Revisortilsynets kvalitetskontrol Resultater og fokus

Transkript

1 Revisortilsynets kvalitetskontrol Resultater og fokus Ved Birgitte Hove fra Revisortilsynets sekretariat Agenda Kvalitetskontrol og organisering Fokusområder Resultater af kvalitetskontrol 2012 Typiske fejltyper på virksomhedsniveau Typiske fejltyper på enkeltsagsniveau Hvordan løfter vi kvaliteten? 2 1

2 Revisortilsynets organisering Revisortilsynet 1 formand (ikke revisor) 4 godkendte revisorer 4 repræsentanter for regnskabsbrugerne Sekretariatet for Revisortilsynet Eksterne kvalitetskontrollanter Statsautoriserede revisorer Registrerede revisorer 3 Sekretariatet for Revisortilsynet Består af i alt 14 personer: 6 godkendte revisorer 4 CMA ere med erfaring fra revisionsbranchen 3 jurister 1 ekspeditionssekretær 4 2

3 Regler og rammer Revisionsvirksomheder og revisorer har en pligt jf. RL 29. Vurdering af kvalitetsstyringssystemet samt udførelsen af og uafhængigheden i forbindelse med erklæringsopgaver Bekendtgørelsen om kvalitetskontrol Retningslinjer inkl. bilag (arbejdsprogrammer) 5 Kvalitetskontrol som rapporteret dec 2013 Sidste kontrol efter gammelt system Samme fokusområder som i 2010 og 2011 Konkurssager Overvågning Nyt kontrolområde - efteruddannelse 6 3

4 Kvalitetskontrol igangværende Non-PIE kontrollen og PIE kontrollen gennemføres efter de samme retningslinjer. Særligt PIE-tillæg på kvalitetsstyringssystem på PIE Uændret stikprøvestørrelse på enkeltsagskontrol Betalingsforhold. Uændret for non-pie. max. 1400,- pr. time PIE gebyr 950,- pr. time for en længere kontrolperiode 7 Fokusområder 2013 Revision af omsætning, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis. Værdiansættelse af aktiver, der er påvirket af væsentlig regnskabsmæssige skøn, herunder revisors reaktion på vurderede risici og usikkerheder. Going concern, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis. Koncernrevision, herunder anvendelse af komponentrevisors arbejde. 8 4

5 Revision af omsætning, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis. Formålet er at undersøge, om omsætning/indregning af indtægter og deraf afledte regnskabsposter er risikovurderet tilstrækkeligt professionelt og om der er opnået tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis. Dette fokusområde skal der svares på for samtlige udvalgte revisionssager. 9 Revision af omsætning, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis - fortsat Har revisor indhentet tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til afdækning af de identificerede risici? Fokus på: Indregningskriterier Dokumenteret risikovurdering hvad kan gå galt i salgsprocessen? Identificeret besvigelsesrisiko? Test af kontroller? Udført substanshandlinger jf. planlægning? 10 5

6 Værdiansættelse af aktiver, der er påvirket af væsentlige regnskabsmæssige skøn Dette fokusområde er relevant i de udvalgte sager, hvor der er regnskabsposter, der er påvirket af væsentlige regnskabsmæssige skøn. Har revisor dokumenteret strategi, vurderinger og konklusioner på de udførte handlinger herunder revisors forståelse for ledelsens anvendte metode for de fastsatte skøn og de underliggende data? 11 Værdiansættelse af aktiver, der er påvirket af væsentlige regnskabsmæssige skøn - fortsat Alle væsentlige skøn skal vurderes Specifikke spørgsmål for nedskrivningstest, dagsværdi af investeringsejendomme og skatteaktiver. Er der tilstrækkelig dokumentation: Hvordan er ledelsens skøn udfordret? 12 6

7 Going concern, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis. Området er en videreførelse af Revisortilsynets fokusområde i Formålet med fokusområdet er fortsat at undersøge, om revisor har udført og dokumenteret tilstrækkeligt arbejde vedrørende going concern og om dette er kommet rigtigt til udtryk i revisionspåtegningen. 13 Going concern, herunder tilstrækkelig risikovurdering og revisionsbevis - fortsat Svær afgrænsning for kontrollanter, hvis revisors overvejelser ikke er dokumenteret: Er der fejl i erklæringen? eller er dokumentationen for den afgivne erklæring utilstrækkelig? 14 7

