1 Skatteret spørgetime

Transkript

1 Skatteret spørgetime 1

2 2 I behøver ikke at spørge. Plancherne er allerede lagt op og kan findes her:

3 Eksamensopgave 3

4 4 Opbygning: - Spotspørgsmål - Dybde -case - Bredde -case (begreberne står for egen regning og baserer sig på erfaring fra de seneste tre eksamenssæt) Min opskrift (alene min egen opskrift til hvordan jeg ville gribe det an): 1. Løs de spotspørgsmål som kan løses helt umiddelbart (max 10 minutter) 2. Læs opgave 2 max 1 time gå herefter videre 3. Løs opgave 2 4. Læs og identificer problemstillinger i opgave 3 2 timer 5. Løs flest mulige problemstillinger 6. Gå tilbage til spotspørgsmål og løs de resterende spotspørgsmål (20 minutter) 7. Udnyt den resterende tid til følgende: (prioriteret rækkefølge) 1. Løs/forbedr løsninger af opgave 3 s problemstillinger 2. Forbedr besvarelsen af opgave 2 3. Forbedr besvarelsen af spotspørgsmål

5 5 Præudarbejdede afsnit mv. kan være en udmærket idé men brug dem kun når det giver mening. Brug den juridiske vejledning husk kilde ved copy/paste I må gerne sidde sammen med eksamensbesvarelsen skal være individuel (snyd kan medføre bortvisning) Henvisninger til lærebogen ikke forbudt men gør det kun når det er i overensstemmelse med retskildelæren Anbefalingsværdige værktøjer: - Værdipapirer mv. Følg det enkelte papir hvis der er mange og det er forvirrende - Person-/selskabsdiagram hav styr på forbindelse og hvorvidt der er tale om en fysisk eller juridisk person. Nice to have: angivelse af indkomst- og fradragskategorier

6 Emner 6

7 7 Personselskaber ctr. kapitalselskaber Beregning af avancer Fradragskategorier, herunder i relation til skatteberegningen Periodisering Øvrige indkomne spørgsmål

8 8 Personselskaber ctr. kapitalselskaber Kapitalselskaberne er oplistet i Selskabsskattelovens 1 de vigtigste at kunne er ApS, A/S, IVS (ikke I/S), og så foreninger omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 6. Alle sammenslutninger, virksomhedsformer mv., der ikke er oplistet i selskabsskattelovens 1, er derimod skattetransparente, og beskatningen sker i stedet hos deltagerne de vigtigste at kunne er I/S, K/S, P/S og enkeltmandsvirksomheden (den selvstændige erhvervsvirksomhed)

9 9 Personselskaber ctr. kapitalselskaber Eksempel kr kr. A/S I/S

10 10 Personselskaber ctr. kapitalselskaber Udvalgte emner at huske vedr.: Personselskaber: Deltagerne beskattes efter over-/underskudsandel Deltagerne vælger selv afskrivninger og anvendelse af virksomhedsordningen Deltagerne kan modregne underskud i anden (eller ægtefællens) indkomst Salg af (en del af) selskabet = salg af (en del af) samtlige aktiver Kapitalselskaber: Deltagerne og selskabet er to retssubjekter og skal handle således. Selskabet kan ikke afholde aktionærens udgifter uden beskatning for aktionæren Salg af (en del af) selskabet er blot et salg af aktier alt indhold i selskabet forsætter. Husk: forskellige behandlinger i avancebeskatningslovene

11 11 Beregning af avancer Eksempel vedr. fast ejendom ejet fra 1/ til 2/1 2013, ombygget for i 2012: Afståelsessum kr. Købesum kr kr. tillæg (2012 og 2013) kr. Ombygningsudgifter (over kr.) Reguleret anskaffelsessum kr kr. Skattepligtig ejendomsavance i alt kr.

12 12 Fradragskategorier, herunder i relation til skatteberegningen I det følgende: et eksempel på skatteberegning i 2015.

13 13 Skatteberegningen for 2015 Sundhedsbidrag, kirke- og kommuneskat: ca. 29 % af skattepligtig alm. indkomst. Skat til staten beregnes i henhold til reglerne i personskatteloven. Se 5. Bundskat efter PSL 6: Der betales bundskat 8,08 % af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst. Bundskatteprocenten forhøjes med ca. 1 % p.a. frem til 2020, hvorefter den udgør 12,11 %. I samme periode beskæres sundhedsbidraget med 1 % p.a., således at sundhedsbidraget er væk fra Topskat efter PSL 7: Der betales topskat 15 % af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst over kr ( for ægtefæller) Bundfradrag på kr

14 14 Skatteberegningen for fortsat Aktieskat efter PSL 8a: Af aktieindkomst indtil kr er skatteprocenten 27. Fra kr er skatteprocenten 42. Skatteloft på 51,95 %, jf. PSL 19. og 42 % efter 19, stk. 2. Personfradrag efter PSL 10: Personfradrag for personer, der er fyldt 18 år, er kr Procentnedslag efter PSL 11: Nedslag i skatten med 4 % af netto-negativ kapitalindkomst op til ( for ægtefæller) udligner den gradvise sammenlægning af bundskatten og sundhedsbidraget, der indebærer en gradvis reduktion af fradragsværdien af negativ kapitalindkomst.

