eller faktisk dansk hovedsaede) 156 3. Skattepligtens forandring 158 4. Skattepligtens ophor 161 4.1. Likvidation 162 4.2. Konkurs 167 5. Filial af udenlandsk selskab opherer; skattefrit salg af en filial 171 6. Dansk selskab flytter hovedssde til udlandet, Faeroerne eller Grönland 173 KAPITEL 4. SELVANGIVELSE OG SKATTEBETALING 1. Skattekommunen og den statslige selskabsligning 175 2. Selvangivelsens indlevering 777 3. Selskabsskatten: proportional statsskat 181 4. Acontoskat 183
KAPITEL 5. INDKOMSTOPG0RELSEN 1. Skatteregnskabets udspring i ärsrapporten 185 2. Indtaegtssiden 188 2.1. Kompensation for tab af indkomstkilde 188 2.2. Overkurs ved emission 189 2.3. Visse aktieudbytter, herunder datterselskabsudbytte 797 2.4. Aktieavancer efter 3 är 193 2.5. Visse ejendomsavancer 797 2.6. Arv; visse gaver til fonde 207 2.7. Begraenset skattepligtiges ikke-erhvervsindkomst 203 2.8. Kontingenter og gaver til fagforeninger og arbejdsgiverforeninger 203 2.9. Akkordfordel (kreditorordning) 204 2.10. Konkursindkomst 205 2.11. Omkostningsdaekning (omkostningsgodtgorelse) i skattesager 205 2.12. Koncernintern renteindtaegt af kontrolleret gaeld over 10 mio. kr. 207 3. Udgiftssiden 207 3.1. Skat af ärets overskud 207 3.2. Udskudt skat 207 3.3. Etablerings-, stiftelses- og udvidelsesomkostninger. Driftsomkostningsbegrebet 210 3.4. Visse läneomkostninger 224 3.5. Ikke-erhvervsrelaterede udgifter, typisk afholdt i en aktionaers interesse 227 3.6. Tilskud, kaution mv. til pleje af selskabets interesser som aktionaer i et andet selskab 233 3.7. Debitortab, herunder pengeinstitutters hensaettelser 237 3.8. Repraesentation, receptioner mv. Bestikkelse 247 3.9. Boder, ponale afgifter, morarenter, almindelig kreditorrente 244 3.10. Begraenset skattepligtiges udgifter, der ikke relaterer sig til den skattepligtige indkomst 246 3.11. Fondes udgifter og uddelinger. Foreningers almennyttige uddelinger 249 3.12. Likvidationsomkostninger 250 4. Af- og nedskrivninger 257 4.1. Driftsmidier og-inventar 252 4.2. Udlejningsaktiver (leasingaktiver) 257 4.3. Bygninger; tilslutningsafgift 260 8
4.4. Skibe 262 4.5. Op- og nedskrivning af anlaegsaktiver 264 4.6. Goodwillafskrivning 265 4.7. Knowhow-, patent-, varemaerke-, monster- og lejemälsafskrivninger mv. 268 4.8. Ulovregulerede afskrivninger 277 4.9. Varelagernedskrivning 272 5. Skattefrit bundfradrag for visse foreninger, fonde mv. 273 5.1. Fondes uddelings-, konsoliderings- og bundfradrag 273 5.2. Brancheforeningers konsoliderings- og bundfradrag 276 Indhold KAPITEL 6. FINANSIELLE POSTER 1. Selskabet tjener pä sine tilgodehavender 279 2. Selskabet taber pä sine tilgodehavender 283 3. Selskabet tjener pä sin gaeld 285 4. Selskabet taber pä sin gaeld 286 5. En aktionaer/medarbejder tjener pä sit tilgodehavende hos selskabet. Medarbejderobligationer 289 6. En aktionaer/medarbejder taber pä sit tilgodehavende hos selskabet 295 1. Realisationsprincip eller lagerprincip 303 8. Tab pä et koncernforbundet selskab: Län, indskud eller tilskud? 305 9. Koberetter, salgsretter og andrefinansielleinstrumenter 313 KAPITEL 7. FILIAL OG DATTERSELSKAB 1. Koncernbegrebet i skatteretten 579 2. Filial i Danmark 323 3. Filial i udlandet 324 3.1. Udenlandsk skat 324 3.2. Dansk skat 328 4. Udbytte og avance fra datterselskab i Danmark 339 5. Udbytte og avance fra datterselskab i udlandet 349 6. Sambeskatning med selskab i Danmark 353 6.1. Filial eller datter? 555 6.2. Sambeskatningsreglernes baggrund 354 6.3. Internationale samt EU- og DBO-maessige aspekter 355 6.4. Hvilke typer af juridiske personer omfattes? Sambeskatning pä tvaers af brancher 358 6.5. Retskrav pä sambeskatning, när betingelserne er opfyldt 359
