Undervisningsnotat nr. 6: Periodeafgrænsning af indtægter og udgifter

Størrelse: px

Starte visningen fra side:

Download "Undervisningsnotat nr. 6: Periodeafgrænsning af indtægter og udgifter"

Philip Nørgaard
9 år siden
Visninger:

1 HD-R, 6. SEMESTER Skatteret, foråret 2004 Undervisningsnotat nr. 6: Periodeafgrænsning af indtægter og udgifter Valdemar Nygaard

2 Periodeafgrænsning: (Almen del, afsnit XI) Rette indkomstår: Placering af indtægter og omkostninger i de enkelte år kan have betydning for: * Den øjeblikkelige skattebetaling - likviditet * Den samlede skattebetaling over flere tidsperioder - ændrede skatteregler, skatteprocenter m.v. Afgrænsningsprincipper: Beskatningstidspunkt: Se eksempel med ejendomshandel med mulige, alternative beskatningstidspunkter: * Fremvisningsdato ( givet ejendom på hånden - mundtlig aftale - * Slutseddeldato - skriftlig aftale - * Udbetalingsdato * Overtagelsesdato * Udstykningsdato Statsskattelovens regler: Indtægter er skattepligtige, hvad enten de består i penge eller formuegoder i pengeværdi, SL 4: 1) Består i penge eller formuegoder : 2) Består : * Betaling er altså ikke afgørende * Aftalen skal altså være indgået! * Mundtligt eller skriftligt. * Aftalens = fordringens værdi Endeligt retskrav/-forpligtelse 3) Usikkerhed: * Kan aftalens forudsætninger opfyldes? Sikkert/sandsynligt/helt usikkert

3 Anden lovregulering: * Afskrivningsforløb ( frivilligt) AL * Opfinderes beskatning af vederlag for rettigheder LL 27A * Valgfrihed ved beskatning af visse tilskud AL 44 * Valgfrihed ved fradrag/afskrivning af: Forsøgs- og forskningsudgifter LL 8B Undersøgelse af nye markeder LL 8I/3 Know-how og patentrettigheder AL 41 Omsætning af formuegoder: * Aftaletidspunkt: Eksempler, virksomhedsoverdragelse, ejendom, typisk ved slutseddel * Leveringstidspunkt = Risikoovergang: Løsøre Arbejdspræstationer: * Hovedregel: Når arbejdet er udført * Lønmodtagere: A-indkomst - udbetalingsåret = kasseprincippet KSL 46/2 Ferie med løn - afholdelsesåret Forskud på løn - udførelsesåret Igangværende arbejder: * For fremmed regning:(ofte flerårige entrepriser) 1) Når arbejdet er udført, dog før hvis delarbejder er regningsmodent. Løbende udgifter aktiveres; betalinger passiveres 2) A conto faktureringsmetoden: Løbende udgifter fradrages; a contoindb. indtægtsføres 3) Metode 2 + tillæg for a contofortjeneste 4) Evt. produktionsmetoden

4 * Honorararbejder i liberale erhverv: Omkostninger: Generalomkostninger fradrages normalt løbende Honorarindtægter indtægtføres: I timelønssituationer - når regningsmodent A contoregninger - normalt ved opgørelse Ved delarbejders afslutning De alm. regler for igangværender arbejder kan anvendes Renter og provisioner: Den tidsmæssige placering reguleres efter reglerne i ligningsl. 5-5C: Hovedregel: Biregel: Forfaldsprincippet: Renter fradrages og beskattes ved forfald LL 5/1 - For bankkonti, pantebreve og obligationer m.v. ved tilskrivning m.v. - Periodiseringsprincippet: - Krav for forudberegnede renter udover 6 måneder LL 5/2 - Krav for stiftelsesprovision udover 2 år LL 5/3 - Krav for selskaber m.v og hovedaktionærer, f.s.a. mellemregning LL 5/4 - Hovedregelen for personer er forfaldsprincippet, men der er mulighed for overgang til periodiseringsprincippet efter ansøgning LL 5/5 Ved henstand før forfaldstidspunktet, udskydes beskatningstidspunktet. Lejeindtægter: Beskattes i optjeningsperioderne. Usikre eller betingede retserhvervelser: Retserhvervelsesprincippet er afgørende for beskatningstidspunktet. Usikkerhed om beløbsstørrelser kan ikke udskyde beskatningstidspunktet, hvilket kan ske i tilfælde af betingede handler.

5 Suspensivt betingede handler: Er en aftale, hvor der ikke er nogen retserhvervelse før en eller flere betingelser er opfyldt: Beskatningstidspunktet udskydes Resolutivt betingede handler: Er en aftale, der ophæves, hvis en eller flere betingelser senere brister: Beskatningstidspunktet udskydes ikke Se ejendomseksemplet og lønmodtagereksemplet. Usolide debitorer og konstatering af tab: Debitors fradragsret: Først fradrag, når der foreligger en retlig forpligtelse: - Betaling er ikke afgørende Eksempel debitors ret til rentefradrag, betinges dog af betaling for tidligere års renter LL 5/8 - dog ikke hvis betalingsevne er intakt - LL 5/1 Kreditors fradragsret: Først fradragsret, når tabet er konstateret eller sandsynliggjort Ikke tilstrækkeligt med usikkerhed om solvens m.v. I visse brancher kan procentuel nedskrivning på debitormassen anerkendes, grundet erfaring fra tidligere års tab. Særlig nedskrivningsregel for manglende rentebetaling LL 5A Fremførsel af underskud: PSL 13 LL 15 Generelt om underskudsfremførsel: * Underskud kan fremføres til fradrag i efterfølgende års Positive skattepligtige indkomster * Underskud skal for samlevende ægtefæller modregnes

6 * Personers underskudsfremførsel kan være på forskellige indtægtsniveauer * Evt. begrænsning af underskudsfremførsel i akkord- og PSL 13a gældssaneringssituationer LL 15 Omregning til helårsindkomst: I tilfælde af, at indkomstansættelsen ikke vedrører et helt år - f.eks. i tilfælde af til- eller fraflytning til Danmark, dødsfald m.v. - skal indtægter og udgifter for delperioden omregnes til helårsindkomster. Løbende indkomster og udgifter for delåret omregnes til helårsindkomst. Engangsindtægter og -udgifter omregnes ikke, men indgår umiddelbart i helårsindkomsten, der danner grundlag for beregning af skatten for et helt år. Efterfølgende omregnes den beregnede helårsskat til den faktiske delårsperiode. Problematikken er medført af progressionen i vort skattesystem f.s.a. personbeskatningen.

Relaterede dokumenter

Indkomstskattens beregning:

Indkomstskattens beregning: Reglerne om skatteberegningsgrundlagene og indkomstopdeling fremgår af personskatteloven (PSL). Hvor der efterfølgende i notatet ikke er anført en anden lovhenvisning, er -