Armslængdeprincippet i dansk og international skatteret

Transkript

1 Jens Wittendorff Armslængdeprincippet i dansk og international skatteret &O-S THOMSON REUTERS

2 Forord 5 Forkortelser 27 Dell Indledning 31 Kapitel 1: Afhandlingens emne, begreber, metode og plan Afhandlingens emne Transfer pricing Armslængdeprincippet Afgrænsning af afhandlingens emne Afhandlingens metode og materiale Begrebsfastlæggelse og terminologi Generelt Korrektionsformer Dispositionskorrektion Rette indkomstmodtager-korrektion Priskorrektion Korrektionssystematik Armslængdetest Internaliseringsfordele Afhandlingens plan 54 Del II Retsgrundlaget for armslængdeprincippet 55 Kapitel 2: Amerikansk skatteret Retskilderne i amerikansk skatteret Generelt Lovgivning Administrative regler Generelt regulations Andre administrative regler Domstolssystemet og retspraksis Historik 63

3 (Indenlandske transaktioner) ( 482 regulations) (Internationaliseringen af 482 regulations) (Udadgående transaktioner) (CWI-normen) (White Paper) (Nye 482 regulations) (Indadgående transaktioner) (Udadgående transaktioner) IRC section Generelt Formålet med IRC section Anvendelsen af IRC section Jus Faktum Oplysning Bevis Subsumption Retsfaktum i IRC section Retssubjekterne Interessefællesskabet Dispositionerne Allokeringsnorm Kausalitet Retsfølgen i IRC section Primær korrektion Korresponderende korrektion Sekundær korrektion J Dobbeltbeskatningsoverenskomster Generelt Historik Den amerikanske modeloverenskomst Generelt Artikel Kapitel 3: OECD i Introduktion til OECD Historik Folkeforbundet

4 Indledning (Modeludkast fra 1927) (Modeloverenskomsterne fra 1928) (Carrolls rapport) (Modeludkast fra 1933 og 1935) (Modeloverenskomsterne fra 1943 og 1946) OECD (Modeloverenskomsten fra 1963) (Guidelines for Multinational Enterprises fra 1976) (OECD Modeloverenskomst) (OECD 1979 Report) (OECD 1984 Report) (Unitary Taxation) (OECD 1987 Thin Capitalization) (OECD's modeloverenskomst) (Task Force-rapporter) (OECD Guidelines) Artikel 9 i OECD's modeloverenskomst Generelt Fortolkningen af artikel Generelt Wienerkonventionen Generelt Primære fortolkningsmidler Supplerende fortolkningsmidler Flersproglige traktater Kommentarerne til OECD's modeloverenskomst Generelt Retskildeværdi Statisk eller dynamisk fortolkning Intern lovgivning Generelt Autonom eller internretlig fortolkning Anvenderstaten eller kildestatens interne lovgivning Intern skattelovgivning eller anden lovgivning Statisk eller dynamisk fortolkning

5 International skattepraksis Formålet med artikel Generelt Økonomisk dobbeltbeskatning Priskorrektion Rette indkomstmodtager-korrektion Dispositionskorrektion Generelt Tynd kapitalisering CWI-normer Artikel 9 i forhold til andre overenskomstbestemmelser Generelt Forholdet til artikel 10 og artikel Forholdet til artikel 11, stk. 6, og artikel 12, stk Artikel 9, stk. 1, i forhold til intern lovgivning Udvider artikel 9, stk. 1, beskatningen efter intern lovgivning? Begrænser artikel 9, stk. 1, beskatningen efter intern lovgivning? Generelt Allokeringsnormen Dispositioner uden for anvendelsesområdet for artikel 9, stk Retsfaktum i artikel 9, stk Retssubjekterne Generelt Foretagende Hjemmehørende person Interessefællesskabet Generelt Autonom eller internretlig fortolkning Kontrolkrav Kontrolbegrebet Direkte/indirekte og vertikale/horisontale forbindelser Dispositionerne Generelt Handlinger/undladelser Direkte/indirekte

6 Vilkårene Aftalt/fastsat Formkrav Allokeringsnormen Indkomstreduktion Kausalitet Retsfølgen i artikel Primær korrektion Korresponderende korrektion Sekundær korrektion OECD Guidelines 259 Kapitel 4: Dansk skatteret Historik (Statsskatteloven) (SEL 12) (Oliesagerne) (Fikseringssagerne) (LL 2 og SKL 3 B) (Det Økonomiske Råds forårsrapport 2001) (Opstramning af LL 2 og SKL 3 B) Ligningslovens Generelt Formålet med LL Retsanvendelsen i forhold til LL Jus Generelt Retskilder Fortolkning Artikel 9, stk. 1, i OECD's modeloverenskomst og OECD Guidelines Intern skatteret i fremmede stater Faktum Generelt Oplysning Bevis Værdiskøn Subsumption Generelt

