Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord... 9 Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål... 11 Kapitlets læringsmål... 11 1.1. Hvad er økonomistyring?... 12 1.2. Beslutningsprocessens faser... 15 1.3. Virksomhedens beslutningssituationer... 21 Noter... 23 Kapitel 2. Virksomhedens økonomiske struktur... 25 Kapitlets læringsmål... 25 2.1. Virksomhedens lønsomhedsmønster... 26 2.2. Omkostningers variabilitet, reversibilitet og målelighed... 31 2.3. Virksomhedens likviditetsmønster... 40 Noter... 46 Kapitel 3. Det erhvervsøkonomiske marginalræsonnement som strukturmodel for økonomisk styring... 49 Kapitlets læringsmål... 49 3.1. Økonomisk styring af virksomhedens aktivitet i en markedsøkonomi... 50 3.2. Det økonomiske marginalræsonnement... 54 3.3. Det økonomiske marginalræsonnement med kapacitet som nøglefaktor... 61 3.4. Udvidelse af kapacitet og overgang fra partiel til total tilpasning i den økonomiske styring... 68 Noter... 71 Kapitel 4. Budgettering som styreform virksomhedens budgetprocedure... 73 Kapitlets læringsmål... 73 4.1. Budgettering som styreform i virksomhedens økonomistyring 74 5
Indholdsfortegnelse 4.2. Budgettets elementer og styringsniveauer... 76 4.3. Budgetproceduren og budgetdeltagelse... 83 4.4. Budgetinstruksen... 91 Kapitel 5. Aktivitetsstyringens budgetmetoder og styringsmetoder... 97 Kapitlets læringsmål... 97 5.1. Aktiviteten som lønsomhedsbegreb i budgetstyringen... 98 5.2. Aktivitetsbudgettets indhold og opbygning... 99 5.3. Aktivitetsbudgettets specifikationsgrad af de operative elementer... 100 5.4. Aktivitetsbudgettets grundlæggende metoder... 102 5.5. Koordination og koordinationsformer som grundlag for økonomisk styring af aktiviteten... 122 5.6. Kriterier for valg af budgetmetode ud fra karakteristika i produktstrukturen... 124 Kapitel 6. Standardomkostningsregnskab for de variable omkostninger... 127 Kapitlets læringsmål... 127 6.1. Omkostningsregnskabets indhold, opbygning og anvendelse.. 128 6.2. Standardomkostningsregnskabets formål og metode... 132 Kapitel 7. Budgettering af kapacitet og kapacitetsomkostninger... 143 Kapitlets læringsmål... 143 7.1. Indledning... 143 7.2. En model til økonomisk styring af ressourcer... 144 7.3. Direkte budgettering af kapacitetsomkostninger... 145 7.4. Indirekte budgettering af kapacitetsomkostninger... 148 7.5. Fastlæggelse af ressourcers kapacitet... 151 7.6. Valg af serviceniveau... 152 7.7. Valg af styringsdybde... 154 Kapitel 8. Regnskabet for kapacitet og kapacitetsomkostninger... 157 Kapitlets læringsmål... 157 8.1. Virksomhedens kapacitetsgrundlag og kapacitetstyper... 158 8.2. Registreringssystem for kapacitetsomkostninger... 162 Noter... 170 6
Indholdsfortegnelse Kapitel 9. Budgetkontrollen... 171 Kapitlets læringsmål... 171 9.1. Budgetkontrollens formål og indhold... 171 9.2. Budgetkontrollens udformning... 174 Noter... 190 Kapitel 10. Likviditetsbudgettering... 191 Kapitlets læringsmål... 191 10.1. Likviditetsstyring... 192 10.2. Hvorfor budgettering af virksomhedens likviditet?... 194 10.3. Likviditetsbudgettets delbudgetter og deres sammenhæng med resultatbudgettet... 195 10.4. Resultatbudgettet som udgangspunktet for budgettering af driftens Iikviditetsvirkning... 196 10.5. Aktivitetens likviditetsvirkning illustreret for en handelsvirksomhed med året som periode... 198 10.6. Aktivitetens likviditetsvirkning illustreret for en lagervareproducerende virksomhed med året som periode... 207 10.7. Samspillet mellem salgsfremmende omkostninger samt»kontante«kapacitetsomkostninger i resultatbudgettet og Iikviditetsbudgettet... 214 Litteratur... 219 Ordliste... 221 Stikordsregister... 229 7
Forord Forord Forord»Virksomhedens økonomistyring«foreligger hermed i 4. reviderede udgave. Som noget nyt i forhold til de tidligere udgaver behandles nu også likviditetsbudgettering som selvstændigt element. Endvidere er bogens øvrige kapitler stærkt revideret ligesom strukturen er ændret. Bogens fokus er imidlertid stadig rettet mod modeller og værktøjer til økonomisk planlægning, styring og opfølgning med særlig fokus på budgettering og regnskabsmæssig opfølgning. Bogens teoretiske ståsted er erhvervsøkonomiens modeller og ræsonnementer. På baggrund heraf er der igennem en lang årrække udviklet en særlig faglighed inden for økonomistyring tilpasset forskellige virksomhedskarakteristika, hvor ræsonnementerne er overført til konkrete metoder og værktøjer til brug i såvel private som offentlige virksomheder. Bogens hovedområder omhandler en grundlæggende behandling af metoder og værktøjer til økonomisk styring af virksomheders aktivitet, kapacitet og likviditet. Der indledes i de første fire kapitler med økonomistyringens idé og formål set i relation til beslutningsprocesser og styringsopgaver. Virksomhedens lønsomheds- og likviditetsmønster behandles med særlig vægt på omkostninger og omkostningsklassifikation. I forlængelse heraf transformeres driftsøkonomiens marginal- og alternativomkostningsræsonnement til et praktisk brugbart regelsæt for økonomisk styring af aktivitet og kapacitet. Budgettering som styreform introduceres, ligesom forskellige former og niveauer for styringsdybde behandles. I de næste kapitler behandles først forskellige metoder til aktivitetsbudgettering af virksomhedens dækningsbidrag. Der foretages en afklaring af de forudsætninger og begrænsninger, der kendetegner metoderne i styringsmæssig sammenhæng. I forlængelse heraf behandles registrering og opfølgning på virksomhedens faktisk gennemførte aktiviteter, herunder standardomkostningsregnskab for de variable omkostninger. Samme systematik gør sig gældende for metoder til budgettering af kapacitet og kapacitetsomkostninger samt registrering og opfølgning herpå. 9
