Mette Hastrup Andersen. Skatteretlig genoptagelse - i forvaltningsretlig belysning

Transkript

1 Mette Hastrup Andersen Skatteretlig genoptagelse - i forvaltningsretlig belysning Jurist- og 0konomforbundets Forlag 2004

2 DEL I. Indledning og afgraensninger Indledning Fremstillingens baggrund Emneafgrasnsning, formal og metode Fremstillingens tilrettelaeggelse Om forholdet mellem skatteret og forvaltningsret Placeringen i retssystemet Retskildemaessige aspekter Retspolitiske betragtninger Begrebsanvendelse En genoptagelsessags fern faser Begrebsanvendelse i den almindelige forvaltningsret Remonstration - tilbagekaldelse - retteise - annullation mv Retskraft Skatteretlig begrebsanvendelse Genoptagelse af skatteansasttelsen - aendring - omligning - nyligning Skatterettens begreber svarer til forvaltningsrettens begreber Skatterettens begreber erstatter helt eller delvist forvaltningsrettens begreber Skatterettens begreber supplerer forvaltningsrettens begreber Ny begrebsdannelse - nyligning Genoptagelse af fakultative skatteforvaltningsakter Genoptagelsessagens genstand Forvaltningsakten Typer af forvaltningsakter Forvaltningsaktens bekendtg0relse 51

3 4.2 Skatteforvaltningsakter Skatteanssettelsen Kendetegn Ligningssystemet - kompetence Den fakultative skatteforvaltningsakt Kendetegn Myndighedssystemet - kompetence Genoptagelse og rekurs Genoptagelse og rekurs i den almindelige forvaltningsret Genoptagelse og rekurs i skatteretten Skatteansaettelsen Alternative eller sidel0bende muligheder og SSL 35, stk Suspension af klagefrist Den fakultative skatteforvaltningsakt 72 DEL II. Hensyn og behov samt ideelle krav Hensyn og behov for genoptagelse Hensyn og behov for genoptagelse i den almindelige forvaltningsret Hensynene bag borgerens retskrav pä genoptagelse Hensynene bag myndighedens ret til genoptagelse Hensyn og behov for genoptagelse i skatteforvaltningsretten Skatteansasttelsen, kendetegn og hensynene bag Hensynene bag borgerens retskrav pä genoptagelse af skatteansaettelsen Hensynene bag myndighedens ret til genoptagelse af skatteansaettelsen Fakultative skatteforvaltningsakter, kendetegn og hensynene bag Hensynene bag borgerens retskrav pä genoptagelse Hensynene bag myndighedens ret til genoptagelse Ideelle krav til den skatteretlige genoptagelsesregulering Borgerens retskrav pä genoptagelse med henblik pä en aendring til gunst Myndighedens ret til genoptagelse med henblik pä en aendring til ugunst 86

4 DEL III. Den materielle genoptagelsesregulering Fristreglerne - historik og indledende bemsrkninger Historik Fristreglerne forud for lov nr. 824 af 19. december Lov nr. 824 af 19. december yendringslove til lov nr. 824 af 19. december Lov nr. 381 af 2. juni 1999, jf. L Indledende bemaerkninger til de nugasldende fristregier, L Borgernes retskrav pä genoptagelse Borgerens retskrav pä genoptagelse i den almindelige forvaltningsret Remonstration Formel genoptagelse Betingelser for genoptagelse - retsteoriens udgangspunkter Retspraksis om kravene til genoptagelse Ombudsmandspraksis om kravene til genoptagelse Analyse og vurdering af kravene til genoptagelse Den retlige pr0velse, materiel genoptagelse Retsf0lgeaf genoptagelse Naermere om tilbagekaldelse Naermere om annullation iendret retsf0lge ex nunc eller ex tunc Tilbagebetaling - condictio indebiti Myndighedens pligt til genoptagelse Samlet konklusion og vurdering Den skattepligtiges retskrav pä genoptagelse af skatteansaettelsen Hovedreglen: Oplysninger af faktisk eller retlig karakter Historik Betingelser for ordinasr genoptagelse - indledende bemaerkninger Praksis Analyse af bestemmelsens anvendelsesomräde Konklusion og vurdering Fristgennembrud jendring i det privatreflige eller det offentlig-retlige grundlag 172

5 Konsekvensaendringer Hidtidig praksis endeligt underkendt Saerlige omstasndigheder Generelle betingelser for ekstraordinaer genoptagelse Resktionsfristen - inden 6 mäneder Betydningen af 1908-loven Retskrav pä genoptagelse af fakultative skatteforvaltningsakter Problemstillingens relevans Remonstration, genoptagelse og aendret retsf0lge Myndighedens ret til genoptagelse Myndighedens ret til genoptagelse i den almindelige forvaltningsret Genoptagelse Den retlige pr0velse, materiel genoptagelse Retsf0lge af genoptagelse Naermere om tilbagekaldelse Naermere om annullation jendret retsf0lge ex nunc eller ex tunc Tilbagebetaling/efterbetaling til det offentlige - condictio indebiti Samlet konklusion og vurdering Myndighedens ret til genoptagelse af skatteansaettelsen Hovedreglen - ordinaere frister for genoptagelse og aendring Historik Analyse af skattemyndighedernes agterog ansaettelsesfrist Konklusion og vurdering Fristgennembrud Groft uagtsomme eller forseetlige handlinger/undladelser Revisionsmaessige aendringer Ret til genoptagelse af fakultative skatteforvaltningsakter Problemstillingens relevans Genoptagelse - tilbagekaldelse - annullation Granserne for genoptagelse af skatteansasttelsen Genoptagelse og de fern faser Genoptagelse efter anmodning fra den skattepligtige Genoptagelse pä myndighedens foranledning 337

6 11.2 Raekkevidden af SSL's genoptagelsesgrunde Ordinasr genoptagelse ud over fristen i SSL 34, stk. 2? Den skattepligtiges genoptagelse i henhold til SSL 35, stk. 1, nr. 5 og 6? Ordinaer genoptagelse ud over fristerne i SSL 34, stk. 1, 1. og 2. pkt? Myndighedens genoptagelse i henhold til SSL 35, stk. I,nr.7og8? Myndighedens pligt til genoptagelse uden anmodning Condictioindebiti Begrasnsninger i borgerens krav pä tilbagebetaling Selvstaendigt grundlag for en anmodning om genoptagelse? Myndighedens efterbetalingskrav - condictio indebiti Forventningsprincippet Hensyn og behov for et skatteretligt forventningsprincip Retlige overvejelser Forvaltningsretlige principper for tilbagekaldelse af forvaltningsakter Skatteretlig praksis om forventningsprincippet Skatteretlige reglers betydning for forventningsprincippet Myndighedens retsstilling 377 DEL IV. Konklusioner og retspolitiske betragtninger Sammenlignende konklusion samt 0vrige konklusioner Konklusioner om genoptagelse af skatteansaettelsen Sammenlignende konklusion: SSL - almindelig forvaltningsret - svensk ret Genoptagelse efter anmodning fra den skattepligtige Genoptagelse pä myndighedens initiativ Konklusion om grasnserne for genoptagelse af skatteansaettelsen Konklusion om de femfaser Konklusion om genoptagelse af fakultative skatteforvaltningsakter De lege ferenda - retspolitiske betragtninger Genoptagelse af skatteansaettelsen Behov for asndringer 399

7 Forslag til sendringer Genoptagelse af fakultative skatteforvaltningsakter 408 Resume 411 English summary 415 Litteraturliste 419 Betaenkninger, notater og udtalelser 425 Stikordsregister