Skatteudvalget 2012-13 SAU Alm.del Bilag 100 Offentligt SAU studietur til Japan
Danmark Sverige Belgien Italien Norge Frankrig Finland Østrig Netherlandene Ungarn Slovenien Luxemborg Tyskland Island Storbritannien Tjekkiet Estland OECD - Total Israel Spanien Polen New Zealand Portugal Canada Grækenland Slovakiet Schweiz Irland Japan Turkiet' Australien Korea United States Chile Mexico Pct. Pct. Generelt om skattesystemet i Japan Skattetryk 50 40 Samlede skatter i pct. af BNP, 2010 50 40 30 30 20 20 10 10 0 0 Kilde: OECDstat, Nov12 Side 2
1947 1949 1951 1953 1955 1957 1959 1961 1963 1965 1967 1969 1971 1973 1975 1977 1979 1981 1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009 2011 Pct. af BNP Pct. af BNP Generelt om skattesystemet i Japan Samlede skatter i procent af BNP 60,0 50,0 60 50 40,0 30,0 20,0 10,0 40 30 20 10 Danmark EU-15 OECD Japan Kilde: OECDstat, Jan13 and Statistics Denmark Side 3
Generelt om skattesystemet i Japan Skatter i pct. af samlede skatter OECD Ejendomss katter; 5,44 Andre skatter; 0,82 Varer og service; 33,15 Selskabssk atter; 8,60 Sociale bidrag; 27,43 Andre indkomstsk atter; 0,68 Personlig indkomstsk at; 23,89 Ejendomss katter; 9,72 Selskabssk atter; 11,60 Varer og service; 18,67 Japan Sociale bidrag; 41,10 Andre skatter; 0,29 Personlig indkomstsk at; 18,62 Ejendoms skatter; 4,02 Varer og service; 31,85 Selskabss katter; 5,75 Danmark Andre indkomsts katter; 4,38 Sociale bidrag; 2,61 Andre skatter; 0,40 Personlig indkomsts kat; 50,99 Andre indkomstsk atter; 0,00 Kilde: OECDstat, Jan13 Side 4
Generelt om skattesystemet i Japan Person beskatning: Progressivt skattesystem: De nationale indkomstskattesatser varierer fra 5 pct. til 40 pct. Højeste marginal beskatning: 50 på indkomst over 18.000.000 JPY (ca. 1,2 mio. kr.) inkl. kommuneskat på 6 pct. og præfektur indkomstskat på 4 pct. Pension er beskattet separat fra anden indkomst Forskellige sociale bidrag Skattesatser 2012 Nationale Indkomstskattesatser Skattepligtig indkomst, mio. yen Skattesats, pct. Fradrag, yen Mindre end 1.95 5 1.95 til 3.3 10 97.500 3.3 til 6.95 20 232.500 6.95 til 9 23 965.500 9 til 18 33 1.434.000 Mere end 18 40 4.404.000 Side 5
Generelt om skattesystemet i Japan Marginal skattekile, samlet indkomst i af pct. af den gennemsnitlige løn, enlig med 2 børn, 2011 Japan Danmark Kilde: Taxing Wages, 2011 Side 6
Erhvervsbeskatning Selskabsbeskatning Japan har den højeste erhvervsbeskatning blandt OECD-landene Selskabsskat består af selskabsskat og speciel lokal selskabsskat (nationale skatter), erhvervsskat og kommuneskat (lokale skatter) Med skattereform 2011 er den effektive selskabsskat for et selskab i Tokyo reduceret fra 40,87 pct. til 36,76 pct. Beregning af den effektive selskabskat: A. Selskabsskat 25,5 pct. B. Kommuneskat 5,19 pct. C. Erhvervs- og lokal selskabsskat 9,6 pct. D. Effektive sats = (A+B+C) / (1+C) 36,76 pct. Side 7
Pct. Pct. Erhvervsbeskatning Samlet selskabsskattesats 60 60 50 50 40 40 30 30 20 20 10 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Danmark OECD Japan 10 Kilde: OECDstat Side 8
