Ny revisionsstandardisering en empirisk undersøgelse af effekten på danske revisorers holdninger til habilitet

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "Ny revisionsstandardisering en empirisk undersøgelse af effekten på danske revisorers holdninger til habilitet"

Transkript

1 Working Paper Series Department of Business Studies No. 9, 2008 Ny revisionsstandardisering en empirisk undersøgelse af effekten på danske revisorers holdninger til habilitet By Lars Kiertzner Aalborg University, Department of Business Studies, Fibigerstræde 4, DK-9220 Aalborg East, Tel ,

2 Ny revisionsstandardisering en empirisk undersøgelse af effekten på danske revisorers holdninger til habilitet Lars Kiertzner Associate professor Aalborg University Department of Business Studies Fibigerstræde 4 DK-9220 Aalborg Ø Tel: Abstract: Hovedformålet med dette paper er at sammenholde revisorers holdninger i 1995 og i 2005 i relation til habilitet ved forskellige opgavetyper, der varetages for en klient sammen med opgavetypen revision af historisk finansiel information. Analysepunkterne er ved dette longitudinale formål udvalgt fra Kiertzner (1996). Udover hovedformålet er der i 2005 suppleret med yderligere spørgsmål til belysning af grænserne for regnskabsassistance som det for praksis mest centrale spørgsmål ved vurdering af risici for selvrevision. Revisors holdninger bliver analyseret på basis af surveys i 1995 og Generelt forventes det, at revisorer har skærpet deres holdninger på de ud-valgte gråzone-områder i relation til habilitet. De nye revisionsstandarders stigende indhold af omgåelsesrelaterede regler krav om skepsis og øget detailregulering forventes at føre til en mere kritisk indstilling til varetagelse af dobbeltroller. Hypotesen H1, hvorefter det forventedes, at revisor oftere vil anse sin habili-tet for truet i 2005 end i 1995, herunder oftere vil betinge sin accept af opgaver ud over revisionen af sikkerhedsforanstaltninger, bekræftes delvist. Den holder stik ved opgaver, der traditionelt ligger i direkte sammenhæng med (regnskabsassistancespørgsmålene) eller i forlængelse af (skat og it) regnskabsmæssige forhold, Hypotesen holder derimod ikke ved opgaver, der ligger længere væk fra regnskabet, eksemplificeret ved juridisk/selskabsret-lige opgaver. Hypotese 2, hvorefter det forventedes, at revisor i 2005 vil påtage sig rene assistanceopgaver i større omfang end assistanceopgaver, der involverer rådgivning om regnskabsmæssigt relevante dispositioner og regnskabsprak-sis, kunne ligeledes kun bekræftes delvist. ISBN Aalborg University, Department of Business Studies, Fibigerstræde 4, DK-9220 Aalborg East, Tel ,

3 1 Formål Hovedformålet med dette paper er at sammenholde revisorers holdninger i 1995 og i 2005 i relation til habilitet ved forskellige opgavetyper, der varetages for en klient sammen med opgavetypen revision af historisk finansiel information. 1 Analysepunkterne er ved dette longitudinale formål udvalgt fra Kiertzner (1996). Udover hovedformålet er der i 2005 suppleret med yderligere spørgsmål til belysning af grænserne for regnskabsassistance som det for praksis mest centrale spørgsmål ved vurdering af risici for selvrevision. I perioden har den danske regulering om habilitet gennemgået et paradigmeskift. Den tidligere kombination af et næsten altomfattende generelt habilitetskrav suppleret med konkrete opgavespecifikke krav er erstattet af den internationale regulerings principper om synlig og faktisk uafhængighed vurderet i den konkrete opgavesammenhæng. 2 Hertil kommer, at IFACs (2004) Etiske regler for revisorer er blevet implementeret i Danmark, hvilket på en række punkter konkretiserer de generisk principielle uafhængighedstrusler og tilhørende sikkerhedsforanstaltninger yderligere. 3 Det er ved designet af den logitudinale hovedundersøgelse tilstræbt, at dette paradigmeskift i reguleringen ikke i sig selv får betydning for de logiske udfaldsrum for svar på spørgsmål, der genbruges fra Kiertzner (1996). Udvalgte spørgsmål er alle søgt placeret i gråzoneområdet, hvor der ikke entydigt kan konstateres noget forbud efter hverken gammel eller ny regulering. Det er således respondenternes holdninger, der er objektet for testene. Generelt forventes det, at revisorer har skærpet deres holdninger på de udvalgte gråzone-områder i relation til habilitet. De nye revisionsstandarders stigende indhold af omgåelsesrelaterede regler krav om skepsis og øget detailregulering forventes at føre til en mere kritisk indstilling til varetagelse af dobbeltroller. 1 Terminologien er hentet fra IAASBs framework for opgavetyper, hvor der skelnes mellem erklæringsopgaver med sikkerhed herunder revision og review af historiske finansielle oplysninger og andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver. 2 Dette paradigmeskift gennemførtes i LSRR , der implementerede EU Commission (2002). 3 FSR (Bestyrelse og Etikudvalg) (2004) og IFAC (2004). 1

4 1.1 Skepsis Dagsordenen fra regnskabsreguleringen om mere skepsis manifesterer sig stadigt stærkere i revisionsreguleringen: overfor regnskabsaflægger, og i et mere begrænset omfang overfor revisor. Krav til revisors skepsis overfor regnskabsaflægger kommer frem i en stadig længere række af ekspliciteringer. Vigtigheden af en skeptisk grundindstilling bliver understreget ved indsamlingen af revisionsbevis ikke blot ved risikovurderingshandlinger, men også ved udførelse af test af kontroller og substanshandlinger, jf. således overordnet i RS 315 og RS 330, og i ekstraordinær udtalt grad i RS 240 (ajourført 2006) i forhold til besvigelser. Konkret udmøntes skepsiskravet stærkt i kommende standarder om revisionsbevis. Der lægges eksempelvis op til en mere detaljeret vurdering af eventuel skævhed i ledelsens udøvelse af regnskabsmæssige skøn, jf. ED ISA 540 4, mens hele opdateringsprojektet ISA 550 om revision af nærtstående parter sker med udtrykkelig reference til Enron og Maxwell sagerne, hvor ikke oplyste forhold herom var en væsentlig forudsætning for, at det lykkedes at snyde markedet så længe. 5 Endvidere skinner kravet om skepsis igennem, når standardiseringen fremhæver ledelsesansvaret igen og igen, hvilket skåret ind til benet egentlig er overflødig højtlæsning af det selskabsretlige reguleringsgrundlag. Når revisor efter lovgivning og standardisering i stigende omfang skal løfte pegefingeren overfor klienten for at minde denne om dens ansvar, er det manifestationer af skepsis. Ledelsesansvaret fremhæves for eksempel i relation til besvigelser i RS 240 (ajourført 2006), samt i den i forhold til nugældende RS 700 langt mere detaljerede beskrivelse af ledelsesansvaret i den kommende ISA 700 om revisionspåtegningen. 6 4 Jf. afsnittene i ED ISA 540 (2004). 5 Jf. IAASB (september 2004), agenda 2 A, Revision of ISA 550 Related Parties. Issues Paper, hvor afsnittene 2-5 med projektets begrundelse bærer overskriften Lessons From the Enron and Maxwell Cases. 6 Jf. om ledelsens regnskabserklæring den i Danmark hidtil gældende RS 240 (2004), afsnit 51, og den kommende anden generations standard RS 240 (ajourført 2006), afsnit 91. Om ledelsesansvaret i revisionspåtegningen, jf. den nye ISA 700 (revised 2004), afsnit 60. 2

5 En lignende skepsis er langt fra en så konsekvent gennemført tendens over for revisor. Standarderne bygger stadig i hovedsagen på tillid til, at revisor vil rette sig efter reglerne, eller i hvert fald ikke aktivt søge efter huller i, systemet, og at revisor vil udfylde huller i reguleringen fra en faglig synsvinkel om, hvad der bør gøres for at opnå høj grad af sikkerhed. Når dette stadig er tilfældet, kan det dog skyldes, at revisionsstandardisering i international sammenhæng stadig i vidt omfang er selvregulering. 7 Der kan på trods heraf ses tegn på, at standardudsteder nærer en lille mistillid til, at revisor altid vil gøre det rette, i obligatoriske opstramninger i RS 240 (ajourført 2006). Herefter skal revisor udføre handlinger rettet mod vurdering af ledelsens mulige tilsidesættelse af intern kontrol, foretage brede forespørgsler om besvigelser på flere organisatoriske niveauer samt dokumentere med begrundelse, når han, underforstået i sjældne tilfælde, er i stand til at afkræfte, at indtægtsregistreringen er en betydelig besvigelsesrisikofaktor. 8 De nævnte handlinger kan rent fagligt ses som udtryk for, at det aldrig (eller sjældent, for så vidt angår indtægtsregistreringen) vil være muligt for revisor at afkræfte, at der er betydelige risici, der skal afdækkes i de nævnte sammenhænge. 9 Ekspliciteringen heraf i detaljeret form udtrykker dog en lille skepsis over for, om revisor af egen drift altid ville komme frem til disse vurderinger. Et andet tegn på mistillid kan ses i begrundelsen for at opdele i en ED ISA 705 (2005) om forbehold som termen modifikationer fremover reserveres til for ikke at forvirre og ED ISA 706 (2005) om supplerende oplysninger og andre oplysninger. Opdelingen synliggør for revisor, at der ikke er nogen sammenhæng mellem de to begreber. Underforstået, det er ikke muligt at 7 Her er der dog pres på, jf. Public Company Accounting Oversight Board i US, og i EU kommissionens pres på IFAC og IAASB for at få brugerinteresser (læs herunder også politiske interesser) ind i standardiseringsprocessen som vilkår for at kunne godkende de internationale standarder efter proceduren i det nye 8. direktiv, jf. EU Commission 2004, side 6 EU-godkendelse vil afhænge af satisfactory governance arrangements relating to the operation of the IAASB being established. 8 Jf. RS 240 (ajourført 2006). Om handlinger, der skal udføres vedrørende den altid eksisterende risiko for, at den daglige ledelse tilsidesætter kontroller, se afsnittene 74-76, om forespørgsler, der skal foretages bredt i virksomheden, se afsnittene 34-47, og om dokumentationskravet for, at indtægtsregistreringen undtagelsesvist (hovedreglen om, at den er en betydelig besvigelsesrisikofaktor, er i afsnit 60) ikke skal anses for at være en født besvigelsesrisikofaktor, se afsnit Konsekvenserne af klassifikation som en betydelig risiko for væsentlig fejlinformation er, at intern kontrol altid skal vurderes og om muligt testes, at der skal udføres yderligere substanshandlinger, der, hvis de står alene, ikke udelukkende kan være regnskabsanalytiske handlinger, og at der ikke kan foretages rotation af test af kontroller. 3

