Generationsskifte af landbrugsvirksomheder

Transkript

1 1 Generationsskifte af landbrugsvirksomheder Landbrugsseminar 2017 Michael Serup 2 Generationsskifte af landbrugsvirksomheder Temaer Generationsskiftebeskatning Nedsat bo- og gaveafgift Justering af successionsreglerne Værdiansættelse ved generationsskifte Værdiansættelse af fast ejendom Ny ejendomsvurderingslov Familiens forhold Ny lov om ægtefællers formueforhold Ægtepagt og testamente Fremtidsfuldmagt 1

2 3 Generationsskiftelovgivning i Danmark i levende live medarbejdere Rentefradrag ved aktiekøb Skattefri strukturering lempet fortolkning Bo-/gaveafgift forrentning ved henstand diskonto + 1 % Stramning succession Skattefri strukturering EU-direktiv Henstand goodwill/ løbende ydelse justering af passivpost finansiel brøk: 25/75 finansiel brøk: 50/50 finansiel brøk: 75/25 lempelse fast ejendom og aktier Nedsættelse Bo-/gaveafgift Fritagelse fradrag underskudsbegrænsning af passivpost Fast ejendom anvendelse og avance VSO Skattefri strukturering lempede betingelser Skattefri strukturering uden tilladelse Ny selskabslov Ophævelse formueskattekurs Bo- og gaveafgiftsreform Ophørspension Aktiekøb i etabeleringskontoordning Ny arvelov finansiel brøk: 50/50 4 Generationsskiftebeskatning Nedsat bo- og gaveafgift Nedtrapning af bo- og gaveafgift fra 15 % 2016: 13 %, 2018: 7 %, 2019: 6 %, 2020: 5 % Alene for familieejede virksomheder Indenfor gaveafgiftskredsen (dog: barnløse søskende) sberettigede aktiver (uanset tab og hjemsted) Ejertidskrav før og efter Før: mindst ét år (inden dødsfald) Efter: tre år (nedtrappes lineært) Timing? Udskyde overdragelser til 2020? Kalkuleret afkast og værdistigning frem til 2020? Mellemkommende regeringsskift og lovændringer? Trinvist generationsskifte? Aktiv deltagelse i mindst ét år af ejertiden Selskaber: bestyrelse eller direktion Personlige virksomheder: deltagelse i driften i ikke-uvæsentligt omfang Kan opfyldes via nærtstående Vertikal linje: bedsteforældre, forældre, afkom + stedbørn/-forældre, plejebørn og samboende to år Horisontal linje: ægtefælle, søskende, søskendes afkom (+ efterlevende svigerbørn) 2

3 5 Generationsskiftebeskatning Nedsat bo- og gaveafgift Målingen af ejertid Før: måling på den enkelte virksomhed (indirekte ejerskab) Efter: frasalg af væsentlige dele (indirekte frasalg) Kravet om aktiv deltagelse Selskaber: alene måling for pågældende selskab (uanset indirekte ejerskab) Personlige virksomheder: Afgrænsning af virksomheden Udskillelse fra kombineret virksomhed (fx landbrug/skov)? Afgiftsberegningen Alene nedsat afgift, hvor betingelserne er opfyldt Afskæring af værdi af virksomheder, hvor ejertidskravet ikke er opfyldt (indirekte ejerskab) Passiv kapitalanbringelse: Afskæring i personlige virksomheder Ikke-afskæring i selskaber Korrektion for driftsfremmede dispositioner (omgåelse) Afgiftsberegning vs. successionsberegning 6 Generationsskiftebeskatning Øvrige ændringer med L 183 sreglerne Ingen stramning for personlige virksomheder Stramning for selskaber (pengetanksreglen) Passiv kapitalanbringelse ( ejendom, kontanter, værdipapirer el. lign. ) udlejningsejendomme ændres til fast ejendom Undtagelse: indgår i virksomhedens drift Rækkevidden af el. lign? Krystalkuglen? Retssikkerhed ved værdiansættelsen Ligningsrådets cirkulærer SKATs værdiansættelsesvejledning SKATs 6-måneders frist strammes Før: SKAT kunne blot spørge og få forlænget fristen Efter: SKAT kan alene få suspenderet fristen i konkret antal dage 3

4 7 Værdiansættelse ved generationsskifte Særlig praksis for fast ejendom Personlige virksomheder følger 1982-cirkulæret (værdiansættelsescirkulæret) Offentlig ejendomsværdi minus 15 % Stærkt retskrav (U: faktiske og retlige ændringer) Ejendomsselskaber følger 2000-cirkulæret (aktiecirkulæret) Offentlig ejendomsværdi Svagt retskrav Fastsættelsen af offentlig ejendomsværdi Seneste vurdering 2011/2012 (bolig/erhverv) Udenlandske ejendomme? Bevægelse med U H? Højesteret: retskrav medmindre særlige omstændigheder særlige omstændigheder = arvedelingsaftale med kontant udligning (= faktisk handelsværdi) Forskelligt hjemmelsgrundlag for boafgift vs. gaveafgift Krystalkuglen? 8 Værdiansættelse ved generationsskifte Ny ejendomsvurderingslov pr. 1. januar 2018 Ny vurderingsnorm Handelsværdi for konkret ejendom => handelsværdi for pågældende type 20 %-margin for klage => værdiansættelsescirkulæret justeres til +/- 20 %-regel Erhvervsejendomme Afkastbaseret værdiansættelse (hovedregel) Normtal: leje/kvm, omkostninger, forrentningskrav Omkostningsbaseret værdiansættelse (intet effektivt marked) Normtal: opførelsesomkostninger Forudsætning om sædvanlige udlejningsvilkår (dog konkret nedslagsmulighed) Landbrugs- og skovejendomme Produktionsjord mv. = fremskrivning af gældende ejendomsværdier (bondegårdsreglen) Produktionsbygninger = nedskrevet værdi Stuehusvurdering = boligvurdering (fradrag 5 %) Aftægts- og medarbejderboliger = udlejningsboliger Ikke periodisk ejendomsvurdering => alene vurdering efter begæring Tillægsværdi op til handelsværdi? 4

