Seminar om projekter i udlandet Oktober 2019

Transkript

1 Seminar om projekter i udlandet Oktober 2019

2 Agenda Seminar om projekter i udlandet Intro Moms Selskabsskat Personskat Cases Opsamling/afrunding Deloitte

3 Præsentation af dagens talere Morten Hæstrup Rasmussen Director Tax Mobil: Tanja Stocholm Senior Manager Tax Mobil: Line Petersen Kjær Senior Consultant Tax Mobil: Henrik Scjønning Director Tax Mobil:

4 Projekter i udlandet Indledende overvejelser om etablering / struktur Tidshorisont A/S Permanent / tilbagevendende el. kortvarig tilstedeværelse Skatter / afgifter Danmark Udland Moms, selskabsskat, medarbejderbeskatning Skatte-/momsmæssige registreringer Salg af varer/ydelser (Datter)selskab Filial Medarbejdere, underleverandør m.v. Andre overvejelser Selskab el. filial Kapitalkrav, ledelseskrav, regnskab, hæftelse m.v. Hverken selskab el. filial Krav om filialregistrering? Øvrig compliance Ansættelsesforhold og arbejdstilladelser Særlige lokale tilladelser / registreringer Deloitte

5 Intro til moms Projekter i udlandet Deloitte

6 Moms projekter i udlandet Generelle regler for handel med varer Almindelig EU-handel: Momsfrit salg til andre EU-lande muligt, hvis: a) Kunden er momsregistreret i EU b) Varen sendes til et andet EU-land Trekantshandel i EU: Undgå momspligt i EU som mellemmand Danmark Faktura Faktura Kædehandel: Hvis mere end 3 parter = en af mellemmændene må lade sig momsregistrere Tyskland Vareleverance Frankrig Sælger M 1 M 2 Slutkunde Varen Deloitte

7 Moms - projekter i udlandet Installation og montage EU hvilke udfordringer? Installation og montage i de andre EU-lande: Arbejde på løsøre (uden vareleverance) a) Dansk moms til danske kunder (uanset at arbejdet udføres i et andet EU-land) b) Momsfrit (reverse charge) til EU kunder, c) Uden moms til kunder uden for EU Gælder uanset om arbejdet udføres i et andet EU-land Arbejde på løsøre (med vareleverance) Mange EU-lande har reverse charge på installation og montage af varer (installationsydelser levereret samlet med varer) Udfordringen kommer dog, hvis slutkunden ikke har en momsregistrering i installationslandet Danmark A/S Varer + installation Faktura Moms Tyskland GmbH Deloitte

8 Moms projekter i udlandet Varer og ydelser knyttet til fast ejendom i et andet land Hovedregel Salg af ydelser knyttet til fast ejendom er momspligtig i den land, hvori den fast ejendom er beliggende Eksempelvis maskine, der bliver en del af en bygning (lokal vurdering med rammer fra EU) Undtagelser Mange lande har domestic reverse charge for ydelser på fast ejendom kunden er derved pligtig til at afregne momsen OBS på køb af underleverandørydelser i udlandet fra ikke-lokale underleverandører I kan som køber være pligtigt til at afregne momsen = momsregistreringspligt lokalt Deloitte

9 Moms projekter i udlandet Køb og salg af varer i samme land Hovedregel køb og salg i samme land kræver momsregistrering lokalt! Undtagelse 1 Nogle lande har domestic reverse charge, hvor køberen afregner momsen lokalt (køber skal blot være momsregistreret lokalt) Undtagelse 2 Nogle lande har domestic reverse charge, hvor køberen afregner momsen lokalt (køber skal blot være etableret og momsregistreret lokalt) Deloitte

10 Moms projekter i udlandet Forarbejdning af varer i et andet land inden salg Hovedregel Forarbejdning af varer i et andet EU-land medfører ikke momspligt lokalt (i forarbejdningslandet), hvis: A) Varen sendes retur til afsenderlandet B) Varen sendes retur inden for 24 måneder Udfordringer: A) Varen sendes direkte til kunden i et andet land end afsenderlandet B) Varen sendes ikke retur inden for 24 måneder Deloitte