6 skjule et forbehold som en i klientens øjne måske mindre kritisk supplerende oplysning. 10 Sådanne udtryk for skepsis i selvreguleringen kunne opfattes som forsøg på at afværge, at standardiseringen tages ud af revisorernes hænder. Dette er dog alligevel allerede sket i USA og på vej til at ske i EU som element i 8. direktivs forventede godkendelsesmekanisme af ISA standarder, hvor branchen i hvert fald ikke får direkte indflydelse. 1.2 Detailregulering Et andet konstituerende karakteristika for udviklingen er detaljeringen i nyere internationale standarder, der indikerer, at det US amerikanske detailreguleringsparadigme bliver mere dominerende, og at det principdrevne paradigme, der hyldes i IAASB, dermed trænges i baggrunden. Modsætningen imellem paradigmerne har allerede længe været trukket skarpere op principielt, end den forefindes i virkeligheden. Det har lydt mere og mere hult i de senere år, når principstyring blev påkaldt som et mantra fra eksempelvis IAASBs, IABSs og EU's side. Og overvejelser i USA om det hensigtsmæssige i at blive mere principstyret frem for at tilstræbe en udtømmende detailregulering skal næppe heller tages for mere end principielle overvejelser. Principper styrer rent principielt og teoretisk, mens reguleringen i alle lejre bliver mere detaljeret. Umiddelbart er detailreguleringens sejrsgang paradoksal i lyset af, at krisen i international revision især har et amerikansk afsæt. At ordinere mere af den samme medicin, der så tydeligt ser ud til ikke at have virket, synes et dårligt valg i situationen og bygger tilmed oven i købet ofte på deciderede forkerte diagnoser. 11 Detaljeringen kommer frem overordnet i selve revisionsprocesmodellen som sådan i RS 300, RS 315, 330 og 500 om planlægning og generisk revisionsbevis. Især RS 315 forekommer umiddelbart meget kompleks, fuld af redundans, ordrig, unødigt detaljeret og i sidste ende uoverskuelig for revisor. Hertil kan den nye RS 240 (ajourført 2006) fremhæves med eksplicitte krav om konkrete revisionshandlinger og med en fra vugge-til-grav indlejring af besvigelsesrelaterede overvejelser i den nye revisionsprocesmodel. I kommende standarder bredes tendensen yderligere ud. I ED ISA 540 om regn- 10 Jf. IAASB (marts 2005), Explanatory Memorandum side En mere analytisk tilgang tyder på, at de fleste skandalesager i USA ikke havde baggrund i udnyttelse af huller i en utilstrækkelig detailregulering, men snarere tilsidesættelse af regler. Om Enron, jf. således Enron Report (2002) og på basis heraf George Benston, Michael Bromwich, Robert E. Litan & Alfred Wagenhofer (2003). 4

7 skabsmæssige skøn og ED ISA 320 om væsentlighed i relation til indlejringen i revisionsprocesmodellen med svært tilgængelige forskrifter for fejlanalyser, og i opdateringen af reguleringen i ISA 700, ED ISA 705 og ED ISA 706 om revisionspåtegninger med mere vidtgående krav til beskrivelse af udført arbejde som afspejling af den nye revisionsproces samt en væsentligt udvidet beskrivelse af revisors respektive ledelsens ansvar. 12 Endvidere er tendensen også slået igennem i IFAC s etiske regler, der er overliggende til og en integreret del af hele IAASBs standardsæt. Eksempelvis prætenderer reglerne om uafhængighed, der er specielt relevante her, at være principdrevne ud fra den velinformerede tredjemands opfattelse/vurdering af trusler mod revisors uafhængighed og mulige sikkerhedsforanstaltninger. De meget detaljerede eksemplifikationer kan ved den gældende tidsånd imidlertid uden videre forventes at glide over til at blive opfattet som standardregler, hvorefter det principstyrede fremstår som tynd fernis Forventede konsekvenser af øget skepsis og detailregulering Krav om skepsis i sammenhæng med den øgede mængde detailregulering beskrevet ovenfor kan få revisorer til helt at afvise dobbeltroller for at forebygge enhver mistanke om inhabilitet. Selv om reguleringens synlige habilitetsvurdering principielt kræver vurdering af, hvorledes en velinformeret tredjemand vil opfatte situationen, kan det tænkes, at revisor vil være restriktiv herudover for at være på den sikre side og dermed implicit tager den uinformerede og måske ligefrem uvidende tredjemand som målestok for praksis. En tendens til ukritisk puritanisme kan få uheldige konsekvenser i form af øgede omkostninger for virksomhederne og samfundsmæssige tab som følge af revisors afvisning af eksempelvis at yde assistance forud for afgivelse af en erklæring med sikkerhed. Fuldstændig afvisning af dobbeltroller kan opfattes som den ultimative sikkerhedsforanstaltning. Det er dog også tænkeligt, at respondenternes accept af dobbeltroller i 2005 i højere grad end i 1995 sker under iagttagelse af mindre omfattende sikkerhedsforanstaltninger. Derfor er spørgsmålenes ja/nej suppleret med betinget af som svarmulighed, for at hele spektret dækkes fra ultimativ til mindre omfattende afholdenhed. 12 ED ISA 540 (revised), ED ISA 550 (revised), ISA 700 (revised 2004), der først skal anvendes på umodificerede revisionspåtegninger, der afgives eller senere, jf. afsnit 72, samt ED ISA 705 om modificerede revisionspåtegninger og ED ISA 706 om supplerende oplysninger og andre oplysninger. 13 Generelt kan alt materiale findes på Det gælder både det gældende standardsæt og udestående Exposure Drafts, samt arbejdsudkast m.v., der enten kan findes via stien Current Projects eller via Meetings. 5

8 2 Beskrivelse af undersøgelsesdesign og respondenter 2.1 Undersøgelsesdesign spørgeskemaet I bilag 1 gengives det anvendte spørgeskema, der i hovedsagen sammensætter sig af de udvalgte relevante spørgsmål, der blev anvendt ved undersøgelsen i 1995, jf. Kiertzner (1996) Longitudinal analyse I spørgsmål 2 indgår der ni forskellige scenarier fra 1995 undersøgelsen, hvor respondenterne skal tage stilling til, om de vil påtage sig opgaver ved siden af den lovpligtige revision. I den første undergruppe på tre spørgsmål går opgaven ud på juridisk assistance i form af selskabsretlige opgaver om: Udarbejdelse af vedtægter Udarbejdelse af aktionæroverenskomst Udfyldelse af diverse anmeldelsesformularer. Undergruppens karakter indebærer en mulighed for, at svarene ikke kun afspejler habilitetsovervejelser, idet respondenterne også kan inddrage deres kompetence. For det longitudinale hovedformål er det interessante dog selve trenden. Denne kan rimeligvis anses for udelukkende at afspejle udviklingen i synet på habilitet, idet revisorers kompetence på området ikke har ændret sig i perioden fra 1995 til Den anden undergruppe på tre spørgsmål vedrører de traditionelle rådgivningsområder skat og administrative systemer, hvor alle revisionsfirmaer ved deres kumulative kompetencer og de fleste revisorer individuelt altid har anset sig for kompetente. Derfor er det en rimelig antagelse, at udviklingen fra 1995 til 2005 alene udtrykker revisorers opfattelse af deres habilitet. Karakteren af undergruppen af spørgsmål gør det nødvendigt at tilføje i 2005, at der ikke er tale om en såkaldt særligt betydningsfuld virksomhed. Dette skal afholde respondenterne fra at kunne problematisere, om skatte- 6

9 spørgsmålet kunne være omfattet af et absolut forbud. 14 Tilføjelsen sker således for at fastholde spørgsmålet i gråzoneområdet. Rådgivningsspørgsmålene om skat og administrative systemer omfatter samtidig varetagelse af revision og: Skatterådgivningsopgaver for det fremtidige selskab Skatterådgivningsopgaver for stifterne personligt Udvikling og implementering af bogholderisystemer. Endelig vedrører den tredje undergruppe det klassiske område regnskabsmæssig assistance. I en dansk kontekst med den meget brede revisionspligt benytter det store flertal af virksomheder i varierende grad revisors kompetencer. Synliggørelsen af revisor som skeptisk kontrollant i den nyere revisionsstandardisering er i overensstemmelse med revisors rolle som ren udefra kommende tekniker i en stor revisionsopgave. Krav til revisors skepsis overfor regnskabsaflægger er klart stigende, jf. i indledningen ovenfor. I en mindre eller mellemstor revisionsopgave harmonerer den rene kontrollantrolle dårligt med de reelle forhold og behov, idet revisor næsten altid har assistanceog rådgivningsopgaver ved siden og simultant med erklæringsopgaven. Dette er tilfældet for alle virksomheder i regnskabsklasse B 15 ; men det gælder også langt op i regnskabsklasse C, hvor hovedparten af de mellemstore og et synligt mindretal af de store virksomheder benytter sig af revisors assistance Jf. LSRR Særligt betydningsfulde virksomheder er børsnoterede selskaber, alle virksomheder under Finanstilsynet uanset størrelse og Mega-regnskabsklasse C virksomheder (overstiger to af tre grænser i to på hinanden følgende år nettoomsætning og balancesum 5 mia.kr., ansatte). 15 Efter Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (Deloitte) 2004b, tabel 4.3 side 13, rekvirerer 21.5 % bogføringsassistance, 69.3 % regnskabsmæssig assistance og hele 82.5 % assistance med regnskabsopstilling. Da respondenterne i undersøgelsen næppe har foretaget nogen knivskarp skelnen mellem disse ydelser, er det nok en rimelig konklusion, at alle regnskabsklasse B virksomheder har behov for assistance i et eller andet omfang for at kunne opfylde lovgivningens krav. I Erhvervs- og Selskabsstyrelsen 2004a, side 38, skønnes det ved en mindre undersøgelse, at dette i praksis gælder for alle virksomhederne. Således er 93 % af regnskaberne tilmed trykt på revisors papir (stikprøve på regnskaber undersøgt). 16 Jf. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen 2004a, side med noget divergerende tendenser i undersøgelser ved interview af virksomheder/revisorer, survey i Mortensen & Beierholm og en stikprøve på regnskaber. Tendensen er dog nok, at ca. 2/3 af mellemstore og 1/3 af store regnskabsklasse C virksomheder benytter sig af revisors assistance. 7