5 9 Værdiansættelse ved generationsskifte Revision af værdiansættelsescirkulæret +/- 15 % => +/- 20 % Retssikkerhed ved generationsskifte af landbrug og skovbrug Behov for entydig metodebeskrivelse af proces ved begæret vurdering af en samlet landbrugsejendom Sikre lovens nye vurderingsnorm ( kategorien ) også for landbrugsejendomme og undgå vilkårlighed Vurderingsmetode efter byggeklodsprincip = alene tillægsvurdering for ikke-vurderede dele af en ejendom Vurdering baseret på generelt datagrundlag = sikring af ensartethed og forudsigelighed Forsigtighedsprincip ved svagt datagrundlag Arbejdsproces Landbrug & Fødevarer deltager Datagrundlag etableres med Danmarks statistik Ikrafttræden? 10 Værdiansættelse af fast ejendom Generationsskifte af landbrugsejendomme Værdi 2017 Fremtidig værdistigning Vurdering efter 1. september 2019 (+/- 20 %) Skjult Mérværdi Praksisændring +/-15 %? Skatteteknisk nutidsværdi (nugældende offentlige ejendomsværdier er fastfrosset på 2012-niveau (erhvervsejendomme)) Tid 5

6 11 Sikring af helhed og sammenhæng Gavebreve Værdiansættelse Ejeraftale Mogens Hanne Ejerstruktur Finansiering Frederik Fie Ditte Søren Ulrik Skat Ægtepagter Testamenter 12 Familiens forhold Ny lov om ægtefællers økonomiske forhold (L 178) Væsentligste nyheder Fælleseje => Delingsformue Sumdeling Gæld => delingsformue eller særeje Tredjemandsbestemt særeje ved delgave/delarv Ophævelse af krav om ægtepagt ved gaver mellem ægtefæller Lovvalg Særejeformer Fuldstændigt særeje, skilsmissesæreje, kombinationssæreje Brøkdelssæreje Sumsæreje vs. sumdeling Aftrapning, tidsbegrænsning Pristalsregulering, optrapning Ikrafttræden De nye regler gælder fra 1. januar 2018 indtil da gælder eksisterende regler/formkrav 6

7 13 Familiens forhold Ægtepagt og testamente Ægtepagten regulerer ægtefællernes indbyrdes formuefordeling Ved ægtefælleskifte Ved dødsboskifte (ved død eller efter uskiftet bo) Mogens Hanne Testamentet regulerer formuefordelingen efter afdøde Kan bestemme (tids)begrænsning af uskiftet bo Kan bestemme skævdeling af formuen Kan bestemme fordeling af enkelte aktiver Kan bestemme båndlæggelse Kan bestemme særeje Kan bestemme slægtseje Kan bestemme ledelse af virksomhed Ægtepagt og testamente styrer bobeskatning og -afgift Frederik Fie Ditte Søren Ægtepagt Testamente Ejeraftale Ulrik 14 Fremtidsfuldmagt Formuesikring ved manglende handleevne Formål Midlertidigt eller varigt forfald før testamentet Alternativ til offentligt værgemål Sikring af kontrol undgå vacuum Tryghed for fuldmagtsgiver og aftaleparter Indhold Mandat og juridisk tegningsret i skræddersyet omfang Udpegning af fremtidsfuldmægtig(e) Udpegning af privat tilsyn retsgaranti med skræddersyede beføjelser Ikraftsættelse ved varig eller midlertidig opfyldelse af helbreds- og evnemangelskriterierne Formalia Myndige personer, der er i stand til at handle fornuftsmæssigt Oprettes og underskrives digitalt for notar Opbevares i fremtidsfuldmagtsregisteret Fremvisning af lægeerklæring ved ikraftsættelse og offentliggøres så i Personbogen 7

8 15? 16 Generationsskifte er Familien Ansvar for næste generation Åbenhed og forventningsafstemning Formuen Overgang og fordeling Skat og likviditet Virksomheden Videreførelse eller salg Udvikling og forberedelse Generelle karakteristika Mange interessenter og mange hensyn Mekanismer sættes ud af spil Mennesker, virksomhed, økonomi og jura 8

9 17 Generationsskifte kræver Indsigt og omsorg Mennesker Forskelligartede hensyn Involvering og holdninger Forskellige juridiske specialdiscipliner Kobling af teknik og empati Helhed og enkeltdele Proces og styring 18 Samarbejde med Bech-Bruun 9

10 19 Bech-Bruun Advokatfirma Michael Serup Partner T M E mcs@bechbruun.com Chambers Global Tier 1 Leader in Field Practice Areas: Corporate taxation and structuring, estate planning and succession of business entities, transfer pricing and tax litigation. Adviser to a range of family-owned businesses. Also serving Danish banks and accounting firms. Publications: Author of the annotated edition of the Danish Merger Taxation Act. Author of a major Danish textbook about estate planning and succession of business entities and corporate restructuring. More than 60 articles in Danish tax publications. Author of Bech-Bruun's monthly Tax newsletter to Danish banks, accounting firms and other advisers. København Danmark Aarhus Danmark Shanghai Kina T