15 15 Eksempel Mand: Løn: kr. Fri telefon Befordringsfradrag (LL 9C): kr. Aktieudbytter: kr. Renteudgifter kr. Hustru: Omsætning: kr. Driftsomkostninger: kr. Renteudgifter: kr. Håndværkerfradrag: kr.

16 16 Eksempel - Manden Mand: Løn (efter AM-bidrag): kr. Fri telefon Befordringsfradrag (LL 9C): kr. Aktieudbytter: kr. Renteudgifter kr. Personlig indkomst (PSL 3) Løn: kr. Fri telefon: kr. I alt: kr. Skattepligtig indkomst (PSL 1) Løn: kr. Fri telefon: kr. Befordringsfradrag (LL 9C): kr. Renteudgifter kr. I alt: kr. Aktieindkomst (PSL 4A) Aktieudbytter: kr Kapitalindkomst (PSL 4) Renteudgifter kr.

17 17 Eksempel - Hustruen Hustru: Omsætning: kr. Driftsomk.og AM-bidrag: kr. Renteudgifter: kr. Håndværkerfradrag: kr. Personlig indkomst (PSL 3) Omsætning: kr. Driftsomkostninger: kr. I alt: kr. Skattepligtig indkomst (PSL 1) Omsætning: kr. Driftsomkostninger: kr. Renteudgifter kr. Håndværkerfradrag kr. I alt: kr. Aktieindkomst (PSL 4A) 0 Kapitalindkomst (PSL 4) Renteudgifter kr.

18 18 Eksempel - skatteberegningen Hustru: Skattepligtig indkomst: kr. Personlig indkomst: kr. Kapitalindkomst: kr. Mand: Skattepligtig indkomst: kr. Personlig indkomst: kr. Kapitalindkomst: kr. Aktieindkomst: kr.

19 19 Eksempel skatteberegningen - Manden Skattepligtig indkomst: kr. Personlig indkomst: kr. Kapitalindkomst: kr. Aktieindkomst: kr. Sundhedsbidrag, kirke- og kommuneskat: Ca. 29 % af skattepligtig indkomst = kr. Procentnedslag (PSL 11): 4 % af kr. = kr. Bundskat: 8,08 % af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst = kr. Topskat: 15 % af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst > kr.= 0 kr. Aktieskat: 27 % af kr. = kr. Personfradrag: 29 % af = kr. 8,08 % af = kr. I alt = kr.

20 20 Eksempel skatteberegningen - Hustru Skattepligtig indkomst: kr. Personlig indkomst: kr. Kapitalindkomst: kr. Sundhedsbidrag, kirke- og kommuneskat: Ca. 29 % af skattepligtig indkomst = kr. Procentnedslag (PSL 11): 4 % af kr. = kr. Bundskat: 8,08 % af personlig indkomst + positiv kapitalindkomst = kr. Topskat: 14,87 %* af personlig indk. + positiv kap.indk. > kr.= kr. Personfradrag: 29 % af = kr. 8,08 % af = kr. I alt = kr. *Skatteloftnedslag: =29+8, ,95 = 0,13 % Topskat herefter 15-0,13 = 14,87

21 21 Eksempel skatteberegningen Manden Sundhedsbidrag, kirke- og kommuneskat: Bundskat: Aktieskat: Procentnedslag (PSL 11): Personfradrag: kr kr kr kr kr. I alt kr. Hustruen Sundhedsbidrag, kirke- og kommuneskat: Bundskat: Topskat: Procentnedslag (PSL 11): Personfradrag: kr kr kr kr kr. I alt kr.

22 22 Periodisering Som grundlæggende hovedregler for periodisering, kan der af SL 4 og 6 udledes et retserhvervelsesprincip og et pligtpådragelsesprincip. - Omsætning med formuegoder - HR: aftaletidspunktet - U: almindelig handel leveringstidspunkt - Arbejdspræstationer løbende kontraktforhold - HR: når arbejdet er udført - U: Udbetalingstidspunktet for løn (også ferie med løn) - Dog senest 6 måneder efter optjening - Ved tidlig udbetaling - reelt et lån. - Igangværende arbejder Se SKATs juridiske vejledning C.C HR: Først beskatning hhv. fradrag for omkostninger ved færdiggørelse UfR H U: adm. Praksis accepterer at a conto-fortjenester indtægtsføres løbende, SKM SM