10 Mister klienten muligheden for at bruge revisor i denne dobbeltrolle, kan det føre til et de facto torevisorsystem, til, at rådgivnings- og assistanceopgaver overlades til uuddannede eller mindre kompetente kræfter, eller til, at klienterne i større omfang selv begynder at disponere, med hvad det vil komme til at indebære af fejlbeslutninger og heraf afledt pres på offentlige kontrolinstanser og i sidste ende retssystemet som sådan. Hertil kan en sådan offentlig opklarende kontrol ikke forventes at være lige så stærk som revisors forebyggende indsats, hvorfor det er rimeligt at antage, at sortetallene i økonomien vil vokse. 17 Nedenfor er spørgsmålene fra Kiertzner (1996) gengivet. Som det ses, omfatter det sidste spørgsmål i denne gruppe en allerede imødeset sikkerhedsforanstaltning. Bogføring ud fra kasserapporter Assistance ved opstilling af regnskab En anden revisor i revisionsfirmaet yder assistance med regnskabsopstilling Grænser for regnskabsassistance særskilt 2005 analyse Ud over de ni gengangere fra 1995-undersøgelsen omfatter spørgsmål 2 tre delspørgsmål, der skal belyse grænserne for regnskabsmæssig assistance yderligere som et biformål i En opdeling i forskellige typer af assistance er vist nedenfor i sekventiel orden: 1 Dispositioner, der genererer grunddata i regnskabsmaterialet 2 Systematisering af regnskabsmaterialet (kontering) 3 Registrering af regnskabsmaterialet (bogføring) 4 Afslutningsdispositioner anvendt på regnskabsmaterialet (skøn, praksis m.v. efter den regnskabsmæssige begrebsramme, dvs. sædvanligvis ÅRL) 5 Præsentation af afslutningsbalancen efter kravene i den regnskabsmæssige begrebsramme. 17 I debatten om begrænsninger af revisionspligten i regnskabsklasse B var dette et klart underspillet punkt. Generelt er det da også lettere at vurdere omkostningssiden end nyttesiden af revision. Jf. således Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (2005). 8

11 Trin 3- og 5-assistance om henholdsvis ren bogføring og ren opstilling af regnskabet samt den dermed forbundne beslutningstagen er uden problemer og repræsenterer således ikke uafhængighedstrusler. Det giver ingen mening at forestille sig, at revisor skulle lave fejl i bogføringen eller den mekaniske regnskabsopstilling, som han efterfølgende får en egeninteresse i at dække over ved revisionen. Disse to assistancetyper dækkes af den tredje undergruppe af spørgsmål ovenfor fra Kiertzner (1996). Trin 2 er også under almindelige omstændigheder ubetænkeligt, når kontering sker efter forhåndsfastsatte retningslinier (kontoplan/konteringsinstruks). Trin 1 og 4 repræsenterer derimod reelle uafhængighedstrusler, som udelukker revisionsvirksomheden fra egentlig beslutningstagen, fordi de vedrører forretningsmæssige dispositioner (1) og stillingtagen til regnskabsmæssig præsentation heraf (4). Dermed begrænses de mulige ydelser til accessorisk rådgivning i tilknytning til revisionsydelsen (trin 4) og egentlig rådgivning i begge sammenhænge, men under iagttagelse af nødvendige sikkerhedsforanstaltninger, såsom adskillelse mellem revisions- og rådgivningsteam. De tre tilføjede assistancespørgsmål er vist nedenfor sekventielt med de relevante delspørgsmål fra 2.1.1: Due diligence rapport forud for køb af en dattervirksomhed (trin 1 assistance) Kontering ud fra en af ledelsen godkendt kontoplan (trin 2 assistance) Bogføring ud fra kasserapporter (trin 3 assistance) Vurdering af levetiden for materielle anlægsaktiver. Ledelsen lægger efterfølgende denne vurdering til grund (trin 4 assistance) Assistance ved opstilling af regnskab (trin 5 assistance). Som det fremgår, forventes der større villighed til at påtage sig trin 2, 3 og 5 assistance i forhold til trin 1 og trin 4 assistance Revisorernes subjektive opfattelse i 2005 I spørgsmål 4 i bilag 1 spørges der på en traditionel 5-skalering, om revisorerne opfatter habilitetsbestemmelserne som skærpede. Spørgsmålet muliggør en sammenligning mellem faktisk oplyst adfærd og deres subjektive opfattelser. 9

12 2.1.4 Baggrundsvariablers betydning Udover hovedformålet den longitudinale analyse af revisors vurdering af sin habilitet i 2005 kontra i 1995 og biformålet revisors vurdering af grænserne for assistance i 2005 inddrages mulige forklarende baggrundsvariabler, jf. spørgsmål 1 i bilag 1. Den første variabel er en eventuel revisionsspecialist effekt, der udtrykker respondentens andel af produktiv tid anvendt på revision. Den anden variabel er respondenternes alder. Disse to variabler analyseres i diskrete versioner som 0/1 variabler med en pragmatisk fastlagt grænse for specialist/ikkespecialist og yngre/ældre med henblik på at opdele respondenterne i to omtrent lige store grupper. Den tredje variabel er den traditionelle analyseparameter, om respondenten kommer fra et af de store multinationale netværk, der i 1995 var Big Six og i 2005 Big Four. Opsummeret analyseres for fire baggrundsvariabler: Diskret 0 1 Svarår Specialist Ikke-specialist Specialist Højest 30 % af produktiv Mere end 30 % af produktiv tid på revision tid på revision Alder Yngre Ældre Højest 45 år Mere end 45 år Big Firm Ikke Big Six/Big Four Big Six/Big Four 2.2 Respondenterne I 1995 blev der udsendt spørgeskemaer til 216 systematisk tilfældigt udvalgte statsautoriserede revisorer, og der blev modtaget 94 brugbare svar, jf. Kiertzner (1996). Udvælgelsen skete fra en medlemsfortegnelse, som FSR stillede til rådighed. I 2005 udsendtes skemaer til 400 simpelt tilfældigt udvalgte statsautoriserede revisorer ud fra FSR s elektroniske medlemsfortegnelse. Der blev modtaget 121 brugbare svare. Svarprocenten er således faldet fra 43 til 30 %. Faldende villighed til deltagelse er en generel tendens som udtryk for, at revisorerne får mere travlt og formentlig også modtager flere spørgeskemaer. I begge år er der testet for, om respondenterne, der svarede efter rykning, adskiller sig fra de tidlige respondenter. Dette var ikke tilfældet. Det er derfor rimeligt at antage, at respondenterne i begge år er et acceptabelt grundlag at vurdere holdninger i branchen ud fra. 10

13 I bilag 2 er der vist nogle demografiske karakteristika for respondenterne. Neden for i tabel 1 vises de anvendte diskrete opdelinger ved analyserne af baggrundsvariablernes betydning. Tabel 1 Baggrundsvariabler Big Six/Big Four, alder og revisionsspecialiststatus I alt Big Six/Big Four Nej Ja Total Opdelt efter alder +45 Yngre (højest 45) Ældre (mindst 46) Total Revisionsspecialist Nej (højest 30 %) Ja (over 30 %) Total Hypoteser og test heraf 3.1. Hypoteser Spørgsmål 2 omfatter ni situationer fra 1995 undersøgelsen, hvor revisor skal tage stilling til, om der er konflikt mellem varetagelse af de nævnte opgaver og hans hverv som revisor. Umiddelbart er det forventeligt, at den nyere regulering har ført til, at revisor oftere vil anse sig for at være inhabil, den ultimative sikkerhedsforanstaltning, eller gøre sin accept af andre opgaver ved siden af revisionen afhængig af mindre restriktive sikkerhedsforanstaltninger i 2005 end i Eller formuleret som hypotese: H 1 Det forventes, at revisor oftere vil anse sin habilitet for truet i 2005 end i 1995, herunder oftere vil betinge sin accept af opgaver ud over revisionen af sikkerhedsforanstaltninger. Endvidere foretages der ved biformålet specielt for 2005 test af de særligt udvidede assistancespørgsmål. En logisk hypotese er her, at ren assistance i form af bogføring og regnskabsopstilling, samt nok også kontering ud fra en af ledelsen godkendt kontoplan, anses for mindre uafhængighedstruende end assistance, der involverer foretagelse af regnskabsmæssigt relevante vurde- 11

14 ringer, der lægges til grund for dispositioner, og stillingtagen til regnskabsmæssig behandling. Formuleret som hypotese: H 2 Det forventes, at revisor i 2005 vil påtage sig rene assistanceopgaver i større omfang end assistanceopgaver, der involverer rådgivning om regnskabsmæssigt relevante dispositioner og regnskabspraksis. 3.2 Test af holdningerne i 2005 i forhold til 1995 (H 1 ) Ved opgaver, der tangerer juridisk assistance, kan H 1 ikke understøttes. Der er tilmed en øget andel i 2005, der ubetinget eller betinget af sikkerhedsforanstaltninger vil yde assistance med udarbejdelse af vedtægter, jf. tabel 2. Heraf fremgår endvidere, at der ikke er forskel ved de to andre spørgsmål, og at kun små andele vil påtage sig opgaver med substans (de to første) modsat den store andel ved simpel udfyldelse af anmeldelsesformularer. Tabel 2 Assistance ud over revisionsopgaven 2005 kontra 1995 juridisk Assistance ved udarbejdelse af vedtægter Nej Faktisk/forventet antal I alt 86/ / Ja, betinget Faktisk/forventet antal 5/9.7 17/ Ubetinget ja Faktisk/forventet antal 3/7.9 15/ Chi , p I alt Assistance ved udarbejdelse aktionæroverenskomst Nej Faktisk/forventet antal 79/ / Ja, betinget Faktisk/forventet antal 11/9.3 10/ Ubetinget ja Faktisk/forventet antal 4/4.0 5/5.0 9 Chi , p I alt Assistance med anmeldelsesformularer Nej Faktisk/forventet antal 24/ / Ja, betinget Faktisk/forventet antal 7/ / Ubetinget ja Faktisk/forventet antal 63/ / Chi , p I alt Ved skatteassistance og i væsentligt højere grad assistance med udformning og implementering af administrative it-systemer er der flere, der afstår eller betinger leveringen af ydelsen af sikkerhedsforanstaltninger. I nedenstående tabel 3 er svarmulighederne nej og betinget ja lagt sammen overfor dem, der ubetinget vil påtage sig opgaverne, af hensyn til at opfylde kriterierne for chi 2 test blot nogenlunde. 12

