Jan Pedersen. Transfer Pricing. - i international skatteretlig belysning

Transkript

1 Jan Pedersen Transfer Pricing - i international skatteretlig belysning Jurist- og 0konomforbundets Forlag 1998

2 Indholdsfortegnelse AFSNITI Transfer pricing problematikken Kapitel 1. Erhvervs0konomisk og erhvervsjuridisk baggrund Transfer pricing - begrebsmaessigt indhold Transfer pricing som et indkomstfordelingsproblem International 0konomisk og skattepolitisk baggrund Selskabs- og skatteretlig baggrund Koncernens retlige Status Filialens retlige Status 11 Kapitel 2. Transfer pricing princippet og armslsengde vilkär Transfer pricing princippet og dets praktiske anvendelse -»separate methods«16 Kapitel 3. Dobbeltbeskatningsproblemet Nationale transfer pricing korrektioner Internationale transfer pricing korrektioner - En introduktion Korresponderende korrektion Sekundäre korrektioner »Tbe Mutual Agreement Procedure«23 Kapitel 4. Tynd kapitalisering 24 Kapitel 5. Betydningen af udenlandsk og international ret om transfer pricing International ret - OECD's anbefalinger Udenlandsk ret - Komparative unders0gelser om transfer pricing 29 VII

3 AFSNITII National lovgivning om transfer pricing - En komparativ unders0gelse Kapitel 1. Danmark Transfer pricing i dansk skatteret Interessefaellesskabet i dansk skatteret Den skatteretlige realitetsgrundsaetning 36 - dispositionskorrektion Strukturaendringer Mellemfaktureringsselskaber Intern overdragelse af kapitalaktiver - vilkärsdisposition Samlet afstäelse af bygninger, grund, installationer m.v Tabsfradrag ved interndispositioner Gaelder et generelt armslaengde princip i dansk skatteret? Statsskattelovens 4-6 og transfer pricing Rentefrie län Internoverdragelse af nasringsaktiver Transfer pricing lovgivningen Traek af retsudviklingen Formel og materiel transfer pricing lovgivning Fysiske og juridiske personer pälagt et transfer pricing princip Deskriptiv eller normativ beskrivelse Fysiske og juridiske personer Kontrolkravet Oplysnings- og dokumentationspligt Omfang og udstraekning Konsekvenser af manglende opfyldelse af oplysnings- eller dokumentationspligt Armslaengde princippet og bevisbyrden Omfattede transaktioner Armslaengde metoder Saerligt om udenlandske forsikringsselskaber Tynd kapitalisering Den skatteretlige betydning af tynd kapitalisering Retsudviklingen Materielle regier om tynd kapitalisering Tynd kapitalisering ved sambeskatning SEL 11 om tyndt kapitaliserede selskaber 80 VIII

4 Betingelser for beskaering af rentefradragsretten Beskasring af kurstabs- og rentefradragsretten Koncernforbundne selskaber Transfer pricing og skattesvig 88 Kapitel 2. USA Den skattepolitiske baggrund Internal Revenue Code Section Anvendelsesomräde Forudsaetninger for anvendelsen af See. 482»Organizations, trades or businesses« Armslsengde standarden i See See. 482 som en ensidig eller gensidig korrektionsregel Beviskrav og bevisbyrde Indkomstkorrektioner - unitaere og separate metoder Korresponderende og sekundaere korrektioner Dokumentationskrav Administrative forskrifter - The Treasury Regulations Historik »Advance Pricing Agreements« P0nal tillaegsskat - IRC See Equity vs. Debt - Thin Capitalization IRC See generei forskrift om sondringen mellem fremmedkapital og indskudskapital Earning Stripping - See. 163j 119 Kapitel 3. United Kingdom Transfer Pricing lovgivningen Kravet om en international disposition Yderligere krav defineret i lovgivningen Oplysnings- og dokumentationspligter Teori og praksis i U.K »The 1981 Guidance Notes« »The 1996 Guidance Notes« Tynd kapitalisering Modernisering af»the Transfer Pricing Legislation« Foresläede transfer pricing prineipper Foresläede dokumentationspligter 132 IX

5 Kapitel 4. Tyskland »Aussensteuergesetz«og anden lovgivning om indkomstdeling Maskeret udbytte (»Verdeckten Gewinnausschüttung«) Kapitalindskud (»Verdeckte Einlage«) Andre principper for skatteudnyttelser (»Wirtschaftliche Betrachtungsweise - Proforma«) Indholdet af 1 AStG Kontrolkravet i 1 AStG Kravet om sammenlignelighed i 1 AStG Armslaengde metoder Traditionelle metoder Andre metoder - Resultatbaserede metoder Bevisbyrde og dokumentationskrav Primaere og korresponderende korrektioner Indkomstforh0jelser Indkomstnedssettelser »Advance Pricing Agreements« Tynd kapitalisering 144 Kapitel 5. Sverige Transfer pricing lovgivningen Kommunalskattelagen (KL) 43 1 mom. - Armslaengde princippet »Uttagsbeskattning« Äbne og skjulte koncernbidrag Betingelserne for internationale transfer pricing korrektioner efterkl43 1 mom Kravet om en disposition mellem en svensk naeringsdrivende og et skattesubjekt, der ikke er skattepligtig i Sverige Kravet om 0konomisk interessefaellesskab Kravet om afvigende 0konomiske vilkär Kravet om kausalitet mellem interessefaellesskabet og prisafvigelsen Tynd kapitalisering 155 Kapitel 6. Norge Transfer pricing lovgivningen Betingelserne for anvendelse af Sktl 54, f0rste led Kravet om interessefaslleskab 159