11 Moms projekter i udlandet Lager i udlandet overførsel til egen anvendelse Lager i udlandet Lager i udlandet medfører pligt til lokal momsregistrering Lager i egne lokaler Lager hos tredjemand Lager hos kunde konsignationslager Nye regler for konsignationslager i EU fra Udfordringer Flytning af varer til andet land, inden varen faktisk sælges kan sidestilles ofte med lager lokalt Salg fra lager i udlandet: a) Levering lokalt = udgangspunkt lokal moms b) Levering til EU-kunder = momsfri EU-handel c) Eksport til ikke EU-kunder Deloitte

12 Moms projekter i udlandet Momsmæssigt fast forretningssted i udlandet (EU) Momsmæssigt fast forretningssted: Konsekvenser ved fast forretningssted: Et fast forretningssted er kendetegnet ved: a) en tilstrækkelig permanent karakter og b) en passende struktur med hensyn til menneskelige og tekniske midler, som gør det i stand til at modtage og anvende ydelser, som det får leveret, til egne formål Udstationerede medarbejdere Lokale ansatte Lokalt datterselskab, der kun arbejder for dansk moder Postadresse Ved køb af ydelser skal det faste forretningssted være køber Pligt til indberetning på lokal momsangivelse Ved salg af ydelser skal salget ske fra det faste forretningssted i udlandet Anvendelse af lokalt momsnummer ved salg Deloitte

13 Intro til selskabsskat Projekter i udlandet Deloitte

14 Selskabsskat projekter i udlandet Skattemæssigt fast driftssted i udlandet overblik Regelgrundlaget for beskatningen af fast driftssted: 1. Intern ret i udlandet: Er der beskatningshjemmel i udlandet typisk udløsende begrænset skattepligt? 2. DBO med Danmark: Hvilket land har beskatningsretten? DK Udland DK selskab Territorialprincippet i Danmark bevirker, at indkomst fra faste driftssteder i udlandet ikke medregnes i Danmark. Fast driftssted Deloitte

15 Selskabsskat projekter i udlandet Skattemæssigt fast driftssted i udlandet - retsgrundlag Skattemæssigt fast driftssted: Primær kriterium Et fast driftsted er kendetegnet ved: 1) Et forretningssted 2) Som er fast i tid og sted 3) Hvorigennem foretagendes virksomhed helt eller delvist udøves Bygge-, anlæg- og installationsarbejde Afhænger af projektets varighed Underleverandører Sekundær kriterium (agent-reglen) 1) Krav om fuldmagt til at indgå kontrakter 2) Fuldmagten skal sædvanligvis (omfang og hyppighed) udøves i den anden stat 3) Repræsentanten må ikke være en uafhængig repræsentant Deloitte

16 Selskabsskat projekter i udlandet Skattemæssigt fast driftssted i udlandet Hvilke udfordringer? Skattemæssigt fast driftssted: Vær bl.a. opmærksom på risikoen for fast driftssted i følgende tilfælde: A/S Hjemmekontor/kontor hos datterselskab Salgsrepræsentanter Danmark Udland Bygge-, monterings- eller installationsarbejde Vedligeholdelsesarbejde Underleverandører Kontraktsproduktion Salg af varer/ydelser (Datter)selskab Filial Medarbejdere, underleverandør m.v. Fast driftssted er normalt ikke problem Fast driftssted? Deloitte

17 Selskabsskat projekter i udlandet Skattemæssigt fast driftssted i udlandet - konsekvenser Konsekvenser ved fast driftssted: Registrering af et fast driftssted i udlandet Udarbejdelse og indgivelse af en selvangivelse til de lokale skattemyndigheder Allokering af indkomst til det faste driftssted Konsekvenser ved manglende overholdelse: Afregning af manglende skattebetalinger for tidligere indkomstår. Bøde- og rentekrav Mulighed for reduktion af tidligere års danske skatter, med undtagelse af kompensation for renter og eventuelle bøder. Deloitte

18 Selskabsskat projekter i udlandet Skattemæssigt fast driftssted i udlandet Nye regler på vej Primære ændringer i fast driftsstedsdefinitionen: Multilateralt instrument (MLI) Ændring i dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO er) når Danmark og pågældende udland tiltræder MLI. Ikrafttræden for danske DBO er endnu uvis Lovforslag (nationalt) Giver særligt anledning til følgende skærpelser: 1) Agentreglen Kommissionærer 2) Undtagelse Hjælpende eller forberedende 3) Anti-fragmenteringsregel ikrafttræden 1. januar 2020 Deloitte