15 Skatteassistance opfattedes som helt problemfrit i 1995, mens en lille gruppe betinger assistancen af sikkerhedsforanstaltninger i Ved assistancen om implementering af administrative systemer er svarene fra 1995, hvor ubetinget accept var dominerende med en andel på 84 %, vendt rundt, således at kun 37 % ubetinget accepterer revisionen sammen med denne opgave i Kravet om sikkerhedsforanstaltninger er dermed slået ret bredt igennem her. Tabel 3 Assistance ud over revisionsopgaven 2005 kontra 1995 skattemæssig assistance og assistance vedrørende implementering af administrative systemer Skatterådgivning for det stiftede selskab I alt Nej eller betinget ja Faktisk/forventet 0/2.6 6/3.4 6 Ubetinget ja Faktisk/forventet 94/ / Chi , p I alt Skatterådgivning for Nej eller betinget ja Faktisk/forventet 2/6.6 13/ stifterne personligt Ubetinget ja Faktisk/forventet 92/ / Chi , p I alt IT-rådgivning og overtagelse af Nej eller betinget ja Faktisk/forventet 15/ / revisionen Ubetinget ja Faktisk/forventet 76/ / Chi , p I alt For assistance vedrørende regnskabsgrundlaget kan samme udvikling i retning af øgede krav om sikkerhedsforanstaltninger iagttages. Her er den gennemgående ret stærk, jf. nedenfor i tabel 4, selv om der stadig er et flertal i 2005, der uden videre vil påtage sig opgaverne ved siden af revisionen. Det fremgår, at assistance med regnskabsopstilling, herunder en kollegas assistance hermed, ikke anses for at kræve sikkerhedsforanstaltninger i samme omfang som bogføring gør det. Det ser ud til, at behovet for sikkerhedsforanstaltninger anses for at vokse med nærheden til det basale regnskabsgrundlag. 13

16 Tabel 4 Assistance ud over revisionsopgaven 2005 kontra 1995 assistance med regnskabsgrundlaget Bogføring ud fra kasserapporter Chi , p Assistance med opstilling af regnskab Chi , p Kollegas assistance med opstilling af regnskab Chi , p I alt Nej eller betinget ja Faktisk/forventet 8/ / Ubetinget ja Faktisk/forventet 86/ / I alt Nej eller betinget ja Faktisk/forventet 1/7.1 15/ Ubetinget ja Faktisk/forventet 93/ / I alt Nej eller betinget ja Faktisk/forventet 5/ / Ubetinget ja Faktisk/forventet 85/ / I alt Hypotesen H 1, hvorefter det forventedes, at revisor oftere vil anse sin habilitet for truet i 2005 end i 1995, herunder oftere vil betinge sin accept af opgaver ud over revisionen af sikkerhedsforanstaltninger, kan således kun siges at være delvist bekræftet. Den synes at holde stik ved opgaver, der traditionelt ligger i direkte sammenhæng med (regnskabsassistancespørgsmålene) eller i forlængelse af (skat og it) regnskabsmæssige forhold, selvom der på de fleste af disse spørgsmål stadig er klare flertal, der uden videre vil påtage sig de respektive yderligere opgaver. Tendensen holder heroverfor entydigt ikke for opgaver, der ligger længere væk fra regnskabet, såsom juridisk/selskabsretlige opgaver. Nedenfor analyseres den gennemsnitlige ubetingede acceptgrad på alle ni delspørgsmål (skaleret mellem 0 og 1) som afhængig variabel, og svaråret samt de andre tidligere præsenterede baggrundsvariabler som uafhængige variabler. Analysen viser, at svaråret som forventeligt gennemsnitligt påvirker acceptgraden nedadgående. Accepttotal = *år 0.183*BigFirm *Alder 0.073*Spec R

17 Hertil fremgår, at tilknytningen til Big Six/Big Four også påvirker acceptgraden nedad. 3.3 Test af assistancespørgsmålene i 2005 Udover spørgsmålene fra 1995 omfattedes yderligere tre opgaver i relation til assistance med regnskabsgrundlaget i undersøgelsen i I nedenstående oversigt i tabel 5 er nummereringen af ydelser fastholdt og villigheden til at påtage sig ydelserne ud over revisionen er vist i faldende orden. Det forventedes, at villigheden til, at påtage sig kontering (2), bogføring (3) og regnskabsopstilling (5) ville overstige villigheden til at skønne over aktiver levetid (4) og gennemføre en due diligence (1), hvor der kan tales om medvirken ved tilblivelsen af data til regnskabet/regnskabsgrundlaget. Dette holder kun næsten. Ved due diligence ydelsen er andelen af ubetinget villige større end umiddelbart forventet. Tabel 5 Assistance ved siden af revisionsopgaven 2005 assistance med regnskabsgrundlaget i bred forstand (t-tests af andelene parvist) Ubetinget ja Assistance med opstilling af regnskab 1 Due diligence forud for køb af dattervirksomhed 3 Bogføring ud fra kasserapporter 2 Kontering ud fra kontoplan Vurdering af aktivs levetid Dette gør, at H 2, hvorefter det forventedes, at revisor i 2005 vil påtage sig rene assistanceopgaver i større omfang end assistanceopgaver, der involverer rådgivning om regnskabsmæssigt relevante dispositioner og regnskabspraksis, kun kan anses for delvist bekræftet. 3.4 Sammenhæng med revisors subjektive opfattelse? I spørgsmål 4 anfører respondenterne deres subjektive opfattelser af, hvorvidt kravene til revisors uafhængighed er skærpet. Det mener 100 respondenter er tilfældet, mens kun 19 mener de er uændrede eller lempede. T-test analyser af den gennemsnitlige villighed til ubetinget at påtage sig opgaver understøtter disse subjektive skøn. Den lille gruppe, der holder på uændrede/lempede krav, har en gennemsnitlig villighed på 0.70 over for 15

18 0.60 i gruppen, der mener, kravene er lidt skærpede, og 0.59 i gruppen, der opfatter kravene som stærkt skærpede. Gennemsnittene er signifikant forskellige ved Afslutning Revisors holdninger til varetagelse af forskellige opgaver ved siden af revisionen blev analyseret på basis af surveys i 1995 og Generelt forventedes det, at revisorer har skærpet deres holdninger på de udvalgte gråzone-områder i relation til habilitet. De nye revisionsstandarders stigende indhold af omgåelsesrelaterede regler krav om skepsis og øget detailregulering forventes at føre til en mere kritisk indstilling til varetagelse af dobbeltroller. Hypotesen H 1, hvorefter det forventedes, at revisor oftere vil anse sin habilitet for truet i 2005 end i 1995, herunder oftere vil betinge sin accept af opgaver ud over revisionen af sikkerhedsforanstaltninger, bekræftes overordnet. Den holder stik ved opgaver, der traditionelt ligger i direkte sammenhæng med (regnskabsassistancespørgsmålene) eller i forlængelse af (skat og it) regnskabsmæssige forhold, Hypotesen holder derimod ikke ved opgaver, der ligger længere væk fra regnskabet, eksemplificeret ved juridisk/selskabsretlige opgaver. Hypotese 2, hvorefter det forventedes, at revisor i 2005 vil påtage sig rene assistanceopgaver i større omfang end assistanceopgaver, der involverer rådgivning om regnskabsmæssigt relevante dispositioner og regnskabspraksis, kunne ligeledes kun bekræftes delvist. Også her tydede det på, at den umiddelbare nærhed til regnskabet var afgørende. Due diligence-ydelsen opfattedes således som mindre kritisk end forventet på grund af denne afstand. Overordnet vurderer revisor uafhængighedstrusler nøjere i 2005 end i Det kunne dog befrygtes, at selve identifikationen af trusler bliver noget mekanisk, så forhold/trusler, der ikke direkte er behandlet i anførte eksempler i lovbemærkninger og etiske regler, ikke identificeres. Dette kunne udviklingen for de juridiske opgaver fra 1995 til 2005, samt revisors overraskende store ubetingede villighed til at udføre due diligence ydelser i 2005 tyde på. Det skal anføres, at nærværende undersøgelse lider af samme svaghed som alle surveys: Respondenterne oplyser, hvad de ville gøre, mens undersøgel- 16

19 sen ikke belyser, hvad de rent faktisk gør. Da formålet her dels er vurdering af en udviklingstendens og af en relativ villighed til at påtage sig for-skellige opgaver, kan de relative forhold, resultaterne peger på, antages at være valide. Det ville naturligvis være ideelt at underbygge resultaterne med praksis. På dette område er det dog svært at forestille sig, hvordan en sådan empiri kunne tilvejebringes. 17

20 Referencer George Benston, Michael Bromwich, Robert E. Litan & Alfred Wagenhofer (2003) ED ISA 320 (revised 2004 ff) ED ISA 540 (revised 2004 ff) ED 705 (2005 f) ED 706 (2005 f) Paragraphs in Following the Money The Enron Failure and the State of Corporate Disclosure, AEI-Brookings Joint Center for Regulatory Studies Materiality in the Identification and Evaluation of Misstatements. Auditing Accounting Estimates and Related Disclosures (Other than Those Involving Fair Value Measurements and Disclosures ) Modifications to the Opinion in the Independent Auditor`s Report Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matters the Independent Auditor`s Report Enron Report (2002) Report of Investigation by the Special Investigative Committee of the Board of Directors of Enron Corp. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (2004a) (2004b) AMVAB Basismåling på årsregnskabsloven Revisionshonorar for B-virksomheder med en vis erhvervsaktivitet (sammen med Deloitte) (2005) Rapport om revisionspligten for B-virksomheder (små selskaber), marts 2005 European Commission (2002) Recommendation (2002/590/EC) of 16 May 2002 on Statutory Auditors Independence in the EU: A Set of Fundamental Principles (2004) Proposal for a Directive of the European Parliament and of the Council on statutory audit of annual accounts and consolidated accounts and amending Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC, presented by the Commission FSR (Bestyrelse og Etikudvalg) (2004) Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer) Claus Holm & Bent Outline of the Transition from National to International Audit Warming-Rasmussen Regulation in Denmark, ASB, AFL (2004) 18