lndhold 6.6. Samme regnskabsär 360 6.7. 100% ejerskab, men med undtagelsesmuligheder. Begrebet»konsortiesambeskatning«361 6.8. Nogle forhold, der udelukker sambeskatning (misbrugsmuligheder mv.) 366 6.9. Ansogning om sambeskatning. Hvilke selskaber onskes medinddraget? 366 6.10. Regler, der skal sikre symmetri mellem indtaegts- og udgiftsgrundlaget for sambeskatningen 367 6.11. Hvor laenge kan sambeskatning opretholdes? Ophor og genindtraeden af sambeskatning 369 6.12. Byrder som folge af sambeskatning, herunder haeftelse 370 6.13. Andre folger af sambeskatningen 372 6.14. Selskabernes indbyrdes fordeling af underskud og skat 374 7. Frivillig eller tvungen sambeskatning med selskab i udlandet 375 7.1. Frivillig sambeskatning 375 7.2. Tvungen sambeskatning (CFC-beskatning) 386 8. Renter og royalties fra koncernselskab i udlandet 396 KAPITEL 8. ARMSL^NGDE OG TRANSFER PRICING 1. Grundlaeggende sporgsmäl 397 1.1. Indledende om misbrug, omgäelse og indkomstforvridning 397 1.2. Realitetsgrundsaetning og skatteudnyttelse 400 1.3. Faellestraek ved korrektion: Markedsvilkär indsaettes i stedet for aftalevilkär 406 1.4. Retsgrundlaget for korrektion 407 1.5. Saerligt om koncerner: Saer-eller sambehandling? 410 1.6. Terminologien»transfer pricing«og dens baggrund i blandt andet et provenubehov 410 1.7. Korrektion uden interessefaellesskab 411 1.8. Bevisbyrde og -styrke: Objektiv og subjektiv bevisbyrde 414 1.9. Sekundaer korrektion ved kontrollerede transaktioner 418 1.10. Tripelbeskatning: Beskatning af et overforende mellemled 422 1.11. Helhedsbetragtning: Havnemellekriteriet 430 1.12. Skatteplanlaegning er ikke i sig selv odios 432 2. Selskab begunstiger person 433 3. Selskab begunstiger moderselskab 451 4. Selskab begunstiger datterselskab 453 10
IndhoM 5. Selskab begunstiger sosterselskab mv. 457 6. Person begunstiger selskab 458 7. Person begunstiger andre ved hjaelp af selskab 461 8. International korrektion 472 9. Tynd kapitalisering 480 10. Fleksibel egenkapitalisering 488 KAPITEL 9. STRUKTUR^ENDRING OG SUCCESSION 1. Uden succession: Afstäelsesbeskatning 491 2. Med succession eller med blandet successions- og afstäelsesprincip 492 3. Faelles karakteristik af transaktionstyperne 497 4. Fusionsbeskatningsdirektivet og skattemyndighedernes kompetence 502 5. Fusion 507 5.1. Skattepligtig fusion 507 5.2. Skattefri fusion 570 6. Spaltning 523 I. Virksomhedsoverdragelse fra selskab til selskab: Tilforsel af aktiver 535 8. Majoritetsoverdragelse: Aktieombytning 548 9. Succession ved lovhjemlet omdannelse til aktieselskab (sparekasser, realkreditinstitutter, gensidige forsikringsselskaber mv.) 557 10. Graenseoverskridende hjemstedsflytning og succession 560 II. Holdingstruktur 567 12. Succession gennem flere led: Successiv succession 577 13. Forholdet mellem skatteretlig succession og selskabsretlig universalsuccession 573 KAPITEL 10. REKONSTRUKTION 1. Selskabs-eller skatteretligt underskud 577 2. Hovedreglen om underskudsfremfersel 579 3. Ny hovedaktionaer: Underskuddet sasttes i venteposition eller bortfalder helt 5*7 3.1. Selskab med erhvervsaktivitet 582 3.2. Selskab uden erhvervsaktivitet 586 4. Akkord og gaeldskonvertering: Underskuddet nedsaettes eller bortfalder 587 11
5. Rentefradrag: Udskydelse ved restance, beskaering ved akkord 595 6. Nogle rekonstruktionsmodeller og deres skatteretlige konsekvenser 596 6.1. Tvaergäende insolvens- og selskabsretlige tiltag 597 6.2. En Newco-holdinglosning 598 6.3. En Newco-datterlosning 598 6.4. En Newco-sosterlosning 599 6.5. Faelles krav til en Newcol0sning: armslaengdevilkär 607 LITTERATUR 603 DOMME OG ANDRE AFG0RELSER 609 STIKORD 623 12