Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk REVISOR. regulering & rapportering. 4. udgave. Kim Füchel Peter Gath

Transkript

1 REVISOR regulering & rapportering 4. udgave Kim Füchel Peter Gath Lars Bo Langsted Peter Krogh Olsen Jens Skovby

2 Kim Flüchel, Peter Gath, Lars Bo Langsted, Peter Krogh Olsen, Jens Skovby Revisor regulering & rapportering 4. udgave, 1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2017 ISBN Omslag: Axel Surland, Ljungbyhed Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes.

3 Forord Forkortelsesliste Kapitel Den retlige regulering af revisors virksomhed Retlig regulering af et internationalt erhverv Retskilderne International regulering selskabsdirektiv Forordningen fra Internationale revisions- og regnskabsstandarder National regulering Revisorloven Revisorbekendtgørelserne Erhvervsstyrelsens vejledninger om henholdsvis erklæringer og uafhængighed Revisionsstandarderne Andet materiale Praksis Retspraksis Nævnspraksis Responsa Forarbejder Hovedhensynene bag revisorloven Indledning Revisors rolle som erklæringsafgiver Revisors rolle som erhvervsudøver Revisors rolle som rådgiver Offentlighedens tillidsrepræsentant God revisorskik Erklæringer Betydningen af erklæringen Hvad er en erklæring? Definitionen på en erklæring »Hvervgiver«

4 6. Godkendelse af revisor Krav for at opnå godkendelse Hvornår og hvordan kan miste godkendelsen Supplerende certificering Revisors uafhængighed Generel uafhængighed Konkret uafhængighed De bærende principper Person- eller virksomhedsniveau Skal eller kan afstå fra opgaven Konsekvenserne af manglende uafhængighed Andre uafhængighedssikrende regler Reglerne om revisionsvirksomheden Reglerne om honorar Forordning 537/2014 og ændringer af revisorloven i Cooling off Partnerrotation Firmarotation Forbudte ikke-revisionsydelser % cap Bekendtgørelse om kommunal og regional revision Tilsyn og sanktioner Erhvervsstyrelsen Kvalitetskontrol Disciplinæransvar Erstatnings- og strafansvar Kapitel Etiske regler for revisorer Indledning Grundlaget for retningslinjerne Retskildeværdi FSR danske revisorers Etikudvalg Disponering Hovedindhold Oversigt Offentlighedens interesse Grundlæggende principper Uafhængighed Erklæringsteam Erklæringsklient

5 2.7 Trusler Egeninteressetrussel Egenkontroltrussel Advokeringstrussel Familiaritetstrussel Intimideringstrussel Sikkerhedsforanstaltninger Oversigt Sikkerhedsforanstaltninger skabt af revisorstanden, lovgivning eller øvrig regulering Sikkerhedsforanstaltninger i det miljø, opgaven udføres i Omfang, rapportering og dokumentation Anvendelse af sikkerhedsforanstaltninger over for mindre erklæringsklienter Overtrædelser af retningslinjerne Opgaveperiode Generelt Levering af rådgivningsydelser forud for eller efter opgaveperioden Overgang til virksomhed af interesse for offentligheden Rådgivning og assistance til erklæringsklienter Indledning Udarbejdelse af regnskabsmateriale og regnskaber Generelle forhold Erklæringsklienter, der ikke er virksomheder af interesse for offentligheden Virksomheder af interesse for offentligheden Midlertidigt udlån af personale til erklæringsklienter Vurderingsopgaver Rekrutteringsydelser Interne revisionsydelser til revisionsklienter Skattemæssige ydelser Generelt Erklæringsopgaver med sikkerhed Udarbejdelse af selvangivelse Beregninger af skat til brug for postering i regnskabet Skatteplanlægning og andre rådgivningsydelser Bistand i løsningen af skattesager Skattemæssig rådgivning til ledende medarbejdere