21 IAASB møde i september 2004 IAASB møde i marts 2005 Agenda Item 2A, Revision of ISA 550 Related Parties. Issues Paper Agenda Item 13, Modified Auditors Report. Explanatory Memorandum IFAC Code of Ethics Code of Ethics for Professional Accountants (2004) ISA 700 (revised 2004) The Independent Auditor's Report on a Complete Set of General Purpose Financial Statements Lars Kiertzner En komparativ undersøgelse af revisors tilgang til den lovpligtige (1996) revision af kapitalselskabers årsregnskaber i UK, Tyskland og Danmark, ph.d.-afhandling HHÅ 1996 RS 240 (ajourført 2006) RS 300 (2006) RS 315 (2005) RS 330 (2005) RS 500 (2005) Revisors pligt til at overveje besvigelser ved revision af regnskaber Planlægning af revision af regnskaber Forståelse af virksomheden og dens omgivelser og vurdering af risiciene for væsentlig fejlinformation Revisors handlinger som reaktion på vurderede risici Revisionsbevis 19

22 Bilag 1 Spørgeskema 1 Baggrundsvariabler Deres arbejdsområder De bedes skønsmæssigt angive følgende oplysninger om Deres arbejde. Omtrentligt antal arbejdstimer på årsbasis timer Fordeling mellem klienttid og indirekte tid Klientarbejde % Indirekte tid % 100 % Fordeling af klientarbejde Revision af regnskaber % Regnskabsassistance % Skattemæssig rådgivning og assistance % Juridisk rådgivning % Andet klientarbejde % 100 % Deres alder De bedes give følgende oplysninger om Deres alder Nuværende alder Alder ved revisoreksamen år år Deres køn 1 Kvinde 2 Mand Oplysninger om Deres firma Tilknyttet the Big Four? 1 ja 2 nej Omtrentligt antal ansatte i Danmark Omtrentligt antal kontorsteder i Danmark 20

23 2 Habilitet Nedenfor bedes De tage stilling til, om De som statsautoriseret revisor kan udøve forskellige hverv udover revisionen i de beskrevne situationer. Der er ikke tale om en særligt betydningsfuld virksomhed (børsnoterede m.v.) a. I forbindelse med opstart af en virksomhed i selskabsform har De accepteret hvervet som revisor. Stifterne spørger Dem, om De herudover kan påtage Dem følgende opgaver: Udarbejdelse af vedtægter 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Udarbejdelse af aktionæroverenskomst 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Udfyldelse af diverse anmeldelsesformularer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Skatterådgivningsopgaver for det fremtidige selskab 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Skatterådgivningsopgaver for stifterne personligt 1 ja 2 nej 3 ja, hvis 21

24 2 Habilitet (fortsat) b. De har rådgivningsopgaver for et selskab. Disse opgaver giver et samlet honorar, der svarer til 9 % af Deres årsomsætning. Rådgivningen vedrører edb-området, herunder udvikling og implementering af bogholderisystemer. Klienten foreslår, at De overtager revisionen, når De nu alligevel kender systemerne så godt. Honoraret fra revisionen vil ligge på niveau med, hvad De p.t. modtager som rådgiver. 1 De er villig til at 2 De er ikke villig til at overtage revisionen overtage revisionen 3 De vælger mellem revisions- og rådgivningsopgaven c. En af Deres revisionsklienter spørger Dem: Om De kan overtage bogføringen ud fra kasserapporter ført af klientens personale. De svarer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Om De kan yde assistance ved opstillingen af regnskabet. De svarer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Om en anden statsautoriseret revisor i Deres firma kan yde assistance ved opstillingen af regnskabet, mens De vedbliver med udelukkende at være revisor. De svarer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis 22

25 2 Habilitet (fortsat) d. En af Deres revisionsklienter spørger Dem: Om De kan overtage konteringen ud fra en af ledelsen godkendt kontoplan. De svarer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Om De kan udarbejde en due diligence rapport forud for køb af en dattervirksomhed. De svarer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis Om De ud fra Deres erfaring kan foretage en vurdering af levetiden for materielle anlægsaktiver, som efterfølgende lægges til grund. De svarer 1 ja 2 nej 3 ja, hvis 3 Betydning af og holdning til nye revisionsstandarder Nyere lovgivning og revisionsstandarder har følgende betydning for kravene til * Revisors uafhængighed 1 Lempede 2 Lidt lempede 3 Uændrede 4 Lidt skærpede 5 Skærpede 23

26 Bilag 2 Nogle demografiske oplysninger om respondenterne i 1995 og 2005 undersøgelserne Revisorerne bliver gennemsnitligt ældre, og revisionsvirksomhederne har nedlagt kontorsteder de senere år. Dette er som forventeligt, jf. nedenfor. Gennemsnittene fra 1995 til 2005 er forskellige ved Svarandelene fra Big Six/Big Four, antal ansatte i de revisionsvirksomheder, respondenterne kommer fra, samt deres alder ved SR-eksamen adskiller sig derimod ikke markant fra 1995 til Big Six/Big Four, antal ansatte, antal kontorsteder, alder, alder ved SR-eksamen (t-test af gennemsnit) Svar fra 1995 eller 2005 Big Six/Four tilknytning Antal ansatte i firmaet Antal kontorsteder firma Alder Alder ved SR kvalifikation 1995 Andel/gennemsnit,38 647,85 17,64 44,47 31,27 Antal svar Andel/gennemsnit,45 707,21 9,73 48,24 31,52 Antal svar P-værdier Antal arbejdstimer stiger, men ikke signifikant, fra 2016 timer i gennemsnit i 1995 til 2067 timer i Det ser dog ud til, at tallene dækker over, at Big Six/Big Four revisorer arbejder uændret meget i 2005, mens andre revisorer er nået op på siden af dem fra et lidt lavere udgangspunkt i Andelen af produktiv tid er faldet fra ca. 67 til ca. 63 %, hvilket er signifikant ved 0.042, jf. nedenfor. Arbejdstimer, direkte tid og indirekte tid (t-test af gennemsnit) Svar fra 1995 eller 2005 Antal arbejdstimer på årsbasis Klienttid i % Indirekte tid i % 1995 Gennemsnit 2015,55 66,98 33,02 Antal svar Gennemsnit 2066,94 63,29 36,71 Antal svar P-værdier

27 Fordelingen af den produktive tid på arbejdsopgaver har gennemsnitligt ikke ændret sig fra 1995 til 2005, jf. nedenfor. Skævheden i, hvad respondenterne beskæftiger sig med, er dog for stor til, at det giver mening at teste dette. Direkte tid fordelt på arbejdsopgaver Svar fra 1995 eller 2005 Klienttid - revision af regnskaber Klientttid regnskabsmæssig assistance Klienttid - skattemæssig assistance Klienttid - juridisk rådgivning Klienttid andet 1995 Gennemsnit i % 30,62 24,35 22,08 2,69 20,26 Antal svar Gennemsnit i % 31,43 23,25 22,75 3,70 18,87 Antal svar

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012

ISRS 4410 DK Assistance med regnskabsopstilling. ifølge dansk revisorlovgivning. ISRS 4410 DK Januar 2012 International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Almen boligorganisation Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab omfattet af

Læs mere

Faxe Ladeplads Fiskerihavn A.M.B.A. Favrbyvej 66 4654 Faxe Ladeplads. CVR-nr.: 31334470. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012

Faxe Ladeplads Fiskerihavn A.M.B.A. Favrbyvej 66 4654 Faxe Ladeplads. CVR-nr.: 31334470. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012 I ReviFaxe Registrerede revisorer Poul Johansson Søren Holt-Nielsen Faxe Ladeplads Fiskerihavn A.M.B.A. Favrbyvej 66 4654 Faxe Ladeplads CVR-nr.: 31334470 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012 fe

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Boligafdeling i almen boligorganisation Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab

Læs mere

REVU s udtalelse om ISA 700. Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål

REVU s udtalelse om ISA 700. Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål REVU s udtalelse om ISA 700 Den uafhængige revisors revisionspåtegning ved revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål Revisionsudtalelsen er opdateret som følge af: ændringer til revisorloven

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 1: Erklæring om offentlig revision 2016 - Kommune Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der ikke kan fraviges. Regnskab omfattet af bekendtgørelse om kommuners

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 3: Erklæring om offentlig revision 2016 Frie skoler Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der giver et retvisende billede. Regnskab omfattet af [indsæt relevant

Læs mere

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING

DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING Paradigme standard 1: Erklæring om offentlig revision 2016 Regulerede institutioner Fuldstændigt regnskab med generelt formål efter en begrebsramme, der ikke kan fraviges. Regnskab omfattet af statens

Læs mere

Revisionspåtegninger 2017

Revisionspåtegninger 2017 Lars Kiertzner, chefkonsulent, statsautoriseret revisor, ph.d., FSR danske revisorer Side 1 1) REVU s udtalelser 2) Strukturen 3) Udtalelse om ledelsesberetningen 4) Elementer når de er relevante 5) Erklæring

Læs mere

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed

Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed MEDDELELSE 25. oktober 2011 /rpa Meddelelse om kravene til revisors dokumentation ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed 1. Indledning Erhvervs- og Selskabsstyrelsen er ansvarlig for det offentlige

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres:

Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Beierholm Slotsgade 11 4800 Nykøbing F. Regnskabserklæring til revisor for Gedser Fjernvarme A.m.b.a. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af årsregnskabet

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Odense Lærerforening og Særlig Fond

Regnskabserklæring til revisor for Odense Lærerforening og Særlig Fond Beierholm Munkehatten 1B 5220 Odense SØ Regnskabserklæring til revisor for Odense Lærerforening og Særlig Fond Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af

Læs mere

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

ISRS 4400 DK Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International Auditing and Assurance Standards Board Januar 2012 International Standard om beslægtede opgaver Aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge

Læs mere

Regnskabserklæring til revisor for Business Faxe Copenhagen. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres:

Regnskabserklæring til revisor for Business Faxe Copenhagen. Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Beierholm Bregentvedvej 22 4690 Haslev Regnskabserklæring til revisor for Business Faxe Copenhagen Efter anmodning skal jeg afgive nedenstående erklæring i forbindelse med jeres: Revision af årsregnskabet

Læs mere

ANALYSE. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer.

ANALYSE. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer. Honorarer til børsnoterede s revisorer ANALYSE www.fsr.dk FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser fagligt og politisk.

Læs mere

REVISIONSPROTOKOLLAT FOR REGNSKABSÅRET 1/1 2011 31/12 2011. Andelsselskabet Fjelsted Vandværk Jægersmindevej 8 5463 Harndrup. CVR. nr.