19 Intro til personskat og arbejdsgiverforpligtelser Projekter i udlandet Deloitte

20 Hvad er op, og hvad er ned? Dobbelt husførelse Eksemptionlempelse Dansk social sikring 183 dages-reglen Dobbeltbeskatning A1 42 dages-reglen Creditlempelse Skattefrie godtgørelse 53 A-ordning Selvangivelse i udlandet Rejsereglerne Trækfritagelse Ligningslovens 33 A Registrering i udlandet Registrering og indberetning i udlandet uanset skattepligt Deloitte

21 Forpligtelser For virksomheden Registrering i udlandet som arbejdsgiver Registrering i udlandet som virksomhed Indeholdelse og indberetning af udenlandsk forskudsskat og evt. udenlandsk socialt sikringsbidrag Skattefritagelse i Danmark Ansøge/bistå med ansøgning om E101, visa osv. for medarbejderen Evt. selvangivelse til udlandet for virksomheden For medarbejderen Registrering i udlandet som skatteyder Indsendelse af udenlandsk selvangivelse Evt. indsendelse af dansk selvangivelse Deloitte

22 I tilfælde af dansk selvangivelse for medarbejderen (bolig i Danmark) Muligheder for at undgå eller nedsætte dansk skat 42 dages-regel Lempelse efter dobbeltbeskatningsaftale Skift af skattemæssigt hjemsted i henhold til dobbeltbeskatningsaftale Mulige fradrag Befordringsfradrag Rejsefradrag Eksportmedarbejderfradrag Eksportmedarbejderfradrag Arbejde i udlandet for en dansk arbejdsgiver Arbejdet skal have til formål at opnå salg til udlandet af arbejdsgiverens varer og tjenesteydelser eller at opfylde sådanne aftaler 2 mdr./året uafbrudt eller 100 dage i løbet af indkomståret Arbejdsgiver skal indsende erklæring til SKAT Fradragets størrelse: 55 kr. pr. døgn ved arbejde i Vesteuropa (Finland, Tyskland, Østrig, Italien og landene vest herfor samt Grækenland, Færøerne, Grønland og Island) 140 kr. pr. døgn ved arbejde uden for Vesteuropa Deloitte

23 Eksempel: Hvad koster det for arbejdsgiver at give medarbejder netto EUR i lommen Satser er historiske, men til illustration Deloitte

24 Social sikring Inden for EU/EØS Generel om konsekvenser ved social sikring I Danmark små bidrag De fleste andre lande væsentlige udgifter for både arbejdsgiver og lønmodtager; f.eks. Sverige op til 31,42%, i Norge op til 14,1% og i Tyskland op til 20% (af den aftalte bruttoløn) Hvad medfører det at forblive under dansk social sikring? Sygesikringsydelser (lægehjælp, hospitalsbehandling mv.) i arbejdslandet på samme vilkår som landets egne borgere (EU-sygesikringsbevis/blanket E101DK spørg i udrejsekommunen) Stadig sygesikret i Danmark ved ophold i Danmark Sygedagpenge/barselspenge efter dansk lovgivning Børnefamilieydelse efter dansk lovgivning Arbejdsløshedsforsikring ret til fortsat at være medlem af dansk A-kasse ATP fortsat indbetaling Social pension opholdet i udlandet sidestilles med bopælstid i Danmark Arbejdsskadesikring efter dansk lovgivning Der skal ikke betales sociale bidrag i arbejdsland Deloitte

25 Gennemgang af cases Deloitte

26 Introduktion Udviklingstrin for eksportaktiviteter Datterselskaber Agenter, repræsentationskontor, lokal import, installation mv. Varer med installation + underleverandørydelser Varer med installation Arbejdsudleje Forrentningsrejsende Deloitte