6 4. Partneres og ledende medarbejderes længerevarende tilknytning til erklæringsklienter Generelt Revisionsklienter, der er virksomheder af interesse for offentligheden Ansættelsesmæssige relationer til erklæringsklienter Ansættelse hos erklæringsklienter Tidligere ansættelse hos erklæringsklienter Øvrige forhold Honorarer, prisfastsættelse og betydningen for aflønningsog bedømmelsespolitik Honorarer relativ størrelse Forfaldne honorarer Honorarfastsættelse og -størrelse Betingede honorarer Aflønnings- og bedømmelsespolitik Nære forretningsforbindelser til erklæringsklienter Gaver og andre fordele Aktuelle eller truende retssager Afgivelse af udtalelser (second opinions) Fremtidig udvikling Kapitel Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed Indledning Internationale standarder vedrørende erklæringsopgaver med sikkerhed Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed IFAC s begrebsramme Begrebsramme vedrørende erklæringsopgaver Andre grundlæggende bestemmelser Definition af og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed Graden af sikkerhed Begrebsrammens rækkevidde Erklæringsopgaver uden sikkerhed Opgaveaccept Elementer i en erklæringsopgave Uretmæssig anvendelse af revisors navn Ny international begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

7 Kapitel Overblik over systemet med revisionsstandarder Det globale behov for fælles standarder Involvering af EU Den danske regulering Revisorloven Erklæringsbekendtgørelsen De danske revisionsstandarder Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning Sammenhængen i det danske hierarki Udviklingen Kapitel Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber Indledning Historisk udvikling i Danmark Revisionspligt Krav til revisionspåtegningen ifølge revisorlov, erklæringsbekendtgørelsen og ISA Afgrænsning af hvervgiver og regnskab Modtagerforhold, som normalt tillægges betydning Begrebet»regnskab« Revisionspåtegningens bestanddele Revisionspåtegninger på regnskabsudkast Centrale forhold/key Audit Matters (KAM) Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring, ISA Konklusion med forbehold Afkræftende konklusion Manglende konklusion Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion Særlig rapportering ved grov kriminalitet Forhold, der påvirker revisors konklusion Forhold, der fører til forbehold Modifikation af konklusionen Eksempler på formulering af påtegningen Selskabsretlige erklæringer Udtalelse om ledelsesberetningen Udvidet gennemgang Supplerende arbejdshandlinger Udformning af erklæringen

8 Kapitel Revisors øvrige eksterne rapportering Indledning Den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål ISA 800, ISA 805, og ISA ISA 800 Revision af fuldstændige regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål (ISA 800) ISA 805 Revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab ISA 810 Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag Review af historiske regnskaber ISRE Sammenhængen med Begrebsrammen og andre standarder Sammenhæng mellem ISRE 2400 og Revisorloven samt Erklæringsbekendtgørelsen Sammenhængen med erklæringsbekendtgørelsen Målet med en gennemgang Generelle principper for en gennemgang Omfanget af en gennemgang Opgavens indhold Planlægning Arbejdshandlinger og bevis Arbejde udført af andre Dokumentation Formelle forhold Planlægning De udførte arbejdshandlinger og beviser Konklusioner Erklæringen Titel Adressat Identifikation af det regnskab, der er reviewet Omtale af virksomhedsledelsens ansvar Revisors ansvar med henvisning til ISRE Beskrivelse af reviewet og reviewets begrænsninger Eventuelt forbehold Konklusion med henvisning til begrebsgramme Fremhævelser Dato for erklæringen