REVISIONSPROTOKOLLAT FOR REGNSKABSÅRET 1/1 2011 31/12 2011. Andelsselskabet Fjelsted Vandværk Jægersmindevej 8 5463 Harndrup. CVR. nr. REVISIONSPROTOKOLLAT FOR REGNSKABSÅRET 1/1 2011 31/12 2011 Andelsselskabet Fjelsted Vandværk Jægersmindevej 8 5463 Harndrup CVR. nr.: 83 58 69 15 Indholdsfortegnelse 1. Identifikation af det reviderede

Læs mere

Undersøgelse af SMV ers syn på revisionspligten. Små selskaber vil have lempet revisionspligten. Resume

Undersøgelse af SMV ers syn på revisionspligten. Små selskaber vil have lempet revisionspligten. Resume Undersøgelse af SMV ers syn på revisionspligten Små selskaber vil have lempet revisionspligten Resume Denne undersøgelse viser, at selvstændige i halvdelen af de små og mellemstore virksomheder mener,

Læs mere

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten

4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Regnskab Forlaget Andersen 4.2 Revisors erklæringer i årsrapporten Af statsautoriseret revisor Morten Trap Olesen, BDO mol@bdo.dk Indhold Denne artikel omhandlende revisors erklæringer i årsrapporten har

Læs mere

Bilag 6, Vejledning til udfyldelse af bilag 1-4 samt eksempler

Bilag 6, Vejledning til udfyldelse af bilag 1-4 samt eksempler Bilag 6, Vejledning til udfyldelse af bilag 1-4 samt eksempler Indhold Indhold... 1 Vejledning til udfyldelse af arbejdsprogrammer i bilag 2-4... 2 Vejledning til udfyldelse af Issue Tracker... 3 Eksempel

Læs mere

K E N D E L S E: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede B har været registreret som revisor fra den 11. januar 1973.

K E N D E L S E: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at indklagede B har været registreret som revisor fra den 11. januar 1973. Den 28. januar 2008 blev der i sag nr. 11/2007-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden A og registreret revisor B afsagt sålydende K E N D E L S E: Ved breve af 20. marts og 21. juni 2007 har Revisortilsynet

Læs mere

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 146 endeligt svar på spørgsmål 48 Offentligt

Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget L 146 endeligt svar på spørgsmål 48 Offentligt Erhvervs-, Vækst- og Eksportudvalget 2015-16 L 146 endeligt svar på spørgsmål 48 Offentligt Bilag: Udkast til eventuelt ændringsforslag til lov om ændring af revisorloven og forskellige andre love Ændringsforslag

Læs mere

Opstilling revision/review/ug? SMV Forum, januar 2014 Chefkonsulent, ph.d., statsautoriseret revisor Lars Kiertzner, FSR-danske revisorer

Opstilling revision/review/ug? SMV Forum, januar 2014 Chefkonsulent, ph.d., statsautoriseret revisor Lars Kiertzner, FSR-danske revisorer Opstilling revision/review/ug? SMV Forum, januar 2014 Chefkonsulent, ph.d., statsautoriseret revisor Lars Kiertzner, FSR-danske revisorer Indhold 1 Lovgivning 2 Standarder 3 Opgaveforløb (processen) 4

Læs mere

Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS

Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS Komplementarselskabet Karlstad Bymidte ApS Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab,

Læs mere

Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review og udvidet gennemgang

Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review og udvidet gennemgang Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review og udvidet gennemgang Lars Kiertzner Når regnskaber ikke revideres Assistance/aftalte arbejdshandlinger, review

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 25. august 2008 har Revisortilsynet klaget over J. Revision v/ Jan Rasmussen og registreret revisor Jan Rasmussen. Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 61/2008-R Revisortilsynet mod J. Revision v/ Jan Rasmussen CVR-nr. 21 17 24 48 og registreret revisor Jan Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

ISA 805 Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab

ISA 805 Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster,

Læs mere

Tilbud på revision af [navn på SI]

Tilbud på revision af [navn på SI] Intern Revision [Inst. Navn] [Att.: navn] [Vejnavn og nr.] [Postnummer] Dato 12. august 2016 Tilbud på revision af [navn på SI] Som aftalt fremsender vi hermed vores tilbud på løsning af revisionsopgaven

Læs mere

T: 4636 6000 F: 4636 0770 E: rir@rir.dk www.rir.dk. Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde

T: 4636 6000 F: 4636 0770 E: rir@rir.dk www.rir.dk. Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde RIR Revision Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33 78 05 24 Gennemsigtighedsrapport 2014 Himmelev Bygade 70 Postbox 116 4000 Roskilde CVR-nr. 33 78 05 24 T: 4636 6000 F: 4636 0770 E: rir@rir.dk

Læs mere

K e n d el s e : Den 13. juli 2009 blev i sag nr. 46/2007-R. Revisortilsynet. mod

K e n d el s e : Den 13. juli 2009 blev i sag nr. 46/2007-R. Revisortilsynet. mod Den 13. juli 2009 blev i sag nr. 46/2007-R Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden Revisionscentret for Læger og Tandlæger, CVR nr. 76 62 90 13 afsagt følgende K e n d el s e : Ved skrivelse af 16. juli

Læs mere

Faxe-Hallerne Den selvejende institution for Faxe og omegn Rådhusvej Faxe. CVR-nr.: Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012

Faxe-Hallerne Den selvejende institution for Faxe og omegn Rådhusvej Faxe. CVR-nr.: Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2012 I Revs Faxe Registrerede revisorer Poul Johansson Søren Holt-Nielsen Faxe-Hallerne Den selvejende institution for Faxe og omegn Rådhusvej 6 4640 Faxe CVR-nr.: 11 89 60 73 Revisionsprotokollat for regnskabsåret

Læs mere

Ejendomsselskabet Godthåbsvej 187 A/S

Ejendomsselskabet Godthåbsvej 187 A/S Ejendomsselskabet Godthåbsvej 187 A/S CVR-nr. 25 67 52 82 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2015/2016 Indholdsfortegnelse 1 Indledning 67 2 Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2015/16 67

Læs mere

Forord. 1 Jf. FSRs Retningslinjer for revisors etiske adfærd.

Forord. 1 Jf. FSRs Retningslinjer for revisors etiske adfærd. Praktiske eksempler på anvendelse af Etiske regler for revisorer om revisors uafhængighed ved udførelse af assistance- og rådgivningsopgaver mv. for små og mellemstore erklæringskunder Notat udarbejdet

Læs mere

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod

K e n d e l s e: Den 23. april 2010 blev der i. sag nr. 56/2008-S. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. mod Den 23. april 2010 blev der i sag nr. 56/2008-S Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mod statsautoriseret revisor Jens Lars Riise og statsautoriseret revisor Peter Wilhelm Øckenholt Larsen afsagt sålydende K

Læs mere

Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen,

Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen, PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab Skelagervej 1A 9000 Aalborg www.pwc.dk Telefon 96 35 40 00 Telefax 96 35 40 99 Entreprenørenheden Teknik- og Miljøforvaltningen, Aalborg Kommune

Læs mere

Østermarie Vandværk Spurvevej 2 3751 Østermarie. CVR-nr.: 14 32 16 16

Østermarie Vandværk Spurvevej 2 3751 Østermarie. CVR-nr.: 14 32 16 16 Spurvevej 2 3751 Østermarie CVR-nr.: 14 32 16 16 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 3 2. Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2014... 3 3. Revisionen

Læs mere

Bekendtgørelse for Grønland om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse for Grønland om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen) BEK nr 799 af 28/07/2008 (Gældende) Udskriftsdato: 22. februar 2017 Ministerium: Erhvervs- og Vækstministeriet Journalnummer: Økonomi- og Erhvervsmin., Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, j.nr. 2008-0016885

Læs mere

Erhvervsstyrelsen Att.: Ellen Marie Friis Johansen Dahlerups Pakhus, Langelinie Allé 17 2100 København Ø E-mail: elmajo@erst.dk

Erhvervsstyrelsen Att.: Ellen Marie Friis Johansen Dahlerups Pakhus, Langelinie Allé 17 2100 København Ø E-mail: elmajo@erst.dk 10. august 2012 KKo Erhvervsstyrelsen Att.: Ellen Marie Friis Johansen Dahlerups Pakhus, Langelinie Allé 17 2100 København Ø E-mail: elmajo@erst.dk DI har den 29. juni 2012 modtaget ovenstående lovforslag

Læs mere

ISAE 3400 DK Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger) og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning

ISAE 3400 DK Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger (budgetter og fremskrivninger) og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning International Auditing Udover ændri and Assurance Standards Board ISAE 3400 DK Januar 2012 International Standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed ISAE 3400 DK Undersøgelse af fremadrettede finansielle

Læs mere

De seneste standarder og vejledninger

De seneste standarder og vejledninger De seneste standarder og vejledninger Dagsorden Clarity-projektet mv. Præmissen og kommunikation med ledelsen Den nye revisionspåtegning 2 08. De seneste September standarder 2010 og Mastersæt. vejledninger

Læs mere

ANALYSE. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer.

ANALYSE. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer. Honorarer til børsnoterede selskabers revisorer ANALYSE www.fsr.dk FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser fagligt

Læs mere

Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S

Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S Center for Hjælpemidler og Velfærdsteknologi I/S CVR-nr. 35 43 35 89 Revisionsberetning nr. 1 Beretning vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering samt revisionen af årsregnskabet for

Læs mere

Udvalgte revisionsmæssige forhold, som revisor skal overveje i lyset af de ændrede markedsforhold 1. Indledning 2. Going concern

Udvalgte revisionsmæssige forhold, som revisor skal overveje i lyset af de ændrede markedsforhold 1. Indledning 2. Going concern 6. marts 2009 /pkj Udvalgte revisionsmæssige forhold, som revisor skal overveje i lyset af de ændrede markedsforhold 1. Indledning Den nuværende finansielle krise påvirker det danske og internationale

Læs mere

Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade Brønderslev. CVR-nr.: Tiltrædelsesprotokollat

Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade Brønderslev. CVR-nr.: Tiltrædelsesprotokollat Midtvendsyssels Lærerkreds Grønnegade 52 9700 Brønderslev CVR-nr.: 50 56 70 28 Tiltrædelsesprotokollat Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 1 2. Revisionens formål og omfang... 1 3. Revisors ansvar...

Læs mere

Gennemsigtighedsrapport 2011

Gennemsigtighedsrapport 2011 Gennemsigtighedsrapport 2011 I henhold til Revisorlovens 27 samt EU s 8. direktiv er det fra og med 2009 et lovkrav, at revisionsfirmaer, som udfører erklæringsopgaver for virksomheder med offentlig interesse,

Læs mere

K/S Karlstad Bymidte

K/S Karlstad Bymidte K/S Karlstad Bymidte Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr.