27 Introduktion Grundlæggende forhold Konkurrence mellem skattemyndigheder om skatteprovenu Generelle tendenser: Øget fokus på compliance og rapportering samt digitale værktøjer Øget informationsudveksling imellem lande, både på individniveau og transaktionsniveau Hvordan kan myndighederne tiltrække provenu? Selskabsskat Fast driftssted: 1. Fast sted (i tid og sted) 2. Forretningsmæssig aktivitet igennem det faste sted 3. Ikke kun hjælpende og forberedende Registrering, selvangivelse og afregning af lokal skat Personskat 1. Social sikring 2. Arbejdsgiverforpligtelser 3. Medarbejderforpligtelser 4. Optimeringsmuligheder Selvangivelse og betaling af skat i udlandet ikke altid afhængigt af fast driftssted. Arbejdsgiver kan hæfte for medarbejderens skatteforpligtelse Moms og told Registreringspligt 1. Afhænger af transaktions- og fakturaflow 2. Menneskelige og tekniske ressourcer Momsregistrering, indgivelse af momsangivelse, betaling af moms og evt. betaling af told Deloitte

28 Forretningsrejsende Case Danmark Selskabsskat Som regel ingen skattemæssige konsekvenser Dan-Export A/S Personskat og social sikring Sverige Sælger, der bor i Danmark. Rejser til Sverige med jævne mellemrum Ansøg UdbetalingDanmark om dansk social sikring Ingen arbejdsgiver- eller medarbejderforpligtelser (hvis mindre end 183 dage i løbet af et kalenderår i Sverige) i Tyskland) Moms Salg til kunder Ingen umiddelbare forpligtelser, når varer befinder sig i Danmark ved start af transport til kunden Deloitte

29 Arbejdsudleje Instruktionsbeføjelse hos køber (ingen vareleverance) Danmark Selskabsskat Dan-Export A/S Som regel ingen selskabsskattemæssige konsekvenser Personskat og social sikring Ansøg om dansk social sikring A1 Arbejdsgiverforpligtelser afhænger af lokale regler Medarbejder arbejdsudlejes fra Danmark til kunder i EU Selvangivelsespligt medarbejder i SE/UK, men formentlig også i DK, medmindre lokale arbejdsudlejeregler Sverige Kunde Kunde UK før/efter BREXIT! Moms Som udgangspunkt reverse charge til EU-kunder Hvis DK-kunde udnytter arbejdskraften uden for EU = uden moms Ikke EU-kunde udnytter arbejdskraften i DK = DK moms Registreringspligt i ikke EU-lande? Deloitte

30 Entrepriseydelse (montage på løsøre) Instruktionsbeføjelse hos sælger (ingen vareleverance) Danmark Selskabsskat Dan-Export A/S De skattemæssige forpligtelser i Sverige og UK afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder Tilbagevendende karakter og midlertidige afbrydelser medregnes Personskat og social sikring Ansøg om dansk social sikring A1 Medarbejder rejser fra DK til kunder i EU/uden for EU Arbejdsgiverforpligtelser (DK/Udland) Risiko for selvangivelsespligt medarbejder i SE/UK, men formentlig også i DK Sverige Kunde Kunde UK før/efter BREXIT! Moms Dansk moms til danske kunder Reverse charge til EU-kunder Uden moms til ikke-eu-kunder Registreringspligt i ikke-eu-lande? Deloitte

31 Salg af varer med installation Egne medarbejdere til installationen Danmark Selskabsskat De skattemæssige forpligtelser i udlandet afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder Dan-Export A/S Personskat og social sikring Risiko for pligt til bidrag til lokal social sikring Risiko for arbejdsgiverforpligtelser Udlandet Registreringspligt og risiko for selvangivelsespligt medarbejder i udlandet, men formentlig også i DK Egne medarbejdere fra Danmark Moms Uden for EU: Installationsydelser i ikke EU-lande momspligt? Salg af varer + installation til kunder Uden for EU: Da kun egne medarbejdere fra Danmark ofte mulighed for domestic reverse charge, hvor kunden lokalt betaler momsen I EU: Salg af varer (løsøre) med installation i EU er som udgangspunkt med reverse charge til EUkunder. NB: på ikke EU-kunder Deloitte

32 Salg af varer med installation Brug af underleverandører til installationen Selskabsskat Danmark De skattemæssige forpligtelser i udlandet afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder Dan-Export A/S Personskat og social sikring I den rene underleverandøraftale ingen forpligtelser Det lokale lands regler om skattemæssig arbejdsgiverbegreb (juridisk eller økonomisk) afgør, om der er arbejdsgiverforpligtelser (indberetning og indeholdelse) Udlandet Moms Underleverandør udfører installationen og fakturerer DK herfor Uden for EU: Installationsydelser + varer i ikke EU-lande momspligt? Uden for EU: Kan blive fanget af underleverandørydelsen (DK anses for selv at have leveret installationen, selvom denne gennemføres af underleverandører) Salg af varer + installation til kunder i Udlandet I EU: Salg af varer (løsøre) med installation i EU er som udgangspunkt med reverse charge I EU: EU underleverandør bør fakturere reverse charge til Danmark Deloitte