9 4. Review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor ISRE Opdatering af revisors forståelse af virksomheden, dens omgivelser og interne kontrol omfatter blandt andet Erklæring om det udførte review Dokumentation Andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger ISAE 3000 fra Sammenhængen med begrebsrammen og andre standarder Sammenhængen mellem ISAE 3000 og revisorloven samt erklæringsbekendtgørelsen Revisorlovens bestemmelser Sammenhængen med Erklæringsbekendtgørelsen Målet med revisors arbejde i henhold til ISAE Etiske krav til revisors arbejde Opgaveaccept Aftale om indhold af opgaven Planlægning af opgaven Udførelse af opgaven og bevis Dokumentation Udarbejdelse af erklæringen Erklæringens indhold Overskrift Adressat Identifikation og beskrivelse af graden af sikkerhed, af emneindholdet og, når det er relevant, af erklæringsemnet Identifikation af relevante kriterier Beskrivelse af eventuelle betydelige, iboende begrænsninger ved vurderingen eller målingen af erklæringsemnet Udtalelse om kriterier til bestemte formål Identifikation af den ansvarlige part og beskrivelse af den ansvarlige parts ansvar Angivelse af, at opgaven er udført i overensstemmelse med ISAE En omtale af det udførte arbejde Revisors konklusion Eventuelle modifikationer Eventuelle fremhævlser Dato for erklæringen Navn og adresse på revisor Andre rapporteringskrav

10 6. Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (af budgetter og fremskrivninger) ISAE De grundlæggende karakteristika og definitioner Sammenhæng med erklæringsbekendtgørelsen Krav til revisors arbejde Krav til erklæringens indhold Eksempler på erklæringer Andre ISAE er Selskabsretlige erklæringer Kapitel Erklæringer efter revisorlovens 1, stk. 3 og Erklæringer uden for revisorloven Revisorlovens 1, stk Afgrænsning til andre erklæringstyper Hvilke dele af revisorloven gælder på området? Erklæringsbekendtgørelsen Uafhængighed særlig bevågenhed Erklæringer dækket af danske standarder ISRS 4400 Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger Sammenhængen med andre revisionsstandarder Sammenhæng med en begrebsramme Sammenhæng med ISQC 1 om kvalitetsstyring Udførelse af aftalte arbejdshandlinger i henhold til ISRS Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger Generelle principper for udførelse af aftalte arbejdshandlinger Fastlæggelse af aftaleindholdet Planlægning Arbejdshandlinger og bevis Dokumentation Erklæringen Assistance med regnskabsopstilling ISRS 4410 Opgaver om opstilling af finansielle oplysninger Sammenhængen mellem ISRS 4410 og andre revisionsstandarder Udførelse af assistance med regnskabsopstilling i henhold til ISRS Målet med assistance med regnskabsopstilling

11 7.3.2 Generelle principper for assistance med regnskabsopstilling Aftalegrundlaget ved assistance med regnskabsopstilling Planlægning af assistancen med regnskabsopstilling Arbejdshandlinger ved assistance med regnskabsopstilling Ledelsens ansvar Dokumentation Erklæringen Revisors forsikringsforhold Revisors underskrift Erklæringer uden for revisorloven Erklæringer til modtagers eget brug Topartsforhold og trepartsforhold Er der regler, der skal overholdes? Underskriftsforhold Kapitel Revisionsprotokollen og anden intern rapportering Indledning Indledende overvejelser om formålet med revisionsprotokollen Generelle overvejelser Revisionsprotokollen i internationalt perspektiv Lovkrav og standarder Lovkrav Forordningens krav til revisionsprotokollen Krav til revisor kommunikation med ledelsen i revisionsstandarderne ISA 210 Aftale om revisionsopgavers vilkår ISA 240 Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber ISA 250 Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber ISA 260 Kommunikation med den øverste ledelse ISA 265 Kommunikation om mangler i intern kontrol til den øverste og den daglige ledelse Typer af revisionsprotokoller Tiltrædelsesprotokollat Protokollat vedrørende revision i årets løb Protokollat vedrørende årsafslutningen Fratrædelsesprotokollat

12 2.7 Henvisning fra revisionsprotokollat til Management Letter Intern revision Adgang til revisionsprotokollen Management Letters Revisors mundtlige rapportering ved generalforsamling og bestyrelsesmøde Generalforsamling Revisors tilstedeværelse Hvilke spørgsmål kan/skal revisor besvare? Revisors indkaldelse til generalforsamling Bestyrelsesmøde revisors tilstedeværelse og formål hermed Litteraturliste Stikordsregister