7 LL 2 - dispositionskorrektion LL 2 - rette indkomstmodtager LL 2 - tilskud LL 2 - udbytte LL 2 - personalegoder LL 2 - SEL LL 2 - SEL LL 2 - anden materiel skattelovgivning Retsfaktum i LL Retssubjekterne Interessefællesskabet Generelt Skattepligtig, hvorover personer udøver en bestemmende indflydelse Skattepligtig udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer Skattepligtig er koncernforbunden med en juridisk person Skattepligtig har et fast driftssted i udlandet Skattepligtig har et fast driftssted i Danmark Skattepligtig omfattet af KBL 21, stk. 1 eller Juridisk person Generelt Personselskaber efter LL 2, stk. 1, nr. 1, og stk Bestemmende indflydelse Generelt Ejerskab/rådighed Medregning fra datterselskaber mv Medregning fra koncernforbundne selskaber Medregning fra personlige aktionærer og deres nærtstående Medregning fra fonde og trusts Medregning fra nærtstående personer mv Medregning fra andre selskabsdeltagere Koncernforbundne juridiske personer Generelt Samme kreds af selskabsdeltagere Fælles ledelse

8 Dispositionerne Generelt Selskabsretlige dispositioner Handlinger/undladelser Fast driftssted Direkte/indirekte Allokeringsnormen Generelt Lånetransaktioner 3$i Arbejdsforhold Væsentlighedskriterium Kausalitet Retsfølgen i LL Generelt Primær og korresponderende korrektion Sekundær korrektion Generelt Udbytte og tilskud Arbejdsvederlag Anden hjemmel for priskorrektion efter armslængdeprincippet Kulbrinteskattelovens 6 A Generelt Kulbrinteskattelovens 6 A Tonnageskattelovens Generelt Tonnageskattelovens Anden hjemmel for priskorrektion Statsskattelovens Generelt Fiksering 41J Primær korrektion Korresponderende korrektion Beskæring Regelkonflikt med ligningslovens Kapitalgevinstbeskatningslovene Generelt Gave, arveforskud og arv Regelkonflikt med ligningslovens Afskrivningslovens 45 og ejendomsavancebeskatningslovens

9 Generelt Regelkonflikt med ligningslovens Dobbeltbeskatningsoverenskomster Generelt Historik Gældende dobbeltbeskatningsoverenskomster 435 Kapitel 5; Anden international regulering FN EU Primær lovgivning Generelt Frihedsrettighederne Generelt Primær korrektion Korresponderende korrektion Sekundær korrektion Statsstøtte Sekundær lovgivning EU Joint Transfer Pricing Forum WTO Generelt Armslængdeprincippet Folkeretlig sædvaneret Generelt Armslængdeprincippet 471 Del III Armslængdeprincippets begrebsindhold 475 Kapitel 6: Generelt om begrebsindholdet 476 Kapitel 7: Amerikansk skatteret Generelt Den kontrollerede transaktion Referencetransaktionen Værdiansættelsen

10 Kapitel 8: Ekskurs: Tysk skatteret Generelt Den kontrollerede transaktion Referencetransaktionen Værdiansættelsen 489 Kapitel 9: Artikel 9 i OECD's modeloverenskomst Generelt Den kontrollerede transaktion Referencetransaktionen Værdiansættelsen 494 Del IV Generelle armslængderegler 495 Kapitel 10: Anerkendelsen af den kontrollerede transaktion 10.1 Amerikansk skatteret OECD Dansk Generelt 497 Internaliseringsfordele Realistiske alternativer Guidelines 504 Generelt 504 Internaliseringsfordele Realistiske alternativer skatteret 510 Generelt 510 Internaliseringsfordele Realistiske alternativer Kapitel 11: Samlet eller separate armslængdetest Samlet armslængdetest Amerikansk skatteret OECD Guidelines Ex kurs: Tysk skatteret Dansk skatteret Separate armslængdetest

11 Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 530 Kapitel 12: Modregning Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 540 Kapitel 13: Flerperiodeanalyse Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 552 Kapitel 14: Sammenlignelighedskravet Sammenlignelighedsnorm Amerikansk skatteret OECD Guidelines Interne og eksterne referencetransaktioner Sammenlignelighedsfaktorer Realydelsen Funktionsanalyse Funktioner Risici Aktiver Kontraktvilkår Generelt Transaktionsvolumen Anerkendelse af kontraktvilkår Langtidskontrakt Økonomiske omstændigheder Generelt Geografiske markedsforskelle Lokaliseringsfordele Markedspositioner Indbyrdes forhandlingsstyrke Forretningsstrategier