8 Koncernrevision, herunder anvendelse af komponentrevisors arbejde. Der skal hvis muligt udtages en koncern, hvor revisor er koncernrevisor, og hvor der er afgivet erklæring på et koncernregnskab som en del af enkeltsagskontrollen. Formålet med fokusområdet er at undersøge, om ISA 600 om koncernrevision er anvendt i tilstrækkeligt omfang 15 Koncernrevision, herunder anvendelse af komponentrevisors arbejde. Fokus på: Forstå koncernen og koncernrevisionsplan Komponent revisors kompetencer Væsentlighedsniveau for regnskabet som helhed og for komponenterne Grad af involvering i risikovurderinger og udførelse i væsentlige komponenter Stillingtagen til komponentrevisorernes rapportering konsolidering 16 8

9 Resultater af kvalitetskontrol 2012 Antal gennemførte kontroller Kontrollen har omfattet 489 revisorer og enkeltsager 17 Resultater vedrørende revisionsvirksomheder 18 9

10 Resultater vedrørende revisorer 19 Fejltyper på virksomhedsniveau top 3 Utilstrækkelig udførelse af overvågning fokusområde 26 stk. eller 15 % Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet 27 stk. eller 15 % Utilstrækkelige procedurer for løsning af erklæringsopgaver 22 stk. eller 12 % 20 10

11 Utilstrækkelig udførelse af overvågning Fejltyper: Slet ikke udført (12) Ej udført tidligere år Ikke fundet de samme fejl som kontrollanten har fundet (7) - fokusområde Sammenfald udførende og kontrollerende Ej dokumenteret 23 ud af 26 vedr. virksomheder med 1 tilknyttet revisor 21 Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet Der er konstateret gennemgående fejl og mangler i et stort antal (eller i alle sager), eksempelvis: mangelfuld planlægning og dokumentation manglende konklusioner forkerte erklæringer 19 ud af 27 vedr. virksomheder med 1 tilknyttet revisor 13 ud af de 18 indbragte virksomheder for Revisornævnet skyldes dette 22 11

12 Utilstrækkelige procedurer for løsning af erklæringsopgaver Eksempelvis: Mangelfuld procedurer for planlægning, herunder risikovurdering Ej ajourførte paradigme for erklæringer Manglende procedurer, som sikrer tilstrækkelig dokumentation for revisions- og reviewopgaver 16 ud af 22 vedr. virksomheder med 1 tilknyttet revisor 7 virksomheder er indbragt for Revisornævnet 23 3 eksempler det anvendte kvalitetsstyringssystem ikke er opdateret i forhold til ISA 300/315, hvorefter revisionen skal planlægges med udgangspunkt i dokumenteret kendskab til virksomheden, ud fra en vurdering af revisionsrisikoen for de enkelte områder. Af kvalitetskontrollantens rapport fremgår det, at der ikke foreligger procedurer for udførelse af reviewopgaver, men blot består af en henvisning til ISRE 2400 DK. Der er ikke tilstrækkelige og opdaterede procedurer for udførelse af revisionsopgaver, da revisionsopgaver ikke udføres efter gældende revisionsprocesstandarder (ISA 300, 315, 320, 330 & 500) men ser ud til at være udført efter den udgåede revisionsvejledning nr

13 Fejltyper i enkeltsager top 3 Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen 199 sager eller 16 % Utilstrækkelig planlægning 151 sager eller 12 % Erklæringsfejl 142 sager eller 11 % alvorlige (medført påtale og indbringelse for RN) - 96 mindre erklæringsfejl (medført påtale) Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen Typisk to typer: - Gennemgående utilstrækkelig dokumentation - For enkelte væsentlige og risikofyldte poster Fordeling af sager med dokumentationsfejl: 1 revisor % 2-29 revisorer % +30 revisorer 9-4% 26 13

14 Utilstrækkelig planlægning Fejltyper: Generel mangelfuld planlægning Manglende revisionsplan Manglende risikovurdering Manglende væsentlighedsvurdering Fordeling af sager med utilstrækkelig planlægning: 1 revisor % 2-29 revisorer % +30 revisorer 0 27 Erklæringsfejl Hyppige fejltyper: Manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL Manglende modificering af konklusion som følge af forbehold Fejl i revisors erklæring i sager, hvor der er problemer med going concern Fordeling af sager med erklæringsfejl: 1 revisor % 2-29 revisorer % +30 revisorer 7 5 % 28 14