23 23 Periodisering - Renter - HR: Forfaldstidspunktet, jf. LL 5, stk. 1 - U: hvis vedrører mere end 6 måneder, da fordeles over perioden den vedrører, jf. LL 5, stk. 2 - U: Ret til og evt. pligt til periodisering, jf. LL 5, stk. 4 og 5. - U: Periodisering ved indtræden eller ophør af skattepligt - U: Fradrag på betalingstidspunkt, såfremt tidligere renter i samme gældsforhold ikke er betalt, jf. LL 5, stk. 8 - U: Fysiske personer kan nedskrive forfaldne, ikke betalte renter til kr. 0, selvom ikke uerholdelig, jf. LL 5A. - Lejeindtægter - Henføres til lejeperioden - OBS: ved udgifter kan der støttes ret på praksis omkring 12 måneders forudbetaling over flere indkomstår da fradrag på betalingstidspunktet.

24 24 Periodisering - Betingede aftaler - Udskyder en betingelse i en aftale beskatningstidspunktet? - Sondring mellem suspensive og resolutive betingelser - Suspensive betingelser udskyder (suspenderer) beskatningstidspunktet - Ikke overvejende sandsynligt at betingelsen opfyldes - Opfyldelsen er uden for parternes egen direkte indflydelse

25 25 Periodisering Tab på debitorer Tabet skal være konstateret eller sandsynliggjort gennem særlige omstændigheder I eksamensopgaver lægger det ofte op til en diskussion pga. hændelsesforløb som: han oplyste telefonisk at han aldrig ville betale naboen fortalte at personen aldrig betalte sine regninger han var flyttet til Kina Ingen af ovenstående vil i udgangspunktet i sig selv være nok til at give fradrag for debitortab

26 26 Øvrige indkomne spørgsmål - Hvordan skal nedskrivningsreglen i LL 5 A ved kreditors fradragsret forstås? LL 5A: Personer, der er skattepligtige efter kildeskattelovens 1, kan ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst nedskrive de i et indkomstår forfaldne, ikke betalte renteindtægter til 0, selv om renteindtægten ikke kan anses for uerholdelig. Det er dog en betingelse, at det pågældende rentetilgodehavende ikke er betalt inden for fristen for rettidig selvangivelse for det pågældende indkomstår,26) og at den manglende betaling er udtryk for skyldnerens misligholdelse. Nedskrivning efter 1. pkt. kan ikke ske, hvis den skattepligtige fordeler renteudgifter mv. og renteindtægter efter 5, stk. 5. Når et tilgodehavende, der er nedskrevet efter 1. pkt., bliver betalt, medregnes betalingen ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori den finder sted. Hvis skattepligten efter kildeskattelovens 1 ophører af anden grund end ved død, medregnes tilgodehavendet dog efter sin værdi ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst senest for det indkomstår, hvori skattepligten ophører.

27 27 Øvrige indkomne spørgsmål - Dobbeltbeskatningsoverenskomster: Creditmetoden kontra eksemption. - Hvorvidt der skal ske lempelse efter credit- eller eksempltionsmetoden afgøres af de enkelte punkter i de enkelte DBO er. - Creditlempelse: Lempelse for den skat, der de facto er betalt i udlandet - Eksempltionslempelse: Lempelse for den indkomst, der de facto er beskattet i udlandet - Yderligere info Se SKATs juridiske vejledning, pkt. C.F.4. - Hvordan skal grænsen i LL 33, stk. 1, 2. pkt. forstås? - Fradragsbeløbet skal dog ikke kunne overstige den del af den samlede danske skat, der efter forholdet mellem den i fremmed stat, i Grønland eller på Færøerne beskattede del af indkomsten og hele den i Danmark beskattede indkomst falder på førstnævnte del af indkomsten. - Den danske skat af den udenlandske indkomst beregnes. Hvis den er lavere gives kun lempelse for den danske skat. Hvis den er højere gives kun lempelse for den betalte udenlandske skat. - Kun lempelse for den skat, som den udenlandske stat med rette har opkrævet, LL 33, stk. 2.

28 28 Øvrige indkomne spørgsmål - Vederlagsnæring, lærebogen, s. 341: Der står det ene sted, at beløbet medregnes i den personlige indkomst, og længere nede står der, at kapitalgevinsten skal medregnes ved kapitalindkomsten. - Værdien af det aktiv, der er modtaget som led i næring i dette tilfælde en fordring medtages ved opgørelsen af den personlige indkomst på tidspunktet for modtagelsen. - Senere værdiforøgelser beskattes efter kursgevinstloven, dvs. som kapitalindkomst. - Senere værdiforringelser kan dog fradrages i den personlige indkomst, jf. KGL 17.