Forord Budgetkontrollen for virksomhedens primære drift afrunder behandlingen af virksomhedens lønsomhedsstyring. Bogens sidste kapitel behandler likviditetsbudgetteringens grundmodeller og samspillet mellem styring af virksomhedens drift og likviditet. Bogen indeholder afslutningsvis en ordliste med en kort forklaring af bogens anvendte fagbegreber. Redigeringen er foretaget på baggrund af input fra personer med forskellig baggrund. Dette gælder både studerende, kolleger på CBS og andre fagmiljøer. Endvidere har projekter og dialog med praksis været til stor inspiration. Der skal fra forfatterne lyde en tak til alle, der har bidraget til bogens udvikling. København juli 2016 Michael Andersen & Carsten Rohde 10
KAPITEL 1 Økonomistyringens idé og formål Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål Økonomistyringens idé og formål Dette kapitel definerer og forklarer begrebet økonomistyring og redegør for, hvorfor virksomheder har brug for økonomistyring. Da styring grundlæggende handler om at træffe beslutninger, behandles virksomhedens forskellige beslutningsniveauer, ligesom virksomhedens hierarki af målsætninger og mål og beskrives. Kapitlets læringsmål Kapitlets læringsmål Efter at have læst kapitlet forventes du at kunne: Definere og forklare begrebet økonomistyring samt beskrive de vigtigste elementer i økonomistyring. Forklare hvilken rolle beslutningsprocessens enkelte faser spiller for virksomhedens økonomistyring. Redegøre for samspillet mellem vigtigheden af data, regnskaber, statistikker (ex post) og budgetter og kalkuler (ex ante) i virksomhedens økonomistyring. Forklare betydningen af at strukturere beslutningsprocesser i strategiske, taktiske og operative beslutninger. Forklare indholdet i begreberne proces- og periodebeslutninger i den økonomiske styring. Redegøre for betydningen af at arbejde med målsætninger og mål i den økonomiske styring. 11
Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål 1.1. Hvad er økonomistyring? 1.1. Hvad er økonomistyring? Enhver virksomhed, hvad enten den er stor eller lille, har behov for at kunne træffe beslutninger, planlægge, implementere og evaluere de forskellige tiltag, den ønsker at gennemføre. I den sammenhæng spiller økonomistyring (Management Accounting) en vigtig rolle. Økonomistyringens forskellige metoder og værktøjer kan bidrage til, at virksomheden opnår en højere grad af målopfyldelse, end den ville have gjort uden. I denne fremstilling behandles økonomistyring med udgangspunkt i driftsøkonomisk teori. Fokus er virksomheden og dens målsætninger og mål samt de beslutnings- og styringsprocesser, som giver ledelsen mulighed for at vurdere de økonomiske konsekvenser af de forskellige handlinger, virksomheden kan foretage for at opfylde sine målsætninger. Begrebet økonomistyring defineres derfor som: De processer, ledelsen iværksætter med henblik på at træffe bevidst målrettede beslutninger omkring valg af aktiviteter og udnyttelse af ressourcer således, at virksomhedens mål opfyldes bedst muligt. Men hvad ligger der egentlig i begrebet styring? For det første drejer styring sig om at træffe beslutninger. Når beslutninger gennemføres, får de økonomiske konsekvenser. Det er således via handlinger i virksomhedens organisation, at de økonomiske resultater opstår og bliver til realiteter. Det er her vigtigt at være opmærksom på, at et valg af handling samtidig medfører ét eller flere fravalg af alternative handlinger. I sig selv foreligger der altid alternativet at undlade at gennemføre de handlinger, som beslutningen drejer sig om. Men oftest er der tale om at skulle vælge mellem mange forskellige handlingsalternativer. Beslutningsprocessen bliver nærmere beskrevet i afsnit 1.2. For det andet forudsætter styring, at beslutningerne træffes målrettet. Heri ligger naturligvis, at nogle beslutningsalternativers konsekvenser opfattes som værende kvalitativt bedre end andre. En forudsætning for at kunne styre er, at der formuleres klare mål for, hvad man opfatter som godt og mindre godt. Når det drejer sig om styring af en virksomhed, er det for denne, der må defineres specifikke mål. Virksomhedens mål bliver dermed styrende for valg af handlinger i virksomheden. Når styringen har karakter af økonomisk styring, 1 er formulering af økonomiske mål og måling af handlingernes økonomiske konsekvenser helt centralt. Det be- 12