15 Eksempler på manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL Manglende afskrivninger på bygninger i henhold til ÅRL 43 Manglende beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for væsentlige poster i henhold til ÅRL 53 Manglende oplysninger vedrørende pantsætninger og sikkerhedsstillelser i henhold til ÅRL 64, 29 Manglende modificering af konklusion kendelse fra Revisornævnet (sag nr. 52/2012) Forbehold Selskabets bogføring udgør som følge af væsentlige mangler ikke et pålideligt grundlag for udarbejdelse af årsrapporten. Der er ikke foretaget en pålidelig rekonstruktion af alle registreringer, og der henstår væsentlige, uafklarede differencer. Vi tager derfor forbehold for regnskabsgrundlaget.... Konklusion Det er vores opfattelse, at regnskabet, med foranstående forbehold, giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31. december 2010 samt at Revisor ikendt bøde på kr. for flere forhold 30 15

16 Fejl i revisors erklæring i sager, hvor der er problemer med going concern Forhold vedrørende forbehold: Der er ikke taget forbehold for manglende oplysning om going concern forhold og usikkerheder. Der er taget forbehold for going concern; men der er ikke afgivet afkræftende konklusion. Forhold vedrørende supplerende oplysninger: Henvisning til omtale af usikkerheder i ledelsens beretning, som ikke er omfattet af revisionen (ingen noteoplysning). Misforståelse af situationer, hvor der kan afgives supplerende oplysninger med henvisning til noteoplysninger og situationer, hvor der burde have været taget forbehold. Supplerende oplysninger som får karakter af at være skjulte forbehold, fordi de bibringer information, som ikke i forvejen fremgår af årsregnskabet. Udelukkende omtale af kapitaltab og ikke yderligere henvisninger, supplerende oplysninger, forbehold eller lignende vedrørende going concern problemer. 31 Fokusområde Going Concern ofte mangelfuld dokumentation I 36 sager har der været problemer: Manglende stillingtagen på planlægningstidspunktet, trods indikationer på going concern problemer. Ej foretaget yderligere handlinger, når der er konstateret going concern problemer. Manglende dokumentation for vurdering af going concern forhold, samtidigt med, at regnskabet (både ledelsesberetning og noter) er helt uden oplysning om usikkerheder (indikationer på going concern forhold). Revisionsbevis hviler alene på en drøftelse med ledelsen samt et driftsbudget uden kommentarer eller beskrivende forudsætninger

17 Going Concern ofte mangelfuld dokumentation Ikke tilstrækkeligt bevis for, at den fornødne likviditet er til rådighed. Eneste omtale findes i ledelsesberetningen (og ellers hverken i revisionsdokumentationen eller andet steds). Manglende dokumentation for begrundelse om, at regnskabet, trods identifikation af going concern problemer, kan aflægges under forudsætning af going concern. 33 Going Concern Revisornævns kendelse (sag nr. 63/2012) Revisortilsynet har i en sag vurderet, at der forelå betydelig usikkerhed om forudsætning om fortsat drift. Der er ikke indhentet tilstrækkeligt revisionsbevis for fortsat drift. Der er afgivet en blank revisionspåtegning fsva. going concern Revisionsbeviset hviler alene på en indhentet periodebalance, der udviser et overskud. Det ses ikke undersøgt, om selskabet havde den for fortsat drift fornødne likviditet. Revisor fundet skyldig, bøde på 10 tkr

18 Hvordan løfter vi kvaliteten? Meddelelse om krav til revisors erklæring Uddybelse af fejltyper ved oplæg, artikler mv. Årsagsanalyse om baggrunden for at fejl opstår Løbende dialog med FSR-Danske Revisorer om kommende tiltag og samarbejde herom Overordnet plan: Ny revisoruddannelse Certificering af revisorer, der reviderer finansielle virksomheder Nye europæiske revisionsregler, der skal forbedre kvaliteten i revisionen og skabe sikkerhed for revisors uafhængighed 35 18