12 14.4 Irregulære transaktioner 592 Kapitel 15: Statslig regulering Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 600 Kapitel 16: Armslængdeintervaller Amerikansk skatteret Ex kurs: Tysk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 615 DelV Specielle armslængderegler 619 Kapitel 17: Tjenesteydelser Generelt Begrebsafgrænsning Generelt Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Aktivitetstest Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Nytteværditest Generelt Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Aktionæraktivitet Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Duplikative aktiviteter

13 Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Indirekte eller fjern nytteværdi Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Passivt koncerntilhørsforhold Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Betalingsform Amerikansk skatteret Direkte/indirekte afregning Resultatafhængig betaling OECD Guidelines Direkte/indirekte afregning Resultatafhængig betaling Dansk skatteret Direkte/indirekte afregning Resultatafhængig betaling Værdiansættelse Amerikansk skatteret Generelt Armslængdepris eller kostpris OECD Guidelines Generelt Armslængdepris eller kostpris Dansk skatteret Generelt Armslængdepris eller kostpris 672 Kapitel 18: Omkostningsfordeling Generelt Retskraft Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Begrebsafgrænsning

14 Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Deltagerne Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Omkostningsbidrag Amerikansk skatteret Generelt Omkostningerne Metode OECD Guidelines Generelt Omkostningerne Metode Dansk skatteret Eksterne bidrag Amerikansk skatteret Generelt PCT Generelt Eksterne bidrag Referencetransaktion Efterfølgende køb af eksterne bidrag Betalingsform Generelle armslængderegler Generelt Diskonteringsrente Realistiske alternativer Investormodel Armslængdemetoder Generelt CUT Indkomstmetoden Akkvisitionsprismetoden Markedskapitaliseringsmetoden PSM (residualmetoden) Uspecificerede metoder

15 OECD Guidelines Dansk skatteret Ændring i deltagelsen Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Korrektion Amerikansk skatteret Priskorrektion Dispositionskorrektion Periodisk priskorrektion OECD Guidelines Priskorrektion Dispositionskorrektion Dansk skatteret 723 Kapitel 19: Immaterielle aktiver Generelt Begrebsafgrænsning Generelt Amerikansk skatteret Generelt Kasuistik Ex kurs: Tysk skatterets Geschåftschancenlehre OECD Guidelines Generelt Kasuistik Dansk skatteret Generelt Kasuistik Ejerskab til immaterielle aktiver Generelt Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Fællesudvikling af immaterielle aktiver Generelt Amerikansk skatteret OECD Guidelines

16 Dansk skatteret Værdiansættelse Amerikansk skatteret Særlige armslængderegler Armslængdemetoder Ex kurs: Tysk skatteret OECD Guidelines Særlige armslængderegler Armslængdemetoder Dansk skatteret Særlige armslængderegler Armslængdemetoder Periodisk priskorrektion Generelt Amerikansk skatteret Ex kurs: Tysk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 811 Del VI Armslængdemetoder 813 Kapitel 20: Generelt om armslængdemetoder Introduktion til metoderne Metoderne i gældende ret Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret Metodevalg Amerikansk skatteret OECD Guidelines Dansk skatteret 824 Kapitel 21: De enkelte armslængdemetoder CUP Generelt Sammenligneligheden Justeringer

17 Oplysninger til brug for metoden RPM Indledning Sammenlignelighed Justeringer Oplysninger til brug for metoden CP Indledning Sammenlignelighed Justeringer Oplysninger til brug for metoden CPM/TNMM Indledning Testet selskab Nettoresultat Nøgletal Afkastningsgrad Overskudsgrad Berry ratio Net kostplus-margin Sammenlignelighed Justeringer Regnskabspraksis Aktivintensitet Oplysninger til brug for metoderne PSM Indledning Nettoresultatet Allokeringsmetoder Generelt Residualmetoden Bidragsmetoden Sammenligningsmetoden 876 Del VII Afslutning 879 Kapitel 22: Sammenfatning og diskussion Retsgrundlaget for armslængdeprincippet

18 De lege lata Problemstillinger de lege lata De lege ferenda Armslængdeprincippets indhold De lege lata Den kontrollerede transaktion Referencetransaktionen Værdiansættelsen De specielle armslængderegler Sammenfatning Problemstillinger de lege lata Retligt orienterede problemer Økonomisk orienterede problemer Internaliseringsfordele Empirisk data Kvaliteten i funktioner Relativisering af armslængdeprisen Informationsasymmetri Skatteplanlægning De lege ferenda International skatteret Dansk skatteret 915 Indholdsfortegnelse Summary 917 Bilag 927 Litteraturfortegnelse 936 Officielle betænkninger mv. 966 Doms- og afgørelsesregister 971 Stikordsregister