Erhvervsbeskatning Særligt fradrag for forsknings- og udviklingsomkostninger Japan Udgifter til F&U-aktiviteter kan fradrages fuldt ud i det indkomstår, hvori udgifter er afholdt eller afskrives over flere indkomstår. Særligt fradrag for forsknings- og udviklingsudgif- ter (F&U) afhænger af 1) virksomhedens størrelse og 2) den andel F&U udgør af virksomhedens gennemsnitlige salgsindtægter for de sidste 3 år Mindre eller mellemstore selskaber defineres som et selskab med en aktiekapital på JPY100 mio. (ca. dkr. 6,5 mio.) eller mindre. Danmark Udgifter til F & U-aktiviteter kan enten fradrages fuldt ud i det indkomstår, hvori udgifter er afholdt, eller afskrives med lige store beløb over dette og følgende 4 indkomstår. Selskaber og selvstændigt erhvervsdriven- de, der anvender virksomhedsordningen, har mulighed for at få udbetalt negativ skat, såkaldte skattekreditter, af den del af deres underskud, der stammer fra F&U-aktivite- ter. Der kan for hvert indkomstår højest udbetales 1,25 mio. kr. Det maksimale fradrag er 30 pct. af selskabsskatten for det pågældende år. Side 9
Erhvervsbeskatning Oversigt over F og U skatteregler i Japan Størrelse af virksomhed Små og mellemstore virksomheder Skattekredit på samlede forsknings- og udviklingsudgifter Total F&U udgifter 12 pct. Andre virksomheder end små og mellemstore virksomheder F&U andel 10 pct. eller højere: Total F&U udgifter 10 pct. F&U andel mindre end 10 pct.: Total F&U udgifter (8 pct. + F&U andel 0,2) Side 10
Erhvervsbeskatning Afskrivningsregler m.v. for virksomheders investering i vedvarende energi Japan Green Investment Tax Credit Omfatter selskaber og personligt erhvervsdrivende. Kan vælge mellem en speciel afskrivning på 30 pct. af købsprisen eller et særligt skattefradrag på 7 pct. Forudsætning: Investering indeholder anskaffelse af nye VE-anlæg, der er anskaffet i perioden 30. 6 2011 til 31.3 2014 og som anvendes erhvervsmæssigt senest et år efter anskaffelsen. Omfatter solcelle-, vindmølle-, vandkraft- og biomasse-anlæg. Danmark Erhvervsvirksomheder kan afskrive VE-anlæg efter de alm. afskrivningsregler. Driftsmidler saldoafskrives med 25 pct. og anlæg, der en del af en fast ejendom afskrives lineært med 5 pct. Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet over 1 MW, herunder vindmøller, kan dog alene saldoafskrives med 15 pct. VE-anlæg omfattet af investeringsvinduet kan afskrive 115 pct. af anskaffelsessummen for nye driftsmidler købt i perioden 30. 5 2012 31. 10 2013. Side 11
Miljø- og energiafgifter Miljø- og energiafgifternes niveau i Japan er på højde med gennemsnittet i OECD, men væsentligt under dansk niveau. Udover afgifter relateret til biler, har Japan en række miljø- og energiafgifter. Energiafgifter på benzin og diesel udgør ca. 80 pct. af det samlede miljø- og energiafgiftsprovenu. Japan har i en årrække haft fokus på at gøre deres afgiftssystem mere grønt. Under den økonomiske krise omkring 2008 blev subsidier særligt benyttet som grøn stimulans. Via subsidier kan økonomien tilføres indirekte støtte. Denne tilgang er dog blevet kritiseret af OECD, der anbefaler en øget brug af markedsbaserede afgifter i stedet. Japan har forpligtiget sig til at reducere deres CO2-udledninger. I 2012 blev der indført en CO2-afgift. Tokyo by har deres egne reduktionsmålsætninger og kører et forsøg med et CO2-kvotesystem. Et nationalt CO2-kvotesystem har været diskuteret i flere år. Ulykken på Fukushima atomkraftværket i marts 2011 har for en årrække øget presset på fossile brændsler og vil alt andet lige øge udledningerne af CO2. Side 12
Miljø- og energiafgifter Miljø- og energiafgifters andel af BNP og det samlede skatteprovenu i Japan o.a. OECD lande 2009 Side 13
Bilafgifter og Road pricing Bilafgifter for personbiler Værdibaseret anskaffelsesafgift og to løbende afgifter efter tekniske kriterier: Vægtafgift (nationalt opkrævet afgift) JPY 4.100 (DKK 300,-) pr. 0,5 ton egenvægt pr. år for private personbiler. Anskaffelsesafgift (lokalt opkrævet afgift) 5 pct. af anskaffelsesprisen for private personbiler. Afgiften og satserne gælder også brugte køretøjer med anskaffelsespris over JPY 500.000 (DKK 36.600). Ejerafgift (lokalt opkrævet afgift) Fra JPY 29.500 til JPY 111.000 (fra DKK 2.160 til DKK 8.129) pr. år for private personbiler. Afgiften afhænger af bilens motorstørrelse. Generelt Lave satser for Kei-køretøjer (helt små personbiler) og motorcykler Lavere satser for erhvervskøretøjer. Lignende afgifter for lastbiler og busser. Kilde: OECD, ACEA m.fl. Forbehold for evt. fejl og mangler. Side 14
Bilafgifter og Road pricing Incitamenter til lavere brændstofforbrug og bedre miljøegenskaber Reduktioner og fritagelser i Japansk beskatning af personbiler Reduktion/fritagelse Køretøjstype Miljøegenskaber Brændstofforbrug Vægtafgift* Anskaffelsesafgift* Ejerafgift** Next generation vehicles Fritaget 50% reduktion Benzinbiler Benzinbiler Benzin/LPG biler 13 år eller ældre Dieselbiler 11 år eller ældre Elbiler, brændselscellebiler, plug-in hybridbiler, dieselbiler og naturgas-biler med lav emission samt benzinbiler (inkl. benzinhybrider) med lav emission og særligt lavt brændstofforbrug 75% reduktion ift. 2005 standard 75% reduktion ift. 2005 standard 10% bedre end 2015 standard el. 38% bedre end 2010 standard 2015 standard el. 25% bedre end 2010 standard Fritaget (50% ved første syn) 75% reduktion 50% reduktion 75% reduktion 50% reduktion *) Siden 2009. Reduktioner og undtagelser udfases i 2015 (udskudt fra 2012). **) Siden 2001. De lokale myndigheder kan fastsætte yderligere kriterier. Der foreligger ikke specifikke oplysninger om tidsbegrænsning. Tilsvarende reduktioner og undtagelser findes for lastbiler og busser. 50% reduktion 25% reduktion 10% forøgelse 10% forøgelse Kilde: OECD og ACEA. Forbehold for evt. fejl og mangler. Side 15
Bilafgifter og Road pricing Effekter Teknisk udvikling samt skattereduktionerne har resulteret i markant skift mod små og mere energieffektive køretøjer. Køretøjsbestand, Køretøjssalg og provenu fra bilbeskatningen, 1995-2009. 1995=100 Faste priser (2005 prisniveau) Kilde: OECD Side 16
Bilafgifter og Road pricing Road pricing Fleksibelt og komplekst system med Road pricing på Japans 9.000 km motorveje introduceret i 2001. Baseret på DSRC (Dedicated short range Communication) med enheder i bilerne svarende til BroBizzen. De nyeste enheder kan også anvendes til navigation og til modtagelse af trafikinformation Systemet er selvfinansierende (krydssubsidiering, så strækninger med høje indtægter finansierer strækninger med lave indtægter). Lavere rater for lette køretøjer og motorcykler samt 30-50% rabat i weekends, på hverdage udenfor myldretiden samt for lange ture. Ligeledes rabatter på motorveje i byområder mhp. at undgå sivetrafik til mindre veje i boligområder. Rabatterne blev forøget ifm. anti-krisepakken i 2009. Yderligere rabatter blev gennemført ifm. 2010 budgettet som et forsøg og med henblik på at indlede en gradvis udfasning af afgifterne. OECD peger på, at politikken med satsreduktioner og udfasning af systemet bør vurderes i forhold til Japans målsætninger på klimaområdet. Kilde: OECD m.fl. Forbehold for evt. fejl og mangler Side 17