6 6.2.2 Kravet om indkomstreduktion Kravet om kausalitet Tynd kapitalisering 162 AFSNITIII International ret Kapitel 1. Dobbeltbeskatningsoverenskomster OECD MDO Art Supplerende bestemmelser i OECD MDO Betingelserne for anvendelse af OECD MDO Art Kapitel 2. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations OECD-rapporternes retlige Status og naermere udfyldning 174 Kapitel 3. Dokumentation og kontroloplysninger Generelle principper Nyttig information til l0sning af transfer pricing problemer Udveksling af kontroloplysninger Bilaterale konventioner om international skattekontrol Udveksling af oplysninger Begraensninger i adgangen til at udveksle oplysninger AFSNIT IV Transfer pricing metoder - Armslaengde princippet Kapitel 1. Retskilder og fortolkningsbidrag 186 Kapitel 2. Sammenlignelighedsfaktorer Forudsaetninger for en sammenligning Armslaengde intervaller 191 Kapitel 3. Armslsengde metoder og»the Best Method Rule« Transaktions- og resultatbaserede metoder »Best Methods«194 XI

7 Kapitel 4. Transaktionsbaserede armslaengde vilkär »CUPM«, The Comparable Uncontrolled Price Method (Den frie markedsprismetode) Toldvaerdier som grundlag for prisvurdering Standardiserede markedsprisvilkär Interne vilkär som udtryk for markedsbestemte priser Markedsstrategier »The Resale Price Method«(Videreforhandlingsprismetoden) »The Cost Plus Method«(Omkostninger plus fastsat avance-metoden) 203 Kapitel 5. Resultatbaserede armslaengde metoder - Andre metoder De traditionelle metoders begraensning Nogle udviklingstendenser Udviklingen i OECD Udviklingen i USA The Commensurate Principle - Superroyalty Basic Arm'sLength Return Method (»BALRM«) »Profit Split«-metoden (Avancefordelingsmetoden) »Transactional Net Margin Method«(Den transaktionsbestemte nettoavancemetode) Globale metoder 217 Kapitel 6. K0b og salg af fysiske aktiver - vareomssetning Generelle normer for fastsaettelse af armslasngde vasrdier Dansk praksis Ikke anerkendte korrektioner Anerkendte forh0jelser Vurdering af dansk praksis 225 Kapitel 7. Omssetning af immaterielle vaerdier Generelle normer Armslaengde vurderingen Dansk praksis Realitetsbed0mmelse af dispositioner over immaterielle aktiver »Nyttebed0mmelsen«af brug og betaling En vurdering af dansk praksis 235 XII

8 Kapitel 8. Omssetning af service- og tjenesteydelser Identifikation og vasrdiansaettelse Dansk praksis Omkostningsfordelingsaftaler - Cost Contribution Arrangements (CCA) Indhold og formal Armslasngde vurderingen Korrektioner af omkostningsaftaler, der ikke opfylder armslaengde pr0ven Indtraeden og udtraden af en omkostningsfordelingsaftale Anbefalinger for strukturering og dokumentation 245 Kapitel 9. Finansiering, längivning m.v Regulering i dobbeltbeskatningsoverenskomster Längivning eller indskud af egenkapital Tynd kapitalisering - OECD's anbefalinger Dansk praksis Rentefiksering Armslaengde vurdering af rente- og finansieringsvilkär Rentens st0rrelse 261 AFSNIT V Transfer pricing korrektioner Kapitel 1. Primaere korrektioner Krav til korrektionens vaesentlighed »Set offs«modstäende nedsaettelser »Safe harbours«- generei forhändsgodkendelse Frister for omligning Hovedreglen i SSL 35, stk Suspension og undtagelser i SSL 35, stk lovens foraeldelsesfrister 275 Kapitel 2. Korresponderende korrektion Retten til fremsasttelse af krav om korresponderende korrektion Dansk ret om korresponderende korrektion Karakteren af den korresponderende korrektion Genoptagelsesfrister 279 XIII

9 Kapitel 3. Sekundäre korrektioner Begrebsbestemmelse Skattepolitiske hensyn International ret Sekundasre korrektioner i dansk ret Hovedprincipper LL 2, stk Kapitel 4.»Mutual Agreement« Betingelser for päbegyndelse og gennemf0relse af forhandlinger »Mutual Agreement«- de lege ferenda 292 Kapitel 5. EU's Voldgiftskonvention Anvendelsesomräde Det materielle grundlag for transfer pricing reguleringer L0sning af dobbeltbeskatningsproblemet Betydningen af EU's Voldgiftskonvention 302 Kapitel 6. Advance Pricing Agreements 304 Litteraturoversigt 307 Forkortelser 311 Doms- og afg0relsesregister 313 Sagregister 315 XIV