Læs mere

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS

Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013. D ApS. mod. registreret revisor A. B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS Den 15. april 2014 blev i sag nr. 12/2013 D ApS mod registreret revisor A og B Registreret Revisionsanpartsselskab, efter navneændring C ApS afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved brev af 27. februar 2013

Læs mere

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 19. november 2007 (sag nr R)

Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 19. november 2007 (sag nr R) Side 1 af 8 Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 19. november 2007 (sag nr. 35-2007-R) REVISORTILSYNET mod Registreret revisionsvirksomhed RR og Registreret revisor

Læs mere

ISA 710 Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning

ISA 710 Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Sammenlignelige oplysninger - sammenligningstal og regnskab til sammenligning Foreningen af Statsautoriserede

Læs mere

Ejendomsselskabet Slotsgården A/S

Ejendomsselskabet Slotsgården A/S Ejendomsselskabet Slotsgården A/S CVR-nr. 25 67 54 87 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2015/16 Indholdsfortegnelse 1 Indledning 71 2 Konklusion på revisionen af årsregnskabet for 2015/16 71 3 Revisionen

Læs mere

December 2013. Notat til Statsrevisorerne om orientering om nye internationale principper for offentlig revision ISSAI 100, 200, 300 og 400

December 2013. Notat til Statsrevisorerne om orientering om nye internationale principper for offentlig revision ISSAI 100, 200, 300 og 400 Statsrevisorerne 2013 Nr. 10 Rigsrevisionens faktuelle notat om orientering om nye internationale principper for offentlig revision - ISSA 200, 300 og 400 Offentligt Notat til Statsrevisorerne om orientering

Læs mere

(Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der slutter begynder den 15. december eller senere) INDHOLDSFORTEGNELSE

(Træder i kraft for revisioner af regnskaber for perioder, der slutter begynder den 15. december eller senere) INDHOLDSFORTEGNELSE INTERNATIONAL STANDARD OM REVISION 805 (AJOURFØRT) SÆRLIGE OVERVEJELSER - REVISION AF BESTANDDELE AF ET REGNSKAB SAMT SPECIFIKKE ELEMENTER, KONTI ELLER POSTER, DER INDGÅR I ET REGNSKAB (Træder i kraft

Læs mere

3) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter International Financial Reporting Standards som godkendt af EU

3) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter International Financial Reporting Standards som godkendt af EU EKSEMPLER PÅ LEDELSESPÅTEGNING PÅ ÅRSRAPPORTER. 1) Klasse B og C. Årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven 2) Klasse B og C. Årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven. Pengestrømsopgørelse

Læs mere

SURVEY. Årsregnskaberne Forbehold, supplerende oplysninger samt revisors konklusioner på regnskaberne.

SURVEY. Årsregnskaberne Forbehold, supplerende oplysninger samt revisors konklusioner på regnskaberne. Årsregnskaberne 2015 - Forbehold, supplerende oplysninger samt revisors konklusioner på regnskaberne SURVEY www.fsr.dk Side FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark.

Læs mere

K e n d e l s e: Den 17. december 2012 blev der i sag nr. 87/2011. Revisortilsynet. mod

K e n d e l s e: Den 17. december 2012 blev der i sag nr. 87/2011. Revisortilsynet. mod Den 17. december 2012 blev der i sag nr. 87/2011 Revisortilsynet mod Revisionsvirksomheden A ApS, CVR-nr. 3161 8460 og registreret revisor Torben Steen Rasmussen afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse

Læs mere

Indledende bemærkninger

Indledende bemærkninger Indledende bemærkninger Denne rettevejledning er udarbejdet som hjælp til de censorer, der retter besvarelser til revisoreksamen 2015 og til støtte for nuværende og kommende kandidater, som ønsker en vejledning

Læs mere

ANALYSE. Revisorbranchen i tal. www.fsr.dk

ANALYSE. Revisorbranchen i tal. www.fsr.dk Revisorbranchen i tal ANALYSE www.fsr.dk FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser fagligt og politisk. OM FSR ANALYSE

Læs mere

Udvalgte problemstillinger ved revision af pengeinstitutters årsregnskaber for 2013

Udvalgte problemstillinger ved revision af pengeinstitutters årsregnskaber for 2013 29. januar 2014 Udvalgte problemstillinger ved revision af pengeinstitutters årsregnskaber for 2013 Til inspiration og vejledning af FSR - danske revisorers medlemmer har FINU (foreningens Finansielle

Læs mere

Bekendtgørelse om revision af Udbetaling Danmarks årsregnskaber

Bekendtgørelse om revision af Udbetaling Danmarks årsregnskaber BEK nr 567 af 30/05/2013 (Historisk) Udskriftsdato: 1. februar 2017 Ministerium: Beskæftigelsesministeriet Journalnummer: Social- og Integrationsmin., j.nr. 2012-3082 Senere ændringer til forskriften BEK

Læs mere

Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Gennemsigtighedsrapport 2012

Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Gennemsigtighedsrapport 2012 Grant Thornton Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Gennemsigtighedsrapport 2012 Rapport om gennemsigtighed for 2012 Den danske revisorlov bestemmer i 27, at en revisionsvirksomhed, der afgiver revisionspåtegninger

Læs mere

Revisors erklæringer. Jan Brødsgaard. FSR danske revisorer Side 1

Revisors erklæringer. Jan Brødsgaard. FSR danske revisorer Side 1 Revisors erklæringer Jan Brødsgaard FSR danske revisorer Side 1 Revisors erklæringer Assistance med opstilling Review Udvidet gennemgang Side 2 Opstilling af regnskaber Regulerer revisorlovgivningen erklæringer

Læs mere

Solid dansk vækst med robust revision. Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 1

Solid dansk vækst med robust revision. Revisordøgnet* oktober Hotel Nyborg Strand Side 1 Solid dansk vækst med robust revision Revisordøgnet*2011 27.-28. oktober 2011 - Hotel Nyborg Strand Side 1 De seneste standarder og vejledninger Anders Bisgaard, Beierholm Dagsorden Clarity-projektet Præmissen

Læs mere

Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen

Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen Retsudvalget L 65 - Svar på Spørgsmål 7 Offentligt Justitsministeriet Civil- og Politiafdelingen Kontor: Civilkontoret Sagsnr.: 2006-156-0041 Dok.: HTR40329 Besvarelse af spørgsmål nr. 7 af 12. januar

Læs mere

Kommissorium for revisionsudvalg i DSB. 1. Formål. Revisionsudvalgets opgaver er følgende:

Kommissorium for revisionsudvalg i DSB. 1. Formål. Revisionsudvalgets opgaver er følgende: Kommissorium for revisionsudvalg i DSB 1. Formål Revisionsudvalgets opgaver er følgende: At underrette bestyrelsen om resultatet af den lovpligtige revision, herunder regnskabsaflæggelsesprocessen, at

Læs mere

Kontroller af forretningsregler ved indsendelse af digitale årsrapporter

Kontroller af forretningsregler ved indsendelse af digitale årsrapporter Oversigt over: Kontroller af forretningsregler ved indsendelse af digitale årsrapporter Erhvervsstyrelsen, december 201 Version 1.3 Erhvervsstyrelsen, december 201, Version 1.3 Side 1 Forord Dette dokument

Læs mere

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008

Dansk Træforening. Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Dansk Træforening Revisionsprotokol af 5/5 2009 vedrørende årsrapporten for 2008 Kvæsthusgade 3 DK-1251 København K Tlf. (+45) 39 16 36 36 Fax (+45) 39 16 36 37 E-mail:copenhagen@n-c.dk Aalborg København

Læs mere

Vi engagerer os mere. Gennemsigtighedsrapport 2013. CVR-nr.: 29 44 27 89

Vi engagerer os mere. Gennemsigtighedsrapport 2013. CVR-nr.: 29 44 27 89 Vi engagerer os mere Gennemsigtighedsrapport 2013 CVR-nr.: 29 44 27 89 Revisionsvirksomhedens juridiske struktur Nielsen & Christensen er organiseret som et partnerselskab. Nielsen & Christensen Statsautoriseret

Læs mere

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen)

Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) Udkast til Bekendtgørelse om godkendte revisorers erklæringer (erklæringsbekendtgørelsen) I medfør af 16, stk. 4, og 54, stk. 2, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder

Læs mere

Optikerforeningen. CVR-nummer

Optikerforeningen. CVR-nummer Dansk Revision Randers Godkendt Revisionspartnerselskab Tronholmen 5 DK-8960 Randers SØ randers@danskrevision.dk www.danskrevision.dk Telefon: +45 89 12 50 00 Telefax: +45 89 12 51 00 CVR: DK 31 77 85

Læs mere

ISA 510 Førstegangsrevisionsopgaver

ISA 510 Førstegangsrevisionsopgaver International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Førstegangsrevisionsopgaver - primobalancer Foreningen af Statsautoriserede Revisorer International Auditing

Læs mere

K e n d e l s e: Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R. Revisortilsynet. mod

K e n d e l s e: Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R. Revisortilsynet. mod Den 19. april 2010 blev der i sag nr. 18/2009-R Revisortilsynet mod Revisionsfirmaet A. L. Revision v/registreret revisor Anne Lippert og registreret revisor Anne Lippert afsagt sålydende K e n d e l s

Læs mere

ISA 705 Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring

ISA 705 Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

Læs mere

Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014

Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 ¾ ó»ª ±² Stevns Fiskeri LAG c/o Ninna Nielsen Skansevej 16 4673 Rødvig CVR-nr.: 33 29 19 06 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 Þ»² л¼»»²ô»¹»»»ª ± ÚÜÎ Î ³±»ª» ïï ßô ìêéî Õ ²¹» Ì ºò ëê ëé çë ìé

Læs mere

Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013

Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013 Komplementarselskabet Motala II ApS Revisionsprotokollat til årsregnskabet for 2013 Indholdsfortegnelse 1 Revision af årsregnskabet 32 1.1 Årsregnskabet 32 1.2 Forhold af væsentlig betydning for vurdering

Læs mere

Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M. CVR-nr.: 29504725

Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M. CVR-nr.: 29504725 Morsø Sejlklub og Marina Holmen 19 7900 Nykøbing M CVR-nr.: 29504725 Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2013 med opdateret tiltrædelsesprotokollat Registreret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 2883 9200

Læs mere

Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening

Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening Danske Forsikringsfunktionærers Landsforening CVR-nr. 55 09 94 13 Revisionsprotokollat af 21. februar 2014 (side 40-43) vedrørende årsregnskabet for 2013 Indholdsfortegnelse Side 1. Revision af årsregnskabet

Læs mere

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. september 2013 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor Hanne Hansen.