29 29 Øvrige indkomne spørgsmål - Afskrivninger, s. 292: Kvoter: Er dette relevant at kunne? I såfald, hvordan skal det forstås? - Ikke særligt eksamensrelevant - Kvoter efter afskrivningslovens 40A (engangskvoter) kan fradrags. Omvendt beskattes salgssummer - Kvoter efter 40B (løbende kvoter) kan afskrives med indtil 1/7 årligt dog mere hvis kvotens udnyttelsestid er kortere end 7 år.

30 30 Øvrige indkomne spørgsmål - Udregning af afskrivninger: Ved fast ejendom og installationer. - Bygninger og installationer afskrives efter afskrivningslovens kap Såfremt afskrivningsberettiget (se 14), afskrives med op til 4 % årligt af den oprindelige anskaffelsessum (lineære afskrivninger) - Installationer, der udelukkende tjener bygninger, der er afskrivningsberettigede efter AL 14, behandles som disse bygninger. Se AL 15, stk. 1. Det vil sige, at afskrivningen finder sted efter AL Dette indebærer, at installationer, der anskaffes sammen med den afskrivningsberettigede bygning, som installationerne tjener, skal afskrives som en bestanddel af bygningen. Dette gælder, selv om installationerne kunne afskrives med en højere sats, hvis de blev afskrevet særskilt. - Dette indebærer også, at installationer, der tjener fuldt afskrivningsberettigede bygninger, men som anskaffes senere end bygningerne, afskrives som forbedringsudgifter på bygningerne. Se AL 18. (fra DJV)

31 31 Øvrige indkomne spørgsmål - Udregning af afskrivninger: Ved fast ejendom og installationer. - Eksempel: Fast ejendom købt i 2010 for , heraf kr. grund, fabrik og tilhørende kontorbygning Fabriksbygning er afskrivningsberettiget, jf. AL 14, stk. 1. Kontorlokalet er afskrivningsberettiget som accessorisk, jf. AL 14, stk. 3, 1. pkt. Herefter: afskrivning med 4 % af ( ) årligt, dvs. kr I 2012 etableres elevator i fabriksbygningen for kr Elevatoren er en installation der udelukkende tjener fabriksbygningen, hvorfor den er afskrivningsberettiget, jf. AL 15, stk. 1. Afskrivning med 4 % af årligt, dvs. kr

32 I 2015 sælges den faste ejendom for kr , heraf for grund, for fabriksbygning, for elevatoren og for kontorbygningen. Opgørelse af genvundne afskrivninger (hvis maksafskrivninger): Fabrik Kontor Elevator Køb Afskr Afskr Afskr Afskr Afskr Afskr Afskr. i alt Ndskr. værdi Salg Gnv. Afskr * * Maks genbeskatning af de foretagne afskrivninger, jf. AL 21, stk. 2, 6. pkt.

33 33 Beregning af avancer Ejendomsavance i ovenstående eksempel: Afståelsessum kr. Købesum kr kr. tillæg ( ) kr. Elevator (over kr.) kr. Reguleret anskaffelsessum kr. Skattepligtig ejendomsavance i alt kr.

34 34 Øvrige indkomne spørgsmål - Arbejdsudleje, jf. lærebogen, s. 127 ff. Forklaring af begrebet. - Udenlandsk arbejdstager der udlejes af sin udenlandske arbejdsgiver til en dansk arbejdsgiver, for at udføre arbejde, der er en integreret del af arbejdet i den danske virksomhed. - Ved bedømmelsen af, om der foreligger arbejdsudleje, skal man således afklare følgende: - Hvorvidt vedkommende person er omfattet af personkredsen, der rammes af reglerne om arbejdsudleje; dvs. vedkommende ikke er fuldt eller begrænset skattepligtig til DK. - Hvorvidt aktiviteten er omfattet af reglerne om arbejdsudleje, dvs. udgør en integreret del af virksomheden i Danmark - Der er dog ikke tale om arbejdsudleje, hvis en eller flere arbejdsopgaver er udskilt fra den danske virksomheds drift til en selvstændig erhvervsvirksomhed, eller hvis opgaven er outsourcet på mere permanent basis - Som udgangspunkt beskattes indkomsten som en bruttoskat med 30 %, dog mulighed for at vælge beskatning som begrænset skattepligtig løn. - Se SKATs juridiske vejledning, C.F

35 35 Øvrige indkomne spørgsmål - Sammenhængen ml. KGL 4 og 8. - Efter KGL 4 har selskaber ikke fradrag for tab på fordringer på koncernforbundne selskaber - For at modsvare denne fradragsbeskæring er det i KGL 8, på korresponderende vist bestemt, at det koncernforbundne selskab, der realiserer en gevinst på gældend, ikke beskattes heraf (under forudsætning af at fradraget er beskåret for kreditor efter 4)

36 Øvrige spørgsmål i øvrigt? 36

37 Held og lykke til eksamen 37