www.pwc.dk Seminar for erhvervsskoler, gymnasier m.fl. Moms 10. Jacob Holme Assistant Manager Telefon: 8932 5674 E-mail: jho@pwc.dk Revision. Skat. Rådgivning.
Agenda Hvorfor er moms interessant for uddannelsesinstitutioner? Kvalifikation af institutionernes indtægter Fokus på særlige indtægter Institutionernes fradragsret for moms Godtgørelse af energiafgifter Tilbagesøgning af moms og energiafgifter s momsvejledning for uddannelsesinstitutioner 2
Hvorfor er moms interessant for uddannelsesinstitutioner? Forskelligartede indtægter En række gråzoner ved kvalifikationen af indtægter - Moms eller ingen moms på et givent salg? Generelt større fokus på moms og afgifter fra skattemyndighederne - Tidligere har der ikke været stor fokus på uddannelsesinstitutioner I blev altovervejende opfattet som helt momsfrie virksomheder Mulighed for tilbagesøgning (der er ofte penge - afgifter - at hente) Optimeringsmuligheder både bagudrettet og fremadrettet 3
Kvalifikation af indtægter Tre mulige kategorier Momspligtige aktiviteter Momsfritagne aktiviteter Aktiviteter udenfor momsloven 4
Kvalifikation af indtægter Tre mulige kategorier (eksempler) Momspligtige aktiviteter Kantiner, salg af generelle undervisningsmaterialer, kursusvirksomhed rettet mod virksomheder, konsulentydelser mm. Momsfritagne aktiviteter Undervisning generelt herunder deltagerbetaling -, salg af specifikke undervisningsmaterialer mm. Aktiviteter udenfor momsloven Tilskud (taxametre), 9 salg mm. 5
Kvalifikation af indtægter Særligt om 9
Særlige indtægter Udlejning af lærere Det afgørende er, om der udlejes arbejdskraft ( arme og ben ) eller undervisning Udlejning af lærere til undervisning, hvor andre institutioner er ansvarlige for gennemførelsen, er momspligtig udlejning af arbejdskraft Udlejning af lærere til undervisning, hvor institutionen selv er ansvarlig for undervisningen (fagligt indhold, tilrettelæggelse, eksamen mm.) er momsfritaget 7
Særlige indtægter Udlagt undervisning Retningslinjer fra Undervisningsministeriet : Udlagt undervisning er momspligtig udlejning af undervisere mv. for den der leverer arbejdskraften Kan dog være momsfri efter 9 8
Særlige indtægter Tilskud til konkrete projekter Er tilskuddet afhængigt af, at der leveres en konkret modydelse til gengæld? Hvis ja, er tilskuddet enten momspligtigt (udgangspunktet) eller momsfritaget (eks. undervisning) Hvis nej, falder tilskuddet udenfor momsloven vil ofte være tilfældet Eksempel tilskud til projekt, der skal medvirke til at fastholde elever i uddannelse, falder udenfor momsloven, da der ikke er krav om levering af en konkret modydelse 9
Fradragsret Omkostninger skal allokeres direkte hvis muligt! Fællesudgifter (kan ikke allokeres) Momspligtige aktiviteter Fuldt momsfradrag Momsfritagne aktiviteter Ikke momsfradrag Eventuelt momskompensation Aktiviteter udenfor momsloven Ikke momsfradrag Eventuelt momskompensation 10
Fradragsret Opgørelse af den delvise fradragsret To forskellige metoder: (1) Skønsmæssig opgørelse (2)Momsbrøk Hvilken metode der anvendes, afhænger af om aktiviteter udenfor momsloven også genererer momspligtige eller momsfritagne indtægter 11
Fradragsret Valg af metode (1) Aktivitet indenfor momsloven Aktivitet udenfor momsloven 12
Fradragsret Metode (1) Metode, hvis aktiviteter udenfor momsloven ikke genererer momspligtige eller momsfritagne indtægter Delvis fradragsprocent Momspligtig omsætning = Samlet omsætning(momsfri og momspligtig) + indtægter udenfor momsloven 100 Bemærk der gælder særlig opgørelsesmetode, hvis I har salg omfattet af 9 13
Fradragsret Valg af metode (2) Aktivitet indenfor momsloven Aktivitet udenfor momsloven 14
Fradragsret Metode (2) Metode, hvis aktiviteter udenfor momsloven også genererer momspligtige eller momsfritagne indtægter Delvis fradragsprocent = Momspligtig omsætning Samlet omsætning (momsfri + momspligtig) 100 Der ses bort fra tilskud ved denne beregning! 15
Fradragsret Fradragsprocenten anvendes til Opgørelse af delvis fradragsret for fællesomkostninger Revisor, administration, inventar mv. Den alm momsangivelse har forrang fremfor Undervisningsministeriets momskompensationsordning Men også til godtgørelse af energiafgifter Afgifter godtgøres ikke i kompensationsordningen 16
Godtgørelse af energiafgifter Godtgørelsen afhænger af fradragsprocenten! Elafgift I 2014 kan man få godtgjort 82,9 øre/kwh vedrørende procesforbrug (lys, edb, almindelig drift mv.) I 2014 kan man få godtgjort 42,0 øre/kwh vedrørende forbrug til rumvarme, opvarmning af vand og komfortkøling Vandafgift I 2014 kan man få godtgjort følgende på vand: Vandafgift: 6,13 kr. pr. m3 17
Godtgørelse af energiafgifter Energiafgifter kompenseres ikke via kompensationsordningen! Det kan derfor være interessant og se, om der kan skabes en god delvis fradragsprocent, der kan give adgang til godtgørelse af energiafgifter. Det er muligt at regulere tre år tilbage i tid Følger momsangivelsesperioderne 18
s momsvejledning 19
Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. 2013 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.