K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. september 2013 har Revisortilsynet klaget over registreret revisor Hanne Hansen. Den 15. april 2014 blev der i sag nr.113/2013 Revisortilsynet mod Registreret revisor Hanne Kildahl Hansen afsagt følgende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 20. september 2013 har Revisortilsynet klaget

Læs mere

Niklas Tullberg Hoff & Lars Kiertzner Problemer fra revisors hverdag Analyse, diskussion og svar

Niklas Tullberg Hoff & Lars Kiertzner Problemer fra revisors hverdag Analyse, diskussion og svar Niklas Tullberg Hoff & Lars Kiertzner Problemer fra revisors hverdag Analyse, diskussion og svar Niklas Tullberg Hoff & Lars Kiertzner Problemer fra revisors hverdag Analyse, diskussion og svar 1. udgave/1.

Læs mere

Revisionspåtegninger STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB. CVR-nr

Revisionspåtegninger STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB.  CVR-nr STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af RSM International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere www.beierholm.dk CVR-nr. 32 89 54 68

Læs mere

Finanstilsynet Kontor for finansiel rapportering Århusgade København Ø Att.: Fuldmægtig, cand.merc.aud. Helene Miris Møller

Finanstilsynet Kontor for finansiel rapportering Århusgade København Ø Att.: Fuldmægtig, cand.merc.aud. Helene Miris Møller Finanstilsynet Kontor for finansiel rapportering Århusgade 110 2100 København Ø Att.: Fuldmægtig, cand.merc.aud. Helene Miris Møller Pr. email: hem@ftnet.dk 6. november 2014 Kære Helene Miris Møller Revisionsbekendtgørelsen

Læs mere

Fonden Kulisselageret

Fonden Kulisselageret Fonden Kulisselageret Revisionsprotokollat vedrørende ansvarsforhold, revisionens omfang og rapportering (Tiltrædelsesprotokollat) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr.

Læs mere

Revisionsprotokollat af 27. marts 2011

Revisionsprotokollat af 27. marts 2011 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Borups Allé 177 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 38 18 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 27. marts 2011 til årsrapporten

Læs mere

ÅRSRAPPORT 2008 Danish Offshore Industry

ÅRSRAPPORT 2008 Danish Offshore Industry ÅRSRAPPORT 2008 Danish Offshore Industry DI nr.: 756 CVR-nr.: 26 90 82 56 Indholdsfortegnelse Side Oplysninger om foreningen Ledelsespåtegning Den uafhængige revisors påtegning 1 2 3 Den kritiske revisors

Læs mere

SURVEY. Interessen for udvidet gennemgang hos revisors kunder.

SURVEY. Interessen for udvidet gennemgang hos revisors kunder. Interessen for udvidet gennemgang hos revisors kunder SURVEY www.fsr.dk FSR - danske revisorer er en brancheorganisation for godkendte revisorer i Danmark. Foreningen varetager revisorernes interesser

Læs mere

Årsrapport 2008 for Handels Aps Panoptikon

Årsrapport 2008 for Handels Aps Panoptikon Årsrapport 2008 for Handels Aps Panoptikon CVR-nr 22 59 04 13, Vesterbrogade 5, 1502 København V Handels ApS Panoptikon Beretning for 2008 Selskabet indgår korttidskontrakter med forskellige ferieudbydere,

Læs mere

CVR 25 49 21 45 Gennemsigtighedsrapport 2013

CVR 25 49 21 45 Gennemsigtighedsrapport 2013 Gennemsigtighedsrapport 2013 Gennemsigtighedsrapport 2013 l henhold til lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) bestemmer 27 i overensstemmelse med EU's 8. direktiv, at en revisionsvirksomhed,

Læs mere

V A L G F R I R E V I S I O N S S T A N D A R D

V A L G F R I R E V I S I O N S S T A N D A R D 14. marts 2013 V A L G F R I R E V I S I O N S S T A N D A R D Folketinget vedtog den 6. december 2012 en ændring af årsregnskabsloven og revisorloven. Ændringen betyder, at virksomheder i regnskabsklasse

Læs mere

Lars Kiertzner, chefkonsulent, statsautoriseret revisor, ph.d. FSR-danske revisorer, medlem af Revisionsteknisk Udvalg

Lars Kiertzner, chefkonsulent, statsautoriseret revisor, ph.d. FSR-danske revisorer, medlem af Revisionsteknisk Udvalg Fællestræk i revisors erklæringer Lars Kiertzner, chefkonsulent, statsautoriseret revisor, ph.d. FSR-danske revisorer, medlem af Revisionsteknisk Udvalg 1. Modifikationer af konklusionen 2. Modifikationer

Læs mere

Revisionsprotokollat af 23. marts 2014

Revisionsprotokollat af 23. marts 2014 KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab AUDIT Osvald Helmuths Vej 4 Postboks 250 2000 Frederiksberg Telefon 73 23 30 00 Telefax 72 29 30 30 www.kpmg.dk Revisionsprotokollat af 23. marts 2014 om revisors

Læs mere

ISA 501 Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder

ISA 501 Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder International Auditing and Assurance Standards Board April 2009 International Standard om Revision Revisionsbevis - Specifikke overvejelser for udvalgte områder Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

Læs mere

Kommisorium for revisionskomite

Kommisorium for revisionskomite Kommisorium for revisionskomite Kristian Wulf-Andersen Copyright 2. november 2011 Trifork A/S Side 1 af 9 Versionering Version Dato Forfatter Ændring 0.1.0 2009-05-26 KWA Oprettelse og første version til

Læs mere

FONDSRÅDET. Høringsnotat vedrørende udkast til vejledning om virkningen af. afgørelser om ændring af regnskabsinformation i års- og delårsrapporter

FONDSRÅDET. Høringsnotat vedrørende udkast til vejledning om virkningen af. afgørelser om ændring af regnskabsinformation i års- og delårsrapporter FONDSRÅDET Dato 23. august 2006 J.nr. 2006-0007127 Høringsnotat vedrørende udkast til vejledning om virkningen af Fondsrådets afgørelser om ændring af regnskabsinformation i årsog delårsrapporter 1. Indledning

Læs mere

Tendenser i ny international revisionsstandardisering relevante forskningsspørgsmål i en dansk kontekst

Tendenser i ny international revisionsstandardisering relevante forskningsspørgsmål i en dansk kontekst WORKING PAPER R-2005-01 Lars Kiertzner Tendenser i ny international revisionsstandardisering relevante forskningsspørgsmål i en dansk kontekst Tendenser i ny international revisionsstandardisering relevante

Læs mere

K e n d e l s e: Den 25. februar 2016 blev der i. sag nr. 066/2015. Erhvervsstyrelsen. mod. Statsautoriseret revisor Morten Søndergaard Schwensen

K e n d e l s e: Den 25. februar 2016 blev der i. sag nr. 066/2015. Erhvervsstyrelsen. mod. Statsautoriseret revisor Morten Søndergaard Schwensen Den 25. februar 2016 blev der i sag nr. 066/2015 Erhvervsstyrelsen mod Statsautoriseret revisor Morten Søndergaard Schwensen og Statsautoriseret revisor Ramazan Turan afsagt følgende K e n d e l s e: Ved

Læs mere

Faglig opdatering januar 2014 på SMV-Forum. Statsautoriseret revisor Claus Pio Schwartz Pio & Co Statsautoriseret Revisionspartnerselskab

Faglig opdatering januar 2014 på SMV-Forum. Statsautoriseret revisor Claus Pio Schwartz Pio & Co Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Faglig opdatering januar 2014 på SMV-Forum Statsautoriseret revisor Claus Pio Schwartz Pio & Co Statsautoriseret Revisionspartnerselskab Assistance med opstilling ISRS 4410 om opgaver vedr. opstilling

Læs mere

ESMAs fokusområder 2014

ESMAs fokusområder 2014 ESMAs fokusområder 2014 Det europæiske værdipapirtilsyn (ESMA) har udsendt en meddelelse (Public Statement), hvori der er redegjort for fokusområderne for de europæiske tilsynsmyndigheders regnskabskontrol

Læs mere

pwc Genvej til Udvikling Revisionsprotokollat af 12. juli 2012 vedrørende regnskabet for perioden i. januar - 31. december 2011 (side 103-106)

pwc Genvej til Udvikling Revisionsprotokollat af 12. juli 2012 vedrørende regnskabet for perioden i. januar - 31. december 2011 (side 103-106) pwc Genvej til Udvikling Revisionsprotokollat af 12. juli 2012 vedrørende regnskabet for perioden i. januar - 31. december 2011 (side 103-106) PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab,

Læs mere

Haderslev Lærerkreds, Kreds 93 Laurids Skausgade 12,2 6100 Haderslev.

Haderslev Lærerkreds, Kreds 93 Laurids Skausgade 12,2 6100 Haderslev. Haderslev Lærerkreds, Kreds 93 Laurids Skausgade 12,2 6100 Haderslev. Revisionsprotokollat for regnskabsåret 2014 31 Indholdsfortegnelse Side 1. Identifikation af den reviderede årsrapport for 2014...

Læs mere

Grundejerforeningen Nygårdspark Matr. nr. 16 cb Farum By og Sogn

Grundejerforeningen Nygårdspark Matr. nr. 16 cb Farum By og Sogn Grundejerforeningen Nygårdspark Matr. nr. 16 cb Farum By og Sogn Årsregnskab for perioden 1. juli 2014-30. juni 2015 ======= BUUS JENSEN I/S Lersø Parkalle 112 2100 København Ø CVR 1611 9040 T +45 3929

Læs mere

DEN SELVEJENDE INSTITUTION GALTEN JUNIOR- OG UNGDOMSKLUB

DEN SELVEJENDE INSTITUTION GALTEN JUNIOR- OG UNGDOMSKLUB Provstegade 10, 2 sal 8900 Randers C CVR-nr. 29 79 40 30 Tlf.: 8642 7777, Fax: 86410076 www.kr.dk DEN SELVEJENDE INSTITUTION GALTEN JUNIOR- OG UNGDOMSKLUB Protokollat nr. 49 (side 11 16) Revision af regnskabet

Læs mere

Gennemsigtighedsrapport 2015

Gennemsigtighedsrapport 2015 CVR-nr. 13 86 45 78 Gennemsigtighedsrapport 2015 Offentliggjort 30. september 2015 Gennemsigtighedsrapport I henhold til lov om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (Revisorloven nr. 468 af 17.

Læs mere