33 Salg af varer med installation Varerne bliver en del af en fast ejendom i installationslandet Selskabsskat Danmark De skattemæssige forpligtelser i UK afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder Dan-Export A/S Personskat og social sikring I den rene underleverandøraftale ingen forpligtelser UK Underleverandør udfører installationen i UK og fakturerer DK herfor Det lokale lands regler om skattemæssig arbejdsgiverbegreb (juridisk eller økonomisk) afgør, om der er arbejdsgiverforpligtelser (indberetning og indeholdelse) Moms Alle lande: Hvis fast ejendom generel momspligt for sælger i installationslandet Domestic reverse charge i nogle lande (køber betaler momsen) Salg af varer + installation til kunder i UK DK kan blive fanget af underleverandørydelser (DK eller ikke lokal underleverandør skal betale moms på underleverandørydelsen Deloitte

34 Salg af varer med installation i EU Varerne forarbejdes i andet EU-land inden installation i tredje EU-land Danmark Dan-Export A/S Forarbejdning af varer i Tyskland Salg af varer + installation Tyskland Installationsprojekt Underleverandør Selskabsskat Som udgangspunkt ingen skattemæssige forpligtelser ved forarbejdning hos tredjepart som udfører forarbejdningen for egen regning og risiko. De skattemæssige forpligtelser i Sverige afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder Personskat og social sikring Sverige Sendes varerne retur til DK eller direkte fra DE til SE? Ansøg om social sikring A1, hvis muligt Hvis medarbejdere sendes fra DK til installationslandet, så risiko for skattemæssige forpligtelser for virksomhed og medarbejder Hvis der benyttes underleverandører, afgør det lokale lands regler om skattemæssig arbejdsgiverbegreb, om der opstår arbejdsgiverforpligtelser (indberetning og indeholdelse) Moms Momspligt i forarbejdningslandet (DE) Salg og tilbagekøb fra underleverandør i DE? Deloitte

35 Etablering af lokalt lager Case Danmark Selskabsskat Ingen skattemæssige forpligtelser ved opretholdelse af varelager i udlandet til oplagring, udstilling eller udlevering Dan-Export A/S Salg af varer fra lageret i Sverige kan udløse fast driftssted Sverige Dan-Export A/S (lager) Salg til kunder Overførsel af varer til lager Salg af varer fra lokalt lager Ansatte lokalt? Personskat og social sikring Ingen medarbejdere på tværs af landegrænser derfor ingen arbejdsgiverforpligtelser Moms Momspligt lokalt overførsel af varer fra DK til lagerland Salg med lokal moms eller Domestic reverse charge Overvej konsignationslager, hvis muligt Deloitte

36 Agenter Case Danmark Selskabsskat Ingen skattemæssige forpligtelser ved uafhængig agent Fast driftssted ved afhængig agent Dan-Export A/S Sverige Provision Agent Formidler salg til selskabets kunder i Sverige Personskat og social sikring Agenten agerer selvstændigt i skattemæssig henseende Moms Ingen umiddelbare forpligtelser, hvis varer befinder sig i Danmark ved start af transport til kunden Salg til kunder Husk det er agenten, der skal fakturere provision (ikke kreditnota fra Danmark Deloitte

37 Lokal ansættelse Case Danmark Dan-Export A/S Selskabsskat Risiko for fast driftssted ved primær kriterium (fx hjemmearbejdsplads) eller det sekundære kriterium (agentreglen) Hjælpende eller forberedende arbejde i forhold til selskabets egentlige virksomhed Personskat og social sikring Social sikring (ca. 31% betales af arbejdsgiveren) Arbejdsgiverforpligtelser Sverige Selvangivelsespligt for medarbejderen i Sverige Sælger, der bor i Sverige I Sverige i nogle situationer muligt at lave en aftale med medarbejderen om, at de på vegne af den danske virksomhed afregner sociale bidrag, men kræver registrering Hvis Norge, så pligt for DK virksomhed til at indeholde norsk A-skat Moms Salg til kunder Ingen umiddelbare forpligtelser, hvis varer befinder sig i Danmark ved start af transport til kunden Evt. momspligt af firmabil Deloitte

38 Etablering af filial/repræsentationskontor Case Danmark Selskabsskat Sverige Dan-Export A/S Dan-Export A/S filial Overførsel af varer til lager Salg af varer fra lokalt lager Ansatte lokalt? Fast driftssted afhænger bl.a. af: Moms Type af aktivitet, der udføres i Sverige, og Hvor ofte aktiviteten udføres Personskat og social sikring Hvis aktiviteterne i udlandet varetages af den juridiske enhed i udlandet, og denne enhed bærer ansvaret, så ingen forpligtelser for det danske selskab Momspligt lokalt Momsmæssigt fast forretningssted? Salg til kunder Deloitte

39 Datterselskaber Case Danmark Sverige Dan-Export A/S Dan-Export AB Salg af varer Udstationering af medarbejdere m.v. Selskabsskat Kræver implementering af politik vedr. interne afregningspriser på armslængde vilkår samt afgrænsning af rolle og funktioner for datterselskabet Risiko for fast driftssted ved siden af datterselskabet Personskat og social sikring Ofte udstationeres nøglemedarbejdere i en periode overvej ansøgning om dansk social sikring Obs på at få lavet korrekt tillæg til ansættelseskontrakten/ udstationeringskontrakt Evt. trækfritagelse i DK Evt. mulighed for medarbejder at undgå dansk skat Moms Momsregistrering af datterselskab Afhænger af vareflow Salg til kunder Pas på momsmæssigt fast forretningssted, hvis salg ikke sker gennem datterselskabet Deloitte

40 Projekter i udlandet Moms, Selskabsskat, Personskat. Gør de rigtige ting fra starten det er meget nemmere end oprydning! Der er mange detaljer skab overblik og træf de rigtige beslutninger Book et møde med os til at drøfte forholdene for jeres virksomhed Deloitte

41 Momskursus Handel med udlandet Deloitte afholder kursus om moms ved handel med udlandet Kurset er rettet mod såvel bogholdere/controllere som andre medarbejdere i virksomheden, fx i salgsorganisationen. Kurset afholdes: 25. november i København 25. november i Aalborg 26. november i Kolding 27. november i Aarhus Alle dage kl Pris: kr. /2.750 kr. for efterfølgende tilmeldte fra samme virksomhed. Kursets indhold På kurset gennemgås både det grundlæggende regelsæt og mange praktiske eksempler om bl.a.: Handel med andre EU-lande og 3. lande Kædehandler og trekantshandel Varelagre i andre lande Handel med private, herunder fjernsalg Afhentningskøb Varer, der leveres med installation og montering Overførsel af egne varer til andre lande Registreringspligt i andre lande Intrastat Momsrefusion Særlige krav ved EU-handel, herunder til dokumentation, fakturering, regnskab og rapportering til myndighederne Sanktioner i Danmark og udlandet. Indbydelse og tilmelding bliver tilgængelig på Deloitte.dk / Events. Deloitte

42 Deloitte

43 Om Deloitte Deloitte leverer ydelser indenfor revision, consulting, financial advisory, risikostyring, skat og dertil knyttede ydelser til både offentlige og private kunder i en lang række brancher. Deloitte betjener fire ud af fem virksomheder på listen over verdens største selskaber, Fortune Global 500, gennem et globalt forbundet netværk af medlemsfirmaer i over 150 lande, der leverer kompetencer og viden i verdensklasse og service af høj kvalitet til at håndtere kundernes mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Vil du vide mere om, hvordan Deloittes omkring medarbejdere gør en forskel, der betyder noget, så besøg os på Facebook, LinkedIn eller Twitter. Deloitte Touche Tohmatsu Limited Deloitte er en betegnelse for en eller flere af Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ), dets netværk af medlemsfirmaer og deres tilknyttede virksomheder. DTTL (der også omtales som Deloit-te Global ) og alle dets medlemsfirmaer udgør separate og uafhængige juridiske enheder. DTTL leve-rer ikke ydelser til kunderne. Vi henviser til for nærmere oplysninger Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited